Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2016 № 15АП-13681/2016

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности иобоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-29990/2015

21 ноября 2016 года                                                                       АП-13681/2016

                                                                                                            15АП-13926/2016

Резолютивная часть постановления объявлена ноября 2016 года .

Полный текст постановления изготовлен 21 ноября 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гребенкиной И.П.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области: представитель ФИО1 по доверенности от 16.11.2016 г., представитель ФИО2 по доверенности от 13.01.2016 г., представитель ФИО3 по доверенности от 13.01.2016 г.
от акционерного общества «Теплокоммунэнерго»: представитель ФИО4 по доверенности от 16.03.2016 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Теплокоммунэнерго», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 18.07.2016 по делу № А53-29990/2015
по заявлению акционерного общества «Теплокоммунэнерго»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области
о признании незаконным решения,
принятое в составе судьи Парамоновой А.В.

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Теплокоммунэнерго» (далее также – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением  к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Ростовской области (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 10/83 от 12.08.2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: пп. 1, 2, 3 п. 3.1. решения № 10/83 от 12.08.2015 о доначилении суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 814 838 руб., штраф 162 968 руб., пеня 145 143 руб.; пп. 4, 5. 6, 7, 8, 9 п. 3.1. решения № 10/83 от 12.08.2015 о доначислении суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 5 867 285 руб., штраф 911 302 руб., пени 365 585 руб.; пп. 10, 11, 12 решения в части доначиления налога на имущество в сумме 15 181 840,8 руб., в соответствующей части суммы пени и штрафа, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 АПК РФ в судебном заседании 02.03.2015 года.

Решением суда от 18.07.2016 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 10/83 от 12.08.2015 года в части: доначисления налога на имущество в размере 42210 рублей, пени по налогу на имущество в размере 6565 рублей, налоговых санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8080 рублей, доначисления налога на прибыль в размере 814838 рублей, соответствующей сумме налога пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 162968 рублей как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявления отказано. Взыскано с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Ростовской области в пользу акционерного общества «Теплокоммунэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Суд решил возвратить акционерному обществу «Теплокоммунэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из дохода федерального бюджета РФ излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 рублей по платежному поручению № 8355 от 06.11.2015 года.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований, принять новый.

Заявитель обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области через канцелярию суда поступило дополнение к отзыву на апелляционную жалобу акционерного общества «Теплокоммунэнерго» для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить дополнение к отзыву на апелляционную жалобу акционерного общества «Теплокоммунэнерго» к материалам дела.

Суд огласил, что от акционерного общества «Теплокоммунэнерго» через канцелярию суда поступило дополнение к апелляционной жалобе с приложением судебной практики.  

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области не возражал против удовлетворения ходатайства.

Суд протокольным определением удовлетворил ходатайство и приобщил к материалам дела дополнение к апелляционной жалобе с приложениями.

Представитель акционерного общества «Теплокоммунэнерго» поддержал заявленное раннее ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы.

Суд огласил, что от акционерного общества «Теплокоммунэнерго» через канцелярию суда поступило дополнение к ходатайству о назначении по делу судебной экспертизы.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить дополнение к ходатайству о назначении по делу судебной экспертизы к материалам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области возражал против удовлетворения ходатайства акционерного общества «Теплокоммунэнерго» о назначении по делу судебной экспертизы, пояснил, что в случае если суд апелляционной инстанции придет к выводу о необходимости назначения по делу экспертизы просил поручить проведение экспертизы экспертам, предложенным налоговым органом. Кроме того, представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области пояснил, что налоговый орган поддерживает заявление об отводе экспертной организации и эксперта, предложенных налогоплательщиком.

Суд, совещаясь на месте, определил: отложить рассмотрение ходатайства акционерного общества «Теплокоммунэнерго» о назначении по делу судебной экспертизы.

Суд огласил, что ранее от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области через канцелярию суда поступило ходатайство об отводе экспертной организации и эксперта. Кроме того, суд огласил, что от акционерного общества «Теплокоммунэнерго» через канцелярию суда поступило ходатайство об отводе экспертной организации и эксперта, предложенных налоговым органом.

Суд огласил, что от акционерного общества «Теплокоммунэнерго» через канцелярию суда поступило дополнение к ходатайству о назначении по делу судебной экспертизы.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить дополнение к ходатайству о назначении по делу судебной экспертизы к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть в совещательной комнате ходатайство акционерного общества «Теплокоммунэнерго» о назначении по делу судебной экспертизы и ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области и акционерного общества «Теплокоммунэнерго» об отводе экспертных организаций и экспертов.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу общества, просил решение суда в обжалованной инспекцией части отменить. В остальной части решение суда просил оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Представитель акционерного общества «Теплокоммунэнерго» поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу налогового органа, просил решение суда в обжалованной обществом части отменить. В остальной части решение суда просил оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 14.04.2016 заявителю отказано в удовлетворении ходатайства о назначении строительно-техническая экспертиза

Рассмотрев заявленное в суде апелляционной инстанции ходатайство о назначении по делу строительно-технической экспертизы, судебная коллегия также приходит к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения.

В обоснование ходатайства заявитель указывает, что определение принадлежности спорных объектов к магистральным трубопроводам либо к его неотъемлемой технологической части относится к сфере специальных знаний в области строительства, в силу чего данные вопросы не могут быть разрешены судом без назначения экспертизы; строительно-техническая экспертиза необходима с целью определения относимости объектов основных средств (газопроводов, тепловых вводов, тепловых сетей, здания котельных иных сооружений), перечисленных в приложениях № 1-150 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015 года к магистральным трубопроводам либо неотъемлемой технологической части магистральных тепловых сетей (линий энергопередачи).

На разрешение экспертам представлены следующие вопросы:

-являются ли объекты основных средств (тепловые вводы, тепловых сети), перечисленные в приложениях №№ 51-75, 76-100, 101-125) к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015, неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи (магистральных тепловых сетей), включающих в себя трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камеру с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной;

-относятся ли здания котельных и вспомогательные здания (перечисленные в приложениях №№ 26-50, № 126-150) к зданиям электрических и тепловых сетей, которые представляют собой инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т. д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

-относятся ли газопроводы (приложение №№ 1-25 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015) к оборудованию     энергетическому     прочему     (технологическому     оборудованиюгазоперекачивающих станций; специальным средствам монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей), включая оборудование подпитывающих" устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование
насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы,
металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и
регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики; оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной,регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы ^.

-находятся ли объекты основных средств (котельные, вспомогательные здания, тепловые вводы, тепловых сети), перечисленные в приложениях №№ 26-50, 51-75, 76-100, 101-125, 126-151 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015 в неразрывной технологической связи с линиями энергопередачи (магистральными тепловыми сетями), обеспечивающими нормальную передачу и распределение тепловой энергии и теплоносителя.

Заявитель просит поручить проведение экспертизыструктурному подразделению Южного федерального университета - НОЦ «Центр судебной экспертологии им. Е.Ф. Буринского».

Представители налогового органа возражали против удовлетворения ходатайства. Заявили ходатайство об отводе экспертной организации и экспертов, предложенных заявителем. Кроме того, указали, что в случае удовлетворения ходатайства о назначении по делустроительно-технической экспертизы, просят поручить ее проведение ООО «Северокавказский центр экспертиз и исследований».

Представители общества представили дополнение к ходатайству о назначении экспертизы, в котором просили производство экспертизы поручить экспертам одной из трех предлагаемых ими организаций ФБГОУ ВО «Донской государственный университет». Кроме того, заявили ходатайство об отводе экспертной организации ООО «Северокавказский центр экспертиз и исследований».

Представители налогового органа заявили ходатайство об отводе эксперта, просили отказать заявителю в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве экспертной организации - ФБГОУ ВО «Донской государственный университет» и привлечении в качестве эксперта заведующего кафедрой «Теплоснабжения и вентиляции» ФИО5

В соответствии со статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд назначает экспертизу для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных познаний. В качестве предмета экспертизы выступают обстоятельства, имеющие значение для дела. Экспертиза подлежит назначению, если обстоятельства, подлежащие выяснению по делу, не могут быть установлены иными средствами доказывания. При доказывании обстоятельств по делу заключение эксперта не имеет преимущества перед другими доказательствами и в соответствии с пунктом 3 статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивается судом наряду с другими доказательствами по делу.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав материалы дела,  доводы ходатайства о назначении по делу строительно-технической экспертизы также не находит оснований для удовлетворения ходатайства о назначении экспертизы, соглашаясь с мотивацией суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, заявитель оспаривает решение в части отказа в применение льготы по налогу на имущество за 2011-2012гг., перечень которого отражен в приложениях к акту налоговой проверки.

Вместе с тем порядок определения льготы закреплен законодательными и подзаконными актами, следовательно, суд при вынесении решения должен руководствоваться нормами законов и документами имеющими отношение к рассматриваемым объектам, следовательно, не требуется специальных познаний в области строительства.

Кроме того, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, выводы об отнесении имущества к льготированному должны быть сделаны на основе первичной документации отраженной в бухгалтерском учете, следовательно, экспертное заключение не может быть положено в основу правомерности отражения имущества в учете налогоплательщика.

В нарушение требований статей 65, 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель не доказал наличие необходимости в разъяснении возникших при рассмотрении настоящего спора вопросов, требующих специальных познаний, следовательно, необходимости назначения строительно-технической экспертизы. При этом, вопросы предлагаемые заявителем к экспертному исследованию не могут повлиять на разрешение спора по представленным сторонами документам.

Таким образом, обстоятельства, которые подлежат выяснению при рассмотрении настоящего дела,  могут быть установлены на основе оценки иных доказательств, представляемых сторонами в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, судебная коллегия принимает во внимание, что фактически заявитель просит провести экспертное исследование ретроспективно, поскольку льгота была заявлена за 2011-2012г.г., в то время как экспертиза будет проводиться в настоящее время (2016г.), что в свою очередь не может объективно отражать положение, имевшее место в 2011-2012г., поскольку объекты, которые будут подвергаться исследованию, за столь значительный период времени могли быть модернизированы или существенно изменены.

Судебная коллегия считает, что результат проведения в настоящее время указанной экспертизы не может соответствовать критерию достоверности, как было указано выше, ввиду истечения значительного периода времени. Существующее состояние объектов не может объективно отражать положение, имевшее место на дату заявления льготы.

При таких обстоятельствах, ходатайство заявителя о назначении экспертизы удовлетворению не подлежит.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для рассмотрения ходатайства заявителя и налогового органа об отводе экспертных организаций и экспертов.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, отзыва на них, дополнительных письменных пояснений, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка муниципального унитарного предприятия «Теплокоммунэнерго» по вопросам: правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; транспортного налога; земельного налога; водного налога; сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; акцизов, налога на добычу полезных ресурсов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года.

По результатам проведенной проверки составлен акт проверки № 10/54 от 23.03.2015 года.

Акт проверки вручен представителю предприятия 26.03.2015 года под роспись.

27.04.2015 г. налоговым органом получены от предприятия возражения на акт проверки, которые совместно с актом проверки, по результатам проведения дополнительных мероприятий в присутствие должностных лиц налогового органа и представителей налогоплательщика рассмотрены.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика начальником Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области вынесено решение №10/83 от 12 августа 2015 года (далее - Решение).

Согласно резолютивной части решения предприятию доначислены налоги в общей сумме 22031223 руб., в том числе, НДС - 5867285 руб., налог на прибыль в размере 814838 рублей, налог на имущество 15349100 рублей. Начислены пени за несвоевременную уплату или неуплату указанных налогов в общей сумме 2947793 руб., а также штрафы на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 4087675 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в апелляционном порядке, в соответствии со статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Ростовской области принято Решение от 26.10.2015 № 15-15/4278, которым Решение от 12.08.2015 № 10/83 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, предприятие обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Определением суда от 14.04.2016 года произведена процессуальная замена заявителя муниципального унитарного предприятия «Теплокоммунэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на правопреемника акционерное общество «Теплокоммунэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Налог на имущество.

Налогоплательщиком представлена документация, подтверждающая правильность определения налоговой базы по налогу на имущество: справки-расчеты для уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2011, 2012гг. с отражением уменьшения стоимости основных средств, на каждое первое число месяца 2011,2012 гг., расшифровки стоимости основных средств, перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а так же сооружений, являющих их неотъемлемой технологической частью, подтверждающий обоснованность применения льготы по коду 2010238, технические паспорта на часть имущества.

Основанием доначисления оспариваемой суммы налога на имущество явился вывод инспекции о том, что налогоплательщик в 2011-2012 г.г. неправомерно применял льготу по налогу на имущество в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, (код налоговой льготы -2010238), предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период).

Положения п.11 ст.381 НК РФ применяются в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 (далее также - Постановление № 504).

В данном Перечне перечислены наименования имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем перечисленные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также в случае если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерской отчетности.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В соответствии с названным Приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет в кладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В пункте 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Характерными признаками налоговой льготы являются порядок, процедура и условия ее применения налогоплательщиком. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговой льготой, он должен соблюсти все необходимые для ее применения условия, установленные налоговым законодательством. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно воспользоваться налоговой льготой, в том числе без какого-либо разрешения налогового органа. Вместе с тем при возникновении конфликтной ситуации с налоговым органом по поводу применения той или иной налоговой льготы налогоплательщик должен доказать, что при ее использовании им были соблюдены все предусмотренные для этого условия.

Согласно пункту 11 статьи 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (в редакции, действовавшей в спорный период).

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее - Перечень имущества).

В Перечне указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду

ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем перечисленные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

В оспариваемом решении налоговой инспекции указано, что МУП «Теплокоммунэнерго» занизило налог на имущество организаций на общую сумму 127 600 рублей, в том числе за: 2011 год - 51 389 руб.; 2012 год - 76 211 руб. ( п. 2.1.3. решения (п. 2.1.2.1. акта)

По мнению инспекции, МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012гг. воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество по коду 2010238 в отношении газопроводов наземных среднего, низкого давления, газопроводов подземных среднего, низкого давления, газопроводов низкого и среднего давления, отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ 14 2911090, а также по газопроводу наземного среднего давления, d - 129мм; L - 27м (инв. номер 00030001), отнесенного налогоплательщиком к коду ОКОФ 12 4521126.

Инспекция считает, что поскольку отсутствуют технические паспорта на указанные объекты, то отсутствуют основания для признания их магистральным трубопроводом. Налоговая инспекция полагает, что газопроводы, принадлежащие МУП «Теплокоммунэнерго», не являются неотъемлемой частью тепловых сетей, поэтому льгота по указанному имуществу заявлена неправомерно. Также налоговый орган указывает, что газопроводы не являются магистральными, что следует из их характеристик и самих названий газопроводов.

Налогоплательщик, оспаривая решение налогового органа в указанной части, не согласен с выводами налогового органа, поскольку льгота по налогу на имущество была заявлена по коду 2010238 - как в отношении линии энергопередачи, а также сооружений, которые являются неотъемлемой частью льготируемого имущества, налогоплательщик не заявлял льготу в связи с тем, что указанные газопроводы относятся к магистральным газопроводам или магистральным распределительным газопроводам.

Налогоплательщик не согласен с выводом МИФНС о неправомерном освобождении от налогообложения спорного имущества (приложение к акту выездной налоговой проверки № 1 -25), поскольку в соответствии с перечнем имущества, утвержденным Правительством РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций» и согласно примечания к перечню имущества, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, к коду ОКОФ 14 2911090 относится оборудование подпитывающих устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы, металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики; оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы.

Судом установлено, что МУП «Теплокомунэнерго» заявило налоговую льготу по налогу на имущество в отношении следующих газопроводов:

газопровод наземный среднего давления Лит. №1, инв. № 00030001, расположенный по адресу: <...> у здания № 5/6 (здание котельной): протяженность трассы -22 м, протяженность стального трубопровода d= 159 мм - 27м. Начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления на южном углу здания котельной по адресу: <...>, конец объекта - условная задвижка 2 - ввод в юго-восточную стену здания котельной в 22,0 м северо-восточнее южного угла здания котельной;

газопровод наземный лит № 1, инв. № 00030185, воздушный газопровод среднего давления литера № 1, расположенный в г.Ростове-на-Дону по адресу: ул. Вересаева, № 104 (здание котельной), общая протяженность трубопровода d=108мм - 34,36 м, протяженность трассы - 33,50м. Начало объекта - точка вреза в существующий воздушный газопровод среднего давления, далее до северо-восточного угла административного корпуса лит. А по северной стороне лит. А, по северной стене лит. А1. Конец объекта - ввод в здание котельной Лит. А1 (условная точка 2), расположенная на северной стене здания;

газопровод наземный среднего давления лит № 1, расположенный в <...> у дома № 22, протяженность трассы - 6,60м, протяженность стального трубопровода - d = 76мм - 8,00 м. начало объекта - условная точка 1 -задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления в 2,0м западнее южного угла дома по адресу: <...>, конец объекта- условная точка 2 - ввод в подвальное помещение котельной в 7,0м северо-западнее южного угла дома;

газопровод наземный среднего и низкого давления лит. № 1, инв. № 00030127, расположенный в <...> у дома № 78/5, общая протяженность трассы - 7,80м; общая протяженность стального трубопровода - 14,6м, в том числе d= 57мм- 2,40м; d= 89мм - 2,20м. начало объекта - условная точка 1 -задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления, у северо­восточной стены (0,3м от северного угла) дома по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Калужская, д. 78/5, конец объекта - условная точка 4 - ввод в подвальное помещение котельной в 6,9 м юго-западнее северного угла дома по ул. Калужской, 78/5;

газопровод наземный среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 00030129, расположенный в <...> (здание котельной): общая протяженность трассы - 12,50м, общая протяженность стального трубопровода - 24,6 м, в том числе d= 57 мм - 19,10 м, d= 108 мм - 5,5м. начало объекта - условная точка 1 -задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления, у юго-западной стены (0,5 м от южного угла) здания котельной по адресу: Ленина, № 210, конец объекта- условная точка 4 - ввод в здание котельной в 0,5 м юго-восточнее западного угла здания котельной. участок газопровода среднего давления d=57 мм протяженность 6,4 м проходит внутри здания котельной;

газопровод наземный среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 30130, в <...> (здание котельной): общая протяженность трассы - 25,6 м, общая протяженность стального трубопровода - 48,8м, в том числе d=57мм - 35,5м, d- 108 - 13,5м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления, у юго-западной стены (3,10 м от южного угла) здания котельной по адресу: ФИО6, д. 111а, конец объекта -условная точка 4 - ввод в здание котельной с северо-западной стороны в 6,0м от западного угла здания котельной. Участок газопрода среднего давления ё=57мм протяженносью 6,4 м проходит внутри здания;

воздушный газопровод среднего и низкого давления лит. № 1, инв. № 00030179, расположенный <...>, протяженность стального трубопровода d=57 мм -1м, протяженность трассы -1м, протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 45 м, протяженность трассы 16,51м. начало объекта - выходной фланец воздушной задвижки (условная точка № 1), расположенная на расстоянии 8,55 м от северо-восточного угла жилого дома ул. 18 линия № 5. конец объекта - ввод в котельную - условная точка № 4, расположенная на расстоянии 5,3 м от западного угла жилого дома по адресу: пл. К. Маркса, д. 20;

воздушный газопровод низкого давления лит № 1, инв. № 00030181, расположенный: <...>, протяженность стального трубопровода d=89мм - 25,72 м, протяженность трассы 21,37 м. начало объекта - стена ГРПШ со стороны газопровода среднего давления - условная точка 1, расположенная на северо-восточном углу жилого дома пр. Шолохова № 214, на расстоянии 0,7 м от угла здания. конец газопровода - ввод в котельную - условная точка 3, расположенная на расстоянии 6,25 м от юго-восточного угла жилого дома пр. Шолохова, 214;

воздушный газопровод среднего и низкого давления лит №1, инв. № 00030182, расположенный в <...>, протяженность стального трубопровода d=50 мм - 3,11м, протяженность стального трубопровода d=57 мм - 6,96м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления, расположенный на западной стороне здания котельной, по западной стороне до точки 2 (вход в ГРПШ) от уловной точки 3 (выход из ГРПШ), до условной точки 4 - вход в котельную. конец объекта: точка ввода в котельную - условная точка 4 - расположенная на расстоянии 3,45 м от юго-западного угла здания котельной по ул. Кадровой, № 45а;

воздушный газопровод низкого давления, лит № 1, инв. № 00030183, расположенный <...>, протяженность стального трубопровода d=76мм - 37,49 мм, протяженность трассы 33,98м. начало объекта -условная точка 1 - фланцевое соединение, расположенное на расстоянии 1,31м от северо­восточного угла дома перед ГРПШ, далее по восточной и южной стене жилого дома, до точки ввода в котельную, расположенную на расстоянии 14,88 м от юго-восточного угла жилого дома <...>. конец объекта -ввод в котельную;

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 00030208, расположенный <...>, протяженность стального трубопровода d=150 мм - 29,45 м, протяженность трассы 29,00м. Начало объекта -условная точка 1 - выходной фланец воздушной задвижки на существующем воздушном газопроводе среднего давления Ду219, расположенный в 5,65м от восточного угла здания котельной по южной стене котельной. конец объекта - условная точка 2 - ввод в котельную на южной стороне здания котельной;

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 30225, расположенный в <...>, протяженность стального трубопровода d=200м - 42,54м, протяженность трассы 37,77 м, протяженность стального трубопровода d=100 мм - 28,2, протяженность трассы 26,68 м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец воздушной задвижки на существующем воздушном газопроводе среднего давления d 200 мм, расположенная в 1 м от северо-западного угла здания котельной, далее до усл. точки 2- вход в здание котельной, до усл.точки 3 -выход из котельной на расстоянии 2,32 м от юго-западного угла здания котельной, до усл. точки 8. конец объекта - условная точка 8 - ввод в котельную на южной стене здания котельной;

газопровод наземный среднего давления лит №1, инв. № 30345, расположенный <...>, протяженность трассы -14м, протяженность трубопровода d= 57 мм - 18,70м. начало объекта -условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления возле восточного угла дома по адресу: Ростов-на-Дону, ул. Тоннельная 13, конец объекта - условная точка 2-ввод в подвальное помещение котельной по адресу: Ростов-на-Дону, ул. Тоннельная, 13, со стороны юго-восточной стены в 13,5 м от юго-восточного стены в 13,5м от восточного угла здания;

газопровод наземный среднего давления лит №1, инв. № 30346, расположенный в Ростове-на-Дону, ул. Варфоломеева у здания № 213а (здание котельной): протяженность трассы -12,4 м, протяженность стального трубопровода d=89 мм - 15,10м. начало объекта

-условная точка -1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления у северного торца в 6,0м от северо-восточного угла жилого дома по адресу: Ростов-на-Дону, ул. Варфоломеева/Буденовский, 213/72, конец объекта - условная точка 2

-ввод в здание котельной по адресу ул. Варфоломеева, д. 213а в 0,5м от северо-западного угла здания котельной;

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 30352, в <...>, протяженность d= 57 мм - 54,50 м, протяженность трассы 42,94 м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец задвижки на существующем газопроводе среднего давления , расположенный на северо-восточном углу жилого дома пер. Островского, д. 35 в 0,70м от уровня земли, далее 20,27м вдоль северной стены здания, 13 м вдоль западной стены здания, 5,96 м+3,71 м по стенам во дворе жилого дома - до точки ввода в котельную (условная точка 2). Конец объекта -условная точка 2- точка ввода в котельную, расположенная на расстоянии 3,71 м от внутреннего угла жилого дома по пер. Островского, 35;

воздушный газопровод низкого давления лит № 1, инв. № 30354, в <...>, протяженность d= 76 мм - 6,71м, протяженность трассы 2,89 м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная юго-западном углу арочного прохода жилого дома по ул. Пушкинской, д. 44. Конец объекта - условная точка 2- точка ввода в котельную, расположенная на юго-восточному углу арочного прохода жилого дома, ул. Пушкинская, д. 44.

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 30356, в <...>, протяженность d= 57 мм - 33,87 м, протяженность трассы 30,31 м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец задвижки на существующем газопроводе среднего давления , расположенный в арочном проходе жилого дома на расстоянии12, 61 м от внутреннего северо-восточного угла арочного прохода, далее 11,52 +3 +3 м по северной стене жилого дома. Конец объекта - условная точка 2- точка ввода в котельную, расположенная на расстоянии 12,10 м от внутреннего северо-восточного угла жилого дома по ул. Шаумяна, 13;

воздушный газопровод низкого давления лит № 2, инв. № 30357,в <...>, протяженность d= 89 мм - 27,29 мм, протяженность трассы 20,92 м. начало объекта - условная точка 1 - стена ГРПШ (лит №1) со стороны воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления (условная точка 1), расположенная на расстоянии 3,90 м от юго-восточного угла жилого дома, далее по западной, южной и внутренней юго-восточной стороне жилого дома, до точки ввода в котельную (условная точка 2), расположенная на расстоянии 2,30 м от внутреннего юго-западного угла жилого дома. Конец объекта - условная точка 2- точка ввода в котельную;

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 30358, в <...>, протяженность d= 76 мм - 1,05 м, протяженность трассы 1,05 м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец задвижки на наземной части существующего газопровода среднего давления , расположенная на во внутреннем дворе жилого дома на расстоянии 7,4 м от юго-восточного угла здания, далее до ГРПШ. Конец объекта - условная точка 2- точка ввода в ГРПШ, расположенная на расстоянии 6,35 м от юго-восточного угла жилого дома, по ул. Б. Садовая, д. 8;

воздушный газопровод низкого давления лит № 3, инв. № 30358, в <...>, протяженность d= 108 мм - 10,20 м, протяженность трассы 8,06 м. начало объекта - условная точка 3 - выход из ГРПШ, расположенная во внутреннем дворе жилого дома на расстоянии 7,29 м от юго-восточного угла здания, далее 3,00м вдоль кирпичного забора, до точки ввода в котельную (условная точка 4). Конец объекта -условная точка 4- расположенная на расстоянии 4,29 м от юго-восточного угла жилого дома ул. Б. Садовая, д. 8;

воздушный газопровод низкого давления лит № 1, инв. № 30359, в <...>, протяженность стального трубопровода d= 100 мм - 44,35 м, протяженность трассы 40, 55 м, протяженность стального трубопровода d = 108 мм -2,96м протяженность трассы 1,20 м, протяженность стального трубопровода d= 57мм -2,10м, протяженность трассы 1,60м, начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец задвижки, на выходе существующего наземного газопровода среднего давления из земли, расположенная на восточной стене строения примыкающего с северной стороны к зданию котельной до условной точки 2 - точки смены d трубопровода, расположенной на северо-западном углу здания котельной, до условной точки 3, ввода в здание в УЗРГ, до условной точки 4 - точки выхода из УЗРГ, до условной точки 5 - точки ввода в здание котельной ул. Джапаридзе, № 12а. конец объекта - условная точка 5 - точка ввода в здание котельной, расположенная на расстоянии 0,30 м от северо-западного угла, здания котельной по ул. Джапаридзе, № 12а;

газопровод надземный средний и низкого давления лит № 1, инв. № 30378, в <...> у дома № 34. Общая протяженность трассы 70,10 м, общая протяженность стального трубопровода 74,50 м, в том числе d= 57мм - 0,30м; d= 89 мм - 74,20м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления, у северо-восточной стены (3,20м от восточного угла) дома по адресу: пер. Рыбный, д. 34, конец объекта - условная точка 4 -ввод в помещение котельной на 1 м этаже северо-восточного фасада этого же дома. Принадлежностью газопровода надземного среднего и низкого давления (лит. № 1) является ГРПШ (лит. № 2) , смонтированный на северо-восточной стене (2,70 м от восточного угла) дома по адресу: пер. Рыбный, 34;

газопровод надземный средний давления лит № 1, инв. № 30379, в <...> у дома № 248. Общая протяженность трассы 70,00 м, общая протяженность стального трубопровода d= 57мм - 74,80м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления возле юго-восточного угла дома по адресу: пер. Портовая, 248, конец объекта - условная точка2 - ввод в подвальное помещение котельной в 6,0 м северо-восточнее северо­западного угла дома;

газопровод надземный средний давления лит № 1, инв. № 30380, в <...>. Общая протяженность трассы 30,60 м, общая протяженность стального трубопровода d= 57мм - 32,5 м, количество металлических опор - 2 шт. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления возле восточного угла жилого дома по адресу: <...>, конец объекта - условная точка 2 - ввод в подвальное помещение котельной по адресу: <...>, со стороны юго-восточной стены в 5,0 м восточного угла здания;

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30382, в <...>. Общая протяженность трассы 94,00м, общая протяженность стального трубопровода d= 89мм - 98,5 м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления у северо-восточного угла нежилого здания по адресу: <...>, конец объекта - условная точка 2 - ввод в подвальное помещение котельной со стороны северной стены нежилого здания по адресу: <...>

76/23а;

газопровод надземный низкого давления лит № 1, инв. № 30383, в <...>: протяженность трассы 8,70 м, общая протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 13,8 м. начало объекта - условная точка 1 - место ввода газопровода низкого давления в ГРПШ западного угла дома по адресу: <...>; ГРПШ (лит № 2) является принадлежностью газопровода низкого давления (лит. № 1). Конец объекта - условная точка 3 - ввод газопровода в подвальное помещение котельной по адресу: <...> со стороны западной стены дома;

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30385, в <...> у здания № 80/1в (здание котельной): протяженность трассы -0,5м; протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 2 м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления у юго-восточной стены в 0,5 м от восточного угла здания котельной по адресу: ул. Объединенная, № 80/1в, конец объекта - условная точка 2 - ввод в здание котельной со стороны юго-восточной стены в 1,0 м от восточного угла здания;

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30309, в <...>: протяженность трассы - 40,00м; протяженность стального трубопровода d= 89 мм - 44,00 м, количество металлических опор -1 шт. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления возле северного угла здания компрессорной, расположенной в 13 м северо-восточнее здания котельной по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. 1 -я Баррикадная, № 14а, конец объекта - условная точка 2 - ввод в здание котельной по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. 1 -я Баррикадная, № 14а, со стороны северо-восточной стены в 1,0м от восточного угла здания;

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30390, в <...>: протяженность трассы - 17,00м; протяженность стального трубопровода d= 89 мм - 17,40 м. начало объекта - условная точка 1 -задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления у юго-восточной стены в 1,5 м от южного угла здания котельной по адресу: ул. Краснополянская, № 23, конец объекта - условная точка 2 - ввод в здание котельной со стороны восточного угла здания;

газопровод надземный средний и низкого давления лит № 1, инв. № 30391, в <...> у здания № 33 (здания школы): общая протяженность трассы 1,00 м, общая протяженность стального трубопровода 1,30 м, в том числе d= 57мм - 0,30м; d= 108 мм - 1,00м. начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления, у юго-восточной стены (1,5м от восточного угла) здания школы по адресу: <...>. конец объекта - условная точка 4 - ввод в помещение котельной на 1 м этаже здания школы 0,5 м над ГРПШ (лит. № 2), смонтированном на юго-восточной стене (1,0 м от восточного угла) здания школы по адресу: <...>. ГРПШ (лит. № 2) является принадлежностью газопровода наземного среднего и низкого давления (лит. № 1);

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30762, в <...>: протяженность трассы - 10,10м; протяженность стального трубопровода   d= 57 мм - 13,70 м. начало объекта - условная точка 1 ­задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления в 1,2 м юго-восточнее северного угла дома по адресу: <...>, конец объекта - условная точка 2 - ГРПШ (лит. № 2), является принадлежностью газопровода, смонтированный на северо-восточной стене (9,85 м от северного угла) дома по адресу: <...>;

газопровод низкого давления (воздушный) лит № 3, инв. № 30763, в <...>: протяженность трассы - 14,50м; протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 43 м. начало объекта - условная точка 1 - выход из ГРПШ, смонтированного на северо-восточной стене (9,85м от северного угла) дома по адресу: <...>, конец объекта - условная точка 2 - ввод в северо-восточную стену крышной котельной, размещенной на крыше дома № 23 по ул. Штахановского;

воздушный газопровод низкого давления лит № 4, инв. № 31001, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 108 мм - 85,00 м. протяженность трассы 55,00 м. начало объекта - условная точка 1 - точка выхода из ГРПШ (условная точка 4), расположенная на расстоянии 3,3 м от северо-восточного угла жилого дома, далее по восточной стене жилого дома, до точки ввода в котельную (условная точка 5), расположенной на расстоянии 6,3 м от внутреннего угла жилого дома. конец объекта - ввод газопровода в котельную (условная точка 5);

воздушный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 31002, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 2,00 м. протяженность трассы 1,10 м. начало объекта - условная точка 1 - выходной фланец воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления, расположенный на расстоянии 12,31 м от южного угла указанного дома. конец объекта - условная точка 2 - точка ввода в ГРПШ (лит. № 2);

воздушный газопровод среднего давления лит № 3, инв. № 31003, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 12,99 м. протяженность трассы 11,19 м. начало объекта - условная точка 3 - выход из ГРПШ, расположенная во дворе жилого дома в 12,31 от южного угла здания. конец объекта -условная точка 4 - точка ввода в здание котельной;

подземный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 31004, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 14,20 м. протяженность трассы 13,00 м. начало объекта - условная точка 1 - место врезки в существующий газопровод среднего давления d = 150 мм, расположенная в 13 м западнее северо-западного угла жилого дома. конец объекта - условная точка 2 - выход газопровода из земли на северо-западном углу жилого дома;

подземный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 31004, в <...>: общая протяженность стального трубопровода d= 57 мм -27,20 м. протяженность трассы 26 м. начало объекта - условная точка 1 - место врезки в существующий газопровод среднего давления расположенная в 26 м южнее юго-западного угла здания школы № 70. конец объекта - условная точка 2 - выход газопровода из земли на юго-западном углу здания школы № 70 по адресу: <...>;

газопровод надземный среднего давления лит № 3, инв. № 31041, в <...>: протяженность трассы - 34,41м; протяженность стального трубопровода d= 50 мм - 38,88 м. начало объекта - условная точка 3 - точка выхода из ГРПШ (лит. №2) , расположенная на расстоянии 7,09 м от северо-восточного угла здания, далее по северо-восточной стене здания, по северной стене здания, до условной точки 4, расположенной на расстоянии 5,58 от внутреннего северного угла здания до условной точки 5. конец объекта: ввод в котельную - условная точка 5 - расположенная на расстоянии 4,20 м от северного внутреннего угла здания;

газопровод надземный среднего давления лит № 3, инв. № 31041, в <...>: протяженность трассы - 34,41м; протяженность стального трубопровода d= 50 мм - 38,88 м. начало объекта - условная точка 3 - точка выхода из ГРПШ (лит. №2) , расположенная на расстоянии 7,09 м от северо-восточного угла здания, далее по северо-восточной стене здания, по северной стене здания, до условной точки 4, расположенной на расстоянии 5,58 от внутреннего северного угла здания до условной точки 5. конец объекта: ввод в котельную - условная точка 5 - расположенная на расстоянии 4,20 м от северного внутреннего угла здания;

воздушный газопровод среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31060, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 1,00 м. протяженность трассы 1,00 м, протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 7,59 м, протяженность трассы 5,12 м. начало объекта - условная точка 1, выходной фланец воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления, расположенный на расстоянии 7,40м от северо-западного угла внутреннего двора жилого дома по ул. Большая Садовая, д. 11. Конец объекта - ввод в котельную (условная точка 3);

надземный газопровод среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31062, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 0,70 м. протяженность трассы 0,50 м, протяженность стального трубопровода d= 89 мм - 3,10 м, протяженность трассы 1,62 м, протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 18,76 м, протяженность трассы 16,93 м, неотъемлемой частью газопровода является ГРПШ - лит. № 2. Начало объекта - условная точка 1, выходной фланец воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления, расположенный во внутреннем дворе жилого дома на расстоянии 12,87 м от северо-восточного угла здания, от условной точки 3 - выход из ГРПШ, до точки сужения d трубы - условная точка 4, расположенной на расстоянии 1,62 м до точки ввода в котельную - условная точка 5. Конец объекта: условная точка 5 - точка ввода в котельную, расположенную на расстоянии 7,10 м от северо-восточного угла жилого дома по ул. Большая Садовая, д. 17;

воздушный газопровод среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31063, 31064, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 1,40 м. протяженность трассы 1,40 м, протяженность стального трубопровода d= 89 мм - 54,88 м, протяженность трассы 44,08 м. начало объекта - условная точка 1, выходной фланец воздушной задвижки на существующем газопроводе среднего давления, расположенный на расстоянии 4,01 м от северо-восточного угла жилого дома. Конец объекта - ввод в котельную (условная точка 3);

газопровод надземный среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31220, 31221, в <...> у здания котельной: протяженность трассы 22,00 м, общая протяженность стального трубопровода - 26,70 м, в том числе протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 0,50 м, d= 76 мм - 4,50 м, d= 159 мм - 21,70 м, количество металлических опор 2 шт. Начало объекта - условная точка 1 - задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления в 0,5 м западнее ГРПШ (лит. № 2), смонтированного на забетонированных кронштейнах в 16,5 м севернее здания котельной по адресу: ул. Орская, д. 24. Конец объекта: условная точка 5 - ввод в здание котельной в 1,0 м от северо-западного угла этого здания. ГРПШ (лит. №2) является принадлежностью газопровода низкого и среднего давления (лит. № 1);

надземный газопровод среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31314, в <...>: протяженность трассы 41,19 м, протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 29,99 м, ГРПШ (лит. № 2) является составной частью газопровода среднего и низкого давления (лит. № 1). Начало объекта -условная точка 1 - выходной фланец воздушной задвижки, расположенный на расстоянии 0,80 м от северо-восточного угла жилого дома ул. 13-я линия , № 50/58, усл. точка № 2 -ввод в ГРПШ, усл. точка № 3 - выход из ГРПШ, усл. точка 4 - точка перехода диаметра газопровода низкого давления. Конец объекта - ввод в котельную - условная точка 5, расположенная на западной стене, на расстоянии 25,62 м от северо-западного угла жилого дома по адресу: ул. 13-я линия, № 50/58;

надземный газопровод среднего и низкого давления лит № 1, инв. № 31321, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 1,29 м. протяженность трассы 0,40 м, протяженность стального трубопровода d= 89 мм - 87,83 м, протяженность трассы 46,24 м. начало объекта - условная точка 1, выходной фланец воздушной задвижки, находящийся на юго-восточном угле ГРП, расположенной во дворе жилых домов по ул. Урицкого, 65,67, ул. Магнитогорская, № 5Б. Конец объекта -ввод в котельную (условная точка 4), расположенная на крыже жилого здания по ул. Урицкого, № 65 на расстоянии 2,00м от северо-восточного угла указанного жилого дома;

подземный, надземный газопровод среднего, низкого давления (лит. № 2Л) общей протяженностью 17,80 п.м., расположенный по ул. ФИО7, пр. Сельмаш, в г.Ростове-на-Дону, состоит из 4 участков - лит. № 2Л/1, 2Л/2, 2Л/3, 2Л/4, в том числе: подземный газопровод среднего давления лит. 2Л/1 d=89 мм, L= 8,20 п.м., расположенный по ул. ФИО7, пр. Сельмаш в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является т. 1 - врезка в существующий подземный газопровод среднего давления d= 100 мм, расположенная в 5,80 м восточнее стены жилого дома, по адресу: <...>. Концом объекта является т. 2 - газовая задвижка и врезка в существующий надземный газопровод среднего давления лит. 2Л/2, расположенная в 11,70 м восточнее стены жилого дома, по адресу: <...>;

надземный газопровод среднего давления лит. 2Л/2 d= 89 мм, L= 3,00 п.м., расположенный по пр. Сельмаш в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является точка 2 -врезка в существующий подземный газопровод среднего давления лит. 2Л/1, расположенный в 11,70 м восточнее стены жилого дома, по адресу: <...>. Концом объекта является точка 3 - точка входа газопровода в ШРП, расположенной во дворе жилых домов по адресу: <...> в 10,30 м. южнее стены трансформаторной подстанции;

наземный газопровод низкого давления лит. № 2Л/3 d=108 мм, L= 4,60 п.м., расположенный по ул. ФИО7 в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является т. 4 -точка выхода газопровода из ШРП, расположенной во дворе жилых домов по адресу <...> в 30,44 м западнее стены жилого дома по ул. ФИО7, д. 47;

подземный газопровод низкого давления лит. 2Л\4 d=108 мм, L= 2,00 п.м., расположенный по ул. ФИО7 в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является т. 5 -врезка в существующий наземный газопровод низкого давления лит. 2Л\3, расположенная в 25,80 м западнее стены жилого дома, по адресу: <...>. Концом объекта является точка 6 - врезка в существующий подземный газопровод низкого давления, расположенная в 23,80 м западнее стены жилого дома, по адресу: <...>;

подземный, надземный газопровод среднего, низкого давления (лит. № 1Л) общей протяженностью 117,80 п.м., расположенный по ул. ФИО7, пр. Сельмаш, в г.Ростове-на-Дону, состоит из 3 участков - лит. № 1Л/1, 1Л/2, 1Л/3, в том числе: подземный газопровод среднего давления лит. 1Л/1 d=76 мм, L= 7,00 п.м., расположенный по ул. ФИО7 в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является т. 1 - врезка в существующий подземный газопровод среднего давления d= 100 мм, расположенная по ул. Промышленная в 17,30 м юго-западнее угла жилого дома по адресу: <...> Промышленная. Концом объекта является т. 2 - врезка в существующий наземный газопровод низкого давления лит. 1Л/2, расположенная в 13,00 м юго-западнее угла жилого дома по адресу: <...>;

надземный газопровод низкого давления лит. 1Л/2 d= 76 мм, L= 69,60 п.м., расположенный по пр. ФИО7 в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является точка 2 - врезка в существующий подземный газопровод среднего давления лит. 1Л/1, расположенный в 13,00 м юго-восточнее стены жилого дома, по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. ФИО7, 45. Концом объекта является точка 3 - врезка в существующий подземный газопровод низкого давления лит. 1Л/3, расположенная в 24,00 м южнее угла жилого дома по адресу: <...>;

наземный газопровод низкого давления лит. № 1Л/3 d=57 мм, L= 41,20 п.м., расположенный по ул. ФИО7 в г.Ростове-на-Дону. Началом объекта является т. 3 -врезка в существующий наземный газопровод низкого давления лит. 1Л/2, расположенный в 24,00 м южнее угла жилого дома по адресу: <...>. Концом объекта является точка 4 - заглушка, расположенная в 10,00 м северо-западнее угла жилого дома, по адресу: <...>;

газопровод по ул. Майкопской (Железнодорожный район), Литер «1Л». Начало объекта: т. 1 место врезки наземного газопровода н/д d=89 мм в наземный газопровод н/<...> расположенное в 4,80 м южнее от юго-восточного угла здания по адресу: ул. Майкопская, 20. Концы объекта: т. 2 переход наземного газопровода н/д d=76 мм, расположенный в 4,05 м южнее от юго-восточного угла здания по адресу: ул. Майкопская, 20; т. 3 - окончание наземного газопровода н/д d=57 мм, расположенное в 4,50 м южнее юго-западного угла здания по адресу: ул. Белореченская, 25; т. 4 окончание надземного газопровода н/д d=57 мм, расположенное в 1,40 м южнее восточного угла здания по адресу: ул. Белореченская, 29;

газопровод по ул. Листопадова, ул. Искусственной (1 -яи 2-я очереди) (ул. Нижегородская) (Пролетарский район) Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки поземного газопровода н/д d=100мм. В подземный газопровод н/<...> расположенное в 12,50 м севернее от северо-западного угла здания по адресу: ул. Листопадова, 104. Т. 27 отключающее устройство на газовом вводе по ул. Искусственная, ул.Нижегородская, расположенное в 14.00 м юго-восточного угла здания по адресу: ул. Нижегородская, 54 в; т. 29 отключающее устройство на газовом вводе по ул. Нижегородская, расположенное в 1,9 м северо-восточного угла здания по адресу: ул. Нижегородская, 34б. т. 44 - отключающее устройство на газовом вводе по адресу ул. Мясникова 102-106. Т. 48 отключающее устройство на газовом вводе по ул. Червоная, расположенное в 10,00 м северо-западнее от северо-западного угла здания по адресу: ул. Червоная, 37;

газопровод по ул. Шоссейной (Ленинский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки наземного газопровода ср/д d= 89 мм в поземный газопровод ср/<...> расположенное в 188,0 м юго-западнее юго-западного угла здания по адресу: ул. Шоссейная, 4. Концы объекта: т. 2 окончание наземного газопровода ср/д d=89мм, расположенное в 182 м юго-западнее юго-западного угла здания по адресу: ул. Шоссейная, 4; т. 3 окончание надземного газопровода ср/д d=89, расположенное в 8,0 м севернее северо-восточного угла здания по адресу: ул. Шоссейная, 45;

газовые сети по ул. Алябьева к.ж.д. в квартале № 10 ОПХ «Декоративные культуры» (Первомайский район) Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки надземного газопровода н/д d= 76 мм в надземный газопровод н/<...> расположенное в 1,70 м западнее от северо-западного угла здания по адресу: ул. 4-я линия, 15. Концы объекта: т. 4 окончание надземного газопровода н/д d= 57мм, расположенное 5,33 м юго-западнее северо-западного угла здания по адресу: ул. 5-я, 5; т. 5 окончание надземного газопровода н/д d= 57 мм, расположенное в 14,48 м северо-западнее северо-восточного угла здания по адресу: ул. Красноаксайская, 9; т. 6 окончание надземного газопровода н/д d=57 мм, расположенное в 7,00 м северо-восточнее северо-восточного угла здания по адресу: ул. Красноармейская, 9;

газопровод по ул. Варфоломеева от № 189 до № 175 (Ленинский район). Литер 1Л.

Начало объекта: т. 1 место выхода подземного газопровода н/д d=100 мм из земли по ул. Варфоломеева, 189, расположенное в 0,60 м юго-восточнее от юго-восточного угла здания по адресу: ул. Варфоломеева, 189. Конец объекта: т. 2 место врезки в надземный газопровод н/д в 6 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: ул. Варфоломеева, 175;

газопровод по ул. Варфоломеева от № 190 (Ленинский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки надземного газопровода н/д d=57 мм в надземный газопровод н/<...> расположенное в 0,50 м юго-восточнее от юго-восточного угла здания по адресу: ул. Варфоломеева, 190. Конец объекта: т. 2 место врезки в надземный газопровод н/д d=57мм, расположенное в 1,7 м юго-западнее от северо-западного угла здания по адресу: ул. Варфоломеева, 190;

газопровод по пер. Доломановский 11 а (Ленинский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки подземного газопровода ср/д d=108 мм в подземный газопровод н/<...> расположенное в 12,32 м северо-восточнее от юго-западного угла здания по адресу: ул. Согласия, 10. Конец объекта: т. 17 место врезки в надземный газопровод н/д в ГРПШ , расположенный по адресу: пер. Доломановский, 11а;

газопровод по бул. ФИО8 (6 МКР СЖМ) (Ворошиловский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки подземного газопровода ср/д d=500 мм по бул. ФИО8, расположенное в 157,9 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: бул. ФИО8, 8/1. Конец объекта: т. 15 место врезки подземного газопровода н/д d= 159 мм в подземный газопровод н/д d=500 мм по бул. ФИО8, расположенное в 57,00 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: бул. ФИО8, 8/1 ;

газовые сети по ул. 339 Стрелковой дивизии (Советский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки подземного газопровода н/д d=219 мм в подземный газопровод н/<...> у жилых домов 25-23, расположенное в 15 м юго-восточнее от юго-восточного угла здания по адресу: ул. 339-й Стрелковой Дивизии, 25. Конец объекта: т. 9 место врезки подземного газопровода н/д d=159 мм в подземный газопровод н/д d=159 мм, расположенное в 636,25 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: 339 Стрелковой Дивизии, 25в.;

газопровод по ул. 7 февраля, 38, 38а (Кировский район). Литер 1Л. Начало объекта: т. 1 место врезки подземного газопровода н/д d=159 мм в подземный газопровод н/<...> расположенное в 18,40 м северо-западнее от северо­западного угла здания по адресу: ул. 7 февраля,44. Конец объекта: т. 2 окончание подземного газопровода н/д, расположенное в 16,80 м юго-западнее от северо-западного угла здания по адресу: ул. 7 февраля, 36/49;

газовые сети к ГРП по ул. Малиновского, 76 а (Советский район). Литер 1Л. Газопровод низкого давления: Начало объекта: т. 5 вывод газопровода среднего давления из ГРП, литер А, расположенного по адресу: ул. Малиновского, 76а. Конец объекта: т. 4 место врезки в подземный газопровод н/д d= 259 мм, расположенное в 22,50 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: ул. Малиновского, 76а. Газопровод среднего давления: начало объекта: т. 1 вывод газопровода низкого давления из ГРП, литер А, расположенного по адресу: ул. Малиновского, 76а. Конец объекта: т. 8 место врезки в подземный газопровод ср/д d=530 мм, расположенное в 110 м юго-западнее от юго-западного угла здания по адресу: ул. Малиновского, 76а;

газопровод надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30126, в <...>: протяженность стального трубопровода d= 76 мм - 8 м. протяженность трассы 6,60 м. начало объекта - условная точка 1, задвижка, расположенная на существующем газопроводе среднего давления в 2,0 м западнее южного угла дома по адресу: <...>, конец объекта -условная точка 2 - ввод в подвальное помещение котельной в 7,0 м северо-западнее южного угла дома (помещение котельной);

подземный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 31039, в <...>: общая протяженность стального трубопровода d= 57 мм -27,20 м. протяженность трассы 26 м. начало объекта - условная точка 1 - место врезки в существующий газопровод среднего давления расположенная в 26 м южнее юго-западного угла здания школы № 70. конец объекта - условная точка 2 - выход газопровода из земли на юго-западном углу здания школы № 70 по адресу: <...>;

подземный и надземный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 31304,31307, в <...>: общая протяженность стального трубопровода - 32,2-м, в том числе d= 76 мм подземной прокладки - 9,00м, d=76 мм надземной прокладки - 19,90 м, d = 57 мм надземной прокладки - 3,30м., протяженность трассы 27,30 м., в том числе 9 м под землей и 18,30 м над землей. начало объекта - условная точка 1 - подземная точка врезки газопровода d=76мм в существующий городской газопровод среднего давления, расположенная в 9,0м на юго-запад от западного угла дома по адресу: <...>, конец подземного отрезка объекта - условная точка-2 - выход газопровода из земли непосредственной близости от западного угла этого же дома. Начало надземного отрезка -условная точка 2- выход газопровода из земли в непосредственной близости от западного угла жилого дома по ул. Орджоникидзе, 30, конец объекта -условная точка 4 ГРПШ (лит. № 3)., являющийся принадлежностью газопровода среднего давления (лит. № 4), занимаемой площадью около 0.9 кв.м., смонтированный на забетонированных кронштейнах в 0,5м от северо-западной стены и в 0,5 м от северного угла дома по ул. Орджоникидзе, 30. На надземном отрезке газопровода среднего давления (лит. № 1) в 0, 5 м от северо-западной стены в 3,0м от северного угла здания по ул. Орджоникидзе, 30, смонтирован на забетонированных кронштейнах узел замера расхода газа - УЗРГ (лит. № 2), являющийся принадлежностью газопровода, занимаемой площадью 0,7 кв.м.;

подземный газопровод среднего давления лит № 2, инв. № 30002, в <...>: общая протяженность стального трубопровода d= 57 мм - 42,00 м. протяженность трассы 42 м. начало объекта - условная точка 1 - вывод газопровода из ГРП, расположенного в 42 м юго-восточнее здания котельной с почтовым адресом: <...>, конец объекта - условная точка 2- ввод в восточную стену здания котельной в 1,2 м севернее юго-восточного угла здания котельной;

подземный газопровод среднего давления лит № 1, инв. № 30003, в <...>: общая протяженность стального трубопровода d= 325 мм - 41,60 м. протяженность трассы 41,6 м. начало объекта - условная точка 1 - вывод газопровода из ГРП, расположенного в 42 м юго-восточнее здания котельной с почтовым адресом: <...>, конец объекта - условная точка 2- ввод в восточную стену здания котельной в ).5 м севернее юго-восточного угла здания котельной;

газопровод подземный и надземный среднего давления лит № 1, инв. № 30347, в <...> (здание котельной): общая протяженность стального трубопровода d= 426 мм - 74,00 м., в том числе 58 м подземной прокладки, 16 м надземной прокладки, протяженность трассы 72 м, в том числе 58 м под землей, 14 м над землей. начало объекта - условная точка 1 - вывод газопровода из ГРП, расположенного в 13 м севернее здания котельной с почтовым адресом: <...>, конец подземного отрезка объекта - условная точка 2- выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 10 м от северо-западного угла здания котельной. Начало наземного отрезка - условная точка 2 - выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 10 м от северо-западного угла здания котельной, конец объекта - условная точка 3- ввод в здание котельной по ул. Гагринская, 11 а, со стороны западной стены в 23 м от северо-западного угла здания;

назопровод подземный и надземный среднего давления лит № 2, инв. № 30348, в <...> (здание котельной): общая протяженность стального трубопровода d= 219 мм - 88,00 м., в том числе 65 м подземной прокладки, 23 м надземной прокладки, протяженность трассы 86 м, в том числе 65 м под землей, 21 м над землей. начало объекта - условная точка 1 - вывод газопровода из ГРП, расположенного в 13 м севернее здания котельной с почтовым адресом: <...>, конец подземного отрезка объекта - условная точка 2- выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 8 м от северо-западного угла здания котельной. Начало наземного отрезка - условная точка 2 - выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 10 м от северо-западного угла здания котельной, конец объекта - условная точка 3- ввод в здание котельной по ул. Гагринская, 11 а, со стороны западной стены в 30 м от северо-западного угла здания;

газопровод подземный и надземный среднего давления лит № 3, инв. № 30349, в <...> (здание котельной): общая протяженность стального трубопровода 38,00 м., в том числе d= 89 мм - 17 м подземной прокладки, d= 57 мм - 21 м надземной прокладки, протяженность трассы 36 м, в том числе 17 м под землей, 19 м над землей. начало объекта - условная точка 1 - подземная точка врезки газопровода d=89 мм в существующий газопровод d= 426 мм, расположенная в 18,5 м на юго-запад от северо-западного угла здания котельной с почтовым адресом: <...>, конец подземного отрезка объекта - условная точка 2- выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 9 м от северо-западного угла здания котельной. в восточную стену здания котельной в 1,2 м севернее юго-восточного угла здания котельной. Начало наземного отрезка - условная точка 2 - выход газопровода из земли в 1 м от западной стены и в 9 м от северо-западного угла здания котельной, конец объекта - условная точка 3- ввод в здание котельной по ул. Гагринская, 11 а, со стороны западной стены в 30 м от северо-западного угла здания;

В обоснование правомерности льготы обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены копии свидетельств о праве собственности; копии технических паспортов; копии договоров о передаче в хозяйственное ведение.

Согласно Приказа от 30.01.2006 № САЭ-3-13/60@ код налоговой льготы 2010238 применяется в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» к группе основных фондов 14 2911090 относится оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетических и тепловых сетей).

МУП «Теплокоммунэнерго» воспользовалось льготой на имущество в отношении газопроводов наземных среднего, низкого давления, газопроводов подземных среднего, низкого давления, газопроводов низкого и среднего давления, отнесенных к коду ОКОФ 14 2911090, а также по газопроводу наземного среднего давления, d - 129мм; L - 27м (инв. номер 00030001), отнесенного к коду ОКОФ 12 4521126, поскольку указанное имущество находится в технологической связи между оборудованием (котельными) и магистральным трубопроводом.

Вместе с тем, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Согласно примечания к перечню имущества, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, отводом от магистральных трубопроводов является газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями, сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдоль трассовыми проездами.

Согласно примечания к перечню имущества, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, к коду ОКОФ 14 2911090 относится оборудование подпитывающих устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы, металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики; оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы.

Согласно примечания к перечню имущества, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, к коду ОКОФ 124521126 (сеть тепловая магистральная) относятся внутриплощадочные тепловые сети с запорной арматурой и колодцами и другим сопутствующим оборудованием для теплоснабжения компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что объект инв. номер 0003001 является газопроводом надземным среднего давления d - 129мм; L - 27м.

Определение понятия "магистральный газопровод" в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами.

Согласно п.1 ст.539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения, энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п.1 ст.548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные статьями 539 - 547 настоящего Кодекса, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

С учетом изложенного, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в п. 11 ст. 381 НК РФ, Перечне N 504, относятся, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (тепловые сети). Аналогичный вывод сделан в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2015г. по делу N А71-15077/2014.

Согласно ФЗ от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении", «СНиП 41-02-2003.Тепловые сети» тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В соответствии с п.4.1 ст.2 ФЗ от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" в качестве теплоносителя тепловой сети выступают пар, вода, которые используются для передачи тепловой энергии.

Кроме того, в соответствии с положениями «СНиП 41-02-2003.Тепловые сети», в частности:

16.5 совместная прокладка тепловых сетей с газопроводами в каналах и тоннелях независимо от давления газа не допускается.

Указанными правилами также предусмотрено, что при подземной прокладке тепловых сетей должно соблюдаться расстояние до газопроводов давлением до 0,6 МПа – 2м, до газопроводов давлением до 0,3 МПа – 1 м.

Принимая во внимание приведенное определение понятия «тепловая сеть», а также требования СНиП, газопроводы не только не являются составной частью тепловых сетей, но являются самостоятельными объектами и располагаются отдельно друг от друга. Газопроводы обоснованно не поименованы в примечании к коду ОКОФ 14 2911090 – оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций, специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей).

Статьей 2 Закона N190-ФЗ определено, что в качестве теплоносителя энергии, передаваемой тепловыми сетями, указаны пар и вода, в связи с чем газопроводы налогоплательщика для транспортировки газа не относятся к тепловым сетям, применительно к п. 11 ст. 381 НК РФ.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы", утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 N 30, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения", введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО "Газпром" от 03.02.2005 N 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них с условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места   потребления;   в)  товарной  продукции   в   пределах   компрессорных   (КС)   и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы" входят: трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола; установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов; линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов; противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов; емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов; здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов; постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов; головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС; СПХГ; пункты подогрева нефти и нефтепродуктов; указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Так, согласно примечанию к Перечню отводом от магистральных трубопроводов является газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

В разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа при транспортировке магистральным трубопроводным транспортом, утвержденных Министерством энергетики России 09.07.2012, определено, что отвод от газопровода магистрального - это часть газопровода магистрального, предназначенная для подачи газа от газопроводов магистральных до газораспределительных станций (ГРС) городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

В силу ведомственных нормативных актов газопровод-отвод - это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.11, 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения"; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 "Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов"; пункт 3.11 СТО Газпром 2.3.5-454-2010 "Правила эксплуатации магистральных газопроводов"; пункт 3.1.7 СТО Газпром 2-2.3-116-2007 "Инструкция по технологии производства работ на газопроводах врезкой под давлением").

В приведенных стандартах устанавливается терминологическое и технологическое отличие газопроводов магистрального, магистрального распределительного и распределительного.

Так, газопровод распределительный - газопровод распределительной сети, обеспечивающий подачу газа от источника газоснабжения до газопроводов - вводов к потребителю газа. Технологическое различие между магистральными и распределительными газопроводами заключается в уровне давления газа: в магистральном газопроводе давление газа более 1,2 МПа, в распределительном газопроводе - 1,2 МПа и менее указанной величины (пункты 3.6.11, 3.6.12 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения").

Из технического паспорта объекта (т. 29 л.д. 1 -10) следует, что основное средство инв. № 00030001, расположенный по адресу <...> является газопроводом надземным среднего давления, следовательно, имеет давление свыше 0,005 до 0,3 МПа включительно и соответственно, с учетом положений вышеназванного стандарта не является магистральным газопроводом или магистральным распределительным газопроводом.

В названном стандарте указаны категории газопроводов газораспределительных систем, в зависимости от давления и вида транспортируемого газа газопроводы подразделяются на 4 категории, в том числе на газопроводы высокого давления II категории, к которым относятся газопроводы с рабочим давлением свыше 0,3 до 0,6 МПа включительно.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что совокупность имеющихся в деле доказательств не позволяет сделать вывод, что газопровод по адресу <...> является магистральным трубопроводом (отводом магистрального газопровода) либо сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью такого объекта.

В части заявленной льготы ОКОФ 142911090 суд пришел к правильному выводу о неправомерности заявленной льготы, поскольку из представленных документов усматривается, что поименованные в приложении к акту проверки № 1 -25 газопроводы низкого и среднего давления обеспечивают газом работу котельных которые вырабатывают поставляемое заявителем тепло.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что не заявлял указанные газопроводы как магистральные или как газопроводы-отводы, что спорные газопроводы являются неотъемлемой технологической частью магистральных тепловых сетей, поскольку все газопроводы примыкают к зданиям котельных, поставляя топливо для выработки тепловой энергии и теплоносителя, что подтверждается техническими паспортами (т.29 л.д.1-150, т.30 л.д. 1-150, т.31 л.д.1-150, т.32 л.д.1-150, т.32 л.д.1-125).

В соответствии с пунктом 5 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня N 504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В силу п. 3.6 "СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003", утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 280, магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Поскольку газопроводы относятся к непосредственному обеспечению газом котельных, указанные газопроводы фактически не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, следовательно, основания для их льготирования отсутствуют.

Тот факт, что газопроводы состоят из трубопроводов, упомянутых в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 Кодекса, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, состоящему из трубопроводов.

Налогоплательщик обращает внимание на то, что газопровод инв. №30001, <...>, был заявлен им в качестве льготируемого не по коду ОКОФ 12 4526525 (отвод магистрального трубопровода), а по коду ОКОФ 12 4521126 (сеть тепловая магистральная),  на наличие противоречий в решении МИФНС (стр.23) и в приложениях к акту №№1-25.

Следует отметить, что право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения, при этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 НК РФ; имущество поименовано в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Данные выводы подтверждаются судебной практикой:

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.12.2015 N Ф09-9025/15 по делу NА60-10762/2015.

Строительными нормами и правилами Российской Федерации «СНиП 41-02-2003.Тепловые сети» (приняты Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 N 110) установлено, что:  правила распространяются на тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара (абзац 1 пункта 1);

тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям (пункт 4.1).

Согласно актуализированной редакции «СНиП 41-02-2003.Тепловые сети» СП 124.13330.2012 магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6).

Согласно п.4.3 «СНиП 42-01-2002.Газораспределительные системы» настоящие нормы и правила распространяются на новые и реконструируемые газораспределительные системы, предназначенные для обеспечения природным и сжиженным углеводородными газами потребителей, использующих газ в качестве топлива, а также внутренние газопроводы, и устанавливает требования к их безопасности и эксплуатационным характеристикам.

Таким образом, в качестве топлива в газопроводах используется природный или сжиженный углеводородный газ, в то время как в тепловых сетях в качестве теплоносителя выступает горячая вода, пар, конденсат водяного пара. Ввиду изложенного, спорный газопровод инв.№30001, <...>, не может быть отнесен к коду ОКОФ 12 4521126 (сеть тепловая магистральная).

Согласно п.11 ст.381 НК РФ, Постановлению Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (ред. от 03.04.2013) "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" льготированию подлежат магистральные газопроводы.

Так, Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 имеет следующие разделы:

- имущество, относящееся к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью;

- имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью;

- имущество, относящееся к магистральным газопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью;

- имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью,

- имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Код ОКОФ 12 4521126, и ОКОФ 12 4526525 расположены в разделе «Имущество, относящееся к магистральным газопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью».

Согласно СТО Газпром 2-2.1-249-2008 Магистральные газопроводы :

П.1.1 Настоящий стандарт распространяется на вновь проектируемые и реконструируемые магистральные газопроводы и ответвления от них условным диаметром до 1400 мм включительно с избыточным давлением среды свыше 1,18 МПа (12 кгс/см²) до 24,52 МПа (250 кгс/см²) (при одиночной прокладке и прокладке в технических коридорах) для транспортирования:

- природного газа из районов добычи (от промыслов) или хранения до мест потребления (газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий);

- товарного газа в пределах компрессорных станций, станций подземного хранения газа, дожимных компрессорных станций, газораспределительных станций и газоизмерительных станций, и станций охлаждения газа;

- импульсного, топливного и пускового газа для компрессорных станций, станций подземного хранения газа, дожимных компрессорных станций, газораспределительных станций и газоизмерительных станций и пунктов редуцирования газа.

П.3.17магистральный газопровод;МГ: Комплекс производственных объектов, обеспечивающих транспорт природного или попутного нефтяного газа, в состав которого входят однониточный газопровод, компрессорные станции, установки дополнительной подготовки газа (например, перед морским участком), участки с лупингами, переходы через водные преграды, запорная арматура, камеры приема и запуска очистных устройств, газораспределительные станции, газоизмерительные станции, станции охлаждения газа.

Согласно техническому паспорту газопровода инв.№00030001 по ул.Пацаева, 5/6 (т.29, л.д.1) данный газопровод является газопроводом среднего давления.

Согласно Постановления Федерального горного и промышленного надзора России №9 от 18.03.2003г. (действовавшего до 27.07.2014г.) рабочее давление газопроводов среднего давления свыше 0,005 МПа до 0,3 МПа.

Спорный газопровод по уровню давления не относиться к магистральным, что подтверждается техническим паспортом, представленным заявителем в материалы дела, в связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что проверяемому налогоплательщику правомерно отказано в праве на применение льготы по налогу на имущество, соответствует материалам дела.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно указано льготируемое имущество которое не относится к магистральным тепловым сетям, а именно является внутриквартальными, распределительными, тепловыми вводами и иным не поименованным в ОКОФ и примечаниях к нему имуществом.

Кроме того, в соответствии с решением №381 ФИО9 «О принятии «Программы комплексного развития систем коммунальной инфраструктуры г.Ростова-на-Дону на 2011-2015гг.» тепловые сети МУП «Теплокоммунэнерго», в основном, внутриквартальные.

В оспариваемом решении налоговой инспекции указано (пункт 2.1.4. решения (п. 2.1.2.2. акта), что МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012 неправомерно применило освобождение от налогообложения по налогу на имущество в 2011 -2012 гг. по зданиям котельных (приложение № 26-50 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015), в результате чего занижен налог на имущество организаций на общую сумму 1 127 149 руб., в том числе: 2011 год - на сумму 533 793 руб.; 2012 год - на сумму 593 356 руб. по следующим основаниям:

-здания котельных в вышеуказанном Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющих неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций» не поименованы.

-строительными нормами и правилами Российской Федерации "СНиП 41-02 -2003.Тепловые сети" (приняты Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110) установлено, что в состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п. (абзац 2 пункта 1).

Согласно правоустанавливающим документам и техническим паспортам в хозяйственном ведении МУП «Теплокоммунэнерго» имеются здания котельных. Налоговым органом здания, в которых располагается оборудование котельных, указаны в приложении к акту проверки № 26-50 (т. 6 л.д. 47-130).

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявителем заявлена льгота по налогу на имущество по ОКОФ 114521012.

В оспариваемом решении налоговой инспекции указано (пункт 2.1.8. решения (п. 2.1.2.6. акта), что МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012 неправомерно применило освобождение от налогообложения по налогу на имущество в 2011 -2012 гг. в отношении следующих основных средств, перечисленных в приложениях №№ 126-150, в том числе проходной, складов, нежилых помещений, гаража, мастерских, ограждений котельных, заборов металлических и др., отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ11 4521012.

Налоговая инспекция посчитала применение льготы по имуществу в этой части неправомерным и пришла к выводу о занижении размера налога на имущество организаций на сумму 793 292 руб., в том числе: за 2011 год на сумму 382 898 руб.; за 2012 год на сумму 356 394 руб.

МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012 воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество по коду 2010238. Согласно ОКОФ к коду 11 4521012 относятся здания электрических и тепловых сетей.

Как указал заявитель в своих пояснениях спорные объекты были включены в состав льготы по налогу на имущество в связи с тем, что имеется соответствие основного средства и его функционального назначения в графе «Примечания» Перечня льготируемого имущества по коду ОКОФ 11 4521012 - «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестационарного пункта управления и т.д.». Спорные объекты используются как здания теплосетей, наличие же в них иных помещений, в том числе нежилых, гаражей, мастерских, проходных, складских помещений и т.д., с учетом положений гл. 30 НК РФ, а также п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.2001, не влияет на возможность применения льготы по налогу на имущество организаций, поскольку единицей бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с которой определяется объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций, является инвентарный объект. Исходя из определения инвентарного объекта, данного в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету, в рассматриваемом случае МУП правомерно использовало льготу по налогу на имущество организаций в отношении всего основного средства - здания (инженерного сооружения), которое невозможно разделить на объекты, предназначенные для теплоснабжения и производственных целей.

Налоговый орган, оспаривая доводы налогоплательщика, считает, что поименованные в приложении к акту проверки №№ 126-150 объекты не подлежат льготированию, поскольку здания проходной, зданий складов, нежилых помещений, гаража, мастерских, ограждений котельных, заборов металлических и др. в вышеуказанном Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 не поименованы.

Налогоплательщик по требованию не представил документы, позволяющие определить, по каким конкретным инвентарным объектам представлены инвентарные карточки учета объектов основных средств, технические паспорта, свидетельства о государственной регистрации права собственности (несмотря на то, что в требовании указаны инвентарные номера, наименование, адрес каждого объекта).

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о  правомерности решения налогового органа в части пунктов 2.1.4. и 2.1.8. оспариваемого решения по следующим обстоятельствам.

Перечень имущества по указанным пунктам отражен в приложениях налогового органа к акту проверки № № 26-50 (т. 6 л.д. 47-130) - здания котельных и № 126-150 ( т. 11 л.д. 151-179, 81-104 - здания не предназначенные для размещения специального оборудования тепловых сетей.

Заявителем представлены в материалы дела технические паспорта, инвентарные карточки, частично документы по передаче имущества.

Представлена документация, подтверждающая правильность определения налоговой базы по налогу на имущество: справки-расчеты для уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2011, 2012гг. с отражением уменьшения стоимости основных средств, на каждое первое число месяца 2011,2012 гг., расшифровки стоимости основных средств, перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а так же сооружений, являющих их неотъемлемой технологической частью, подтверждающий обоснованность применения льготы по коду 2010238, технические паспорта на часть имущества.

Основанием доначисления оспариваемой суммы налога на имущество явился вывод инспекции о том, что налогоплательщик в 2011-2012 г.г. неправомерно применял льготу по налогу на имущество в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, (код налоговой льготы -2010238), предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период).

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация тепловой энергии потребителям в рамках системы энергопередачи.

Согласно примечанию к ОКОФ 11 4521012 «Здания электрических и тепловых сетей» в Перечне относятся здания, предназначенные для размещения специального оборудования, электрических и тепловых сетей: инженерные сооружения для размещения сетей специального оборудования, электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта    управления,                                                 трансформаторной    подстанции, блочной  комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

Применение указанного  кода ОКОФ распространяется на инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции, и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

То есть, здания котельных в вышеуказанном Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а так же сооружений,  являющих неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций» не поименованы.

МУП «Теплокоммунэнерго» в соответствии со ст. 2 ФЗ «О теплоснабжении» является теплоснабжающей организацией, то есть организацией, осуществляющей продажу потребителям и (или) теплоснабжающим организациям произведенных или приобретенных тепловой энергии (мощности), теплоносителя и владеющая на праве собственности или ином законном основании источниками тепловой энергии и (или) тепловыми сетями в системе теплоснабжения, посредством которой осуществляется теплоснабжение потребителей тепловой энергии.

Уставные виды деятельности предприятия неразрывно связаны с процессом производства, распределения и передачи теплоэнергии в силу ее особых свойств как товара. На балансе общества находятся основные средства, необходимые для производства, передачи и распределения теплоэнергии.

Налоговый орган, отказывая в праве на применение льготы указал, что здания котельных в вышеуказанном Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а так же сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций» не поименованы. Кроме того, строительными нормами и правилами Российской Федерации «СНиП 41 -02-2003. 2 «Тепловые сети» (приняты Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 N 110) установлено, что в состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п. (абзац 2 пункта 1).

Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон о теплоснабжении) под источником тепловой энергии понимается устройство, предназначенное для производства теплоэнергии. К источникам тепловой энергии относятся промышленные теплоэлектроцентрали (ТЭЦ), теплоэлектроцентрали общего пользования и котельные.

Согласно п. 5 ст. 2 ФЗ от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть - это совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Таким образом, из инвентарных карточек учета объекта основных средств следует, что котельные не входят в тепловую сеть, поскольку относится к источникам теплоты и участвует в выработке, а не передаче тепловой энергии (аналогичный вывод сделан в Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2015 N Ф09-8292/15 по делу NА71-15077/2014).

Согласно п.5.1 ст.2 ФЗ от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" объекты теплоснабжения - источники тепловой энергии, тепловые сети или их совокупность, что также подтверждает, что котельные, как источник тепловой энергии, являются самостоятельным объектом теплоснабжения наряду с тепловыми сетями и к ним не относятся.

Строительными нормами и правилами Российской Федерации "СНиП 41-02-2003.Тепловые сети" (приняты Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 N 110) установлено, что в состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п. Приведенный перечень не является закрытым, однако назначение котельных – выработка, а не передача тепловой энергии и установленные в определении понятия «тепловые сети» ограничения по составу входящих в них объектов свидетельствуют о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлено право на льготу в отношении зданий котельных, поскольку последние не являются зданиями тепловых сетей.

Согласно «СНиП 41 -02-2003ю Тепловые сети», принятому постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110, тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов ввода) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 Мпа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и с давлением до 6,3 Мпа включительно, конденсат водяного пара.

В состав тепловых сетей включены здания, сооружения тепловых сетей, насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 Кодекса; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила § 6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом к линиям энергопередачи, о которых идет речь в п. 11 ст. 381 НК РФ, Перечне N 504, относятся, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (тепловые сети).

В Перечне N 504 указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью данных линий и соответствующие данным наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013­94), утвержденных постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что основным видом деятельности филиала общества является производство пара и горячей воды (тепловой энергии).

Судом установлено, что согласно представленных в материалы дела документов в поименованных в перечнях имущество здания котельных и частично в зданиях не предназначенных (где в помещении указаны котельные) установлены котлы. То есть источники тепловой энергии, для подогрева сетевой воды с целью последующей передачи потребителям. Поскольку указанные здания используются для размещения котлов, следовательно, данные основные средства участвуют в выработке, а не передаче теплоэнергии, то есть не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, в связи с чем, отсутствуют основания для применения льготы.

Не может быть принят довод налогоплательщика о том, что согласно Постановления Правительства от 30.09.2004 №504 «котельная отопительная и отопительно-производственная» (ОКОФ 11 4527391) включает в себя тепловые пункты и отопительно-производственные котельные, в том числе в блочно-комплектном исполнении, предназначенные для теплоснабжения и обеспечения соблюдения теплового режима эксплуатации магистральных трубопроводов.

Во-первых, налогоплательщиком спорное имущество (котельные) отнесено к коду ОКОФ 11 4521012 - здания электрических и тепловых сетей, а не 11 4527391 - котельная отопительная и отопительно-производственная.

Во-вторых, код  ОКОФ 11 4527391 расположен в разделе Постановления №504 «Имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью», в то время как судом установлено и материалами дела подтверждено, что основным видом деятельности налогоплательщика является производство пара и горячей воды (тепловой энергии).

Из представленных в материалы дела документов в отношении имущества по именованного  в  приложениях   126-150  и  в  которых  отсутствуют  котлы  (заборы, административные здания, мощение дороги и иные) судом устанволено, что указанные основные средства не относится к линиям энергопередачи и, соответственно, сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, оснований для применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 Кодекса, не имеется.

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, указанного в Перечне N 504, как уже указано в настоящем постановлении, не влечет возникновение права на льготу.

Довод общества о том, что согласно Приказу МЧС России от 24.04.2013 № 288 (ред. от 18.07.2013) «Об утверждении свода правил СП 4.13130 «Системы противопожарной защиты. Ограничение распространения пожара на объектах защиты. Требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям» (вместе с "СП 4.13130.2013. Свод правил. Системы противопожарной защиты. Ограничение распространения пожара на объектах защиты. Требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям") котельная представляет собой комплекс зданий и сооружений, здание или помещение с установленными в них теплогенераторами (котлами) и вспомогательным технологическим оборудованием, предназначенными для выработки тепловой энергии в целях теплоснабжения... (п. 3.20), то есть, предназначена для размещения специального оборудования тепловых сетей не опровергает выводов суда, поскольку из указанного приказа следует, что здания котельных предназначены именно для выработки тепла, а не для его передачи.

Вместе с тем, заявитель также указал, что в некоторых случаях в приложениях к акту имеет место задвоение объектов основных средств, исключенных из льготируемого имущества:

1.1. приложение № 29 на 01.03.2011 по зданиям котельных инв. № 10162 нежилое помещение площадь 70,9 кв.м.

1.2.   приложение № 129 на 01.03.2011по зданиям, не предназначенным для
размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10162 нежилое
помещение площадь 70,9 кв.м.

2.1. приложение № 30 на 01.04.2011 по зданиям котельных инв. № 10162 нежилое помещение литер А площадь 70,9 кв.м.

2.2 приложение № 130 на 01.04.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10162 нежилое помещение литер А площадь 70,9 кв.м.

3.1.приложение № 31 на 01.05.2011 по зданиям котельных инв. № 10195 нежилое помещение площадь 21,2 кв.м.

3.2.приложение № 131 на 01.05.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10195 нежилое помещение площадь 21,2 кв.м.

4.1.приложение № 32 на 01.06.2011 по зданиям котельных инв. № 10247 здание административно-бытового корпуса литер «А»;

4.2.приложение № 132 на 01.06.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, № 10247 здание административно-бытового корпуса литер «А»;

5.1 . приложение № 34 на 01.07.2011 по зданиям котельных инв. № 10217 здание кот, литер В площадь 26,1 кв.м.

5.2. приложение № 134 на 01.07.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10217 нежилое помещение литер В площадь 26,1 кв.м.

6.1. приложение № 35 на 01.09.2011 по зданиям котельных инв. № 10105 здание кирпич, литер П площадь 506,8 кв.м.

6.2. приложение № 135 на 01.09.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

7.1.приложение № 36 на 01.10.2011 по зданиям котельных инв. № 10025 пристройка котельная литер А1 площадь 466,8 кв.м.

7.2.приложение № 136 на 01.10.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10025 пристройка котельная литер А1 площадь 466,8 кв.м.

8.1. приложение № 36 на 01.10.2011 по зданиям котельных инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

8.2.  приложение № 136 на 01.10.2011 по зданиям, не предназначенным для
размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10037 здание
кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

9.1.приложение № 36 на 01.10.2011 по зданиям котельных инв. № 10045 производственное помещение подвал литер А площадь 87,7 кв.м.

9.2.приложение № 136 на 01.10.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10045 производственное помещение подвал литер А площадь 87,7 кв.м.

10.1.приложение № 36 на 01.10.2011 по зданиям котельных инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

10.2.приложение № 136 на 01.10.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

11.1.приложение № 37 на 01.11.2011 по зданиям котельных инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

11.2.приложение № 137 на 01.11.2011 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

12.1.приложение № 39 на 01.02.2012 по зданиям котельных инв. № 10194 нежилое помещение площадью 184,3 кв.м.

12.2.приложение № 139 на 01.02.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10194 нежилое помещение площадью 184,3 кв.м.

13.1. приложение № 40 на 29.02.2012 по зданиям котельных инв. № 10024 нежилое помещение литер п/Р площадь 200,6 кв.м.

13.2.  приложение № 140 на 29.02.2012 по зданиям, не предназначенным для
размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10024 нежилое
помещение литер п/Р площадь 200,6 кв.м.

14.1.приложение № 40 на 29.02.2012 по зданиям котельных инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

14.2.приложение № 140 на 29.02.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

15.1.приложение № 40 на 29.02.2012 по зданиям котельных инв. № 10202 нежилое помещение литер П/А площадь 100,1 кв.м.

15.2.приложение № 140 на 29.02.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10202 нежилое помещение литер П/А площадь 100,1 кв.м.

16.1. приложение № 42 на 30.04.2012 по зданиям котельных инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

16.2. приложение № 142 на 30.04.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

17.1.приложение № 43 на 01.06.2012 по зданиям котельных инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

17.2.приложение № 143 на 01.06.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

18.1.приложение № 43 на 01.06.2012 по зданиям котельных инв. № 10132 склад соли литер Ц площадь 169,4 кв.м.

18.2.приложение № 143 на 01.06.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых инв. № 10132 склад соли литер Ц площадь 169,4 кв.м.

19.1.приложение № 44 на 01.07.2012 по зданиям котельных инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

19.2.приложение № 144 на 01.07.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

20.1.приложение № 45 на 01.08.2012 по зданиям котельных инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

20.2.приложение № 145 на 01.08.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10037 здание кондитерского цеха литер А площадь 333,1 кв.м.

21.1.приложение № 45 на 01.08.2012 по зданиям котельных инв. № 10045 производственное помещение подвал литер А площадь 87,7 кв.м.

21.2.приложение № 145 на 01.08.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10045 производственное помещение подвал литер А площадь 87,7 кв.м.

22.1.приложение № 45 на 01.08.2012 по зданиям котельных инв. № 10195 нежилое помещение площадь 21,2 кв.м.

22.2.приложение № 145 на 01.08.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10195 нежилое помещение площадь 21,2 кв.м.

23.1.приложение № 47 на 01.10.2012 по зданиям котельных инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

23.2.приложение № 147 на 01.10.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей, инв. № 10105 здание кирпичное литер П площадь 506,8 кв.м.

24.1.приложение № 49 на 01.12.2012 по зданиям котельных инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

24.2.приложение № 149 на 01.12.2012 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей инв. № 10073 нежилое помещение подвал литер Л площадь 70,4 кв.м.

В дополнительных пояснениях заявитель указал что имеется также задвоение в приложении № 39 на 01.02.2012 по зданиям котельных инв. № 10207 помещение нежилое площадь 29,9 кв. м литер А и в приложении № 139 по зданиям, не предназначенным для размещения специального оборудования тепловых сетей инв. № 10207 помещение нежилое площадь 29,9 кв. м литер А.

Судом все доводы заявителя о задвоении объектов проверены и установлено наличие задвоений указанных в приложениях. Так с учетом всех доводов заявителя изложенных как в письменной, так и устной форме судом установлено задвоение сумм в приложениях № 126-150, в связи с чем, сумма         начисленного налога на имущество подлежит корректировке.

Задвоение установлено в следующих приложениях:

2011 год - прил.№ 128 (28), отчетная дата 01.02.2011,        инв.№10159, остаточная стоимость - 10763 руб.;

прил.№ 128 (28), отчетная дата 01.02.2011,   инв.№10247, остаточная стоимость - 5495880 руб.;

прил.№ 129 (29), отчетная дата 01.03.2011,   инв.№10162, остаточная стоимость - 23133.8 руб.;

прил.№ 130 (30), отчетная дата 01.04.2011,   инв.№10159, остаточная стоимость - 10196 руб.;

прил.№ 130 (30), отчетная дата 01.04.2011,   инв.№10162, остаточная стоимость - 22929,85 руб.;

прил.№ 131 (31), отчетная дата 01.05.2011,   инв.№10195, остаточная стоимость - 4453 руб.;

прил.№ 131 (31), отчетная дата 01.05.2011,   инв.№10162, остаточная стоимость - 22725.9 руб.;

прил.№ 132 (32), отчетная дата 01.06.2011,   инв.№10233, остаточная стоимость - 15156 руб.;

прил.№ 132 (32), отчетная дата 01.06.2011,   инв.№10247, остаточная стоимость - 5462971 руб.;

прил.№ 133 (33), отчетная дата 01.07.2011,   инв.№10162, остаточная стоимость - 22318 руб.;

прил.№ 134 (34), отчетная дата 01.08.2011,   инв.№10217, остаточная стоимость - 5168 руб.;

прил.№ 135 (35), отчетная дата 01.09.2011,   инв.№10162, остаточная стоимость - 21910,1 руб.;

прил.№ 135 (35), отчетная дата 01.09.2011,   инв.№10105, остаточная стоимость -574935,75 руб.;

прил.№ 136 (36), отчетная дата 01.10.2011,   инв.№10025, остаточная стоимость -350809,07 руб.;

прил.№ 136 (36), отчетная дата 01.10.2011,   инв.№10037, остаточная стоимость -352910,58 руб.;

прил.№ 136 (36), отчетная дата 01.10.2011,   инв.№10045, остаточная стоимость -9809,54 руб.;

прил.№ 136 (36), отчетная дата 01.10.2011,   инв.№10073, остаточная стоимость -11300,58 руб.;

прил.№ 137 (37), отчетная дата 01.11.2011,   инв.№10037, остаточная стоимость -352463,73 руб.;

прил.№ 138 (38), отчетная дата 01.12.2011,   инв.№10025, остаточная стоимость -349639 руб.;

2012 год

прил.№ 139 (39), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10025, остаточная стоимость -348469 руб.;

прил.№ 139 (39), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10194, остаточная стоимость - 153347,52 руб.;

прил.№ 139 (39), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10207, остаточная стоимость - 146063 руб.;

прил.№ 140 (40), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10024, остаточная стоимость –83835,09 руб.;

прил.№ 140 (40), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10105, остаточная стоимость – 574938,75 руб.;

прил.№ 140 (40), отчетная дата 01.02.2012,   инв.№10202, остаточная стоимость –38,52,3 руб.;

прил.№ 142 (42), отчетная дата 01.05.2012,   инв.№10105, остаточная стоимость -574936 руб.;

прил.№ 143 (43), отчетная дата 01.06.2012,   инв.№10037, остаточная стоимость -349356 руб.;

прил.№ 143 (43), отчетная дата 01.06.2012,   инв.№10073, остаточная стоимость -11120,18 руб.;

прил.№ 143 (43), отчетная дата 01.06.2012,   инв.№10132, остаточная стоимость -3465128,41 руб.;

прил.№ 144 (44), отчетная дата 01.07.2012,   инв.№10037, остаточная стоимость -348888,93 руб.;

прил.№ 145 (45), отчетная дата 01.08.2012,   инв.№10037, остаточная стоимость -348442,08 руб.;

прил.№ 145 (45), отчетная дата 01.08.2012,   инв.№10045, остаточная стоимость -9700,14 руб.;

прил.№ 145 (45), отчетная дата 01.08.2012,   инв.№10195, остаточная стоимость -4243,44 руб.;

прил.№ 147 (47), отчетная дата 01.10.2012,   инв.№10105, остаточная стоимость -574935,75 руб.;

прил.№ 147 (47), отчетная дата 01.10.2012,   инв.№10037, остаточная стоимость -347548 руб.;

прил.№ 148 (48), отчетная дата 01.11.2012,   инв.№10105, остаточная стоимость -347102 руб.;

прил.№ 149 (49), отчетная дата 01.12.2012,   инв.№10073, остаточная стоимость -10984,88 руб.;

прил.№ 150 (50), отчетная дата 01.01.2013,   инв.№10073, остаточная стоимость -10962 руб..

Учитывая подлежащие исключению из расчета задвоенные суммы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерности доначисления налоговым органом налога на имущества за 2011 год в размере
28202 рублей, за 2012 год в размере 14008 рублей, а всего - 42210 рублей, а также начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Расчет задвоенных сумм и суммы налога, пени и штрафа произведен налоговым органом и проверен судом.

Оспаривая указанные пункты доначисления налогоплательщик также указал, что при вынесении решения налоговый органа неправомерно доначислил налог на имущество включив имущество которое на момент его отражения в расчете не было передано налогоплательщику: по инв. номерам №10127, №10184, №10163, №10179, №10157, №10049, №10242, №10144, №10100, №10175, №10170, №10185, №10048, №10250, №10249, №10248, №10247, №10019, №10265, №10042.

Данный довод проверен судом и установлено, что в ходе проверки налогоплательщиком были представлены в электронном виде перечень основных средств на начало каждого месяца 2011, 2012, содержащие следующую информацию: инвентарный номер; наименование; дата ввода; срок эксплуатации; балансовая стоимость; амортизация за месяц; износ; остаточная стоимость; амортизационная группа по следующим инвентарным номерам: 10127, №10184, №10163, №10179, №10157, №10049, №10242, №10144, №10100, №10175, №10170, №10185, №10048, №10250, № 10249, № 10248,№10247, № 10019, № 10265, №10042.

Остаточная стоимость на 1 -е число каждого месяца проверяемого периода исчислена налогоплательщиком с учетом остаточной стоимости основных средств по вышеперечисленным инвентарным номерам.

Среднегодовая стоимость основных средств была исчислена налогоплательщиком так же с учетом основных средств по вышеперечисленным инвентарным номерам.

В ходе проверки налогоплательщиком были представлены в электронном виде перечень льготируемых основных средств по коду 2010328 на начало каждого месяца 2011, 2012, содержащие следующую информацию: инвентарный номер; наименование; подразделение; балансовая стоимость; износ; остаточная стоимость по следующим инвентарным номерам: №10127, №10184, №10163, №10179, №10157, №10049, №10242, №10144, №10100, №10175, №10170, №10185, №10048, №10250, №10249, №10248, №10247, №10019, №10265, №10042.

Остаточная стоимость на 1 -е число каждого месяца проверяемого периода исчислена налогоплательщиком по льготируемым объектам с учетом остаточной стоимости основных средств по вышеперечисленным инвентарным номерам.

Среднегодовая стоимость основных средств была исчислена налогоплательщиком по льготируемым объектам так же с учетом основных средств по вышеперечисленным инвентарным номерам.

Данные   о   представленных   налогоплательщиком   сведениях   по   следующим инвентарным номерам №10127, №10184, №10163, №10179, №10157, №10049, №10242, №10144, №10100, №10175, №10170, № 10185, № 10048, № 10250, № 10249, № 10248, № 10247, № 10019, № 10265, № 10042 указаны самим налогоплательщиком.

Судом также установлено, что в отношении указанных им объектов заявитель не представил доказательств кому ранее принадлежали указанные объекты и с чьего баланса были переданы в его распоряжение.

В отношении объектов с инвентарными номерами 20132, 20131, 10137,10122, 10121, 10120 судом установлено, что налогоплательщик самостоятельно включил указанные объекты в основные средства предприятия и заявил по ним льготу. Кроме того, согласно представленных документов (т. 36 от л.д. 22-38) указанные объекты, расположенные по адресу пр. Шолохова 310 (литеры А. Б, В, Г, Е, пристройка, забор и бетонное мощение) переданы организации по договору о передаче в хозяйственное ведение № 185 от 07.12.2000 года на срок 15 лет. Указанный договор утвержден Постановлением Мэра г. Ростова-на-Дону № 2680 от 18.09.2000 года. Объекты приняты на баланс предприятием по акту от 10.09.2000 года.

Повторная передача объектов состоялась в 2015 году в связи с истечением срока указанного договора, следовательно, на момент проверки 2011 и 2012 год указанные объекты на балансе предприятия находились и были включены в льготируемые объекты.

Аналогичным   образом   происходила   передача   объектов   под   инвентарными номерами 10049, 10100, 10019, 10042, 10048, 10222, 10228. 20023, 10020, 10071, 10027, 20037, которые были переданы МУП «Теплокоммунэнерго» в соответствии с договором от 07.04.2003 года о порядке осуществления права хозяйственного ведения имущественного комплекса, закрепленным за муниципальным унитарным предприятием и актом приема передачи имущества к договору от 07.04.2003 года.

В оспариваемом решении налоговой инспекции также указано (пункт 2.1.5. решения (п. 2.1.2.3. акта), что МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012 неправомерно воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество по коду 2010238 в отношении распределительных теплосетей и квартальных теплосетей, отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ 12 4521126 (согласно приложениям №№ 51 -75 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015). В результате занижен налог на имущество на общую сумму 729 179 руб., в том числе: 2011 год на сумму 371 471 руб.; 2012 год на сумму 357 708 руб.

Также налогоплательщик оспаривает решение налогового органа в отношении доначислений произведенных по пунктам 2.1.6.-2.1.7. решения (п.п. 2.1.2.4.- 2.1.2.4. акта). Указанными пунктами установлено, что МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011 -2012 воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество по коду 2010238 в отношении тепловых сетей, зарегистрированных по адресам: АДС, пер. Неклиновский,4/1, РТС № 14 («Алмаз»), отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ12 4521126.

Налоговая инспекция пришла к выводу о занижении налога на имущество организаций (по тепловым сетям, зарегистрированным по адресу: АДС, пер. Неклиновский, 4/1 согласно приложениям №№ 76-100 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015) на общую сумму 10 437 271 руб.: за 2011 год на сумму 5 355 604 руб.; за 2012 год на сумму 5 081 667 руб.

Налоговая инспекция пришла к выводу о занижении налога на имущество организаций (по тепловым сетям, зарегистрированным по адресу: РТС № 14 «Алмаз» согласно приложениям №№ 101 -125 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015) на общую сумму 2 188 608 руб.: за 2011 год на сумму 438 142 руб.; за 2012 год на сумму 1 750 466 руб.

Всего по указанным эпизодам начислено налога на имущество в размере
12 625 879 руб.

В соответствии перечнем имущества, с утвержденным Правительством РФ  от 30.09.2004 №504 к  коду ОКОФ 12 4521126 относится сеть тепловая магистральная.

МУП «Теплокоммунэнерго» предоставило правоустанавливающие документы на тепловые вводы, зарегистрированные по адресам: АДС, пер. Неклиновский, д. 4/1; РТС № 14 («Алмаз»). В числе имущества, приведенного в приложениях №№ 76-125 к акту ВНП № 10/54 от 20.03.2015, указаны теплотрассы, тепловые вводы.

Поскольку доводы сторон по указанным пункта идентичны, объекты заявлены к льготе по одному коду ОКОФ12 4521126 и основаны на одних нормах права, суд правомерно отразил позицию по данным пункта без разбивки на оспариваемые пункты.

При рассмотрении данных пунктом судом также учтено уточнение требований заявителя и исключение из оспариваемых  объектов льготируемого имущества объекты (инвентарные №№ 30492, 30557, 30558, 30633, 30634, 30635, 30645, 30708, 30710, 30711, 30712, 30713, 30714, 30715, 30716, 30717, 30718, 30719, 30720, 30721, 30722, 30723, 30732, 30744, 30745, 30746, 30747, 30748, 30749, 30750, 30751, 30752, 30753, 30754, 30925), перечисленные в приложениях (2011, 2012гг.) к уточненным требованиям и уменьшения соответствующей части требований.

Применение указанного  кода ОКОФ распространяется на трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камеры с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

В соответствии со ст. 2 ФЗ «О теплоснабжении» под тепловой сетью понимается совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок. Под объектами теплоснабжения понимаются источники тепловой энергии, тепловые сети или их совокупность.

В соответствии со СНиП 41 -02-2003. «Тепловые сети», принятыми Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110, к тепловыми сетям относятся сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая .их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

В состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: котельные, насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.

МУП «Теплокоммунэнерго» в 2011-2012 воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество по коду 2010238 в отношении распределительных теплосетей и квартальных теплосетей, отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ 12 4521126. А также в отношении тепловых сетей, зарегистрированных по адресу: АДС, пер. Неклиновский,4/1, отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ 12 4521126 и в отношении теплосетей, зарегистрированных по адресу РТС №14 («Алмаз»), отнесенных налогоплательщиком к коду ОКОФ 12 4521126.

В соответствии с перечнем имущества, утвержденным Правительством Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций», к коду ОКОФ 12 4521126 относится сеть тепловая магистральная.

Применение указанного кода ОКОФ распространяется на трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камеры с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

В Примечании к коду указано, что также относятся внутриплощадочные тепловые сети с запорной арматурой и колодцами и другим сопутствующим оборудованием для теплоснабжения компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций

В соответствии с п.4.1 "СНиП 41 -02-2003.Тепловые сети" тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям

Данные понятия уточнены Актуализированной редакцией "СНиП 41 -02-2003.Тепловые сети" СП 124.13330.2012:

Магистральные тепловые сети: тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6);

Распределительные тепловые сети: тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7);

Квартальные тепловые сети: распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8);

Ответвление: участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям (пункт 3.9)

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно указано льготируемое имущество которое не относится к магистральным тепловым сетям, а именно является внутриквартальными, распределительными, тепловыми вводами и иным не поименованным в ОКОФ и примечаниях к нему имуществом.

В соответствии с решением №381 ФИО9 «О принятии «Программы комплексного развития систем коммунальной инфраструктуры г.Ростова-на-Дону на 2011 -2015гг.» тепловые сети МУП «Теплокоммунэнерго», в основном, внутриквартальные.

Из представленных в материалы дела документов следует, что налоговым органом исключены объекты - тепловые вводы (от тепловых камер до зданий), которые не относятся к магистральным тепловым сетям.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества что указанные СНиПы подлежат применению с 01.01.2013 года и не относятся к налогоплательщику, поскольку в данном случае, суд руководствуется не отношениями, связанными с возведением объектов, а понятийным аппаратом изложенным в указанных СНиПах.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку налогоплательщика в  обоснование права на применение льготы по налогу на имущество, на приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007г. №295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственного-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса».

Правовым основанием для объединения имущества в указанный перечень является возможность его использования для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) должника - субъекта естественной монополии. Данный перечень используется при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве, поскольку принят в целях реализации ФЗ от 24 июня 1999г. Ш22-ФЗ «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса» (утратил силу с 01.07.2009г.).

Согласно ст.14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Таким образом, нормативно-правовая база в отношении льготы по налогу на имущество организаций по рассматриваемым объектам имущества состоит из п.11 ст.381 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N504, принятого во исполнение п.3 ст.380 и п.11 ст.381 НК РФ, а также пп.11 п.1ст.9 Областного закона №43-ЗС от 27.11.2003г. «О налоге на имущество организации» (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

То есть, приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007г. №295 не имеет отношения к вопросу о возможности использования льготы по налогу на имущество, поскольку не входит в законодательство о налогах и сборах, сферой его применения являются отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов (банкротство).

При этом сам факт наличия у налогоплательщика линий энергопередачи, которым налогоплательщик обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, если они не связаны с процессом передачи тепловой энергии. Иное толкование налогоплательщиком права на льготу не соответствует нормам налогового законодательства.

Доводы общества о наличии договорных отношений с ООО « Лукойл ТТК» и ООО «Ростсельмашэнерго» не могут быть приняты судом как подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество, поскольку указанные организации владеют различным имущество, которое определено соответствующим инвентарным номером и сам факт нахождения их в едином комплексе осуществления услуг по выработке и передаче тепловой энергии не может являться основанием для освобождения имущества находящегося у заявителя от уплаты налога на имущество и не свидетельствует об отнесении его к магистральным тепловым сетям.

В соответствии с инвентарными карточками объектов тепловых сетей, тепловых вводов, тепловых трасс, техническими паспортами на объекты тепловых вводов, тепловых сетей, представленных налогоплательщиком по требованию №14 от 01.06.2015, не подтверждается принадлежность объектов поименованных в вышеназванных приложениях   к магистральным тепловым сетям, так как ни в инвентарных карточках объектов тепловых сетей, тепловых вводов, тепловых трасс, ни в технических паспортах тепловых вводов, тепловых сетей нет определения их в качестве магистральных.

Запрашиваемые копии актов приватизации налогоплательщиком в налоговый орган представлены не были.

Характеристики объектов по тепловым вводам, тепловым сетям, содержащиеся в Актах об установлении границ балансовой принадлежности тепловых сетей и эксплуатационной ответственности, не подтверждают правомерность отнесения объектов основных средств к магистральным, магистральным распределительным тепловым сетям.

Представленные технические паспорта тепловых вводов, тепловых сетей, инвентарные карточки учета объектов основных средств, копии актов об установлении границ балансовой принадлежности тепловых сетей и эксплуатационной ответственности не подтверждают отнесение объектов зарегистрированных по адресу: АДС, пер. Неклиновский,4/1б, РТС-14 «Алмаз», к магистральным тепловым сетям, и, соответственно, не подтверждают права на освобождение от налога на имущество указанных объектов.

В отношении довода налогоплательщика о том, что в приложениях к акту №26-50, содержащих перечень льготируемого имущества за период с 01.01.2011г. по 01.01.2013г., объекты с инвентарными номерами 10010, 10025, 10188, 10202, 10037, 10120, 10121, 10122, 10227, 10195, 10194  отсутствуют в списке исключенных объектов в приложениях №26-35, №41-42, в то время как в приложениях №36-40, №43-50 указанные объекты исключены из списка льготируемого имущества, что, по мнению налогоплательщика препятствует установлению его налоговой обязанности, следует отметить следующее.

Указывая на допущенные ошибки со стороны налогового органа, заявитель не обосновал, как указанное обстоятельство нарушает его права.

В рассматриваемом случае допущенная инспекцией ошибка в расчете налоговых обязательств не привела к увеличению налогового бремени и не может служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Так, согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 20.08.2015 N 309-КГ15-9617 по делу N А50-24007/2013, то обстоятельство, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлена неуплата налога на прибыль в большем размере, чем было отражено в акте проверки, и этот размер налоговой недоимки выявлен в связи с представлением обществом дополнительных документов с возражениями на акт проверки, не может служить основанием для признания неправомерным доначисление спорных сумм налога на прибыль в размере, установленном в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку в противном случае это повлечет освобождение налогоплательщика от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения.

Доводы заявителя со ссылкой на судебную практику отклоняются судебной коллегией, поскольку по каждому из споров, на которые ссылается общество, суды исходили из конкретных обстоятельств, не совпадающих с обстоятельствами рассматриваемого дела.

Так, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2015г. решение Арбитражного суда Пермского края от 23.12.2014 по делу № А50-17697/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2015 по тому же делу отменено в части отказа в удовлетворении требований ОАО «Волжская территориальная генерирующая компания». Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края.

При новом рассмотрении Арбитражный суд Пермского края требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций оставлено без удовлетворения, решение вступило в законную силу.

Суд сделал вывод о необоснованном применении Обществом предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы в частности, отношении таких объектов как: 3-этажное панельное здание главного корпуса (инв. № 20700005-ПГК), 1-этажное кирпичное здание пиковой котельной (инв. № 20700010-ПГК), наружные теплосети (инв. № 20715031-ПГК), указав следующее:

«Исходя из характеристик и функционального назначения оборудования, зданий главного корпуса и пиковой котельной, указанные объекты обеспечивают производство (выработку) энергии и регулирование ее параметров (что также подтверждается заключением  ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» (том 2 л.д.7-10)), и в передаче энергии не участвуют, не являются составной частью линий энергопередачи, непосредственно технологически не связаны с линиями энергопередачи, соответственно не относятся к линиям энергопередачи».

В рамках дела №А03-11713/2012 налогоплательщиком применена льгота в отношении магистральных тепловых сетей по коду ОКОФ 12 4521126 (сеть тепловая магистральная) и в отношении зданий перекачивающих насосных станций применена льгота по коду ОКОФ 11 4521012 (здания электрических и тепловых сетей), которые прямо поименованы в примечании к указанному коду ОКОФ как инженерные сооружения для размещения насосно-перекачивающих станций. В то время как по настоящему делу проверяемым налогоплательщиком применена льгота в отношении распределительных и квартальных теплосетей, то есть тепловым сетям, которые не являются магистральными, поскольку актуализированной редакцией "СНиП 41-02-2003.Тепловые сети" СП 124.13330.2012, уточнены понятия тепловых сетей: магистральных, распределительных, квартальных и ответвлений.

В отношении зданий котельных, отнесенных налогоплательщиком к  коду ОКОФ 11 4521012 (здания электрических и тепловых сетей) сложилась судебная практика, которая исходит из того, что котельные относятся к источникам тепла и участвуют в выработке, а не передаче тепловой энергии, ввиду чего не относятся к линиям энергопередачи (тепловым сетям):

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.08.2015г. по делу N А50-19278/2014:  ф«Суды отказали в признании недействительным решения инспекции, связанного с применением льготы по объектам, являющимся источниками электрической и тепловой энергии (в том числе в отношении здания водогрейной котельной, прим.), служащими для размещения данного имущества, объектам, технические характеристики и функциональное назначение которых свидетельствуют о том, что они непосредственно не относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, кроме того, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем N 504».

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2015 N Ф09-8292/15 по делу N А71-15077/2014: «Апелляционным судом верно отмечено, что из инвентарных карточек учета объекта основных средств следует, что здание водогрейное котельной (инв. N 1032Т102003, N1032Т102039), расположенное по адресу: <...>, используется для размещения основного и вспомогательного оборудования пиковых котлов, то есть участвует в выработке, а не передаче теплоэнергии».

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.07.2015 N Ф09-4761/15 по делу N А50-17946/2014: «Отказывая в удовлетворении требований общества в отношении объектов основных средств - главный корпус водогрейной котельной (инв. N 102000000442), здание турбинного отделения (инв. N 102000000450), здание котельного отделения (инв. N 102000000451), помещения РУСН и ПТК (инв. N 102000000473), суды обеих инстанций признали применение льготы по указанным объектам необоснованным, исходя из технических характеристик и функционального назначения, пришли к выводу о том, что данные объекты непосредственно не относятся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем N 504.

Главный корпус водогрейной котельной, здание турбинного отделения, здание котельного отделения, помещения РУСН и ПТК (код ОКОФ 11 4521011) располагаются на территории электростанции, служат для участия в выработке теплоэнергии».

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.07.2015 N Ф09-4761/15 по делу N А50-17946/2014 «Отказывая в удовлетворении требований общества в отношении объектов основных средств - главный корпус водогрейной котельной (инв. N 102000000442), здание турбинного отделения (инв. N 102000000450), здание котельного отделения (инв. N 102000000451), помещения РУСН и ПТК (инв. N 102000000473), суды обеих инстанций признали применение льготы по указанным объектам необоснованным, исходя из технических характеристик и функционального назначения, пришли к выводу о том, что данные объекты непосредственно не относятся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем N 504.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены».

В отношении газопроводов, отнесенных налогоплательщиком к  коду ОКОФ 14 2911090 (оборудование энергетическое прочее), в примечании к которому указано в том числе оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, имеется судебная практика, свидетельствующая о том, что газопроводы и тепловые сети различаются по виду теплоносителя (в первом случае – газ, во втором - пар или вода), в связи с чем газопроводы не относятся к тепловым сетям:

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.12.2015 N Ф09-9025/15 по делу N А60-10762/2015: «Льгота по коду ОКОФ 12 4521126 согласно перечню предоставляется для сетей тепловых магистральных.

Согласно проекту реконструкции сталеплавильного производства, проекту на строительство нового комплекса кислородной станции N У-75557-П31 (далее - проект на строительство кислородной станции У-75557-П31) трубопроводы азота, кислорода, аргона, проложенные от кислородной станции энергоцеха до электросталеплавильного цеха ЭСПЦ), предназначены для транспортировки данных продуктов разделения воздуха, являющимися энергоносителями для оборудования комплекса (печь ДСП-80, агрегат печь-ковш, установка вакуумной дегазации).

Пунктами 3 - 5, 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон N 190-ФЗ) определено, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В соответствии с п. 3.6 "СП 124.13330.2012 Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003", утвержденного приказом Минрегиона от 30.06.2012 N 280, магистральные тепловые сети - сети, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара. Данное определение не позволяет отнести оборудование налогоплательщика к тепловым сетям.

Статьей 2 Закона N 190-ФЗ определено, что в качестве теплоносителя энергии, передаваемой тепловыми сетями, указаны пар и вода, в связи с чем оборудование налогоплательщика для транспортировки азота, аргона, кислорода не относятся к тепловым сетям, применительно к п. 11 ст. 381 НК РФ».

В рамках настоящего дела АО «Теплокоммунэнерго» неправомерно воспользовалось правом на льготу по налогу на имущество в отношении газопроводов, в связи с тем, что газопроводы налогоплательщика для транспортировки газа не относятся к тепловым сетям, применительно к п. 11 ст. 381 НК РФ.

Налог на прибыль.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленной деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также затраты на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Положением статьи 256 Налогового кодекса РФ определено понятие амортизируемого имущества, под которым понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования которых более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40000 рублей (в проверяемом периоде).

Стоимость амортизируемого имущества, являющаяся основой для расчета суммы амортизации, определяется по правилам статьи 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли относятся расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 части второй Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, из приведенных норм следует, что отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы. Затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование учитываются в стоимости основных средств.

В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде МУП «Теплокоммунэнерго» (заказчик) заключен договор подряда 696/2-2 от 30.07.12, в соответствии с которым ООО «Мостдорстрой» (ИНН <***>) (подрядчик) обязуется выполнить по заданию Заказчика работы, а именно: «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы, 308/5 от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=89 тр.м. (участок от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=47 тр.м.) с реконструкцией ТК-66 инв. №00030203». Содержание, объем работ устанавливается согласованной сторонами локальной сметой и согласно ведомости объемов работ.

Пунктом 2.1 предусмотрено, что общая стоимость работ составляет
1 643 984 руб., в том числе НДС - 250 777,22 руб. В соответствии с дополнительным соглашением от 31.08.2012 к договору № 696/2-2 от 30.07.2012 общая стоимость составляет 1 560 651, 39 руб., в том числе нДс - 238 065,47 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете затраты по договору подряда № 696/2-2 от 30.07.12 «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы,308/5 от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=89 тр.м. (участок от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=89 тр.м.) с реконструкцией ТК-66 инв. №00030203» отнесены (на основании пояснительной записки первого заместителя директора К.Г. Чепурного) на: капремонт в сумме 1 235 471,73 руб. (Дт25-Кт60.01); на реконструкцию ТК-66 (Дт08-Кт60.01) в сумме 87114,19 руб.

Также проверкой установлено, что МУП «Теплокоммунэнерго» (заказчик) заключен договор подряда 697/2-2 от 30.07.12, в соответствии с которым ООО «Мостдорстрой» (ИНН <***>) (подрядчик) обязуется выполнить по заданию Заказчика работы, а именно: «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы,308/5 от ТК-3 до ТК-65 Д-273 мм L=202 тр.м. (участок от ТК-63 до ТК-65 Д-273 мм L=109 тр.м.) с реконструкцией ТК-65 инв. №00030222».

Пунктом 2.1 предусмотрено, что общая стоимость работ составляет
3 477 138 руб., в том числе НДС - 530 410,88 руб. В соответствии с дополнительным соглашением от 31.08.2012 к договору №697/2-2 от 30.07.2012 общая стоимость составляет 3 454 132,39 руб., в том числе НДС - 526 901,55 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете затраты по договору подряда № 697/2-2 от 30.07.12) «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы,308/5 от ТК-3 до ТК-65 Д-273 мм L=202 тр.м. (участок от ТК-63 до ТК-65 Д-273 мм L=109 тр.м.) с реконструкцией ТК-65 инв. №00030222» отнесены (на основании пояснительной записки первого заместителя директора К.Г. Чепурного) на: капремонт в сумме 2 838 718,56 руб. (Дт25-Кт60.01); на реконструкцию ТК-65 (Дт08-Кт60.01) в сумме 88 512,28 рублей.

Налоговый орган в ходе проверки посчитал, что из актов: о приемке выполненных работ б/н от 03.09.2012 по дополнительному соглашению от 31.08.2012 к договору № 696/2-2 от 30.07.12 (форма КС-2) в сумме 1 560 651,39 руб., в том числе НДС 238 065,47 руб., и о приемке выполненных работ б/н от 03.09.2012 по дополнительному соглашению от 31.08.2012 к договору № 697/2-2 от 30.07.12 (форма КС-2) в сумме 3 454 132,39 руб., в том числе НДС 526 901,55 руб., не представляется возможным произвести разделение затрат на капремонт в сумме 1 235 471,73 руб. и реконструкцию ТК-66 в сумме 87114,19 рублей, и соответственно на капремонт в сумме 2 838 718,56 руб. и реконструкцию ТК-65 в сумме 88 512,28 рублей.

Кроме того, налоговый орган указал, что письмом от 09.01.2013 N 07-02-18/01 Минфина России определено, что регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), должны отражаться в бухгалтерском балансе по строке 1150 «Основные средства» в разд. I «Внеоборотные активы». При этом расходы на ремонт и техническое обслуживание должны быть детализированы.

На основании вышеизложенного, инспекцией сделан вывод о том, что МУП «Теплокоммунэнерго» в бухгалтерском и налоговом учете затраты по договору подряда № 696/2-2 от 30.07.12 «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы, 308/5 от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=89 тр.м. (участок от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм L=89 тр.м.) с реконструкцией ТК-66 инв. №00030203» следовало отразить как расходы по реконструкции на счете 08 в сумме 1 235 471,73 руб.

Аналогичным образом МУП «Теплокоммунэнерго» в бухгалтерском и налоговом учете затраты по договору подряда № 697/2-2 от 30.07.12 «Замена линейной части теплотрассы от котельной 40 лет Победы, 308/5 от ТК-3 до ТК-65 Д-273 мм L=202 тр.м. (участок от ТК-63 до ТК-65 Д-273 мм L=109 тр.м.) с реконструкцией ТК-65 инв. №00030222», следовало отразить как расходы по реконструкции на счете 08 в сумме 2 838 718,56 руб.

В виду изложенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что МУП «Теплокоммунэнерго» допущено нарушение требований статьи 252, пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 главы 25 части второй НК РФ в виде занижения налогооблагаемой базы при определении налога на прибыль на сумму 4 074 191 руб. (1 235 472 руб. +2 838 719 руб.) и как следствие неуплата налога на прибыль организаций за 2012 год в общей сумме 814 838 рублей.

Налогоплательщик, оспаривая произведенное доначисление, указал, что из актов приемки выполненных работ следует, что часть работ (подраздел 1) относятся к ремонту теплотрассы, а часть работ относятся к реконструкции ТК-66 и соответственно ТК-65. С учетом того, что в акте приемки выполненных работ и локальном сметном расчете указана стоимость каждого вида работ, затраты по указанному договору были распределены следующим образом: по дебету счета 25 в сумме 1 235 471,73 руб. (договор № 696/2-2 от 30.07.2012); по дебету счета 25 в сумме 2 838 718,56 руб. (договор № 697/2-2 от 30.12.2012 года); по дебету счета 08 в сумме 87 114,19 руб. (договор № 696/2-2 от 30.07.2012); по дебету счета 08 в сумме 88 512,28 руб. (договор № 697/2-2 от 30.12.2012 года).

С учетом данных, отраженных в актах о приемке выполненных работ КС-2, следует, что при замене участков теплотрассы всех их изначальные параметры и характеристики были сохранены, указанные работы выполнялись для поддержания технических и экономических характеристик объекта и были связаны с заменой быстроизнашивающихся частей. В рамках ремонта теплотрассы от котельной 40-лет Победы, 308/5 от ТК-65 до ТК-67 Д-273 мм, L= 89 тр.м (участок ТК-65 до ТК-66 Д-273 мм L=47 тр.м.) на сумму 1 235 471,73 руб. была восстановлена работоспособность отдельных частей теплотрассы, что подтверждается локальными сметами и актами о приемке выполненных работ (подраздел 1). В рамках ремонта теплотрассы от котельной 40-лет Победы, 308/5 от ТК-3 до ТК-65 Д- 273 мм, L = 202 тр.м (участок ТК-63 до ТК-65 Д-273 мм L=109 тр.м.) на сумму 2 838 718,56 руб. была восстановлена работоспособность отдельных частей теплотрассы, что подтверждается локальными сметами и актами о приемке выполненных работ (подраздел 1). Работы, связанные с реконструкцией, выполнялись только по ТК 66, ТК 65 и были отнесены на счет 08.

В связи с чем, налогоплательщик считает незаконным доначисление 814838 рублей налога на прибыль за 2012 год, 145143 рублей пени и 162968 рублей штрафа.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерности доводов заявителя.

Из представленных заявителем документов следует, что согласно представленным справкам по форме КС-2 обществом отдельно выделены работы и стоимость в отношении произведенных работ по капитальному ремонту и отдельно выделены работы по реконструкции объектов. Указанные работы по реконструкции имеют как количественную, так и стоимостную оценку, в связи с чем, налоговый орган неправомерно установил, что заявленные работы по реконструкции не возможно выделить и, в связи с чем, сумма заявленная налогоплательщиком не может быть учтена по капительному ремонту в качестве расходов по налогу на прибыль.

Налоговый орган не оспорил сам факт отраженных в акте работ отнесенных к капитальному ремонту, а также не опроверг стоимость произведенных работ и рассчитанных налогоплательщиком согласно актам КС-2, в которых работы поименованы и имеют количественную и стоимостную оценку.

Суд считает, что доводы налогового органа об отражении работ по капитальному ремонту и реконструкции по результату, а именно увеличение стоимости основного средства и его срока службы, нормативно необоснованным. Кроме того, согласно действующего законодательства стоимость основного средства при реконструкции увеличивается на стоимость произведенных работ по реконструкции, а не всех возможных работ на данном объекте (основном средстве).

Вместе с тем суд считает подлежащим отклонению довод налогоплательщика о неправомерности доначисления налога на прибыль, в том числе, по причине наличия у предприятия убытка прошлых лет который перекрывает доначисленную сумму налога на прибыль, в связи с чем, отсутствует неуплата налога.

Как пояснил налоговый орган и установлено судом в налоговой декларации по строке 2_030 отражены расходы уменьшающие сумму доходов от реализации 1 590 585 686 руб. Инспекцией не приняты расходы в сумме 4 074 190 руб. Таким образом, по строке 2__100 налоговая база сформировалась но данным Инспекции сумма 72 240 013 руб.. а сумма убытка, которую налогоплательщик заявил, составила 68 165 823 руб. Следовательно, по строке 2_ 120 налоговая база для исчисления налога составила 4 074 190руб. и соответственно налог на прибыль 814 838руб. Уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 год предприятие не представляло, о своем волеизъявлении в письменном виде (в возражениях на акт, в апелляционной жалобе) на перенос убытков прошлых налоговых периодов, при определении Инспекцией налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год не заявляло. Поскольку учет убытков в налоговой декларации зависит от усмотрения налогоплательщика и носит заявительный характер у налогового органа отсутствует обязанность самостоятельно распределить имевшийся убыток прошлых лет не перенесенный предприятием самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость.

Из оспариваемого решения следует, что в проверяемом периоде МУП «Теплокоммунэнерго», не уплатило налог на добавленную стоимость за 2011 г. всего в сумме 1 345 840 руб., в том числе: за 3 квартал 2011 в сумме 573 478руб.; за 4 квартал 2011            г. в сумме 772 362 руб.; за 2012 г. всего в сумме 3 167 765 руб., в том числе: за 4 квартал 2012 г. в сумме 3 167 765 руб.;

Излишне возмещен налог на добавленную стоимость из бюджета за 2012 г. всего в сумме 1 353 680 руб., в том числе: за 2 квартал 2012 г. в сумме 574 588 руб.; за 4 квартал 2012   г. в сумме 779 092 руб.;

Налоговая инспекция не приняла заявленные к вычету НДС по контрагентам ООО «Диалог». (3-4 кв. 2011г.), ООО «Стройком» (2, 4 кв. 2012г.).

В ходе проверки МУП «Теплокоммунэнерго» в отношении ООО «Диалог» представлены: договор подряда №172ДЮ от 19.08.2011г.; договор подряда №168ДЮ от 22.07.2011г.; договор подряда №193ДЮ от 20.09.2011г.; дополнительные соглашения к договорам; акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2; справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3; счета - фактуры; ведомости объемов работ; платежные поручения; акты сверки; карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками; локальные сметы расчета.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком в книге покупок за 2011г. заявлены вычеты по контрагенту ООО «Диалог» ИНН <***>, по счетам-фактурам: № 397 от 22.08.2011 на сумму 778217,12 рублей, в том числе НДС в размере 118711,09 рублей, № 487 от 26.09.2001 на сумму 129487,30 рублей. в том числе НДС в размере 23307,71 рублей. № 523 от 12.10 2011 на сумму 863494,86 рублей, в том числе НДС в размере 131719,55 рублей, № 571 от 31.10.2011 на сумму 245583,28 рублей, в том числе НДС в размере 37461,86 рублей, № 570 от 31.10.2011 на сумму 287044,97 рублей, в том числе НДС в размере 43786,52 рублей, № 574 от 31.10.2011 года на суму 379880,13 рублей, в том числе НДС в размере 57947,82 рублей, № 575 от 31.10.2011 на сумму 252911,78 рублей. в том числе НДС в размере 38579,76 рублей, № 572 от 31.10.2011 на сумму 86788,47 рублей, в том числе нДс в размере 13238,92 рублей, № 600 от 07.11.2011 на сумму 397424,19 рублей, в том числе НДС в размере 60624,03 рублей.

Предметом договоров заключенных между МУП «Теплокоммунэнерго» и ООО «Диалог» является - капитальный ремонт теплотрассы от ТК-6 до ТК-15 Д-159мм Ь=227тр.м. от котельной Казахская и от котельной Ленина 142 инв., так же аварийно-восстановительный ремонт тепловых сетей от сторонних теплоисточников в г. Ростове-на- Дону.

В ходе проверки МУП «Теплокоммунэнерго» в отношении ООО «Стройком» представлены: договор подряда №500ДЮ от 28.06.2012г.; договор подряда №501ДЮ от 28.06.2012г.: договор подряда №503ДЮ от 28.06.2012г.; договор подряда №652/2-2 от 27.07.2012г.; договор подряда №693/2-2 от 03.08.2012г.; договор подряда №653/2-2 от 27.07.2012г.; договор подряда №654/2-2 от 31.07.2012г.; договор подряда №607/2-2 от 17.07.2012г.; договор подряда №608/2-2 от 17.07.2012г.; дополнительные соглашения к договорам; акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2; справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3; счета - фактуры; ведомости объемов работ; платежные поручения; акты сверки; карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками; локальные сметы расчета.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком в книге покупок за 2011г. заявлены вычеты по контрагенту ООО «Стройком» ИНН <***>, по счетам-фактурам: № 8 от 07.07.2011 на сумму 322478,96 рублей, в том числе НДС в размере 49191,71 рублей, № 16 от 05.08.2011 на сумму 136992,87 рублей, в том числе НДС в размере 20897,22 рублей. № 17 от 05.08 2011 на сумму 253513,75 рублей, в том числе НДС в размере 38612,48 рублей, № 18 от 05.08.2011 на сумму 232075,67 рублей, в том числе нДс в размере 35401,37 рублей, № 19 от 05.08.2011 на сумму 182551,32 рублей, в том числе НДС в размере 32859,24 рублей, № 20 от 05.08.2011 года на суму 318351,50 рублей, в том числе НДС в размере 57303,27 рублей, № 21 от 05.08.2011 на сумму 181983,11 рублей, в том числе НДС в размере 32756,96 рублей, № 22 от 05.08.2011 на сумму 183813,95 рублей, в том числе НДС в размере 33086,51 рублей, № 23 от 05.08.2011 на сумму 180076,22 рублей, в том числе нДс в размере 32413,72 рублей, № 24 от 29.08.2011 на сумму 400869,15 рублей, в том числе НДС в размере 72156,45   рублей, № 36 от 07.11.2011    на сумму 95137,07, рублей, в том числе НДС в размере 17131,15 рублей. № 34 от 07.11 2011 на сумму 183284,73 рублей, в том числе НДС в размере 32991,25 рублей, № 33 от 07.11.2011 на сумму 267180,83 рублей, в том числе НДС в размере 48092,55 рублей, № 32 от 07.07.2011 на сумму 95878,93 рублей, в том числе НДС в размере 15258,21 рублей, № 37 от 07.11.2011 года на суму 315666,15 рублей, в том числе НДС в размере 56819,91 рублей, № 35 от 07.11.2011 на сумму 442039,85 рублей, в том числе НДС в размере 79567,17 рублей, № 40 от 29.12.2011 на сумму 160107,98 рублей, в том числе НДС в размере 28819,44 рублей, № 43 от 29.12.2011 на сумму 47380,33 рублей, в том числе нДс в размере 8528,46 рублей, № 41 от 29.12.2011 года на сумму 373879,58 рублей, в том числе НДС в размере 67298,32 рублей, № 42 от 29.12.2011 года на сумму 180540,57 рублей, в том числе НДС в размере 32497,30 рублей.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком в книге покупок за 2012 г. заявлены вычеты по контрагенту ООО «Стройком» ИНН <***>, по счетам-фактурам: № 7 от 30.06.2012 на сумму 865977,34 рублей, в том числе НДС в размере 155875,92 рублей, № 8 от 30.06.2012 на сумму 500282,81 рублей, в том числе НДС в размере 90050,91 рублей. № 9 от 30.06 2012 на сумму 1825896,82 рублей, в том числе НДС в размере 328661,43 рублей, № 11 от 01.10.2012 на сумму 888186,24 рублей, в том числе нДс в размере 159873,52 рублей, № 16 от 10.10.2012 на сумму 1496902,91 рублей, в том числе НДС в размере 269442,52 рублей, № 15 от 10.10.2012 года на сумму 1797522,27 рублей, в том числе НДС в размере 323554,01 рублей, № 20 от 19.10.2012 на сумму 579013,27 рублей, в том числе НДС в размере 104222,39 рублей, № 19 от 19.10.2012 на сумму   1090513,92 рублей, в том числе НДС в размере 196292,33 рублей, № 17 от 19.10.2012     на сумму 703553,29 рублей, в том числе НДС в размере 126639,59 рублей, №18 от 19.10.2012 на сумму 360080,41 рублей, в том числе НДС в размере 64814,47 рублей, №
21 от 19.10.2012 на сумму 743574,80 рублей, в том числе НДС в размере 133843,46 рублей № 22 от 23.10 2012 на сумму 1849416,31 рублей, в том числе НДС в размере 332894,94 рублей, № 24 от 02.11.2012 на сумму 7545336,39 рублей, в том числе НДС в размере 1358160,55 рублей, № 23 от 02.11.2012 на сумму 4872881,36 рублей, в том числе НДС в размере 877118,64 рублей.

Предметом договоров, заключенных между МУП «Теплокоммунэнерго» и ООО «Стройком» ИНН <***>, являются: аварийно-восстановительный ремонт теплового ввода от сторонних теплоисточников в <...> Краснодарская, 129/1; аварийно-восстановительный ремонт Т/сеть ТК1313/8 до врезки по Станиславского, Петровской, Станиславского, 7-го февраля от сторонних теплоисточников в г. Ростове-на-Дону; модернизация теплотрассы от ТК-108 до ТК-106 котельной, так же ТК-3 до ТК-5А и ГВС от ТК-818 до ТК-818А; модернизация теплового ввода жилого дома Ивановского, 32 а от ТК-59 от котельной, Водников 22а и по адресу: ул.Королева, 4/3.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо  при  ввозе  товаров,   перемещаемых  через  таможенную   границу  Российской

Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы, обосновывающие вычеты, должны быть взаимно непротиворечивыми и составлять единый комплект доказательств.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ условие для учета налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, соответствующих статье 169 НК РФ.

Размер и обоснованность налоговых вычетов подлежат проверке по признаку достоверности.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС, налоговый орган сослался на материалы проведенной проверки контрагентов заявителя.

Контрольными мероприятиями в отношении ООО «Диалог» установлено следующее: юридический адрес ООО «Диалог» - 344008, <...>; директор ООО «Диалог» ФИО10 на допрос не явился; отсутствуют основные и транспортные средства; основной вид деятельности организации - 45.2 «Строительство зданий и сооружений».

У контрагента  ООО «Диалог» установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности: отсутствие основных средств, трудовых ресурсов, позволяющих производить ремонтные работы, среднесписочная численность за  2011г. – 5 человек. Сведения по форме 2 НДФЛ за период 2011-2012г. организацией не представлены, идентифицировать сотрудников не представляется возможным.

По данным налоговых деклараций установлено, что за 3 квартал 2011г. налоговые вычеты составили 97%, за 4 квартал 2011г. -   99%, удельный вес расходов за 2011г. – 99,6%, то есть при значительных оборотах от реализации, налоговая нагрузка минимальна.

Согласно сведениям об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях ООО «Диалог» имело 2 расчетных счета, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика установлено, что у организации ООО «Диалог» в проверяемом периоде отсутствуют: расчеты по уплате заработной платы; платежи с назначением «за выполненные работы СМР», перечисленные ООО «Диалог» в адрес своих контрагентов (субподрядчиков); ООО «Диалог» не приобретались материалы, необходимые для выполнения работ в соответствии с договорами, заключенными с контрагентом МУП «Теплокоммунэнерго»; оплата технического и правового обеспечения работы организации (интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.); отсутствовала оплата услуг по изготовлению и (или) размещению рекламы; происходит смена товарности операций. Приобретение табака, сахара и свинины - нехарактерный вид деятельности для ООО «Диалог».

В ходе анализа движения денежных средств по счетам ООО «Диалог»: №40702810652090003067, открытом в ОАО "Сбербанк России", отделение N5221 Сбербанка  России, №40702810000000000369, открытом в Ростовском филиале ОАО "ЮГ-ИНВЕСТБАНК", установлено, что у организации отсутствуют  расчеты по оплате заработной платы, платежи в адрес своих контрагентов-субподрядчиков, ООО "Диалог" не приобретались  материалы, необходимые  для выполнения работ в соответствии с договорами, заключенными с контрагентом МУП «Теплокоммунэнерго», отсутствует оплата технического и правового обеспечения работы организации (интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.). Операции по банку носят транзитный характер, денежные средства, поступившие на счет ООО "Диалог" от МУП «Теплокоммунэнерго» с назначением платежа - «оплата за кап.ремонт т/тр..» в течение 1 дня перечисляются на счета других организаций с изменением назначения платежа - «за учебники по сч….», «за свинину согл.дог…», «за мясопродукты по дог….», «за табачные изделия…» и др. Из вышесказанного можно сделать вывод, что происходит смена товарности операций. Приобретение табака, сахара и свинины – нехарактерный вид деятельности для ООО «Диалог».

В ходе проверки установлено, что у ООО «Диалог» отсутствуют производственные и технические возможности для ведения хозяйственной деятельности, а также возможности для выполнения работ по ремонту теплосетей.

В декларациях по НДС: за 3 квартал 2011г. налоговые вычеты составили 97%. Сумма налога исчислена к уплате в бюджет в сумме - 117 520 руб. Налоговая база от реализации составила 21 762 932 руб. Сумма НДС (по ставке 18%) - 3 917 328 руб. руб., налоговые вычеты - 3 799 808 руб.; за 4 квартал 2011г. налоговые вычеты составили 99%. Сумма налога исчислена к уплате в бюджет в сумме - 19 701 руб. Налоговая база от реализации составила 21 720 576 руб., сумма НДС (по ставке 18%) составила 3 909 704 руб. руб., налоговый вычеты - 3 890 003 руб.

26.12.2011г.  организация ООО «Диалог» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Готстрой» ИНН <***>.

ООО «Готстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.08.2011г. в ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира по юридическому адресу: 600005, <...>.

В адрес ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира, по месту учета ООО «Готстрой» ИНН <***>, направлено поручение от 17.06.2014г. №10-19-59/5680 об истребовании документов и запрос от 17.06.2014г. №10-19-59/1544 на получения дополнительных документов (информации).

Согласно ответа, сопроводительное письмо №13-15/2361 от 11.07.2014г., ООО «Готстрой» документы по требованию не представлены. Так же сообщается, что организация зарегистрирована  в инспекции по адресу массовой регистрации, с момента регистрации налоговая и бухгалтерская отчетность в инспекцию налогоплательщиком не представлена, организация зарегистрирована в инспекции 15.08.2011г. и в настоящее время организация относится к категории налогоплательщиков «не отчитывающихся».

В ходе проверки МУП «Теплокоммунэнерго» по требованию №16 от 04.06.2015 в отношении ООО «Диалог» не представило следующих документов: писем от организаций, сотрудничающих с контрагентом; справки о наличии квалифицированных специалистов; справки о годовых объемах выполнения аналогичных договоров; справки о материально-технических ресурсах; справки банка о положительной кредитной истории контрагента.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что юридический адрес ООО «Стройком» - 344079, <...>; директор ООО «Стройком» - ФИО11; учредители: ФИО12, ФИО11, среднесписочная численность в 2011г. составила 0 чел.; в 2012г. - 5 чел., отсутствие основных средств; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договору гражданско-правового характера; руководитель и учредители ООО «Стройком» уклоняются от дачи показаний (не явились на допрос); неисполнение требования о предоставлении документов (информации); подрядчик не несет реальной налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость, так как удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в среднем составил 86%;; отсутствует реальная возможность для осуществления заявленных работ (кап. ремонт).

В адрес Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области, по месту учета руководителя ООО «Стройком» ФИО11ИНН <***>, направлено Поручение о допросе свидетеля №10-19-59/836 от 25.07.2014г. Согласно ответа, уведомление от 08.08.2014г. №392, свидетель на допрос не явился, контактные телефоны в базе данных инспекции по физическому лицу не указан. 

В адрес Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, по месту учета учредителя ООО «Стройком» ФИО12ИНН <***>, направлено Поручение о допросе свидетеля №10-19-59/835 от 25.07.2014г. Получен ответ, уведомление от 16.09.2014г. №650, согласно которому, свидетель на допрос не явился.

Согласно сопроводительному письму №17-17/021713 проводился осмотр, по юридическому адресу  ООО «Стройком» ИНН<***> (344079, Россия, <...>) находится частный дом, по данному адресу отсутствует вывеска с наименованием организации. 

В адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, по месту учета ООО «Стройком» ИНН <***>, направлено поручение от 05.06.2014г. №10-19-59/5305 об истребовании документов. Получен ответ, сопроводительное письмо №17-17/5837 от 25.06.2014г., согласно которому ООО «Стройком» документы по требованию не представлены.

Согласно данным регионального информационного ресурса «Удаленный доступ ЭОД» удельный вес налоговых вычетов за 3 кв.2011г. – 88%, за 4 кв. 2011г. – 88%, за 2 кв. 2012г.- 78%, за 4 кв.2012г. – 88%. Удельный вес расходов при исчислении налога на прибыль за 2011г. - 96,4%, за 2012г. – 95,3%.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Стройком» №40702810300000004010, открытом ПАО «Донкомбанк» что у организации в проверяемом периоде отсутствуют расходы на уплату заработной платы, платежи в адрес своих контрагентов-субподрядчиков, расходы на  материалы, необходимые  для выполнения работ в соответствии с договорами, заключенными с контрагентом МУП «Теплокоммунэнерго», на оплату технического и правового обеспечения работы организации (интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.).  68,5% денежных средств, поступивших на счет ООО "Стройком" от МУП «Теплокоммунэнерго» за период с 29.08.2011г. по 22.11.2011г. переведено на счет ООО «Диалог» с различным назначением платежа: «предоплата за работы по капремонту тепловых сетей МУЗ ГБ№2 г.Краснодар….», «часть оплаты за выполненные работы по капремонту аварийных тепловых вводов жилых домов…». Денежные средства, поступившие на счет ООО «Стройком» от МУП «Теплокоммунэнерго» с 20.01.2012г. по 31.12.2012г., ООО «Стройком» переводит организациям: ООО «Юг-Эксперт» с назначением платежа «частично за работы по ремонту кровли ООО ПИК-Полимер…», ЗАО «НПП ЭНЕРГОРЕСУРС» с назначение платежа «частичная оплата за трубы по акту сверки…»,  ООО «Продтехснаб» с назначением платежа «за оборудование по счету 124…»,  ЗАО «Сбербанк-АСТ» с назначением платежа «для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах в электронной форме…» и др. Таким образом, ООО «Стройком» не осуществлял оплату субподрядным организациям.

Таким образом, из анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что у организации ООО «Стройком» в проверяемом периоде отсутствуют: уплата заработной платы; платежи с назначением «за выполненные работы СМР», перечисленные ООО «Стройком» в адрес своих контрагентов (субподрядчиков); ООО «Стройком» не приобретались материалы, необходимые для выполнения работ в соответствии с договорами, заключенными с контрагентом МУП «Теплокоммуннерго»; оплата технического и правового обеспечения работы организации (интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.); отсутствовала оплата услуг по изготовлению и (или) размещению рекламы.

01.08.2014г. внесена запись в ЕГРЮЛ о реорганизации ООО «Стройком» в форме присоединения к ООО «Ильмира» 3525251169, состояло на налоговом учете в ИФНС №7 по г.Москве, основной вид деятельности – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, прекратило деятельность 25.02.2016г. К ООО «Ильмира» прекратили деятельность в форме присоединения следующие юридические лица: ООО «Урожайное» ИНН<***>, ООО «Энгельсский кирпич» ИНН <***>, ООО «Комитет бытовых услуг» ИНН <***>, ООО «Спектрпром» ИНН <***>, ООО «Золото Кубани» ИНН<***>, ООО «Агроголдэкспо» ИНН<***>.

На основании вышеуказанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что у ООО «Стройком» отсутствуют производственные и технические возможности для ведения хозяйственной деятельности, а также возможности для выполнения работ по ремонту теплосетей.

МУП «Теплокоммунэнерго» по требованию №16 от 04.06.2015 в отношении ООО «Стройком» не представлены следующие документы: письма от организаций, сотрудничающих с контрагентом; справки о наличии квалифицированных специалистов; справки о годовых объемах выполнения аналогичных договоров; справки о материально-технических ресурсах; справки банка о положительной кредитной истории контрагента подтверждают, что МУП «Теплокоммунэнерго» не изучался вопрос о наличии производственных и технических возможностей ООО «Стройком» для ведения хозяйственной деятельности, а также возможностей для выполнения работ по ремонту теплосетей.

Учитывая изложенное налоговый орган пришел к выводу, что деятельность МУП «Теплокоммунэнерго», связанная с заключением договоров подряда с ООО «Стройком» и ООО «Диалог» направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов при исчислении НДС.

Оценив доводы сторон и представленные материалы проверки, суд первой инстанции правомерно признал доводы налогового органа обоснованными и подтвержденными представленными доказательствами.

Судом установлено, что сделки с указанными обществами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить выполнение указанных работ организации с которыми оформлены документы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию правомерности предъявления налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию налогоплательщиком указанного права.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 наличие недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком документах является основанием для признания судом налоговой выгоды налогоплательщика, под которой понимается также и уменьшение налогооблагаемой базы, необоснованной независимо от вида налога, по которому выгода получена.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 N 10053/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При недоказанности факта реального выполнения хозяйственных операций в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может быть отказано при условии, если налоговым органом будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

Общество в опровержение таких утверждений вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени.

Общество при рассмотрении дела, указывая на недоказанность инспекцией согласованности действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и на проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов по сделкам, не привело разумных и достоверных доводов в обоснование выбора.

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности выполнить услуги, требующие специальной техники, ресурсов и разрешений и не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Общество не привело доводов в обоснование выбора контрагента, а также то, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оценивалась деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налогоплательщиком не представлено доказательств реальности хозяйственных операций по выполненным обществами работам, с учетом необходимых для выполнения работ ресурсов и закупки материалов.

Так в ходе рассмотрения дела судом установлено, что по договорам заключенным с ООО «Диалог» и ООО «Стройком» и представленным документам общества обязались выполнить для заявителя работы по капитальному ремонту тепловых сетей, а именно произвести замен труб, и других составляющих теплотрасс, произвести работы по демонтажу и монтажу теплотрасс, по КС-2 приобретались песок, щебень, бортовые камни, асфальт, а также оказывались услуги по транспортировки указанных материалов, разрытию и зарытию траншей.

Вместе с тем анализ полученных в ходе проведения проверки документов свидетельствует о том, что ООО «Диалог» и ООО «Стройком» не закупали указанные материалы и не осуществляли работы и услуги по отраженным операциям, также не нанимали сторонние организации для осуществления указанных услуг. Согласно представленных выписок ООО «Диалог» общество получая денежные средства за выполнение СМР перечисляло их исключительно за товары не связанные с указанной деятельностью - свинину, сахар и табачные изделия. Согласно выписки ООО «Стройком» общество полученные денежные средства за выполнение ремонтных работ от МУП «Теплокоммуннерго» перечисляет за выполнение указанных работ ООО «Диалог», которое как установлено судом такие работы не производило.

Общества не располагали техникой необходимой для выполнения работ и не нанимали оборудование и технику для выполнения работ. Общества не обладали персоналом для их выполнения, поскольку заявленные работники в количестве 5 человек, фактически заработную плату не получали, о чем свидетельствует выписка банка. Согласно выписке банка не подтверждается и наличие реальных работников ООО «Стройком» поскольку уплачиваемые обществом платежи в социальные фонды являются минимальными и рассчитаны за одного человека. Указанные обстоятельства свидетельствуют об имитации реальной деятельности обществ.

ООО «Диалог» было зарегистрировано незадолго до сделки с заявителем и прекратило деятельность (перерегистрировано) практически сразу после сделки с заявителем. Правопреемник ООО «Диалог» отчетность не сдает и налоги не уплачивает. ООО «Стройком» также было реорганизовано в 2014 году и прекратило деятельность 25.02.2016 г. после слияния с 7 организациями. Общества по месту регистрации не находятся.

Контрагенты общества не подтвердили факты выполнения работ, составления документов от их имени, уплаты налогов именно от сделок заявленных налогоплательщиком.

Суд первой инстанции правомерно указал, что довод заявителя о том, что фактически общества налог исчисляли, не свидетельствует об исчислении налога по сделкам с заявителем, поскольку согласно выписок банков общества получают значительные денежные суммы и соотнести исчисленные суммы выручки и налога на добавленную стоимость именно с операциями связанными с заявителем не представляется возможным в отсутствие представления данных от указанных налогоплательщиков.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что общество при совершении сделок с указанными лицами проявило осмотрительность и запросило необходимые документы, в том числе допуск к строительным работам и выписку об отсутствии задолженности по уплате налогов, суд считает подлежащими отклонению и формальными, поскольку заявителем не представлено доказательств, что общество располагало сведениями о возможности выполнения перечисленных работ, о наличии квалифицированного персонала, техники необходимой для выполнения работ и иных сведений связанных с выполняемыми работами, в том случае если бы указанные работы были реальными. Следует также отметить, что указанные в документах работы являются работами за которые МУП «Теплокоммунэнерго» несло персональную ответственность в силу того, что является теплоснабжающей организацией.

Недобросовестность ООО «Диалог» подтверждена, в том числе и судебными актами по делам № А53-3705/2015 и №А53-22920/2015.

Учитывая фактические обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция сделала правильный вывод об отсутствии у общества права на применение налогового вычета по НДС.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что обществом не доказан факт совершения реальных хозяйственных операций с вышеназванными контрагентами, поскольку фактически работы ООО «Диалог», ООО «Стройком», не могли выполнить. Организации не имели численности сотрудников, квалифицированного персонала, не привлекали иные организации для выполнения работ, не осуществляли платежей связанных с осуществлением реальной деятельности организаций и указанными в документах работами.

Действия общества направлены исключительно на уменьшение налогового бремени общества, получения последним необоснованной налоговой выгоды в виде получения права на предъявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик указывает на то, что «суд не исследовал в судебном заседании вопрос о размере штрафных санкций, соразмерности назначенных санкций, наличии или отсутствии оснований для их уменьшения, несмотря на то, что решение оспаривалось и в части назначения штрафа».

Доводы Общества о наличии смягчающих ответственность обстоятельств (АО «Теплокоммунэнерго» является социально-значимым для города и области предприятием, ранее АО «Теплокоммунэнерго» не привлекалось к ответственности за совершение аналогичного нарушения), не может быть принят в качестве отмены (изменения) судебного акта, поскольку налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не установлено обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения, а также обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, что отражено в решении Инспекции (стр.142-143).

В силу п.2 ст.9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

При этом, ни на стадии апелляционного обжалования в УФНС по Ростовской области, ни в суде первой инстанции, Обществом не заявлялось о наличии смягчающих обстоятельств, доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность в нарушение требования статьи 65 АПК РФ Общество не представило.

Учитывая, что материалами дела подтверждено систематическое заключение заявителем сделок вне рамок осмотрительности, характерной для добросовестного субъекта хозяйственных отношений, основания для применения смягчающих обстоятельств отсутствуют.

Добросовестность (совершение впервые нарушения) сама по себе не является обстоятельством, смягчающим ответственность. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А32-25549/2014.

Совершение правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, впервые не может быть расценено в качестве смягчающего ответственность обстоятельства, поскольку установленная неуплата налогов по оспариваемым эпизодам по результатам выездной налоговой проверки является значительной (21 006 915,8 рубля), что может привести к неблагоприятным экономическим последствиям для бюджета. Аналогичный вывод сделан в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А32-19706/2013 от 06.10.2014г. (по делу ООО «ТехАльянс»).

С учетом характера совершения вменяемых налогоплательщику нарушений, мера ответственности является соразмерной, справедливой.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерности решения налогового органа в части: доначисления налога на имущество в размере 42210 рублей, пени по налогу на имущество в размере 6565 рублей, налоговых санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8080 рублей, доначисления налога на прибыль в размере 814838 рублей, соответствующей сумме налога пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 162968 рублей.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционных жалоб отсутствуют.

Поскольку заявителем произведена оплата на депозитный счет Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда за проведение экспертизы, с учетом отказа в удовлетворении ходатайства о назначении экспертизы, акционерному обществу «Теплокоммунэнерго» с депозитного счета подлежит возврату 779 419,48 руб. оплаченных по платежному поручению от 16.09.2016 г. № 5298.

Возврат указанных денежных средств с депозита Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда возможен только после подачи в суд апелляционной инстанции соответствующего заявления о возврате денежных средств со ссылкой на настоящее постановление по делу № А53-29990/2015 и подробным указанием банковских реквизитов для зачисления денежных средств.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб. следует возвратить обществу из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

В удовлетворении ходатайства акционерного общества «Теплокоммунэнерго» о назначении по делу судебной строительно-технической экспертизы отказать

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.07.2016 по делу
№ А53-29990/2015 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Теплокоммунэнерго» ИНН <***> ОГРН <***> с депозитного счета Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда денежные средства в сумме 779 419,48 руб., перечисленные по платежному поручению от 16.09.2016 г. № 5298, после предоставления заявления с указанием реквизитов банковского счета, открытого в банке на территории Российской Федерации.

Возвратить акционерному обществу «Теплокоммунэнерго» из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 15.08.2016 г. № 4411 госпошлину в сумме 1500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                              Д.В. Николаев

Судьи                                                                                               А.Н. Герасименко

                                                                                                          ФИО13