ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27
E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
по проверке законности иобоснованности решений (определений)
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
город Ростов-на-Дону дело № А32-45413/2017
31 мая 2019 года 15АП-6272/2019
Резолютивная часть постановления объявлена мая 2019 года .
Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2019 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей А.Н. Стрекачёва, Г.А. Сурмаляна
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.
при участии:
от Ассоциации «Некомерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергии и мощностью»: представитель Провоторова К.А. по доверенности от 29.12.2018,
от общества с ограниченной ответственности «МагнитЭнерго»: представитель Дузенко Д.Ю. по доверенности от 14.08.2018,
от акционерного общества «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии»: представитель Бородулин А.Ю. по доверенности от 29.12.2018,
от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представитель Баландина М.А. по доверенности от 14.01.2019,
от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель Баландина М.А. по доверенности от 14.01.2019,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 по делу
№ А32-45413/2017
по заявлению общества с ограниченной ответственности «МагнитЭнерго»
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о признании недействительным решения,
принятое судьей Гонзус И.П.
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Магнитэнерго" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2017 № 12-17/1169.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2017 ходатайства ООО «Магнит Энерго», Ассоциации «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью», Акционерного общества «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» о вступлении в дело третьих лиц удовлетворено. Ассоциация «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью», акционерное общество «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 по делу №А32-45413/2017 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Не согласившись с решением суда от 20.02.2019 по делу №А32-45413/2017, налоговая инспекция обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Апеллянт указал, что нагрузочные потери электрической энергии, являясь частью нормативных технологических потерь в линиях электропередач, учитываются не только в равновесных ценах на электрическую энергию на оптовом рынке, но и при установлении цен (тарифов) на услуги по передаче электрической энергии. Таким образом, технологические потери электроэнергии гарантирующего поставщика полностью компенсируются сетевыми организациями и конечными потребителями. Приобретение объема нагрузочных потерь не зависит от усмотрения общества, операции по его приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций. Покупатели электрической энергии на оптовом рынке оплачивают стоимость всех нагрузочных потерь, вне зависимости от того, в каких сетях они возникли. Сетевая организация обязана доказать объем электроэнергии, потерянной исключительно в ее сетях, и оплатить его. В то же время гарантирующий поставщик (энергосбытовая организация) вправе рассчитывать на полную компенсацию своих затрат на покупку на оптовом и розничном рынках электроэнергии для компенсации потерь в сетях сетевых организаций. В итоге поставщики должны получить оплату за весь поставленный ими на розничный рынок объем электроэнергии. Стоимость нагрузочных потерь, оплаченная истцом, как участником оптового рынка, возмещается ему покупателями электрической энергии (потребителями и сетевыми организациями) способами, предусмотренными законодательством (п. 51 Правил № 861): потребители оплачивают электрическую энергию по регулируемым ценам, в составе которых учтена стоимость нагрузочных потерь; сетевые организации возмещают обществу стоимость нагрузочных потерь путем уменьшения стоимости реально оказанных услуг по передаче электрической энергии на стоимость нагрузочных потерь. Сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах на электроэнергию на оптовом рынке. Размер этих потерь определяется как разница между объемом электроэнергии, вошедшим в электросеть, и объемом полезного отпуска (то есть объемами, потребленными присоединенными к этой сети устройствами, а также переданными в другие сетевые организации). Лицом, обязанным оплачивать фактические потери в сетях, является сетевая организация, в объектах электросетевого хозяйства которой они возникли. Поскольку электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь теряется в процессе ее передачи, а не реализуется в дальнейшем потребителям, то в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. Потери электроэнергии не могут быть признаны объектом налогообложения по смыслу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Судом не учтено, что покупная стоимость объема электроэнергии, приходящаяся на нагрузочные потери и соответствующая ей сумма НДС, учтенная в цене электроэнергии и уплаченная ООО «МагнитЭнерго» при покупке электроэнергии на оптовом рынке, возмещена сетевыми организациями, путем уменьшения стоимости оказанных услуг по передаче электроэнергии по сетям, принадлежащим сетевым организациям. В части привлечения ООО «МагнитЭнерго» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 000 руб. судом не учтено, что истребуемые инспекцией документы использовались обществом для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а потому находились у налогоплательщика и могли быть представлены.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 по делу №А32-45413/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В отзывах на апелляционную жалобу заявитель и третьи лица просят обжалованный судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считают выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции по рассматриваемому спору.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.
В период с 28.12.2015 по 21.10.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на основании решения от 28.12.2015 № 12-21/290 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 08.02.2012 по 31.12.2014.
По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 21.12.2016 № 12-21/946, на основании которого принято решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2017
№ 12-17/1169.
Указанным решением ООО «МагнитЭнерго» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 221 640 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере
266 714 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредоставление 30-ти документов в виде штрафа в сумме 6 000 руб.. Обществу так же доначислен НДС в сумме
1 200 214 руб. и пени по НДС в размере 276 380 руб., налог на прибыль в сумме
1 333 572 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 80 864 руб.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение инспекции.
Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 19.07.2017
№ 22-12/1057 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил заявленное требование, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.
Как следует из материалов дела, по эпизоду включения в состав расходов и налоговых вычетов по НДС стоимости нагрузочных потерь налоговая инспекция доначислила обществу 1 200 214 рублей НДС за 2013 - 2014 годы, 1 333 572 рубля налога на прибыль за 2014 год, 276 380 рублей пени по НДС, 80 864 рубля пени по налогу на прибыль, 221 640 рублей штрафных санкций за неуплату НДС, 266 714 рублей штрафных санкций за неуплату налога на прибыль.
В обоснование произведенных доначислений налоговый орган в решении от 07.04.2017 № 12-17/1169 ссылается на следующие обстоятельства.
В нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ ООО «МагнитЭнерго» не восстановило сумму НДС, принятую к вычету при покупке планируемого объема электроэнергии (мощности) на оптовом рынке, относящуюся к стоимости нагрузочных потерь, учтенных в цене, после определения фактического объема потребления (реализации) электрической энергии:
в 2013 году - 92 016 руб., в том числе НДС со стоимости нагрузочных потерь: в сетях ФСК - 68 666 руб., в сетях РСК-23 350 руб.,
в 2014 году - 1 108 198 руб., в том числе НДС со стоимости нагрузочных потерь: в сетях ФСК - 770 686 руб., в сетях РСК - 337 512 руб.
В нарушение статей 252, 270, 320 НК РФ ООО «МагнитЭнерго» неправомерно отнесло в состав расходов на реализацию покупную стоимость электроэнергии, утерянную при передаче по сетям сетевых компаний «нагрузочных потерь», учтенных в стоимости электроэнергии при покупке на оптовом рынке в сумме 6 667 860 руб. в том числе:
в 2013 году - 511 203,83 руб., в том числе стоимость нагрузочных потерь: в сетях ФСК - 381 481,46 руб., в сетях РСК - 129 722,37 руб.,
в 2014 году - 6 156 655,97 руб., в том числе стоимость нагрузочных потерь: в сетях ФСК - 4 281 586,98 руб., в сетях РСК - 1 875 068,99 руб.
Правомерность доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость инспекция обосновала следующим образом.
В соответствии с договором от 08.08.2012 №399-ДП/12 о присоединении к торговой системе оптового рынка ООО «МагнитЭнерго» присоединено к единой системе торгового рынка и осуществляет покупку/продажу электрической энергии на оптовом рынке электрической энергии (мощности).
Согласно условиям договора, общество приобретает обязательства при участии в обращении электрической энергии и мощности в рамках оптового рынка электрической энергии (мощности), а также заключении и исполнении договоров купли-продажи электрической энергии, договоров оказания услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, договоров оказания услуг по передаче электрической энергии, договоров оказания услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, а также иных договоров, входящих в систему договоров, заключаемых на оптовом рынке и обеспечивающих функционирование торговой системы оптового рынка.
В соответствии с пунктами 3, 7 статьи 33 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон об электроэнергетике) коммерческий оператор оказывает участнику оптового рынка услуги по организации оптовой торговли электрической энергией, мощностью и иными допущенными к обращению на оптовом рынке товарами и услугами, а участник оптового рынка обязуется оплачивать указанную услугу в порядке и на условиях, предусмотренных Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка и Регламентами оптового рынка.
Содержание услуги ОАО «АТС» (коммерческого оператора) определяется одним или несколькими действиями в целях организации оптовой торговли электрической энергией, мощностью, определяемыми по приведенному перечню, определенном в параграфе 7 Договора о присоединении.
В связи с отраслевыми особенностями оптового рынка электроэнергии, размер потерь организациями энергетики рассчитывается ОАО «АТС», отчет которого направляется участникам оптового рынка.
В предоставленных в ходе проверки отчетах ОАО «АТС» отражены объемы нагрузочных потерь, оплаченных ООО «МагнитЭнерго» при покупке на оптовом рынке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. При этом сетевые организации обязаны заключить в соответствии с указанными правилами договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации потерь в пределах не учтенной в ценах на электрическую энергию величины. Сетевые организации должны осуществлять компенсацию потерь в электрических сетях в первую очередь за счет приобретения электрической энергии, произведенной на квалифицированных генерирующих объектах, подключенных к сетям сетевых организаций и функционирующих на основе использования возобновляемых источников энергии.
В пункте 50 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 «Об утверждении правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям» (далее - Постановление № 861) предусмотрено, что размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.
Согласно пункту 51 Постановления № 861 сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке.
Таким образом, приобретаемая электроэнергия, учтенная в цене при покупке, содержит в своем составе стоимость потерь.
Налоговой инспекцией в ходе проведенной проверки установлено, что у общества отсутствуют на балансе генерирующие мощности, распределительные сети, линии электропередач, наличие которых позволяет учитывать потери.
ООО «МагнитЭнерго» заключило договоры купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед с ОАО «Центр финансовых расчетов». В соответствии с данными договорами ООО «МагнитЭнерго» ежедневно подает на площадку оптового рынка заявки на плановый объем электроэнергии и мощности, с учетом потребителей и электроэнергии, покупаемой для продажи в целях компенсации потерь, возникающих в сетях сетевых организаций.
Электроэнергия, передачу которой в рамках договоров оказания услуг осуществляют сетевые компании, приобретается ООО «МагнитЭнерго» на розничном рынке и у производителей электроэнергии на оптовом рынке электроэнергии в зарегистрированной в установленном порядке группе точек поставки MAGNITEN (далее - ГТП).
В ходе проверки инспекцией установлено, что в соответствии с ежемесячными оборотно-сальдовыми ведомостями счета 41 «Товары», представленными ООО «МагнитЭнерго», остатки на счете 41 отсутствуют. Субсчета к счету 41 для отражения стоимости «нагрузочных потерь» не открывались. Раздельный учет стоимости электроэнергии и стоимости «нагрузочных потерь» в ООО «МагнитЭнерго» в проверяемом периоде не велся.
Инспекцией произведена сверка данных об объемах покупки электроэнергии на оптовом рынке, отраженных в ежемесячных отчетах ОАО «АТС», данных, отраженных в счетах-фактурах на покупку электроэнергии, с данными, отраженными в книгах покупок ООО «МагнитЭнерго».
В результате исследования документов налоговым органом установлено, что счета-фактуры на покупку электроэнергии включены обществом в книги покупок соответствующих периодов и НДС возмещен в полном объеме.
Отраженная ООО «МагнитЭнерго» в бухгалтерском учете на субсчете 90.02 «Себестоимость продаж» (Дт 90.02 Кт 41) и в налоговых регистрах покупная стоимость объема «нагрузочных потерь», учтенная в цене при покупке электроэнергии на оптовом рынке и отнесенная в бухгалтерском и налоговом учете к объему реализованной электроэнергии на субсчете 90,1 «Выручка», оплачена сетевыми компаниями путем уменьшения стоимости услуг по передаче электроэнергии на величину стоимости «нагрузочных потерь в сетях ФСК и нагрузочных потерь в сетях РСК». В счетах-фактурах, выставленных за оказание услуг по передаче электроэнергии, количество и стоимость «нагрузочных потерь в сетях ФСК и нагрузочных потерь в сетях РСК» отражена с минусом.
По данным ежемесячных счетов-фактур за 2013 - 2014 годы, выставленных ООО «МагнитЭнерго» при реализации электроэнергии для целей компенсации потерь, возникающих в сетях, общая стоимость потерь соответствует стоимости «плановых нагрузочных потерь электроэнергии в сетях РСК», отраженной в отчете ОАО «АТС».
В связи с этим, налоговым органом сделан вывод о том, что выручка от реализации фактических потерь в сетях уменьшена на стоимость потерь в сетях, учтенных в равновесных ценах, и соответствующая ей сумма НДС не начислена обществом к уплате в бюджет и не уплачена.
Однако, по данным налоговых регистров и налоговых деклараций за 2013 - 2014 годы общество включило в состав фактических затрат по сбыту электрической энергии, принимаемых в целях налогового учета по налогу на прибыль, расходы на покупку электроэнергии и мощности в полном объеме и заявило вычеты по НДС со всей стоимости, приобретенной электроэнергии и мощности на оптовом рынке, размер которой определило ОАО «АТС» без учета уменьшения на стоимость «нагрузочных» потерь в сетях ФСК и в сетях РСК.
По условиям данных договоров, исполнитель обязуется оказывать услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети (ЕНЭС) путем осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства принадлежащих ему электрических сетей, от точек приема электрической энергии в сеть исполнителя до точек отпуска потребителям, а заказчик обязуется оплачивать оказанные услуги.
В соответствии с данными ежемесячных отчетов ОАО «АТС» о стоимости «нагрузочных» потерь, учтенных в цене при покупке электроэнергии на оптовом рынке, стоимость «нагрузочных» потерь в сетях ФСК (ЕНЭС) и сетях РСК составила за 2013 год - 511 203,83 руб., за 2014 год - 6 156 655,97 руб.
Инспекция пришла к выводу, что покупная стоимость объема электроэнергии, приходящаяся на нагрузочные потери в ФСК и РСК, и соответствующая ей сумма НДС, учтенная в цене электроэнергии и уплаченная ООО «МагнитЭнерго» при покупке электроэнергии на оптовом рынке, возмещена сетевыми организациями путем уменьшения стоимости оказанных услуг по передаче электроэнергии по сетям, принадлежащим сетевым организациям.
В связи с тем, что ООО «МагнитЭнерго», как потребитель услуг, в соответствии с пунктом 52 Правил № 861 оплачивает в составе тарифа за услуги по передаче электрической энергии нормативные потери, возникающие при передаче электрической энергии по сети сетевых организаций, то в целях избежания их двойного учета, стоимость потерь, включенная в цену (тариф) электрической энергии, исключается частично из общей стоимости услуг по передаче электроэнергии сетевых компаний и частично из общей стоимости реализованных ООО «МагнитЭнерго» потерь.
Таким образом, инспекция пришла к выводу, что стоимость электроэнергии, приходящейся на нагрузочные потери, учтенная в цене и оплаченная «МагнитЭнерго» при покупке электроэнергии на оптовом рынке, возмещена в полном объеме, а именно стоимость «нагрузочных потерь в сетях ФСК и в сетях РСК» возмещена сетевыми компаниями (в связи с включением в тариф на оплату услуг по передаче электроэнергии нагрузочных потерь) путем уменьшения общей стоимости услуг по передаче электроэнергии сетевыми компаниями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные расходы.
Согласно пункту 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Из анализа положений статьи 320 НК РФ следует, что прямые расходы можно учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализованы покупные товары.
Учитывая вышеизложенное, инспекция пришла к выводу о нарушении обществом положений статей 252, 270, 320 НК РФ в части неправомерного отнесения в состав расходов покупной стоимости электроэнергии, приобретенной на оптовом рынке, приходящейся на потери, в размере 102 241 руб. за 2013 год и
1 231 331 руб. за 2014 год.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что общество в проверяемом периоде включило в полном объеме НДС в состав налоговых вычетов в соответствии с данными книг покупок. Раздельный учет стоимости электроэнергии и стоимости нагрузочных потерь не велся.
Согласно правовой позиции налогового органа, в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ ООО «МагнитЭнерго» не восстановило сумму НДС, принятую к вычету при покупке планируемого объема электроэнергии (мощности) на оптовом рынке, относящегося к стоимости нагрузочных потерь, учтенных в цене, после определения фактического объема потребления (реализации) электрической энергии, что послужило основанием для начисления обществу к уплате в бюджет НДС за 2013 год в размере 92 016 руб., за 2014 год – в размере
1 108 198 руб.
При проверке законности и обоснованности принятого налоговым органом решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
ООО «МагнитЭнерго» является субъектом оптового рынка и во исполнение Закона об электроэнергетике и Правил оптового рынка заключило договор о присоединении к торговой системе оптового рынка от 08.08.2012 №399-ДП/12, и осуществляет торговлю электрической энергией и мощностью с использованием способов, поименованных в подпунктах 3, 4, 10, 11, 14 пункта 4 Постановления Правительства РФ от 27.12.2010 № 1172.
При этом общество не зарегистрировано в реестре гарантирующих поставщиков, а так же не осуществляет приобретение/продажу электрической энергии на оптовом рынке по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров.
Оптовый рынок - сфера обращения особых товаров - электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России (статья 3 Закона об электроэнергетике).
Технологический процесс передачи электрической энергии не позволяет передать весь объем электроэнергии от объектов по производству электрической энергии до потребляющих ее энергопринимающих устройств, в связи с чем, объем произведенной электроэнергии фактически не может быть равен объему потребленной электроэнергии в силу физических свойств и особенностей транспортировки данного товара (и это отражено на уровне отраслевых нормативных правовых актов).
Согласно условиям договоров купли-продажи электрической энергии, заключаемых участниками оптового рынка на оптовом рынке по стандартным формам, предусмотренным договором о присоединении к торговой системе оптового рынка (далее - Договор о присоединении), передача электрической энергии продавцом покупателю производится в группах точек поставки (далее - ГТП) генерации.
В то же время, исходя из системного анализа подпункта 1 пункта 23, пункта 24 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 № 1172 (далее - Правила оптового рынка), пункта 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 № 442 (далее - Основные положения), место исполнения обязательств по договорам энергоснабжения, договорам купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности), заключенным с розничными потребителями (точки поставки на розничных рынках), определяется на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств конкретного розничного потребителя.
Для обеспечения исполнения обязательств в точках поставки на розничных рынках необходимо передать электрическую энергию от ГТП генерации до точек поставки на розничных рынках.
Учитывая, что при передаче электрической энергии в силу ее физических свойств в объектах электросетевого хозяйства возникают потери, покупатель электрической энергии - участник оптового рынка для надлежащего исполнения своих обязательств по поставке электроэнергии розничным потребителям вынужден покупать в ГТП генерации электрическую энергию в объеме, включающем величину нагрузочных потерь.
Модель ценообразования, применяемая на оптовом рынке, учитывает свойство электрических систем терять часть электрической энергии при ее передаче и предусматривает включение стоимости нагрузочных потерь электрической энергии в цены на электрическую энергию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об электроэнергетике одним из действующих на оптовом рынке механизмов определения рыночных цен на электрическую энергию является механизм определения коммерческим оператором оптового рынка (АО «АТС») цен покупки и продажи электрической энергии на основании равновесных цен на электрическую энергию, определяемых по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед. Определение цен покупки и продажи электрической энергии производится АО «АТС» с учетом технологических и сетевых ограничений, а также необходимости обеспечения равенства финансовых обязательств и требований участников рынка.
Таким образом, в силу вышеназванной нормы Закона об электроэнергетике равновесные цены являются базой для определения цен покупки и продажи, а также стоимости электрической энергии на оптовом рынке в расчетный период. При этом в этой же норме Закона об электроэнергетике предусмотрено, что равновесные цены на электрическую энергию определяются на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии соответствующей ценовой зоны с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии.
В пункте 83 Правил оптового рынка определено, что равновесные цены на электрическую энергию должны отражать влияние системных ограничений и стоимости потерь электрической энергии, зависящих от электроэнергетических режимов.
Помимо этого, как следует из пункта 62 Правил оптового рынка, регулируемые договоры заключаются в ценовых зонах субъектами оптового рынка - производителями электрической энергии и мощности, определенными федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов с гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями, к числу покупателей электрической энергии и мощности которых относится население и (или) приравненные к нему категории потребителей) для обеспечения электрической энергией и мощностью населения и указанных потребителей.
Согласно пункту 63 Правил оптового рынка торговля электрической энергией и мощностью на оптовом рынке по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров для населения осуществляется в объемах, которые определяются на основании объемов поставки электрической энергии и мощности населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенных в прогнозном балансе на соответствующий период регулирования.
По регулируемым договорам для населения поставляется и оплачивается электрическая энергия в объемах, соответствующих объемам поставки электрической энергии населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенным в прогнозном балансе в отношении соответствующего покупателя - участника оптового рынка, и увеличенным для целей компенсации потерь электрической энергии в электрических сетях на 3 процента.
Указанное положение о компенсации потерь электрической энергии при покупке на оптовом рынке электрической энергии для обеспечения населения и приравненных к нему потребителей также закреплено в пункте 3.1. стандартной формы регулируемого договора купли-продажи электрической энергии и мощности, в соответствии с которой заявителем были заключены на оптовом рынке регулируемые договоры в проверенный налоговым органом период.
Таким образом, стоимость покупки электрической энергии на оптовом рынке для каждого участника оптового рынка определяется с учетом стоимости нагрузочных потерь электрической энергии.
Распределение бремени оплаты фактических потерь электрической энергии, возникших в процессе ее передачи, установлено в пункте 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике (в редакциях, действовавших в проверенный налоговым органом период), согласно которому величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке.
Пунктом 61 Правил оптового рынка в редакции, действовавшей в проверяемый период, предусмотрено, что в случае если при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии были учтены в полном объеме нормативные технологические потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в единой национальной (общероссийской) электрической сети, стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости электрической энергии в объемах потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию.
Организация коммерческой инфраструктуры (АО «АТС») рассчитывает объем и стоимость потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, и уведомляет субъектов оптового рынка об объемах и стоимости указанных потерь в порядке, установленном договором о присоединении, в сроки, достаточные для обеспечения расчетов по договорам оказания услуг по передаче электрической энергии с учетом указанной стоимости потерь электрической энергии, включенных в равновесные цены на электрическую энергию в текущем месяце.
Пунктом 128 Основных положений определено, что фактические потери электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства, не учтенные в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке, приобретаются и оплачиваются сетевыми организациями, в объектах электросетевого хозяйства которых возникли такие потери.
Аналогичные положения содержатся в пункте 51 Постановления № 861 и предусматривают, что сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке.
Таким образом, исходя из буквального толкования в их взаимосвязи пункта 61 Правил оптового рынка, пункта 128 Основных положений и пункта 51 Постановления № 861 следует, что:
- величина потерь, учтенная в ценах на электрическую энергию, то есть нагрузочных потерь, оплачивается участниками оптового рынка (гарантирующими поставщиками, энергоснабжающими (энергосбытовыми) организациями) и не оплачивается сетевыми организациями;
- сетевыми организациями оплачиваются все иные фактические потери, возникшие в их сетях, за исключением нагрузочных потерь, стоимость которых учтена в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке.
Как установлено судом, обязанность покупки заявителем электроэнергии на оптовом рынке с учетом нагрузочных потерь, объем которых рассчитан АО «АТС», налоговым органом не оспаривается, что нашло отражение в оспариваемом решении.
Исходя из вышеизложенного, нагрузочные потери электрической энергии по своей сути являются технологическим расходом электрической энергии, обусловленным физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии по электрическим сетям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 320 НК РФ налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Исходя из вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе включить в стоимость приобретения товаров расходы, связанные с приобретением этих товаров.
Поскольку ООО «МагнитЭнерго» как покупатель электрической энергии -участник оптового рынка обязан приобретать на оптовом рынке электроэнергию по ценам, включающим в себя стоимость нагрузочных потерь электроэнергии, то отнесение им стоимости всего объема электроэнергии, приобретенного на оптовом рынке (включая объемы оплаченных им нагрузочных потерь), к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, является правомерным и соответствует нормам, закрепленным в главе 25 НК РФ, в частности в статье 252 и пункте 1 части 1 статьи 253 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поскольку электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь теряется в процессе ее передачи, а не реализуется в дальнейшем потребителям, то в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает.
Раздел 4 Регламента расчета плановых объемов производства и потребления, являющегося приложением № 8 к Договору о присоединении (далее - Регламент
№ 8), устанавливает порядок определения и расчета АО «АТС» объемов нагрузочных потерь электроэнергии на оптовом рынке, а также содержит указание на информацию и величины, используемые для расчета упомянутых объемов. Порядок расчета АО «АТС» стоимости и предоставления участникам оптового рынка информации о нагрузочных потерях, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, указан в пункте 8.5.3 Регламента финансовых расчетов на оптовом рынке электроэнергии, являющегося Приложением № 16 к Договору о присоединении (далее - Регламент 16).
Алгоритм распределения нагрузочных потерь между сетевыми организациями закреплен в пункте 9.14 Регламента коммерческого учета электроэнергии и мощности (приложение № 11 к Договору о присоединении) и основывается на имеющейся в АО «АТС» достоверной регистрационной информации в отношении каждого участника оптового рынка.
Исходя из вышеизложенного, АО «АТС» в пределах своей компетенции осуществляет расчет объемов и стоимости нагрузочных потерь, возникающих в объектах электросетевого хозяйства, представленных в актуализированной расчетной модели, и учитывает их в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке. При этом у АО «АТС» отсутствует информация о принадлежности объектов электросетевого хозяйства конкретным сетевым организациям, функционирующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (за исключением объектов электросетевого хозяйства ПАО «ФСК ЕЭС», информация о принадлежности к которым содержится в направляемой АО «СО ЕЭС» в АО «АТС» актуализированной расчетной модели).
Согласно вышеназванному пункту Регламента 16, АО «АТС» ежемесячно по форме приложения 7 к Регламенту 16 формирует и направляет участникам оптового рынка отчет о стоимости нагрузочных потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (далее - Отчет, Отчеты), в котором указываются оплаченные участником оптового рынка нагрузочные потери в сетях ПАО «ФСК ЕЭС» (далее - ФСК) и нагрузочные потери в сетях региональных сетевых компаний (далее - РСК). При этом в качестве объемов (стоимости) нагрузочных потерь электрической энергии в сетях РСК в Отчете указывается оплаченная участником оптового рынка доля нагрузочных потерь электрической энергии, возникших в объектах электросетевого хозяйства, включенных в ГТП потребления гарантирующего поставщика и представленных в расчетной модели.
Информация, указанная в строках Отчета «нагрузочные потери в сетях ФСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей ФСК», «нагрузочные потери в сетях ФСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей РСК», «нагрузочные потери в сетях РСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей РСК», предоставляется участникам оптового рынка для целей ее использования при определении стоимости услуг по передаче электрической энергии путем возможного вычитания из стоимости услуг по передаче электрической энергии стоимости нагрузочных потерь, указанной в вышеназванных строках Отчета.
Кроме этого, АО «АТС» ежемесячно формирует и направляет участникам оптового рынка отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке, в котором отражены данные о покупке/продаже участником оптового рынка электрической энергии и мощности на оптовом рынке с использованием всех предусмотренных пунктом 4 Правил оптового рынка способов торговли, в том числе сведения об объемах оплаченных участников оптового рынка нагрузочных потерь в сетях ФСК, сетях РСК и прочих сетях.
Энергосбытовая организация, которой является ООО «МагнитЭнерго», вправе отнести к своим затратам, произведенным с целью получения дохода от реализации электроэнергии на розничных рынках, объемы оплаченных им нагрузочных потерь на оптовом рынке (как в сетях ФСК, так и в сетях РСК и прочих сетях), данные о которых отражены в пункте 15 отчетов о результатах расчетов объемов и стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке и Отчетах, сформированных АО «АТС» и направленных заявителю в проверенный налоговым органом период.
При реализации электроэнергии конечным потребителям на розничном рынке расходы гарантирующего поставщика на приобретение объема электроэнергии на оптовом рынке, включающего объем оплаченных им нагрузочных потерь, компенсируются ему розничными потребителями в составе стоимости продажи электроэнергии по договорам на розничных рынках электроэнергии (мощности) (что предусмотрено пунктом 78 Основных положений).
В указанном пункте Основных положений определено, что расчеты за электрическую энергию (мощность) по договору энергоснабжения (купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности)) осуществляются с учетом того, что:
стоимость электрической энергии (мощности) по договору энергоснабжения включает стоимость объема покупки электрической энергии (мощности), стоимость услуг по передаче электрической энергии, сбытовую надбавку, а также стоимость иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии потребителям;
стоимость электрической энергии (мощности) по договору купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) включает стоимость объема покупки электрической энергии (мощности), сбытовую надбавку, стоимость иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии потребителям, и не включает стоимость услуг по передаче электрической энергии.
Объективным подтверждением такой компенсации являются, в частности, выводы налогового органа, зафиксировавшие в оспариваемом решении превышение стоимости электроэнергии, реализованной заявителем на розничном рынке потребителям, над стоимостью ее покупки на оптовом рынке, что полностью соответствует тому подходу к расчетам на розничном рынке, который закреплен в пункте 78 Основных положений.
Потери электроэнергии не могут быть восприняты как неполная (частичная) реализация электроэнергии, поскольку потерянная электроэнергия не может быть в последующем реализована в силу ее физических свойств: в отношении электроэнергии не могут возникнуть остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженных товаров; электроэнергия не может быть складирована.
Признание налоговым органом того факта, что заявителем был реализован меньший объем электрической энергии, чем тот, который был приобретен налогоплательщиком на оптовом рынке, а также отсутствие доказательств того, что разница между указанными объемами была реализована заявителем, позволяет утверждать о том, что реализация электрической энергии в объеме нагрузочных потерь заявителем не осуществлялась.
Вместе с тем, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, в качестве условия ведения обществом уставной деятельности (покупка и реализация электрической энергии) заявителю законодателем вменена обязанность приобретать объем электрической энергии с учетом нагрузочных потерь, которые в дальнейшем не могут быть реализованы ввиду физических свойств электрической энергии.
Поскольку приобретение объема нагрузочных потерь от усмотрения общества не зависит, операции по его приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций. Следовательно, налог на добавленную стоимость, предъявленный к оплате заявителю продавцом электрической энергии, может быть поставлен обществом к налоговому вычету согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, компенсация стоимости купленной заявителем электрической энергии на оптовом рынке, в том числе и стоимости нагрузочных потерь, в проверенный налоговым органом период осуществлялась розничными потребителями, имевшими договорные отношения с заявителем на розничных рынках, а не с сетевыми организациями.
ООО «МагнитЭнерго» в целях покупки/продажи электрической энергии по свободным (нерегулируемым) ценам, определяемым путем конкурентного отбора ценовых заявок участников оптового рынка, осуществляемого за сутки до реального времени заключены следующие обязательные договоры, действовавшие в проверяемом периоде: с целью приобретения электрической энергии на «рынке на сутки вперед» (далее - РСВ):
Договор купли-продажи 0440-Я8У-Б-КР-13 от 16.04.2013 электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед;
Договор купли-продажи 0440-Я8У-И-КР-14 от 30.06.2014 электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед;
с целью приобретения электрической энергии на «балансирующем рынке»:
Договор купли-продажи 0440-БМЛ-Б-КР-13 от 16.04.2013 электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок для балансирования системы;
Договор купли-продажи 0440-ВМА-Ц-КР-14 от 30.06.2014 электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок для балансирования системы;
с целью продажи электрической энергии на «балансирующем рынке»:
Договор комиссии №0440-БМЛ-Е-КМ-13 от 16.04.2013 на продажу электрической энергии по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы
Договор комиссии №0440-BMA-U-KM-14 от 30.06.2014 на продажу электрической энергии по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы
В соответствии с заключенными договорами купли-продажи №04440-RSV-E-KP-13 от 16.04.2013 и №04440-RSV-E-KR-14 от 30.06.2014, сторонами которого являются ООО «МагнитЭнерго» (покупатель), ОАО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» (ОАО «АТС»), АО «Центр финансовых расчетов» (АО ЦФР, продавец), общество обязуется принимать и оплачивать электрическую энергию в соответствии с условиями договоров купли-продажи, договора о присоединении и Регламентами оптового рынка.
Из пункта 2.2 договоров следует, что количество электроэнергии, продаваемой по этим договорам, определяется в результате расчета, проводимого ОАО «АТС» в порядке, предусмотренном договором присоединения и регламентами оптового рынка. При этом покупатель приобретает электроэнергию по стоимости, которую рассчитывает ОАО «АТС» в результате проведения необходимых и достаточных процедур, предусмотренных Правилами оптового рынка и регламентами оптового рынка.
В соответствии с пунктом 2.8 договоров по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки в перед передача электроэнергии продавцом покупателю производится в группах точек поставки генерации участников оптового рынка -поставщиков электрической энергии и мощности, которые поставляют (вырабатывают) электрическую энергию в ценовых зонах и (или) неценовых зонах оптового рынка электрической энергии (мощности).
В свою очередь покупатель в соответствии с пунктом 4.1 договора купли-продажи обязуется принять электроэнергию у продавца в группах точек поставки, указанных в пункте 2.8 договора, то есть, в ГТП генерации.
Из содержания раздела 3 договора купли-продажи следует, что передача электроэнергии производится по Акту приема-передачи электрической энергии в количестве, определенном в соответствии с регламентами оптового рынка и условиями этого договора. Счет-фактура, подлежащий оформлению в соответствии с главой 21 НК РФ, выставляется на основании указанного акта приема-передачи.
Материалами дела подтверждается, что заявитель выполнил обязательные условия для применения вычета по НДС и учета расходов для исчисления налога на прибыль в проверяемом периоде.
Согласно подпункту 1.2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Обществом были выполнены все условия, установленные статьями 169, 171, 172 НК РФ. Налоговая инспекция в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства данные обстоятельства не оспорила; доказательств, свидетельствующих об обратном, не представила.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суд исследовал представленные сторонами договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи электроэнергии, отчеты, бухгалтерскую и налоговую отчетность и пришел к обоснованному выводу о том, что общество представило все необходимые документы, подтверждающие несение расходов, а так же их обоснованность. Налоговая инспекция дынный факт не опровергла.
Суд обоснованно принял во внимание, что контрагенты общества налог на прибыль и НДС со спорных сумм заплатили в полном объеме, в ходе проверки не установлено фактов, свидетельствующих о том, что контрагенты ООО «МагнитЭнерго» являются недобросовестными налогоплательщиками. Следовательно, в бюджете сформирован источник для возмещения НДС, а расходы являются документально и экономически обоснованными.
Суд пришел к правомерному выводу о том, что инспекция необоснованно обязала общество восстановить НДС в сумме 1 200 214 руб.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан восстановить вычеты НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Из анализа вышеуказанной нормы следует, что для применения указанного пункта должны наступить следующие события:
налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) принял к вычету всю сумму НДС, указанную поставщиком этих товаров (работ, услуг) в счете-фактуре;
поставщик товаров (работ, услуг) изменил стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;
покупатель получил первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров либо корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.
В рассматриваемом случае инспекция не доказала, что у ООО «МагнитЭнерго» возникла обязанность по восстановлению НДС на основании указанной нормы права.
ООО «МагнитЭнерго» в проверяемом периоде обоснованно заявило налоговые вычеты по НДС по приобретенной электроэнергии, так как были выполнены все условия, установленные статьями 169, 171, 172 НК РФ. Налоговый орган не оспаривает правомерность принятия вычета НДС в полном объеме согласно счетам-фактурам, выставленным АО «ЦФР».
В тоже время поставщик электрической энергии (АО «ЦФР») не изменял стоимость отгруженной электроэнергии в сторону уменьшения, как за счет уменьшения цены (тарифа), так и за счет уменьшения количества (объема) отгруженной электроэнергии.
Первичные документы, подтверждающие изменение стоимости поставленной электрической энергии, ООО «МагинтЭнерго» и/или АО «ЦФР» не оформлялись, корректировочные счета-фактуры АО «ЦФР» не выставляло.
Отчеты АО «АТС», использованные инспекцией при определении сумм доначисленного НДС, не свидетельствует об изменении стоимости поставки электроэнергии или достижении соглашения между ООО «МагнитЭнерго» и АО «ЦФР». Сведения из отчетов АО «АТС» используются участниками оптового рынка для определения стоимости услуг по передаче электроэнергии, которые оказываются сетевыми организациями, что прямо предусмотрено п. 61 Правил оптового рынка.
Таким образом, налоговая инспекция документально не подтвердила, что поставщик электрической энергии (АО «ЦФР») и иные сетевые организации осуществляли изменение стоимости реализованной электрической энергии и оказанных услуг по ее передаче. Первичные документы, подтверждающие изменение стоимости поставленной электрической энергии и/или услуг по ее передаче не оформлялись, корректировочные счета-фактуры АО «ЦФР» и сетевыми организациями не выставлялись. ООО «МагнитЭнерго» изначально приняло к вычету НДС со стоимости услуг по передаче электрической энергии, рассчитанной с учетом уменьшения на величину стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах.
Таким образом, основания для восстановления НДС, перечисленные в статье 170 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют, ввиду этого правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 200 214 руб. у налоговой инспекции отсутствовали.
Суд правомерно признал незаконным вывод инспекции о том, что общество необоснованно учло расходы в размере 6 667 860 руб., в том числе: 511 204 руб. за 2013 год, 6 156 656 руб. за 2014 год, составляющие покупную стоимость «нагрузочных потерь», учтенных в стоимости электроэнергии при покупке на оптовом рынке за 2013 - 2014 гг.
ООО «МагнитЭнерго» представило в материалы дела документы, обосновывающие расходы на приобретение электрической энергии.
Документы, подтверждающие количество и стоимость покупки и продажи электрической энергии на оптовом рынке, а также количество и стоимость нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах, были представлены налоговой инспекции в ходе проверки.
В силу абзаца 1 статьи 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом особенностей, установленных названной статьей.
В соответствии со статьёй 320 НК РФ налогоплательщики в издержки обращения включают также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Выбор налогоплательщика закрепляется в учетной политике налогоплательщика. Стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
В Положениях об учетной политике ООО «МагнитЭнерго» на 2013г. и 2014г. в учете фактическая стоимость электроэнергии, определяется суммой, установленной договором на поставку товара и суммой услуг сетевых организаций по передаче электроэнергии и мощности. Данное правило применяется как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.
Все остальные расходы ООО «МагнитЭнерго» за исключением внереализационных расходов, с учетом положений статьи 320 НК РФ являются издержками обращения, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
Как следует из Инструкции по организации в Министерстве энергетики Российской Федерации, работы по расчету и обоснованию нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям, утв. Приказом Минэнерго РФ от 30.12.2008 № 326 нагрузочные потери являются частью технологических потерь. В соответствии с п. 4 указанной Инструкции нагрузочные потери являются потерями, объем которых зависит от величины передаваемой мощности (нагрузки).
В соответствии с заключенными ООО «МагнитЭнерго» договорами купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед поставщик передает покупателю электрическую энергию в ГТП генерации, в то время как за Покупателем зарегистрирована ГТП потребления. Таким образом, ООО «МагнитЭнерго» приобретает право собственности на электрическую энергию в ГТП генерации.
В соответствии с обязательством, принятым Обществом в рамках заключенных договоров энергоснабжения, ООО «МагнитЭнерго» обязуется поставить электроэнергию потребителю в точках поставки на границе балансовой принадлежности. Точке поставки электроэнергии по договору энергоснабжения соответствует ГТП потребления, зарегистрированная за ООО «МагнитЭнерго» на оптовом рынке.
С целью поставки электрической энергии от точки покупки до точки поставки (по сути с целью транспортировки) ООО «МагнитЭнерго» заключены договоры на оказание услуг по передаче электрической энергии. Передача электрической энергии (ее транспортировка) осуществляется с использованием сетей, принадлежащих сетевым организациям.
Из совокупности договорных отношений, сложившихся на оптовом и розничном рынках, и фактически осуществляемой деятельности, ООО «МагнитЭнерго» приобретает в ГТП генерации определенный объем электроэнергии и доставляет ее до ГТП потребления (точки поставки) посредством привлечения сетевой организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 459 ГК РФ если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Законодательством в сфере электроэнергетики распределено бремя несения затрат на потери электроэнергии возникающие при ее передаче.
Согласно пункта 3 статьи 32 Закона «Об электроэнергетике» величина фактических потерь электрической энергии, возникших в сетях сетевых организаций, являющихся субъектами оптового рынка, оплачивается этими сетевыми организациями в установленном правилами оптового рынка порядке.
Согласно договорам купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед передача электрической энергии осуществляется в ГТП генерации, разница объема электроэнергии, приобретенной в ГТП генерации, и объеме электроэнергии, доставленной до ГТП потребления (точки поставки по договору энергоснабжения) являются потерями электроэнергии.
В соответствии с отчетом ОАО «АТС» о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке, разница объемов покупки электроэнергии и суммы объема продажи по договорам комиссии и объема потребления является объемом нагрузочных потерь, оплаченных Участником оптового рынка. В силу того, что данные нагрузочные потери учтены в равновесных ценах на электрическую энергию, у сетевых организаций не возникает обязанность по их приобретению согласно вышеприведенных норм Закона «Об электроэнергетике», Правил оптового рынка, Правил недискриминационного доступа.
С учетом вышеуказанного и в силу пункта 1 статьи 459 ГК РФ риск потери электроэнергии в части нагрузочных потерь до момента ее поступления в ГТП потребления лежит исключительно на ООО «МагнитЭнерго» (покупателе электроэнергии по договору купли-продажи)
Таким образом, ООО «МагнитЭнерго», приобретая электрическую энергию на оптовом рынке и реализуя ее на розничном рынке, несет затраты в виде нагрузочных потерь электроэнергии, возникающих при ее передаче от ГТП генерации до ГТП потребления.
Стоимость нагрузочных потерь участников оптового рынка электроэнергии в полной мере отвечает определению технологических потерь при транспортировке, установленным в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 26.08.2013 №03-03-10/34845.
При этом стоимость технологических потерь электроэнергии при транспортировке и реализации являются потерями собственника электроэнергии, у которого они и могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ.
Учитывая, что сетевые организации не приобретают нагрузочные потери, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию, объем этих нагрузочных потерь оплачивается участником оптового рынка, которым является ООО «МагнитЭнерго», то в силу подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ Общество вправе их учесть в составе материальных расходов для целей налогообложения их стоимость.
В связи с тем, что оплата нагрузочных потерь участником оптового рынка является обязательным условием для приобретения электрической энергии на оптовом рынке, т. е. непосредственно связана с приобретением электроэнергии с целью продажи потребителям, то включение величины нагрузочных потерь для целей налогообложения в стоимость приобретения электроэнергии полностью соответствует статье 320 НК РФ.
Таким образом, расходы ООО «МагнитЭнерго» в виде стоимости нагрузочных потерь удовлетворяют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и в соответствии со статьёй 320 НК РФ ООО «МагнитЭнерго» вправе их учесть при налогообложении, а правовые основания для доначисления налога на прибыль в сумме 1 333 572 руб. у налоговой инспекции отсутствовали.
Суд правомерно отклонил довод налогового органа о том, что объем электрической энергии, составляющий нагрузочные потери, в дальнейшем оплачен (возмещен) заявителю сетевыми организациями.
Во избежание двойного учета покупателем электрической энергии на оптовом рынке нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, законодательством Российской Федерации об электроэнергетике предусмотрен такой порядок определения стоимости услуг по передаче электрической энергии, в соответствии с которым в случае учета при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии объема нагрузочных потерь стоимость услуг по передаче электрической энергии уменьшается на стоимость указанных нагрузочных потерь.
В соответствии с пунктом 52 Правил потребители таких услуг, за исключением производителей электрической энергии, обязаны оплачивать в составе тарифа за услуги по передаче электрической энергии нормативные потери, возникающие при передаче электрической энергии по сети сетевой организацией, с которой соответствующими лицами заключен договор, за исключением потерь, включенных в цену (тариф) электрической энергии, в целях избежания их двойного учета.
Согласно пункту 61 Правил оптового рынка в редакции, действовавшей в проверяемый период, в случае если при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии были учтены в полном объеме нормативные технологические потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в единой национальной (общероссийской) электрической сети, стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости электрической энергии в объемах потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, рассчитанной организацией коммерческой инфраструктуры в соответствии с Договором о присоединении.
Из указанных выше норм следует, что стоимость услуг по передаче электрической энергии уменьшается на стоимость нагрузочных потерь в установленных случаях. Такой порядок определения стоимости услуг по передаче электрической энергии предусмотрен исключительно в целях предотвращения двойного учета стоимости нагрузочных потерь в расходах покупателей электрической энергии (в составе цен на электрическую энергию на оптовом рынке и при оплате услуг сетевых компаний) и не является механизмом «компенсации» расходов энергосбытовой компании по оплате нагрузочных потерь на оптовом рынке, как ошибочно полагает налоговый орган.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона об электроэнергетике услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети оказывает организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью (ФСК).
Исходя из статьи 3 Закона об электроэнергетике, пункта 2 Правил указанные услуги по территориальным распределительным сетям (линиям электропередачи, не входящим в состав единой национальной (общероссийской) электрической сети), оказывают территориальные сетевые организации (РСК).
Таким образом, стоимость нагрузочных потерь, возникших в процессе передачи электрической энергии и учтенных в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке, может использоваться для уменьшения стоимости услуг по передаче электрической энергии, оказываемых ФСК и РСК.
Вместе с тем, электрическая энергия может проходить не только по электрическим сетям ФСК и РСК, но и по объектам электросетевого хозяйства, принадлежащим другим организациям. В соответствии с разделом 4 Регламента 8 коммерческий оператор оптового рынка в целях соблюдения баланса производства и потребления электрической энергии учитывает при определении объема и стоимости покупки электроэнергии, в том числе, нагрузочные потери в электрических сетях (не относящихся к сетям ФСК и РСК) в энергорайонах участников оптового рынка, соответствующих либо ГТП потребления поставщика, либо ГТП потребления любых иных участников оптового рынка, не являющихся гарантирующими поставщиками («прочие сети»).
Поскольку владельцы «прочих сетей» не являются сетевыми организациями (ФСК или РСК) и не оказывают услуг по передаче электрической энергии, то участники оптового рынка - покупатели электрической энергии не оплачивают указанным владельцам «прочих сетей» услуги по передаче электроэнергии, в связи с чем двойного учета стоимости нагрузочных потерь в расходах покупателей электрической энергии не возникает.
Таким образом, законодательством Российской Федерации об электроэнергетике предусмотрено, что покупатели электрической энергии на оптовом рынке оплачивают на оптовом рынке стоимость всех нагрузочных потерь вне зависимости от того, в каких сетях они возникли.
При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерном отнесении в состав расходов стоимости нагрузочных потерь электроэнергии и не восстановлении суммы НДС, принятой к вычету в связи с покупкой объема нагрузочных потерь электроэнергии, является необоснованным и не соответствует законодательству Российской Федерации об электроэнергетике и налоговому законодательству Российской Федерации.
В связи с этим суд правомерно удовлетворил требование заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 200 214 руб. НДС за 2013 - 2014 годы, 1 333 572 руб. налога на прибыль за 2013 - 2014 годы, 276 380 руб. пени по НДС, 80 864 руб. пени по налогу на прибыль, 221 640 рублей штрафных санкций за неуплату НДС, 266 714 руб. штрафных санкций за неуплату налога на прибыль.
По результатам налоговой проверки ООО «МагнитЭнерго» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме
6 000 руб.
Заявитель полагает, что в его действиях отсутствует состав вменяемого налогового правонарушения, так как требование о предоставлении документов не соответствовало положениям статьи 93 НК РФ.
Исследовав доказательства, представленные в материалы дела, суд удовлетворил заявленное требование по данному эпизоду, обоснованно приняв во внимание следующее.
Из материалов дела следует, что налоговая инспекция 21.10.2016 направила по ТКС в адрес ООО «МагнитЭнерго» требование от 20.10.2016 №12-22/290/11 о предоставлении следующих документов:
1.01. Отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке: за период с 01.10.2013 по 31.12.2013: за октябрь 2013 - от 31.10.2013; за ноябрь 2013 - от 30.11.2013; за декабрь 2013 - от 31.12.2013;
Отчет о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (помесячно) за период с 01.01.2014 по 31.12.2014;
Отчет о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (помесячно) за период с 01.10.2013 по 31.12.2013;
1.04. Отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и
мощности на оптовом рынке: за период с 01.10.2014 по 31.12.2014:
за январь 2014 - от 31.01.2014;
за февраль 2014 - от 28.02.2014; за март 2014 - от 31.03.2014; за апрель 2014 - от 30.04.2014; за май 2014 - от 31.05.2014; за июнь 2014 - от 30.06.2014; за июль 2014 - от 31.07.2014; за август 2014 - от 31.08.2014; за сентябрь 2014 - от 30.09.2014; за октябрь 2014 - от 31.10.2014; за ноябрь 2014 - от 30.11.2014; за декабрь 2014 - от 31.12.2014.
Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
По смыслу статьи 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.
Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не имеется.
Из содержания названных норм следует, что ответственность за правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ наступает только в том случае, если документы, предусмотренные Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик имел в наличии и располагал реальной возможностью представить их в указанный срок.
Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ утверждена форма требования о представлении документов, согласно которой в требовании о представлении документов должны быть указаны следующие сведения: наименование документа, период, к которому он относится, при наличии должны быть указаны реквизиты или иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов.
Таким образом, требование о представлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик мог четко определить, о каких документах идет речь в выставленном в его адрес требовании о представлении документов.
Из требования инспекции от 20.10.2016 №12-22/290/11 видно, что оно неконкретно, перечень истребованных документов не конкретизирован, носит обобщенный характер, не указано количество подлежащих представлению документов.
Требование от 20.10.2016 №12-22/290/11 не содержит сведений о том, какие именно отчеты и в рамках каких договоров, каких контрагентов они подлежат составлению.
То есть из содержания требования не понятно, кто является составителем этих отчетов. Более того из формулировки пунктов 1.02, 1.03 следует, что налоговому органу необходимы отчеты о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию за соответствующие периоды 01.01.2014 по 31.12.2014 и с 01.10.2013 по 31.12.2013 с помесячной разбивкой, однако, таких отчетов ООО «МагнитЭнерго» ни от кого не получает, ООО «МагнитЭнерго» эти отчеты не составляет.
Факт того, что налоговый орган в требовании от 20.10.2016 №12-22/290/11 имел в виду отчеты, составляемые АО «АТС», следует только из содержания Акта налоговой проверки от 21.12.2016 № 12-21/946. Из содержания требования от 20.10.2016 №12¬22/290/11 это не следует, в связи с чем, на момент получения требования общество, не обладая этой информацией, не могло его исполнить.
Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу, что требование от 20.10.2016 №12-22/290/11 не содержит достаточных данных, позволяющих налогоплательщику определить, какие отчеты следует представить налоговому органу.
В тоже время, если из содержания требования нельзя определить, какие именно документы истребованы проверяющим, то налогоплательщик в случае неисполнения такого требования не может быть привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Довод налоговой инспекции о том, что требование от 20.10.2016
№12-22/290/11 конкретизировано и содержит все необходимые реквизиты, обоснованно отклонен судом, как не соответствующий материалам дела.
Таким образом, привлечение ООО «МагнитЭнерго» к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 6 000 руб. является незаконным.
Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, правильно применив нормы материального и процессуального права, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению.
Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены состоявшегося решения.
Доводы налогового органа основаны не неправильном толковании законодательства об электроэнергетике и налогового законодательства, не опровергают сделанных судом выводов и направлены по существу на переоценку доказательств и обстоятельств, установленных судом первой инстанций. Оснований для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.
Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 по делу № А32-45413/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий Н.В. Сулименко
Судьи А.Н. Стрекачёв
Г.А. Сурмалян
