ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017
http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Владимир
«14» ноября 2023 года Дело № А39-8732/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2023 года
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,
судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04 июля 2023 года по делу № А39-8732/2022, принятое по иску индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов на сумму 165381 руб. 89 коп.
при участии:
от заявителя – не явились, извещены; от ответчиков – не явились, извещены
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту - ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление ФНС России по Республике Мордовия, ответчик) о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет
Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп.
Определением от 10.01.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (далее – ОСФР по Республике Мордовия).
Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 04 июля 2023 года в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04 июля 2023 года по делу № А39-8732/2022 по исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп. - отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить исковые требования Индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп. в полном объеме.
ИП ФИО1 считает, что решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.07.2023 г. по делу № А39-8732/2022 является необоснованным, не соответствующим нормам материального и процессуального права и подлежащим отмене, поскольку о переплате заявитель узнал только из справки № 96685 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 18.07.2022 г., следовательно, срок на обращение с заявлением о возврате переплаты по налогам заявителем не пропущен. Факт переплаты подтвержден документально. По мнению заявителя, в решении Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.07.2023 г. по делу № А39-8732/2022 необоснованно делается вывод о пропуске срока исковой давности.
От Управления ФНС России по Республике Мордовия поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание представители сторон не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.
В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.
Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.
Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.
Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.09.2006 за основным государственном регистрационным номером 303132626800033 и состоит на учете в пенсионной фонде в качестве страхователя (рег. № 011014006683).
В Сообщении от 16.09.2022 Управление ФНС России по Республике Мордовия проинформировало заявителя о принятом принято решении № 27057об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) страховых взносов «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 г.» в сумме 165381 руб. 89 коп., причиной отказа в возврате явилось нарушение срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты). В Сообщении Управление ФНС России по Республике Мордовия также проинформировало ИП ФИО1 о том, что «страховые взносы до 01.01.2017 администрируются в Пенсионном фонде РФ. Переплату по взносам на ОПС, которая возникла за периоды до 1 января 2017 года, согласно статье 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250- ФЗ. Решение о возврате принимается органами Пенсионного Фонда РФ по заявлению налогоплательщика, но не позднее 3-х лет с момента уплаты суммы».
Уведомлением № 16 от 30.11.2022 ОСФР по Республике Мордовия уведомило ИП Шнякина А.А. о принятых решениях об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов от 30.11.2022 № 011F07220000406 и № 011F07220000407 в связи с отсутствием переплаты по страховым взносам на ОПС в размере 141 335 руб. 29 коп. и в размере 24 046 руб. 60 коп. в связи с несоблюдением сроков, предусмотренных частью 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009.
Не согласившись с отказом в возврате зафиксированной в Справке № 96685 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 18.07.2022, переплаты по страховым взносам на ОПС в сумме 165381 руб. 89 коп., заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с требованием о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп.
В обоснование заявленного требования заявитель указывает, что решение Управления ФНС России по Республике Мордовия от 16.09.2022 г. № 27057 об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ, до 01.01.2017 г.» в сумме 165381 руб. 89 коп., а также ответ заместителем начальника отдела регистрации страхователей и учета платежей Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Мордовия ФИО2 от 01.12.2022 г. являются незаконными, необоснованными и не мотивированными, поскольку о переплате он узнал из справки № 96685 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 18.07.2022 г., до этого момента заявитель не знал, что у него существует переплата.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что истцом надлежащие доказательства наличия у него переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 141 335 руб. 29 коп. суду не представлены. Относительно переплаты в сумме 24 046 руб. 60 коп. суд установил, что переплата в указанной сумме сложилась за счет переплаты за 2014 год, переплаты за 2015 год, и в настоящем случае сроки исковой давности следует исчислять с момента уплаты страховых взносов, то есть с 2015 года и 2016 года соответственно. Таким образом, суд пришел к выводу о пропуске ИП ФИО1 срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых на страховую пенсию в сумме 24 046 руб. 60 коп.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.
Относительно требований ИП ФИО1 о возврате переплаты по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп., предъявленных к Управлению ФНС России по Республике Мордовия, суд апелляционной инстанции отмечает, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, следовательно, и вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном Законом N 250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.
Соответственно налоговым органам не предоставлены полномочия по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
Предъявление ИП ФИО1 требования о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165381 руб. 89 коп. к ненадлежащему ответчику является самостоятельным основанием к отказу в удовлетворении требований в указанной части.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов установлен в статьях 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.
Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ определено, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.
Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).
В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению
налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснил, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).
Законодательными актами Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей установлена обязанность самостоятельно производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд в установленных размерах и в установленные сроки исходя из социальных гарантий пенсионного обеспечения каждого гражданина и единых принципов исчисления трудовых пенсий. Индивидуальные предприниматели осуществляют свою деятельность самостоятельно (от своего имени), то есть являются самостоятельными хозяйствующими субъектами. Поэтому уплата взносов на собственное пенсионное обеспечение является прежде всего их обязанностью.
С 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ) введено обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивали суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» до 1 января 2010 года размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно Определениям Конституционного суда РФ от 12.04.2005 № 164- О, и № 165-О нормативные положения пунктов 1-3 статьи 28 Закона № 167-ФЗ не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей
1966 года рождения и старше обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Как верно установлено судом, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения.
При этом, в 2006 году стоимость страхового года составила 1344 руб. За период с 25.09.2006 (дата регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя) по 31.12.2006 сумма составила 358 руб. 38 коп., которая состоит из 320 руб. на страховую пенсию и 38 руб. 38 коп. на накопительную часть пенсии. Страховые взносы в размере 320 руб. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию, уплачены ИП ФИО1 в полном объеме согласно платежному поручению № 5 от 21.11.2006.
В 2007 году стоимость страхового года составила 1848 руб., которая состоит из 1232 руб. взносы на страховую часть пенсию и 616 руб. на накопительную часть пенсии. Страховые взносы в размере 1232 руб. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены ИП ФИО1 в полном объеме согласно платежному поручению № 720 от 13.12.2007.
В 2008 году стоимость страхового года составила 3864 руб., которые состоят из 2576 руб. на страховую часть пенсию и 1288 руб. на накопительную часть пенсии. Страховые взносы в размере 2576 руб. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены в полном объеме согласно платежному поручению № 26 от 11.12.2008.
В 2009 году стоимость страхового года составила 7275 руб., которые состоят из 4850 руб. на страховую часть пенсию и 2425 руб. на накопительную часть пенсии. Страховые взносы в размере 4850 руб. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены в полном объеме согласно платежному поручению № 618 от 17.12.2009.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с 1 января 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В 2010 году стоимость страхового года составила 10 392 руб. (МРОТ х тариф страхового взноса х 12). За 2010 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов 10 392 руб. на страховую пенсию (4330 х 20% х 12), 571 руб. 56 коп. в ФФОМС (4330 х 1,1% х 12), 1039 руб. 20 коп. в ТФОМС (4330 х 2% х 12). Страховые взносы в размере 10 392 руб. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию, уплачены ИП ФИО1 в полном объеме согласно платежному поручению № 47 от 30.11.2010.
В 2011 году стоимость страхового года составила 13 509 руб. 60 коп. (МРОТ х тариф страхового взноса х 12). За 2011 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов 13 509 руб. 60 коп. на страховую пенсию (4330 х
26% х 12), 1610 руб. 76 коп. в ФФОМС (4330 х 3,1% х 12), 1039 руб. 20 коп. в ТФОМС (4330 х 2% х 12). Страховые взносы в размере 13 509 руб. 60 коп. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены ИП Шнякиным А.А. в полном объеме согласно платежному поручению № 240 от 23.12.2011.
За 2012 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов 14386 руб. 32 коп. на страховую часть пенсии (4611 х 26% х 12), 2821 руб. 93 коп. в ФФОМС (4611 х 5,1% х 12). Страховые взносы в размере 14386 руб. 32 коп. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены заявитлем в полном объеме согласно платежному поручению № 941 от 15.11.2012.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.12.2012 № 243-ФЗ) с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
За 2013 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов 32 479 руб. 20 коп. на страховую пенсию (2 х 5205 х 26% х 12), и 3185 руб. 46 коп. в ФФОМС (5205 х 5,1% х 12). Страховые взносы на страховую пенсию в размере 32429 руб. 20 коп. оплачены платежным поручением № 1102320018123 от 25.11.2013, но не в полном объеме, разница в начисленных и уплаченных составила 50 руб.
На основании поданного ИП ФИО1 заявления от 05.12.2013 о зачете уплаченной по платежному поручению № 1102320018683 суммы 3500 руб. пенсионный фонд решением № 01102313РЗ0008626 от 10.12.2013 данная сумма зачтена в счет уплаты страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию.
Переплата составила 3450 руб. (3500-50).
На основании положений статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, с 1 января 2014 года определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; - в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом
как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
За 2014 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов 17 328 руб. 48 коп. на страховую пенсию (5554 х 26% х 12), 3 399 руб. 05 коп. в ФФОМС (5554 х 5,1% х 12). По данным налогового органа, доход ИП ФИО1 за 2014 год составил 16 503 197 руб. Начисление 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2014 год составило 121 299 руб. 36 коп. Страховые взносы на ОПС исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. ИП ФИО1 оплачены согласно платежному поручению № 011F01150000646 от 07.04.2015 в большей сумме – 165 032 руб. Переплата за 2014 год составила 43 732 руб. 64 коп. (165032-121299,36). Страховые взносы в размере 17 328 руб. 48 коп. на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию за 2014 год уплачены ИП ФИО1 в полном объеме согласно платежному поручению № 332 от 05.12.2014.
Таким образом, переплата страховых взносов на ОПС за 2013 и 2014 годы составила 47 182 руб. 64 коп. (3450 руб. за 2013 год и 43732 руб. 64 коп. за 2014 год).
За 2015 год ИП ФИО1 начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на страховую пенсию 18 610 руб. 80 коп. (5965 х 26% х 12), на обязательное медицинское страхование – 3650 руб. 58 коп. (5965 х 5,1% х 12). По данным налогового органа, доход ИП ФИО1 за 2015 год составил 12 797 386 руб. Начисление 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2015 год составило 124 973 руб. 86 коп. Страховые взносы на ОПС исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. ИП ФИО1 оплачены согласно платежному поручению № 4 от 01.02.2016 в большей сумме, равной 125 111 руб. 62 коп., переплата за 2015 год составила 137 руб. 76 коп. Оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на страховую пенсию в размере 18 610 руб. 80 коп. за 2015 год была зачтена из суммы 43 732 руб. 64 коп. излишне уплаченной в 2014 году. Остаток переплаты за 2014 год составил 25 121 руб. 84 коп.
Всего с учетом проведенного зачета переплата по страховым взносам на ОПС составила 28 709 руб. 60 коп. (25 121 руб. 84 коп. за 2014 год + 3450 руб. за 2013 год + 137 руб. 76 коп. за 2015 год).
За 2016 год ИП Шнякиным А.А. начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на страховую пенсию 19 356 руб. 48 коп. (6204 х 26% х 12), на обязательное медицинское страхование 3 796 руб. 85 коп. (6204 х 5,1% х 12). По данным налогового органа, доход ИП Шнякина А.А. за 2016 год составил 10 562 233 руб. Начисление 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2016 год составило 102 622 руб. 33 коп., которые оплачены по платежному поручению № 32 от 16.03.2017. На основании заявления ИП Шнякина А.А. от 01.04.2016 о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 26 924 руб. 38 коп., сумма в размере 19 356 руб. 48 коп. зачтена на ОПС в фиксированном размере (за 2016 год), сумма в размере 7 447 руб. 43 коп. на ФФОМС (за 2015 год. – 3650 руб. 58 коп. и 2016 год – 3796 руб. 85 коп.), а также сумма в размере 120 руб. 47 коп. в счет погашения задолженности пени. Тем самым ИП Шнякиным А.А. страховые взносы за 2016 год на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые на страховую пенсию уплачены (зачтены) в полном объеме.
Таким образом, судом установлено, что переплата в сумме 24 046 руб. 60 коп. сложилась за счет переплаты в сумме 1 647 руб. 46 коп. за 2014 год (43 732,64 руб. переплата за 2014 год + 3450 руб. переплата за 2013 год (на основании заявления о зачете) -18 610,80 руб. страховые взносы на ОПС за 2015 год – 19 356,48 руб. страховые взносы на ОПС за 2016 год – 3650 руб. 58 коп. страховые взносы на ОМС за 2015 год – 3796 руб. 85 коп. страховые взносы на ОМС за 2016 год и 120,47 руб. пени) + переплаты в сумме 137 руб. 76 коп. за 2015 год + оплата по платежному поручению № 011F01150004030 от 24.11.2015 в сумме 22 261 руб. 38 коп.
При этом, 02.07.2020 ИП ФИО1 обращался в пенсионный орган с заявлением о возврате о переплаты в сумме 24 046 руб. 60 коп.
Решение направлено ИП ФИО1 07.07.2020.
Вместе с тем, 17.11.2022 ИП ФИО1 обратился в ОСФР по Республике Мордовия с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 165 381 руб. 89 коп., приложив справку Управления ФНС России по Республике Мордовия № 96685 по состоянию на 18.07.2022.
ОСФР по Республике Мордовия был проведен анализ состояния расчетов по страхователю - ИП ФИО1 и выгрузки сальдовых остатков в Управление ФНС России по Республике Мордовия, в ходе которого установлено, что фактически переплата составляет 24 046 руб. 60 коп., в базе данных ПФР на дату подачи заявления у ИП ФИО1 излишне уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на
выплату страховой пенсии в размере 141 335 руб. 29 коп. отсутствовала.
В целях устранения расхождений в представленных сведениях Управления ФНС России по Республике Мордовия и ОСФР по Республике Мордовия о суммах задолженности и переплаты страховых взносов в отношении ИП ФИО1, ОПФР по Республике Мордовия была проведена сверка с Управлением ФНС России по Республике Мордовия сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, образовавшихся на 01.01.2017 года, переданных в налоговые органы.
По результатам сверки, в связи с необходимостью уточнения сведений при самостоятельном установлении территориальным органом ПФР несоответствия ранее представленных сведений, в соответствии с совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 06.09.2017 № НП-30-26/13859/ЗН-4- 22/17710@ ОСФР по Республике Мордовия 17 ноября 2022 года было принято Решение о корректировке сведений о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 141 335 руб. 29 коп.
Данная информация была принята Управлением ФНС России по Республике Мордовия.
На данный запрос Управление ФНС России по Республике Мордовия представило сведения о состоянии расчетов с бюджетом ФИО1 по состоянию на 28.11.2022 на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202140060100160) – 24 046 руб. 60 коп.
Решением от 30 ноября 2022 года ОСФР по Республике Мордовия признало наличие у ИП ФИО1 переплаты на обязательное пенсионное страхование в размере 24 046 руб. 60 коп., однако отказало в ее возврате в связи с несоблюдением срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что выданная налоговым органом справка № 96685 по состоянию на 18.07.2022 по причине технического сбоя в программе электронной передачи данных от пенсионного органа в налоговый орган содержала недостоверные сведения о наличии у ИП ФИО1 переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 141335 руб. 29 коп.
Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание представленную ИП ФИО1 в материалы дела справку N 96685 по состоянию на 18.07.2022 в качестве доказательства наличия переплаты в
заявленном размере, поскольку сама по себе справка по состоянию на 18.07.2022 в отсутствие документов, подтверждающих уплату денежных средств в бюджет, не свидетельствует о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства.
Излишне уплаченной суммой налога, как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2006 № 11074/05, может быть признана определенная денежная сумма, зачисленная на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенный налоговый период, а наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Сами по себе платежные документы, так же как и акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, в отрыве от документов, характеризующих налоговую обязанность налогоплательщика перед бюджетом, не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства. Факт излишней уплаты налога в бюджет доказывается совокупностью ряда документов: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
ИП ФИО1 не представлены документы, свидетельствующие об уплате страховых взносов в определенный отчетный период в размере большем, чем следовало.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов и не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания факта переплаты налога, уплачиваемого в бюджет без учета иных документов, исследование которых необходимо для установления факта переплаты.
Как правильно указал суд первой инстанции, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
ИП ФИО1 надлежащие доказательства наличия у него переплаты в требуемой к возврату сумме суду первой инстанции не представлены.
Не представление вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации этих доказательств не
позволяет достоверно установить как сами обязательства, обусловившие их возникновение в качестве переплат, так и определить начало течения срока для решения вопроса об их возврате.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что справка с аналогичным номером по состоянию на ту же дату была предметом рассмотрения в рамках дела N А39-8735/2022, где заявителем были предъявлены требования о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.
Относительно требования ИП ФИО1 о возврате переплаты в сумме 24 046 руб. 60 коп. суд первой инстанции правомерно отметил, что данная переплата документально подтверждена, однако сложилась за счет переплаты в сумме 1 647 руб. 46 коп. за 2014 год (43 732,64 руб. переплата за 2014 год + 3 450 руб. переплата за 2013 год – 18 610,80 руб. страховые взносы на ОПС за 2015 год – 19 356,48 руб. страховые взносы на ОПС за 2016 год – 3 650 руб. 58 коп. страховые взносы на ОМС за 2015 год – 3 796 руб. 85 коп. страховые взносы на ОМС за 2016 год и 120,47 руб. пени) + переплаты в сумме 137 руб. 76 коп. за 2015 год + оплата по платежному поручению № 011F01150004030 от 24.11.2015 в сумме 22 261 руб. 38 коп.
Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, разъяснено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 N 17372/09)
Бремя доказывания этих обстоятельств, в силу части 1 статьи 65 АПК
РФ, возлагается на налогоплательщика.
Из материалов дела усматривается, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии определялся ИП ФИО1 самостоятельно, правильное его исчисление не могло вызывать трудностей, и излишне уплачивая в 2015 году взносы за 2014 год и в 2016 году за 2015 год, заявитель мог и должен был понимать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются им излишне.
Ввиду изложенного, в настоящем случае сроки исковой давности следует исчислять с момента уплаты страховых взносов, то есть с 2015 года и 2016 года соответственно.
Возникновение переплаты по страховым взносам в иных периодах ИП ФИО1 не доказано.
Спорные сальдо переплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование возникли не в связи с неверным расчетом (перерасчетом) страховых взносов органами контроля, а по причине их излишней уплаты самим заявителем, обратного материалами дела не доказано.
Согласно статье 32 НК РФ, а также соответствующих положений действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусматривается обязанность налогоплательщика по ведению учета, необходимого для исчисления налогов (страховых взносов).
Следовательно, именно заявитель (страхователь) должен организовать свою деятельность таким образом, чтобы обеспечить, в том числе, правильное исчисление страховых взносов и (или) своевременное выявление и устранение допущенных ошибок. При этом индивидуальный предприниматель самостоятельно и своевременно должен исправлять допущенные им ошибки.
Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что к моменту обращения ИП ФИО1 в суд (27.09.2022 дата поступления иска «нарочным») срок исковой давности истек, о чем заявило ОСФР по Республике Мордовия в своих отзывах на заявление.
Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к По мнению заявителя, выводу, что Арбитражный суд Республики Мордовия принял законное и решение об отказе в обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, предоставлении земельного применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с участка не соответствует чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется. действующему
По мнению заявителя,
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным законодательству и нарушает
решение об отказе в
основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 исключительное право
предоставлении земельного
заявителя на приватизацию
участка не соответствует
земельного участка,
действующему
находящегося под
законодательству и нарушает
принадлежащими ему на
исключительное право
АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04 июля 2023 года по делу № А39-8732/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 – без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 рублей, неверно уплаченную по платежному поручению от 03.08.2023 № 78.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья М .ФИО3
Судьи Т.А. Захарова
Т.В. Москвичева
