ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27
E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
по проверке законности иобоснованности решений (определений)
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
город Ростов-на-Дону дело № А53-28138/2018
28 декабря 2018 года 15АП-19960/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2018 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Николаева Д.В.,
судей Г.А. Сурмаляна, Н.В. Шимбаревой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Пушкиной А.А.,
при участии:
при участии:
до перерыва (17.12.2018 г.):
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району по г. Ростов-на-Дону: представитель Мусаутова Э.Д. по доверенности от 28.03.2018, представитель Чумак А.И. по доверенности от 17.12.2018, представитель Мукасеева М.А. по доверенности от 14.09.2018;
после перерыва (25.12.2018 г.):
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району по г. Ростов-на-Дону: представитель Шадури Ю.В. по доверенности от 21.12.2018, представитель Колесников В.А. по доверенности от 16.07.2018;
от ООО "Судоходная компания "Донмастер": представитель Белотелов К.А. по доверенности от 30.08.2018,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Донмастер" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.11.2018 по делу № А53-28138/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Донмастер" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району по г. Ростов-на-Дону о признании решения недействительным, принятое в составе судьи Лебедевой Ю.В.,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «ДОНМАСТЕР» (далее также заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее также инспекция, налоговый орган) № 3642 от 09.06.2018 и обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 5 098 255 рублей.
Решением суда от 01.11.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.
В судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району по г. Ростов-на-Дону поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд, совещаясь на месте и руководствуясь статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ, определил: объявить перерыв в судебном заседании до 25.12.2018 до 09 час. 10 мин.
Суд разместил на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о времени и месте продолжения судебного заседания 25.12.2018 до 09 час. 10 мин. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). В определении о принятии апелляционной жалобы к производству указана возможность получения информации о движении дела на официальном сайте суда в сети Интернет по соответствующему веб-адресу.
После перерыва судебное заседание продолжено 25 декабря 2018
в 09 час. 32 мин.
После перерыва представитель ООО "Судоходная компания "Донмастер" заявил ходатайство о приобщении к материалам доказательства уплаты государственной пошлины.
Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить к материалам дела доказательство уплаты государственной пошлины.
Представитель ООО "Судоходная компания "Донмастер" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району по г. Ростов-на-Дону поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года, представленной ООО «Судоходная компания «Донмастер».
По результатам проверки 02.02.2018 составлен акт № 38583.
Общество воспользовалось правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ и представило письменные возражения по акту проверки (вх.№08432 от 14.03.2018).
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ материалы проверки и представленные письменные возражения рассмотрены в присутствии Белотелова К.А. (представитель Общества по доверенности 14.03.2018 года) и Янгуловой Н.А. (представитель Общества по доверенности 14.03.2018). Факт рассмотрения материалов проверки подтверждается протоколом от 20.03.2018.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ 26.03.2018 вынесены: решение № 878 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение №728 о продлении срока рассмотрения материалов проверки, которые 28.03.2018 вручены представителю Общества по доверенности от 28.03.2018 К.А. Филипповой.
Материалы проверки, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные письменные возражения рассмотрены 04.06.2018 в присутствии Белотелова К.А. (представитель Общества по доверенности 01.06.2018 года) и Янгуловой Н.А. (представитель Общества по доверенности 01.06.2018). Факт рассмотрения материалов проверки подтверждается протоколом от 04.06.2018.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, 09.06.2018 вынесены:
решение №20024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
решение №3642 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику начислен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 42 612 рублей, пени - 2 131,08 рублей, штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 4 204 рублей и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 5 098 255 рублей.
Указанные решения 19.06.2018 вручены Сысоевой Т.В. по доверенности от 19.06.2018.
Решением УФНС России по Ростовской области от 07.08.2018 № 15-15/2680 спорные решения оставлены без изменения в связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, ООО «СК «Донмастер» 19.10.2017 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года (per. №30607307), в которой заявлено возмещение НДС в сумме 5 098 255 рублей.
В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 в составе налоговых вычетов заявлена сумма НДС в размере 5 140 867 рублей, уплаченная ООО «СК «Донмастер» по таможенному приходному ордеру №ТС-0352981 (справочный номер 10313070/240817/ТС-0352981); в гр. 8 (платежи) по коду 5010 (НДС).
Общество предоставило сведения о праве собственности на суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (РМРС), Капитан порта Таганрог: «Алексей Афанасьев» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003415, «Неонила» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003413, «Капитан Авешников» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003414, «Виктор Борисов» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003412, «Волго-Балт 216» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003418, «Волго-Балт 231» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003416, «Волго-Балт 230» подтверждение регистрации 27.03.2017 MC-VII №003417.
Зарегистрированные в РМРС суда используются только на международных перевозках, сдача в аренду разрешена для собственника. ООО «СК «Донмастер» предоставляет все вышеназванные суда в тайм-чартер иностранной компании PERUN CHARTERING L.P., Великобритания. В соответствии с российским законодательством с судов, зарегистрированных в РМРС, не исчисляется транспортный налог; налог на имущество; доходы и расходы от деятельности на судах, зарегистрированных в РМРС, не учитываются при налогообложении прибыли.
Судно Алексей Афанасьев вывезено с таможенной территории Таможенного Союза с грузом металлолома 24.04.2017, что подтверждено генеральной и грузовой декларациями, поданными на таможенный пост «Речной порт Ростов-на-Дону». Декларация на товар - судно «Алексей Афанасьев» - не подавалось в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 350 ТК ТС; подавались документы перевозчика в соответствии с требованиями ст. 159 ТК ТС; т.е. выезд судна осуществлен как транспортного средства международной перевозки (ТСМП). После убытия судна «Алексей Афанасьев» с таможенной территории Таможенного Союза в период осуществления международной перевозки возникла необходимость ремонта судна, для чего это судно было поставлено в ремонт на судоремонтный завод в Тузле Hidrodinamik Shipbuilding and Trading Со, Турция.
ООО «СК «Донмастер» заключило контракт на ремонт судна «Алексей Афанасьев» в г. Тузла №101/2017 от 12.05.2017 с компанией Hidrodinamik Shipbuilding and Trading Со, Турция, стоимостью 437 553.49 долларов США, доп. соглашение №1 к контракту от 18.08.2017 с увеличением стоимости ремонта, итого 483 000 долларов США.
В соответствии с ремонтной ведомостью ремонтные работы составили: генеральный сервис (постановка судна в док и вывод судна из дока; услуги буксировки, швартовщиков; услуги портового крана; утилизация отходов; зачистка топливных цистерн; загрузка припасами воды и топлива; ремонт электрики; окраска корпуса и грузовых трюмов; замена обшивки дна; ремонт якорного устройства); механическая часть (ремонт гребного устройства со снятием с судна в цеху; ремонт донно-забортной арматуры).
ООО «СК «Донмастер» предоставило ПС №17080009/1000/0030/4/1; платежные поручения на уплату НДС Ростовской таможне в отношении т/х «Алексей Афанасьев»: №541 от 22.08.2017 на сумму 2 620 000 руб., №543 от 23.08.2017 на сумму 2 531 000 руб., итого 5 151 000 руб., что подтверждено выпиской по счету банка ПАО «ВТБ».
Из письма Ростовской таможни №08-73/27330 от 30.11.2017 следует, что т/х «Алексей Афанасьев» вывезен за пределы таможенной территории ЕАЭС и ввезен обратно на таможенную территорию ЕАЭС в качестве транспортного средства международной перевозки (далее по тексту - ТСМП).
Совершение таможенных операций при временном вывозе т/х «Алексей Афанасьев» в качестве средства международной перевозки и его обратный ввоз на таможенную территорию ЕАЭС осуществлялось в соответствии со ст. 350 ТК ТС (в качестве таможенной декларации на транспортное средство применялись стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами в области транспорта), без помещения под таможенные процедуры, с оформлением таможенного приходного ордера №10313070/240817/ТС-0352981 в связи с проведением за пределами таможенной территории ЕАЭС ремонтных операций, не предусмотренных п. 1 ст. 347 ТК ТС. Сумма НДС, уплаченная ООО «СК «Донмастер» по таможенному приходному ордеру № 10313070/240817/ТС-0352981 составила 5 140 866.53 рубля.
Из сведений, представленных Российским морским регистром судоходства №340107-96887 от 13.04.2018 следует, что в период с 08.05.2017 по 18.08.2017 произведено освидетельствование т/х «Алексей Афанасьев», что подтверждено классификационным свидетельством (ф.3.1.2) и отчетом по освидетельствованию судна (ф.6.1.03).
Освидетельствование произведено на основании контракта №101/2017 от 12.05.2017 с Hidrodinamik Shipbuilding and Trading Со предмет которого: осуществление работ и оказание услуг по организации и проведению промежуточного освидетельствования т/х «Алексей Афанасьев». По результатам проведенных работ на т/х «Алексей Афанасьев» балансовая стоимость не изменилась, при этом возобновлен на новый срок класс с символом, позволяющим осуществлять определенного вида перевозки (согласно классификационному свидетельству 17.02303.240). При этом из свидетельства выданного ранее (09.12.2012) усматривается срок следующего освидетельствования - до 02.08.2017.
Указанное свидетельствует, что Общество до выхода т/х «Алексей Афанасьев» за пределы РФ знало о необходимости проведения работ по очередному обязательному освидетельствованию судна. По результатам ремонтных работ восстановление т/х «Алексей Афанасьев» было осуществлено не до состояния, которое судно имело на дату вывоза, а до состояния, имевшегося на дату предыдущего освидетельствования регистром - 09.12.2012.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Таким образом, налоговое законодательство устанавливает ограничения по применению сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию, в качестве налоговых вычетов. То есть, в качестве вычетов допускается использование сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком только при помещении ввезенных товаров под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории.
Следовательно, вычет применяется только в отношении товаров, ввозимых в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (ст. 209 ТК ТС), временного ввоза (ст. 277 ТК ТС) и переработки вне таможенной территории (ст. 252 ТК ТС). Кроме того, воспользоваться вычетом по сумме "ввозного" налога можно, если ввоз товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, осуществляется без таможенного оформления.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Порядок применения вычетов по НДС определен ст. 172 НК РФ, из которой вытекает, что для применения вычета по суммам "ввозного" налога у плательщика НДС должны выполняться следующие условия:
-товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;
-товары приняты на учет;
- на руках у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие о том, что сумма "ввозного" налога уплачена в бюджет.
Отличительной особенностью в указанных случаях будет выбор декларантом таможенной процедуры. При оформлении судна как средства перевозки выбирается таможенная процедура временного ввоза/вывоза в зависимости от направления перемещения - в таком случае заполняется декларация на транспортное средство или используется пакет транспортных и коммерческих документов в качестве данной декларации. Если же судно ввозится как товар с целью последующего нахождения и использования на территории страны, то выбирается таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, за ее пределами - экспорта, для ремонта - таможенные процедуры переработки. В таком случае заполняется декларация на товары, при этом есть особенности, связанные с уплатой таможенных платежей.
На уплату таможенных платежей в отношении судов, пересекающих таможенную границу, влияет флаг, под которым судно осуществляет деятельность. В случае регистрации судов в Российском международном реестре судов (РМРС) для таких судов независимо от места их постройки предоставляются определенные льготы по уплате таможенных платежей, которые включают:
1)освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе;
2)освобождение от обложения ввозной таможенной пошлиной;
3)освобождение от предоставления обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Для получения данных льгот необходимо представить документы, подтверждающие включение судна в РМРС, а также использовать судно в соответствии с условиями выбранной декларантом таможенной процедуры. В случае выбора таможенной процедуры переработки вне таможенной территории с целью ремонта судов освобождение от уплаты вышеуказанных таможенных платежей не применяется, действует общий порядок уплаты платежей за совершение операций по ремонту, установленный таможенным законодательством
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с п. 15 ст. 18 «Таможенного кодекса Российской Федерации»
18.06.1993 № 5221-1 (документ утратил силу с 28.05.2003) «таможенное оформление -процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями настоящего Кодекса». При этом в «Таможенном кодексе Российской Федерации» от 28.05.2003 № 61-ФЗ определение данного понятия отсутствует.
В соответствии со ст.14 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) от 28.05.2003 № 61-ФЗ (документ утратил силу с 29.12.2010) все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Согласно ст. 60 ТК РФ таможенное оформление начинается при ввозе товаров - в момент представления таможенному органу документов в соответствии со ст. 72 ТК РФ. В соответствии со ст. 72 ТК РФ при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные статьями 73 - 76 ТК РФ, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка. При международной перевозке морским (речным) транспортом представляются сведения (о наименовании и описании судна; наименование порта отправления и порта захода судна; наименование, общее количество и описание товаров, и другие сведения) путем предоставления документов: декларации о грузе, декларации о судовых припасах, коносаментов или иных документов, подтверждающих наличие и содержание договора морской (речной) перевозки, и других документов (ст. 74 ТК РФ).
Согласно ст.60 ТК РФ таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых для:
-применения к товарам таможенных процедур;
-помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока; -исчисления и взимания таможенных платежей.
Таким образом, в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации при международной перевозке морским (речным) транспортом таможенное оформление начинается с представления таможенному органу перечня документов, поименованному в кодексе, а заканчивается, в том числе исчислением и взиманием таможенных платежей.
Основной таможенной операцией является таможенное декларирование товаров и ТС. Таможенное декларирование (п. 27 ст. 4 ТК ТС) - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. Выпуск товаров (п. 5 ст. 4 ТК ТС) -действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры.
В соответствии с ТК ТС таможенному декларированию без обязательного помещения под таможенные процедуры подлежат следующие товары:
-ТСМП при осуществлении международных перевозок товаров, пассажиров и багажа (п.4 ст. 341 ТК ТС);
-товары для личного пользования (п.4 ст. 354 ТК ТС);
- припасы (п. 2 ст. 364 ТК ТС).
По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом Таможенного союза. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (пункты 1, 2 статьи 203 Таможенного кодекса таможенного союза). Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (статья 205 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Согласно пункту 4 статьи 341 Таможенного кодекса Таможенного союза транспортные средства международной перевозки подлежат таможенному декларированию в соответствии со статьей 350 Кодекса без помещения под таможенные процедуры.
Пунктом 1 статьи 350 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что таможенное декларирование транспортных средств международной перевозки осуществляется при временном вывозе с таможенной территории таможенного союза транспортных средств международной перевозки и ввозе таких временно вывезенных транспортных средств международной перевозки на такую территорию.
Таможенным законодательством установлен исчерпывающий перечень операций, совершение которых допускается с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки и которые подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами.
Положениями пункта 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение операций, не облагаемых таможенными пошлинами:
1) операций по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту,
необходимых для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств в международной перевозке;
2) операций по безвозмездному (гарантийному) ремонту;
3) операций по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для
восстановления транспортных средств международной перевозки после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории таможенного союза.
Приведенные в подпункте 1 пункта 1 статьи 347 ТК ТС условия освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов учитываются в случае их одновременного выполнения и соответствия фактическим обстоятельствам осуществления только тех ремонтных операций (по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту), которые установлены в качестве возможных (допустимых) за пределами таможенной территории Таможенного союза.
Из приведенного выше следует, что рассмотрению подлежат доказательства, направленные на оценку фактов, связанных с обстоятельствами, послужившими необходимостью (потребностью) проведения ремонтных операций на теплоходе «Алексей Афанасьев» во время использования этого судна в международной перевозке; видом проведенного ремонта, а также соответствие его объемов выполнения исключительно в целях обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судна в том состоянии, в котором оно находилось на день последнего вывоза с таможенной территории Таможенного союза.
Операции по ремонту и (или) другие операции, не предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи в отношении временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. В случае совершения указанных операций без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза).
В соответствии с таможенным законодательством при обратном ввозе на территорию Таможенного союза временно вывезенного транспортного средства международной перевозки, в отношении которого в иностранном порту был проведен запланированный средний ремонт, помещения судна под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру не требуется, поскольку ТСМП сохраняет статус товара Таможенного союза. В отношении ТСМП, являющихся товарами Таможенного союза, обратно ввозимых на территорию Таможенного союза, в том числе подвергшихся операциям по ремонту за пределами Таможенного союза, требование об их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза действующим таможенным законодательством также не предусмотрено, что подтверждает письмо Ростовской таможни от 30.11.2017 №08-78/27330.
Таможенное декларирование ТСМП, обратно ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, в том числе в связи с проведением операций по ремонту за пределами таможенной территории, осуществляется с использованием таможенной декларации на транспортное средство (статья 350 Таможенного кодекса Таможенного Союза, раздел 4 Инструкции о порядке совершения отдельных таможенных операциях в отношении временно ввозимых и временно вывозимых транспортных средств международной перевозки, утвержденный Решением комиссии Таможенного Союза от 18.11.2010 № 511).
Оформление завершения временного вывоза ТСМП осуществляется путем заполнения графы "Б" Таможенной декларации транспортного средства с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262, частью 2 пункта 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза. При этом для целей отражения исчисления и уплаты, а также для автоматизации учета сумм таможенных платежей при уплате таможенных платежей применяется таможенный приходный ордер.
Изложенное означает отсутствие у налогоплательщика права на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации транспортных средств, подвергшихся ремонту за пределами таможенной территории Российской Федерации, без их помещения под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории.
Согласно пункту 2 статьи 347 ТК ТС в случае совершения операций по ремонту и (или) других операций, не предусмотренных пунктом 1 статьи 347 ТК ТС, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 ТК ТС.
При таких обстоятельствах общество должно было поместить транспортное средство под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262 ТК ТС.
Южное таможенное управление, письмом №11.2-45/10822 от 10.07.2018 уведомило, что сведения о помещении ООО «СК Донмастер» судна «Алексей Афанасьев» под таможенные процедуры в период с 01.01.2010 по настоящее время в региональной базе электронных копий деклараций на товары отсутствуют.
Судно «Алексей Афанасьев» как ТСМП не было помещено под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории.
Переработкой вне таможенной территории является таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза (пункт 1 статьи 252 ТК ТС). В силу пункта 3 статьи 254 Кодекса операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают в себя, в том числе, ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей, что и было произведено с т/х «Алексей Афанасьев».
Общество не представило доказательства, свидетельствующие, что произведенный ремонт необходим для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судов в состоянии, в котором они находились на день вывоза и, что потребность в ремонте возникла во время использования этих транспортных средств в международной перевозке.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации подлежащие государственной регистрации суда подлежат классификации и освидетельствованию.
Классификация и освидетельствование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по выбору судовладельца осуществляются российскими организациями, уполномоченными на классификацию и освидетельствование судов, или иностранными классификационными обществами, наделенными Правительством Российской Федерации необходимыми полномочиями в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
Распоряжением Минтранса Российской Федерации от 08.04.1997 N МФ-34/672 утверждены и введены в действие с 01.08.1997 "Правила технической эксплуатации морских судов. Основное руководство" (РД 31.20.01-97).
Согласно указанным Правилам государственный надзор, контроль и освидетельствование производится органами, уполномоченными Правительством РФ. По результатам надзорной деятельности уполномоченные органы выдают на судно свидетельства установленных образцов с указанием срока их действия и результатов освидетельствования. Все документы, выданные на судно, должны храниться у капитана судна (пункт 3.1.3).
В соответствии с пунктом 3.1.5 Правил ответственность за организацию, соблюдение сроков и объемов освидетельствований судов, СТСиК несет судовладелец. Ответственность за предъявление технической документации, судна, СТСиК к освидетельствованию, получение оформленных документов и их хранение несет капитан судна.
Кроме того, согласно пункту 5.4 Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденного Приказом Минтранса РФ от 09.07.2003 N 160, судовладелец предъявляет суда, состоящие на классификационном учете Регистра, к освидетельствованию в сроки, указанные в документах, выдаваемых Регистром.
Таким образом, судовладельцу заблаговременно известно о сроках предъявления судна к различным видам освидетельствований.
Общество, отправляя т/х «Алексей Афанасьев» в рейс за пределы таможенной территории ТС, знало об окончании сроков действия классификационных документов и невозможности дальнейшей эксплуатации судов с недействительными документами.
Документы, подтверждающие возникновение необходимости проведения ремонта судна в ходе выполнения международной перевозки товаров заявителем предоставлены не были.
При прибытии т/х «Алексей Афанасьев» на таможенную территорию Таможенного союза ООО «Судоходная компания «Донмастер» осуществило уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262, частью 2 пункта 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза, что также подтверждает плановый характер выполненных работ.
Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что довод общества о правомерности применения вычетов согласно п.п.1 п.2 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК не нашел своего подтверждения.
НК РФ не предусмотрено право применения налоговых вычетов, заявленных ООО «СК «Донмастер». Судно «Алексей Афанасьев», как ТСМП не было помещено под таможенные процедуры переработки вне таможенной территории, выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза. Соответственно, у общества отсутствуют основания для применения вычетов по НДС на основании ст. 171 НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 3642 от 09.06.2018 и обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 5 098 255 рублей.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, являлись предметом исследования арбитражного суда первой инстанции, который дал им надлежащую правовую оценку.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений.
Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.11.2018 по делу
№ А53-28138/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий Д.В. Николаев
Судьи Н.В. Шимбарева
Г.А. Сурмалян
