Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2019 № 01АП-8483/16

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«13» июня 2019 года                                                      Дело № А11-8288/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 13.06.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мордасова Александра Юрьевича на решение Арбитражного суда Владимирской  области от 29.12.2018 по делу № А11-8288/2016, принятое судьей Кузьминой С.Г., по заявлению индивидуального предпринимателя Мордасова Александра Юрьевича о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области от 11.07.2016 № 12-07/2/2.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Мордасова Александра Юрьевича – Иванов Л.В. по доверенности от 05.10.2016 серия 33 АА № 1345188 сроком действия 3 года.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области – Горбунова Е.М. по доверенности от 09.01.2019 № 02-07/11 сроком действия до 31.12.2019, Симченко С.Ю. по доверенности от 09.01.2019 № 02-07/15 сроком действия до 31.12.2019, Лапина И.Н. по доверенности от 09.01.2019 № 02-07/2 сроком действия до 31.12.2019.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Мордасова Александра Юрьевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 27.05.2016 №12-07/2/2 и принято решение от 11.07.2016 №12-07/2/2 о привлечении Мордасова А.Ю. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 596 380 рублей, пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11 178 637 рублей. Данным решением Мордасову А.Ю. доначислены налог на доходы физических лиц в размере 55 893 186 рублей, соответствующие пени в размере 14 088 265 рублей 60 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 23.08.2016 № 13-15-05/0653 ЗГ@ жалоба Мордасова А.Ю. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Мордасов А.Ю. обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 29.12.2018 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Мордасов А.Ю. ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, материалами налоговой проверки подтверждается, что все организации, доходы которых были включены в доход предпринимателя, осуществляли различные виды экономической деятельности, использовали собственные обособленные трудовые ресурсы, имели различных контрагентов в качестве покупателей товаров и/или услуг, осуществляли экономическую деятельность обособленно друг от друга, не передавали друг другу товары, не заключали договоров комиссии, поручения, не оказывали влияния на результаты и показатели деятельности друг друга, самостоятельно несли экономически оправданные расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности. Считает, что материалами дела подтверждается реальность осуществления экономической деятельности организациями, доходы которых включены в доход предпринимателя.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о создании Мордасовым А.Ю. «схемы искусственного дробления бизнеса» с целью получения  необоснованной налоговой выгоды через создание взаимозависимых и подконтрольных ему организаций: обществ с ограниченной ответственностью «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Овчинка», «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», «Компания «Торговый Центр».

Как следует из материалов дела, Мордасов А.Ю. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.11.1999 на основании свидетельства №12521, выданного Администрацией г. Коврова Владимирской области с заявленными видами деятельности: услуги населению, производство товаров народного потребления и торгово-закупочная деятельность.

В проверяемом периоде Мордасов А.Ю. на основании заявления №296 от 22.11.2010 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации  применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации,  если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В подпункте 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬ-МЕХ» зарегистрировано 29.10.2003, юридический адрес: 601900, Владимирская область, г. Ковров, ул. Никонова, д. 43., единственным участником общества при регистрации общества являлся Мордасов А.Ю., в проверяемом периоде участниками общества являлись: Добряев Д.А. (20%), Рассадин Д.А. (20%), Шнайдер И.А. (супруга Мордасова А.Ю. с ноября 2013) (20%) и Мордасова Н.М. (мать Мордасова А.Ю.) (40%)). Руководителем общества являлся Мордасов А.Ю.

Общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» зарегистрировано в налоговом органе 03.05.2007, юридический адрес: 601900, Владимирская область, г. Ковров, д. 43; единственным участником общества при регистрации общества являлся Мордасов А.Ю., в проверяемом периоде участниками общества с февраля 2012 года являлись: Добряев Д.А. (20%), Рассадин Д.А. (20%), Шнайдер И.А. (супруга Мордасова А.Ю. с ноября 2013) (20%) и Мордасова Н.М. (мать Мордасова А.Ю.) (40%)). Руководителем общества значился Добряев Д.А.

Общество с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» зарегистрировано 09.06.2010, юридический адрес: 601900, Владимирская область, г. Ковров, д. 43, с момента регистрации и в проверяемом периоде единственным участником общества являлся Мордасов А.Ю. Руководителем значился Добряев Д.А.

Общество с ограниченной ответственностью  «Мутон» зарегистрировано в налоговом органе 09.11.2007, с 31.07.2008 юридический адрес Общества: г. Ковров, ул. Никонова д.43, оф.2.; учредителями общества в проверяемом периоде являлись: Рассадин Д.А. (30%), Шнайдер И.А. (супруга Мордасова А.Ю. с ноября 2013) (40%), Добряев Д.А. (30%). Руководителем общества являлись Шнайдер И.А.(супруга Мордасова А.Ю.), до 27.07.2014 Мордасов А.Ю.

Общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» также зарегистрировано в налоговом органе 09.11.2007, с 31.07.2008 юридический адрес Общества: г. Ковров, ул. Никонова д.43, оф.2, учредителями общества в проверяемом периоде являлись: Рассадин Д.А. (30%), Шнайдер И.А. (супруга Мордасова А.Ю. с ноября 2013) (40%), Добряев Д.А. (30%). Руководителем общества до 19.09.2014 значился Рассадин Д.А., с 19.09.2014 - Добряев Д.А.

Общество с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» зарегистрировано в налоговом органе 21.04.2014 по адресу: 600000, г. Владимир, ул. Дмитровская Слобода, д. 18, с 01.08.2014 по адресу: 601900, Владимирская область, г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, было зарегистрировано обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», единственным участником общества с момента регистрации значится Снопатин И.М.

Собственником помещений, включающих в себя торговые, офисные, а также складские помещения, располагающиеся по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, являлся Мордасов А.Ю.

Общество с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» зарегистрировано в налоговом органе 26.11.2010 по юридическому адресу: г. Владимир, Октябрьский пр-т, д.10, учредителем общества с 10.01.2011 по 21.02.2012 являлся Мордасов А.Ю., с 22.02.2012 единственным участником общества являлся Добряев Д.А. Руководителем Общества с 31.10.2011 назначен Голицин Д.В.

В отношении общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» Инспекцией установлено, что данное общество зарегистрировано 21.04.2014 по недостоверному адресу: 600000, г. Владимир, ул. Дмитровская Слобода, д. 18, с 01.08.2014 по адресу: 601900, Владимирская область, г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, было зарегистрировано обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха». У общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» в проверяемом периоде регистрировались обособленные подразделения одновременно с другими подконтрольными Мордасову А.Ю. организациями в объектах недвижимого имущества, принадлежащих Мордасову А.Ю., однако арендную плату за пользование помещениями в адрес Мордасова А.Ю. указанное Общество не производило, что подтверждается выписками по расчетным счетам Общества.

Единственным учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью «Пятигорские меха» значился Снопатин Илья Михайлович. Допрошенный в качестве свидетеля, Снопатин И.М. пояснил, что фактически финансовой и хозяйственной деятельностью в Обществе не занимался, бухгалтерскую и налоговую отчетность общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» не подписывал, о сдаче отчетности ему ничего не известно, никакие документы по финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью  « Пятигорские меха» не подписывал, в отношении обособленных подразделений общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» ничего не знает (не знает адресов, не знает лиц, принимавших решение об открытии (закрытии) обособленных подразделений, поставщиков товара).

Работниками общества с ограниченной ответственностью «Пятигорские меха» в проверяемом периоде являлись, лица, в том числе, перешедшие в порядке перевода из других взаимозависимых с Мордасовым А.Ю. организаций.

Инспекцией установлено, что один из работников общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» Плаченов С.А. производил зачисление выручки Общества на счет Мордасова А.Ю., открытый им как физическим лицом.

В ходе осмотра помещений, принадлежащих Мордасову А.Ю. по адресу: г. Ковров ул. Никонова д. 43, в металлическом шкафу в кабинете главного бухгалтера обнаружена печать общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», а также трудовые книжки на работников общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха».

Кроме того, в кабинете бухгалтерии обнаружены финансово-хозяйственные документы, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха»: учредительные документы, платежные ведомости Общества за 2014 год, счета поставщиков общества с ограниченной ответственностью  « Пятигорские меха» за 2014 год, приказы Общества, трудовые книжки и печать общества с ограниченной ответственностью «Пятигорские меха» (протокол осмотра от 17.11.2017).

Также в ходе обыска (выемки) 25.01.2017 в помещениях здания, расположенного по адресу: г. Ковров, Никонова, 43, в кабинете Борзова Антона (программиста) обнаружен ноутбук черного цвета, с которого, по пояснениям Борзова А.В., он по указанию Мордасова А.Ю. или его бухгалтера Шарыгиной С.Н., отправлял отчетность, в том числе обществу с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», на полу обнаружена отчетная документация организаций: обществ с ограниченной ответственностью  «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха» и других организаций; в сейфе, со слов Мордасова А.Ю. и Борзова А.В., принадлежащего Позднякову В.А.(юристу), обнаружены печати, в том числе, общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха»; в кабинете бухгалтерии в шкафу для документов обнаружены папки с документами общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» (протокол обыска от 25.01.2017).

Налоговым органом установлено, что общество с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» также как и другие рассматриваемые организации использовало товарный знак «ЭЛЬМЕХ», указывая его на ценниках реализуемой продукции, несло расходы по рекламе одного и того же рекламного продукта.

Согласно показаниям Мордасова А.Ю. указание торговой марки «ЭЛЬМЕХ» на ценниках товаров, в том числе общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» объясняется тем, что в   помещении   находится   вывеска   «ЭЛЬМЕХ»   (протокол   от   17.05.2016 № 12-07/49).

Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Пятигорские меха» находилась под контролем Мордасова А.Ю.

Рассадин Д.А. (один из учредителей обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬ-МЕХ-М», «Мутон», «Овчинка»), значащийся руководителем общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» (до 19.09.2014), дивидендов от участия в указанных обществах не получал, доходы, полученные Рассадиным Д.А. от общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» в виде заработной платы за
проверяемый период составили незначительный размер - 480 106 рублей 75 копеек (2012 - 144 993 рубля 70 копеек, 2013 год - 179 237 рублей 17 копеек, 2014 год - 155 875 рублей 88 копеек).

Из показаний Рассадина Д.А. следует, что руководителем общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» числился только на бумаге, фактически работал менеджером под руководством Мордасова А.Ю. По фактам участия в обществах с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Овчинка» и «ЭЛЬМЕХ-М» пояснил, что никаких денежных средств в уставный капитал этих организаций не вносил, учредителем числился только на бумаге, находился в непосредственном подчинении Мордасова А.Ю., в обществе с ограниченной ответственностью  « Овчинка» (где значился руководителем) денежными средствами не распоряжался, никакие договоры, документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, кто это делал, свидетелю не известно (протокол от 10.11.2015 № 12-07/63).

Показания Рассадина Д.А. подтверждаются показаниями иных свидетелей: Лялька А.Р. (администратора обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха», «Мутон»), Сусличенко В.А. (начальника охраны), Харитонова Э.В. (контролера обществ с ограниченной ответственностью «Эльмех», «Ковровские меха» г. Тула), пояснивших, что Рассадин Д.А. являлся менеджером и подчинялся Мордасову А.Ю.

Таким образом, Рассадин Д.А. являлся взаимозависимым лицом с Мордасовым А.Ю. и находился в непосредственном подчинении Мордасова А.Ю. Добряев Д.А. (соучредитель в обществах с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Компания «Торговый центр»), значащийся руководителем обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Овчинка» (с 19.09.2014) также дивидендов от участия в вышеуказанных обществах не получал. Доход, полученный в качестве заработной платы от организаций, в которых значился руководителем, незначителен (от общества с ограниченной ответственностью «Эльмех-М» в сумме 561 783 рубля 66 копеек, в том числе за 2012 год - 151 773 рубля 28 копеек; за 2013 год - 179 047 рублей 61 копейка, за 2014 год - 230 962 рубля 77 копеек; от общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» в сумме 303 111 рублей 48 копеек, в том числе за 2012 год - 71 237 рублей 96 копеек; за 2013 год - 95 206 рублей 23 копеек, за 2014 год - 136 667 рублей 29 копеек, от общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» за 2014 год - 45 561 рубль 90 копеек).

Как пояснил сам Добряев Д.А. в его должностные обязанности входило сопровождение грузов, прием и отпуск товара, контроль за выручкой. Как следует из протоколов осмотра от 17.11.2015 и обыска от 25.01.2017 у Добряева Д.А. отсутствовал кабинет по юридическому адресу указанных Обществ, бухгалтерия всех обществ находилась в одном помещении.

Как следует из показаний свидетелей, Добряев Д.А. фактически исполнял обязанности регионального менеджера, руководителя обособленного подразделения и находился в непосредственном подчинении Мордасова А.Ю.

Так, Башкиров А.Б. (охранник - контролер общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М») пояснил, что Добряев Д.А. известен ему не как учредитель, а как исполнительный директор в сети организаций Мордасова А.Ю. (протокол допроса от 10.02.2017). Сусличенко В.А. (охранник, затем начальник охраны Мордасова А.Ю.) пояснил, что Добряев Д.А. являлся менеджером и подчинялся Мордасову А.Ю., привозил выручку из магазинов, выполнял указания Мордасова А.Ю.(протокол допроса от 20.04.2017). Котляренко С.А. (продавец-консультант общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха») пояснила, что выручку забирал Добряев Д.А., который являлся руководителем обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» в г. Череповец (протокол допроса от 09.03.2016). Солнцева С.А. (продавец-консультант общества с ограниченной ответственностью «Ковровские меха») в ходе допроса сообщила, что непосредственным ее начальником являлся Добряев Д.А. - региональный менеджер, а Мордасов А.Ю. являлся владельцем общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» (протокол допроса от 08.12.2015), Кокурин А.В. (охранник ЧОО «Дозор») в отношении Добряева Д.А. сообщил, что руководство ЧОО представило Добряева как исполнителя, подчиненного Мордасову А.Ю., товаром он не владел, а являлся одним из подчиненных Мордасова А.Ю., основного держателя бизнеса, и именно Мордасов А.Ю. являлся собственником « Эльмеха» и иных организаций, находящихся на Никонова, 43 (протокол допроса от 10.04.2017).

Следовательно, Добряев Д.А. являлся взаимозависимым с Мордасовым А.Ю. лицом и находился в его непосредственном подчинении.

В отношении общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» Инспекцией установлено, что юридическим адресом общества является: г. Владимир, Октябрьский пр., д. 10. Единственным учредителем общества с 10.10.2011 являлся Мордасов А.Ю., он же являлся собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Владимир, Октябрьский пр., д. 10. Общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый центр применяло специальный налоговый режим в виде УСН.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что хранение документов проверяемого периода по финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый Центр» осуществлялось в помещениях, принадлежащих Мордасову А.Ю. по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д.43, тогда как юридический адрес Общества заявлен:г. Владимир, Октябрьский пр-т, д.10. (Торговый центр «Гранд»).

При осмотре сейфов, находящихся в кабинете главного бухгалтера и помещении бухгалтерии (помещения принадлежали Мордасову А.Ю. и находились по адресу г. Ковров, ул. Никонова, д. 43) обнаружена печать общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр», а также флеш-накопитель VPN-Key-TLSS/N 00121343B зеленого цвета с надписью «Торговый центр» (протокол осмотра от 17.11.2015).

В ходе обыска по данному адресу также обнаружена печать общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый Центр», чековая книжка Общества, заполненная от имени Голицына Д.В. (протокол обыска от 25.01.201 7).

Согласно результатам компьютерной экспертизы на компьютерах, непосредственный вход на которые осуществлялся Мордасовым А.Ю., с применением известных ему паролей и работников, находящихся в подчинении Мордасова А.Ю.,  обнаружены текстовые  файлы в  отношении финансово­хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый центр» (заключения эксперта от 06.04.2017 № 648, № 649, от 06.04.2017 № 589, от 03.04.2017 № 588).

Из показаний Голицына Д.А., значащегося руководителем общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый Центр», следует, что на работу его принимал Мордасов А.Ю., с которым он был знаком ранее, стройку контролировал Мордасов А.Ю., договоры с контрагентами, оплата в адрес которых производилась по расчетному счету, а также с арендаторами, заключались им с ведома Мордасова А.Ю., без него он не мог принимать какие-либо решения (протокол допроса от 15.04.2016).

Операции по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр» на основании переданного Голицыным Д.В. Мордасову А.Ю. ключа от расчетного счета осуществлялись Шарыгиной С.Н., которая, со слов свидетеля, является бухгалтером всех предприятий, собственником или фактическим хозяином которых является Мордасов А.Ю. (протокол от 30.01.2017).

Щавин А.В., осуществлявший в проверяемом периоде строительные работы для общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», в ходе допроса пояснил, что все вопросы, в том числе, по оплате, он решал с Мордасовым А.Ю., оплата за работы производилась как в безналичном порядке, так и наличными, которые получал у Мордасова А.Ю., в его офисе на Никонова, 43, либо на 1 этаже возле охраны торгового центра «Гранд», оплата происходила как через счета Мордасова А.Ю., так и через управляемые им фирмы. Со слов свидетеля, Мордасов А.Ю. специально оформил часть предприятий, которыми по факту руководил, на своих знакомых: Рассадина Д.А., Голицына Д.А., чтобы создать видимость, что не все имущество находится у него в собственности. Для снижения своих доходов и рисков Мордасов А.Ю. предложил быть директором торгового центра своему знакомому Голицыну Дмитрию, который был исполнителем воли Мордасова А.Ю. Каждый раз при общении с Мордасовым А.Ю. свидетель видел, что Мордасов А.Ю. вел себя как начальник по отношению к Голицыну Д., то есть было видно и понятно, что Голицын - формально назначенный директор. Мордасов А.Ю. неоднократно говорил, что он получает доход и управляет торговыми точками и центрами в количестве не менее 50 штук, расположенных в городах: Тула, Калуга, Орехово-Зуево, Мытищи, Рязань, Воронеж, Ковров, Владимир. Всеми фирмами, в том числе оформленными на других, руководил и распоряжался деньгами сам Мордасов А.Ю. Именно Мордасов А.Ю. контролировал и распоряжается деньгами от всех названных организаций, юрист Поздняков В.А. печатает все необходимые документы, располагает печатями этих документов, а бухгалтерия Мордасова А.Ю. через электронные ключи счетов этих фирм переводит деньги. Как говорил Мордасов А.Ю., всю эту схему с созданием и регистрациями мелких предприятий, руководимых им фирм, задумал, в том числе при помощи Позднякова В.А., по их замыслу организации работали на него, он от них получал доход и распоряжался ими (протокол от 06.02.2017).

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о взаимозависимости предпринимателя и подконтрольных ему организаций,  непосредственном управлении Мордасовым А.Ю. хозяйственными операциями.

Пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Критерии определения взаимозависимости установлены пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которым, в частности, предусмотрено, что взаимозависимыми лицами признаются:

-физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

-организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

-физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Изложенные обстоятельства подтверждают фактическую взаимозависимость Мордасова А.Ю. и обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Овчинка», «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», «Компания «Торговый Центр» для целей налогообложения, в результате которой Мордасов А.Ю. контролировал деятельность вышеуказанных обществ.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53).

Из содержания пункта 6 Постановления № 53 следует, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, может быть признана обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

Как следует из материалов дела, согласно выписке из ЕГРИП Мордасовым А.Ю., в качестве основного вида экономической деятельности заявлено: производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20, дата внесения записи - 11.02.2005), а в качестве дополнительных заявлено 15 видов деятельности, в том числе: Производство одежды из кожи (код по ОКВЭД 14.11, дата внесения записи - 11.02.2005); Производство головных уборов (код по ОКВЭД 14.19.4, дата внесения записи -11.02.2005); Торговля оптовая изделиями из меха (код по ОКВЭД 46.42.13, дата внесения записи - 11.02.2005); Торговля оптовая аксессуарами одежды и головными уборами, кроме меховых (код по ОКВЭД 46.42.14, дата внесения записи - 11.02.2005); Торговля розничная одеждой из кожи в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.4, дата внесения записи -20.02.2007); Торговля розничная головными уборами в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.7, дата внесения записи - 20.02.2007); Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2, дата внесения записи - 14.02.2012).

В проверяемом периоде с 01.01.2012 по 31.12.2014 Мордасов А.Ю. применял режим налогообложения в виде налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения « доходы» и представлял соответствующие налоговые декларации по УСН.

Все вышеназванные организации также применяли льготные режимы налогообложения: систему в виде единого налога на вмененный доход (общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка» и «Пятигорские меха») и упрощенную систему налогообложения (общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬ-МЕХ», «Ковровские меха» и «Компания «Торговый центр»).

В качестве основного вида деятельности общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬ-МЕХ» заявлено производство меховых изделий код по ОКВЭД 14.20, в качестве дополнительных, в том числе: Производство одежды из кожи (код по ОКВЭД 14.11); Торговля оптовая изделиями из меха (код по ОКВЭД 46.42.13); Торговля розничная изделиями из меха в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.3); Торговля розничная одеждой из кожи в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.4); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1).

У общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» в качестве основного вида деятельности заявлено торговля розничная в неспециализированных магазинах код по ОКВЭД 47.1, в качестве дополнительных, в том числе: производство одежды из кожи (код по ОКВЭД 14.11); производство головных уборов (код по ОКВЭД 14.19.4); производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20); торговля розничная одеждой в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1).

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» заявлена торговля розничная в специализированных магазинах код по ОКВЭД 47.7, а в качестве дополнительных, в том числе: производство одежды из кожи (код по ОКВЭД 14.11); производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1).

Обществом с ограниченной ответственностью  «Мутон» в качестве основного вида деятельности заявлено торговля розничная в неспециализированных магазинах код по ОКВЭД 47.1, а в качестве дополнительных, в том числе: производство головных уборов (код по ОКВЭД 14.19.4); производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1); торговля розничная изделиями из меха в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.3).

Аналогично обществом с ограниченной ответственностью  «Овчинка» в качестве основного вида деятельности заявлено торговля розничная в неспециализированных магазинах код по ОКВЭД 47.1, а в качестве дополнительных, в том числе: производство головных уборов (код по ОКВЭД 14.19.4); производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1; торговля розничная изделиями из меха в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71.3).

Обществом с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» основным видом деятельности заявлено торговля розничная в специализированных магазинах код по ОКВЭД 47.71, а в качестве дополнительных, в том числе: производство одежды из кожи (код по ОКВЭД 14.11); производство меховых изделий (код по ОКВЭД 14.20); выделка и крашение меха (код по ОКВЭД 15.11.1); производство головных уборов (код по ОКВЭД 14.19.4).

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» заявлено аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20).

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде через взаимозависимые организации осуществлялось производство меховых изделий (общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ»), розничная торговля меховыми и кожаными изделиями (общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха» и «Пятигорские меха»), оказывались бытовые услуги населению (общества с ограниченной ответственностью  «Мутон», «ЭЛЬМЕХ-М») и осуществлялась сдача в аренду объектов недвижимого имущества (общество с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр»), то есть те же виды деятельности, которые до создания указанных обществ осуществлял Мордасов А.Ю., применяя общепринятую систему налогообложения.

При этом доказательств того, что регистрация самостоятельных юридических лиц связана исключительно хозяйственными целями, а не с целью сохранить специальные налоговые режимы в материалах дела не имеется, в связи с чем, утверждение Мордасова А.Ю. о создании вышеуказанных обществ для обеспечения экономической эффективности и управляемости бизнеса ввиду расширения предпринимательской деятельности (увеличения ее масштабов, увеличения количества направлений деятельности) не подтверждено документально и не соответствует фактическим обстоятельствам.

Материалами дела подтверждено, что общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», в проверяемом периоде были зарегистрированы, по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д.43; общества с ограниченной ответственностью  « Пятигорские меха» имело обособленные подразделения по данному адресу.

Собственником объекта недвижимого имущества по данному адресу в проверяемом периоде являлся Мордасов А.Ю., взаимозависимые организации не имели в собственности объектов недвижимого имущества.

Согласно договорам аренды с учетом дополнительных соглашений общество с ограниченной ответственностью  « ЭЛЬ-МЕХ» арендовало у предпринимателя часть нежилого помещения по указанному адресу за период 2012-2014 от 314,59 кв.м до 812 кв.м для ремонта меховых и кожаных изделий.

Общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» на основании договоров аренды с учетом дополнительных соглашений за проверяемый период арендовало у Мордасова А.Ю. в разные периоды от 123,8 кв.м. до 180 кв.м. (из которых от 30,2 кв.м до 83 кв.м вспомогательные помещения) для торговли изделиями из кожи, для хранения и демонстрации образцов кожаных и меховых изделий и 30,2 кв.м для осуществления деятельности химчистки.

В соответствии с договорами аренды с учетом дополнительных соглашений общество с ограниченной ответственностью  «Мутон» арендовало от 92,7 кв.м до 101,6 кв.м с выделением из указанной площади вспомогательной площади с назначением общей арендуемой площади для торговли меховыми и кожаными изделиями, для торговли меховыми и кожаными изделиями и с 2014 года от 92,7 кв.м до 132,7 кв.м арендовало нежилые помещения для ремонта меховых и кожаных изделий.

Общество с ограниченной ответственностью «Овчинка» на основании договоров аренды арендовало часть нежилого помещения по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д.43, общей площадью от 117,7 кв.м до 124 кв.м для торговли меховыми и кожаными изделиями.

Общество с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» по договору аренды от 01.08.14 № 4/14 у предпринимателя арендовало часть нежилого помещения общей площадью 15 кв.м для торговли изделиями из кожи и меха.

У общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» при регистрации по указанному адресу договорные отношения с Мордасовым А.Ю. в проверяемом периоде отсутствовали.

Офисные помещения, в том числе помещения для размещения программистов, бухгалтерии, юриста, а также складские помещения вышеуказанными обществами не арендовались, что подтверждается договорами аренды, оформленными с рассматриваемыми организациями.

Инспекцией установлено также, что взаимозависимыми обществами были оформлены договоры аренды помещений с Мордасовым по месту регистрации обособленных подразделений в городах Ковров, Владимир, Сергиев-Посад,   Ногинск,   Орехово-Зуево,   Тула,   Рязань   (перечень   обособленных подразделений содержит Приложение № 9 к акту проверки №12-07/2/2от 27.05.2016).

При этом оформление договорных отношений между Мордасовым А.Ю. и взаимозависимыми обществами носило формальный характер: имеются договоры за одним номером и датой, но с разными условиями аренды помещений.

Так, Мордасовым А.Ю. был заключен договор аренды с обществом с ограниченной ответственностью  «Эль-Мех» от 11.01.12 № 06 аренды нежилых помещений по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д.43, общей площадью 812 кв.м, с указанием конкретных номеров арендуемых помещений и их площадей по техплану, цель использования помещения - для пошива меховых и кожаных изделий, срок с 11.01.12 по 31.12.12, арендная плата 203 000 рублей в месяц. За таким же номером и датой, на тот же срок заключен договор аренды от 11.01.12 № 6, но с указанием арендуемой площади 580 кв.м с целью использования - для ремонта меховых и кожаных изделий.

Инспекцией установлено, что в большинстве договоров аренды отсутствует четкое указание помещений, сдаваемых в аренду обществам (этаж, номер комнаты и др. информация), технические планы к договорам не приложены.

Расчеты по арендной плате осуществлялись без учета сумм, указанных в согласованных сторонами дополнительных соглашениях.

Так, к договору аренды от 11.01.12 № 3, заключенному между Мордасовым А.Ю. и обществом с ограниченной ответственностью  «Мутон» по аренде части нежилого помещения общей площадью 92,7 кв.м для хранения и демонстрации образцов кожаных и меховых изделий по адресу: г. Ковров, Никонова, 43, на срок с 11.01.12 по 31.12.12 и установленной суммой арендной платы 32 445 рублей в месяц, заключено дополнительное соглашение от 14.01.12, согласно которому сумма аренды составляет 61 719 рублей 66 копеек в месяц. Однако оплата по расчетному счету произведена в адрес Мордасова А.Ю. без учета дополнительного соглашения.

Аналогично при наличии дополнительных соглашений к договорам аренды от 13.01.2012 № 1 к договору аренды от 11.01.2012 № 2, от 06.01.13 № 1 к договору аренды от 03.01.2013 № 2/13, от 07.01.14 № 1 к договору аренды от 03.01.2014 № 2/14, заключенных между обществом с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» и Мордасовым А.Ю. на аренду помещений по адресу: г. Ковров, ул. Брюсова, 27, арендная плата производилась без учета увеличения сумм арендной платы с 19 215 рублей до 41 559 рублей 30 копеек.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что использование рассматриваемыми обществами объектов недвижимости, принадлежащих Мордасову А.Ю., осуществлялось при отсутствии реальной экономической выгоды арендодателя, поскольку арендная плата обществами не уплачивалась.

Так, общество с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» при регистрации обособленных подразделений в объектах недвижимого имущества, принадлежавших в проверяемом периоде Мордасову А.Ю. (г. Ковров, ул. Никонова, д. 43; г. Ковров, ул. Брюсова, д. 27; г. Владимир, пр-т Октябрьский, д. 10; Московская обл., г. Сергиев-Посад, пр-т Красной Армии, д. 212А; Московская область, г. Орехово-Зуево, ул. Ленина, д. 121; г. Тула, ул. Советская, д. 27) перечислений арендной платы в адрес Мордасова А.Ю. не производило.

Аналогично, общество с ограниченной ответственностью «Ковровские меха» не осуществляло оплату в адрес Мордасова А.Ю. при регистрации обособленных подразделений в объектах недвижимости Мордасова А.Ю. по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43; Московская обл., г. Сергиев-Посад, пр-т Красной Армии, д. 212А: Московская область, г. Орехово-Зуево, ул. Ленина, д. 121.

Также общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» при регистрации обособленного подразделения по адресу: Московская область, г. Орехово-Зуево, ул. Ленина, д. 121, оплату арендных платежей в адрес Мордасова А.Ю. не производило.

Материалами дела подтверждено, что арендуемые как у Мордасова А.Ю., так и иных собственников (Лобанова О.И., Тимонин И.В. и др.) обществами площади торговых залов конструктивно не были обособлены друг от друга; в магазинах имелся общий вход и общий выход, с общими вывесками, единым режимом работы; проход покупателей к товарам осуществлялся через всю территорию    торговых   помещений,    на   которых   располагались    товары взаимозависимых и подконтрольных Мордасову А.Ю. организаций, обособленные подразделения которых были зарегистрированы по одному адресу.

На основании протоколов допросов свидетелей (работников обществ) Харитонова Э.В. (протокол допроса от 26.10.2016), Шкапова С.В. (протокол допроса от 29.02.2016), Лялька А.Р. (протокол допроса от 06.11.2015), Латышкиной О.Б. (протокол допроса от 01.03.2016); Сусличенко В.А. (протоколы допроса от 09.03.2016, от 20.04.2017), Дегтяревой Т.С. (протоколы допроса от от 30.10.2015) Коршунова Т.В. (протокол от 05.02.2016), Остапенко И.А. (протокол допроса 08.12.2015), протоколов осмотра от 11.03.2016, от технических паспортов и экспликаций, поэтажных планов, пояснений собственников (Тимонин И.В.) установлено, что общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «ЭЛЬ-МЕХ», «Пятигорские меха» осуществляли деятельность в одном торговом зале, торговые площади каждого из арендаторов по торговому залу размещались без выделения конкретных границ, товар разграничивался по ассортименту, покупатели имели доступ в торговом зале к товару всех обществ.

Одновременное нахождение взаимозависимых организаций в торговых залах, конструктивно необособленных друг от друга подтверждается показаниями свидетелей Харитонова Э.В. (протокол допроса от 26.10.2016); Шкапова С.В. (протокол допроса от 29.02.2016); Лялька А.Р. (протокол допроса от 06.11.2015); Латышкиной О.Б. (протокол допроса от 01.03.2016), Сусличенко В.А. (протокол допроса от 09.03.2016 и от 20.04.2017), Дегтяревой Т.С. (протокол допроса 11.11.2015), Промской Е.В. (протокол допроса от 02.03.2016), Коршуновой Т.В. (протокол допроса 05.02.2016).

Так, из показаний Харитонова Э.В. следует, что на территории магазина общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» одновременно находились организации общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «ЭЛЬ-МЕХ», товар всех этих организаций находился в одном торговом зале; товар в зале располагался по ассортименту: норка, отдельно мутон, отдельно кожа, товар размещался не по организациям, а по ассортименту; был общий склад для всех организаций.

Шкапов С.В. в ходе допроса также подтвердил нахождение в одном помещении нескольких организаций: обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха», «Мутон», «Овчинка», которые работали по одному графику и режиму работы; после закрытия обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» торговое оборудование не вывозилось, поскольку было стационарным. Со слов свидетеля площадь торгового зала, занимаемого  обществом с ограниченной ответственностью «Ковровские меха» составляла примерно 150-200 кв.м; в торговом зале были передвижные перегородки, которые устанавливались в зависимости от занимаемой организациями торговой площади. В отношении обособленных подразделений организаций обществ с ограниченной ответственностью  «Мутон» и « ЭЛЬМЕХ-М» в г. Ногинск свидетель пояснил, что все организации находились на одной торговой площади.

Со слов свидетеля Лялька А.Р., он работал в магазинах по адресам: г. Тула, ул. Советская, д. 27; г. Тверь, ул. Советская д. 25; г. Орехово-Зуево, ул. Ленина, д. 101, в этих зданиях находилось несколько организаций, определить к какой организации относится то или иное изделие, можно было только прочитав ценник.

Латышкина О.Б. сообщила, что в меховом салоне «ЭЛЬМЕХ», по адресу: ул. Никонова, д. 43, в период ее работы в обществе с ограниченной ответственностью  «Овчинка» в помещении торгового зала находились еще общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Ковровские меха».

Свидетель Сусличенко В.А. пояснил, что в период с июля 2012 по январь 2015 работал на Никонова, 43, где было много организаций общества с ограниченной ответственностью  «Мутон», «Овчинка», «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», ТД «Эльмех», «Пятигорские меха», «Ковровские меха», вывеска была одна - «ЭЛЬМЕХ» и магазин по продаже шуб и кожаной верхней одежды (протокол допроса от 20.04.2017). По месту нахождения обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» находилось несколько организаций, товар перевозился всегда вместе; товар перевозился одновременно для обществ с ограниченной ответственностью  «Мутон», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Ковровские меха»; охранники выполняли функции для всех организаций, разделений на организации не было.

Дегтярева Т.С. в ходе допроса сообщила, что в магазине, где она работала, реализовывался товар нескольких фирм, товар можно идентифицировать по ярлыкам, биркам (протокол от 11.11.2015 № 191).

Промская Е.В. подтвердила одновременное нахождение в магазине обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-И», «Мутон», «Овчинка» (протокол от 02.03.2016 № 12-07/28).

Со слов Коршуновой Т.В., расположение товара при работе обществ с ограниченной ответственностью «Мутон» и «Ковровские меха» было одинаковым: в одном зале кожа и дубленки, мужские головные уборы, в другом шубы и женские головные уборы, различие по организациям можно было установить только по печати на ценнике (протокол от 05.02.2016).

По адресу г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, в проверяемом периоде одновременно были зарегистрированы общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка» и «Ковровские меха», а также обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха».

Инспекцией проведенным осмотром помещения магазина «ЭЛЬМЕХ» -название указано при входе на первом этаже здания, расположенное по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, установлено, что помещение магазина «ЭЛЬМЕХ» имеет два входа - центральный, оборудованный двумя входными дверями и табличкой «ЭЛЬМЕХ», находящийся территориально посередине торгового зала, и второй вход - с торца здания, оборудованный дверью с домофоном, постом охраны. Учитывая строительные характеристики, помещение магазина можно условно разделить на три торговых зала, вход в каждый из которых ничем не разделен, дверьми не оборудован, торговые залы (со слов администратора) разделяются  условно  по   ассортименту  продукции  магазина  (протокол  от 11.03.2016).

Аналогично, по адресу: г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 10, одновременно были зарегистрированы обособленные подразделения следующих организаций: общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» - с 03.08.2012 по 18.11.2015; общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» - с 03.08.2012 по 27.06.2014; общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» - с 03.08.2012 по 27.06.2014; общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» - с 03.08.2012 по 16.07.2015; общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» - с 14.05.2014.

Инспекцией в ходе проверки проведен осмотр торгового помещения по адресу: г. Владимир Октябрьский пр-т, д. 10, объектом осмотра являлась территория, занимаемая торговым центром «Гранд» (цокольный этаж) по адресу: г. Владимир, Октябрьский проспект, 10, находящаяся в распоряжении общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр». В ходе осмотра установлено, что вся торговая площадь разделена на два зала, площадь помещения первого зала: 20*15 м (примерно 300 кв.м), площадь помещения второго зала: 25*15 м (примерно 375 кв.м). В первом зале расположено оборудование - стойки, вешала с верхней меховой одеждой: шубы, полушубки, шапки из меха норки, мутона, лисы, каракуля, рыси, соболя, кролика. Изделия предлагаются на вешалах, на которых указан логотип «ЭЛЬМЕХ», на изделиях бирки с информацией о товарном знаке «ЭЛЬМЕХ», а также информация о производителе, наименовании товара, размере, цене, артикуле и т.п. . Во втором зале расположено оборудование - стойки и вешала верхней одежды: кожаные куртки, дубленки, меховые жилеты. Изделия предлагаются на вешалах, на которых указан логотип «ЭЛЬМЕХ», на ценниках и бирках  изделий указана информация о производителе, модели, артикуле, цене и т.п. (протокол б/н от 05.02.2016).

В соответствии с экспликацией поэтажного плана цокольного этажа по адресу: г. Владимир, пр-т Октябрьский, д.10, площадь осматриваемых торговых залов составляет 298 кв.м (помещение № 18 по экспликации); 284,6 кв.м. (помещение № 9 по экспликации).

Однако в представленных декларациях по ЕНВД вышеназванными организациями отражен физический показатель: площадь торгового зала в следующих размерах: общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» в период с 4 квартала 2012 по 4 квартал 2014 - 146 кв.м, общества с ограниченной ответственностью «Мутон» в период с 3 квартала 2012 по 4 квартал 2013 - 140 кв.м и 1 квартал 2014 - 30 кв.м, общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» в период с 3 квартала 2012 по 4 квартал 2013 - 143 кв.м и 1 квартал 2014 - 30 кв.м, общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» в период 3-4 кварталы 2014 - 47 кв.м (общество с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» применяло упрощенную систему налогообложения, при которой отсутствуют ограничения по используемой площади), что свидетельствует об одновременном расположении обособленных подразделений указанных организаций в двух залах и о намеренном отражении в договорах аренды и налоговых декларациях по ЕНВД площади торгового зала, отвечающих критериям применения ЕНВД.

По адресу г. Рязань, ул. Вокзальная, 6, одновременно были зарегистрированы   обособленные   подразделения:   общества с ограниченной ответственностью    «Ковровские   меха» (применяло упрощенную систему налогообложения, при которой отсутствуют ограничения по используемой площади) - с 09.07.2011 по 16.07.2015 и общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» - с 01.01.2012, которое в налоговых декларациях по ЕНВД в качестве физического показателя отражало площадь торгового зала с 1 квартала 2012 по 4 квартал 2013 - 140 кв.м; а за 1 кв. 2014 - 30 кв.м.

Согласно выписке из ЕГРП, представленной Управлением Росреестра по Владимирской области от 04.09.2015 № 33-00-4001/5001/2015-4104, нежилое помещение Н6 площадью 814,9 кв.м по вышеуказанному адресу: г. Рязань, ул. Вокзальная, 6, принадлежит на праве собственности Мордасову А.Ю. ( регистрация права от 02.02.2012).

Из документов, представленных Мордасовым А.Ю., следует, что с обществом с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» оформлен договор аренды от 15.02.2012 № 14, в соответствии с которым передана часть нежилого помещения 2-го этажа № 1 площадью 140 кв.м а также нежилое помещение № 2 - 24.7 кв.м для хранения и демонстрации образцов кожаных и меховых изделий; по договору аренды от 03.01.2014 № 14/14 - часть нежилого помещения площадью 30 кв.м для размещения торгового зала. Одновременно с обществом с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» был оформлен договор аренды от 15.02.2012 № 13 часть нежилого помещения 2-го этажа площадью 650,2 кв.м для организации торговли изделиями из меха и кожи с учетом дополнительных соглашений передаваемая площадь общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» составляла от 30 кв.м до 231,2 кв.м.

В связи с непредставлением Мордасовым А.Ю. и взаимозависимыми обществами на требование налогового органа документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, на основании статей 6, 7, 13, 15 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» 27.11.2015 сотрудником отдела УЭБиПК УМВД России по Владимирской области с участием сотрудников инспекции, в присутствии понятых и представителя Предпринимателя Позднякова В.А. и главного бухгалтера Шарыгиной С.Н. произведен осмотр административных помещений, находящихся в трехэтажном здании по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43.

Указанные помещения представляют собой кабинеты Мордасова А.Ю., главного бухгалтера Шарыгиной С.Н., юриста Позднякова В.А., расположенные на втором этаже. В помещении бухгалтерии расположено столы с компьютерами, находящимися во включенном состоянии. По всему периметру расположены стеллажи с документами.

В ходе осмотра в кабинете главного бухгалтера и бухгалтерии обнаружены документы финансово-хозяйственной деятельности Мордасова А.Ю.  и обществ «ЭЛЬ-МЕХ», «Овчинка», «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Мутон», «Пятигорские меха», «Компании «Торговый центр»: учредительные документы, трудовые договоры, договоры аренды, приходные и расходные ордера, платежные поручения, платежные ведомости, сводные отчеты о работе торговых точек, отчеты магазинов, товарные накладные и акты поставщиков и акты выполненных работ подрядчиков, счета-фактуры поставщиков, акты сверки, кредитные договора, договора поручительства, документы по аналитическому бухгалтерскому учету (анализ счетов бухгалтерского учета, оборотные ведомости, обороты по кассе), документы о списании в производство, приказы, переписка и другие.

В ходе осмотра сейфов, находящихся в кабинете главного бухгалтера и помещении бухгалтерии, обнаружены печати организаций, в том числе, обнаружены печати обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Ковровские меха», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Пятигорские меха», «Компания «Торговый Центр».

При осмотре сейфа главного бухгалтера обнаружены трудовые книжки в количестве 130 штук. В шкафах помещения бухгалтерии обнаружены флеш-накопители: с надписью «ИП Мордасов», с надписью «Овчинка», с надписью «ЭЛЬМЕХ-М», с надписью «Мутон», с надписью «Ковровские меха», с надписью «ЭЛЬ-МЕХ», с надписью «Торговый центр».

При осмотре помещения рабочего кабинета юриста и представителя Мордасова А.Ю. по доверенности обнаружены и изъяты финансово-хозяйственные и учредительные документы: платежные поручения общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» 2012-2013; договоры Мордасова А.Ю., договоры общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр с поставщиками; договоры, платежные поручения, сметы и другие.

В ходе осмотра помещения - рабочего кабинета Мордасова А.Ю. установлено, что помещение представляет собой два разделенных кабинета: служебный кабинет и комната отдыха. В служебном кабинете расположен рабочий стол, на котором находятся два компьютера, находящиеся в рабочем состоянии. В полках рабочего стола обнаружены документы: обороты по продажам выписка из базы, отчет по поставщикам, кассовые чеки Сбербанка, Филиал ВТБ24, сводная таблица продаж 2012-2013 по обособленным подразделениям (протокол от 17.11.2015).

Кроме того, при расследовании уголовного дела в отношении Мордасова А.Ю., возбужденного по статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, 25.01.2017 с участием Мордасова А.Ю. и представителей налогового органа был проведен обыск в помещениях, расположенных по адресу: Владимирская обл., г. Ковров, ул. Никонова, д. 43.

В ходе обыска (выемки) 25.01.2017 в кабинете, занимаемом Мордасовым А.Ю., на столе были обнаружены листы «Продажи ООО «Эльмех-М» за 2012 год, «Продажи Овчинка за 2012 год», «Отчет по продажам за 2012 год общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха». В шкафу были обнаружены чековые книжки банка Сбербанк обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» и «ЭЛЬМЕХ-М».

В помещениях здания по тому же адресу в кабинете Борзова Антона (программиста) обнаружен ноутбук черного цвета, с которого по пояснениям Борзова А.В., он, по указанию Мордасова А.Ю. или его бухгалтера Шарыгиной С.Н., отправлял отчетность, в том числе обществу с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», на полу обнаружена отчетная документация организаций: обществ с ограниченной ответственностью  «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха» и других организаций, на полу обнаружена отчетная документация организаций: обществ с ограниченной ответственностью «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», иных предприятий в оригиналах за 2012-2015.

В кабинете, который со слов Мордасова А.Ю. занимал юрист Поздняков В.А., обнаружены: рабочий стол, включенный ноутбук, на рабочем столе которого обнаружены документы «ИП Мордасов» и перечисленных в постановлении организаций. В сейфе, со слов Мордасова А.Ю. и Борзова А.В. принадлежащего Позднякову В.А., обнаружены печати, в том числе в отношении обществ с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», «ЭЛЬ-МЕХ», «Пятигорские меха», «Ковровские меха».

В кабинете, который занимают бухгалтеры, обнаружены 6 рабочих столов с ноутбуками, системными блоками. В шкафу для документов обнаружены папки с документами общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», файл с документами общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» 2012-2014г.г., оборотно-сальдовые ведомости общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» за 2014 год, файл с документами общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» анализ счета 51 за 2013 год, папка с отчетами по проводкам 60, 51 за 2012 год, файл с документами общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» анализ счета 51 за 1 полугодие 2014, оборотно-сальдовые ведомости общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», папки с документами обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Овчинка» и другие.

В ходе обыска кабинета Шарыгиной С.Н., который с ее слов она занимает лично, обнаружен портфель с документами. Шарыгина С.Н. из своего портфеля на обозрение представила чековую книжку общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», заполненную от имени Голицына Д.В. (протокол обыска от 25.01.2017). В верхнем ящике рабочего стола обнаружены флеш-накопители с надписью «Овчинка», с надписью «Аль-Бухара», «Эль-мех», «ЧОП Витязь», «ЕМК».

В рамках уголовного дела были проведены компьютерные экспертизы системных блоков, системных накопителей, ноутбука, изъятых в ходе обыска в офисных помещениях Мордасова А.Ю. (заключения эксперта №№ 587, 588, 589, 647, 648).

В ходе анализа результатов компьютерной экспертизы и текстовых файлов, содержащихся оптических дисках, являющихся приложением к заключениям эксперта, налоговым органом выявлен текстовый файл, содержащий приказ, датированный 27.11.2011, выполненный на бланках меховой компании от имени общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» с расшифровкой в качестве подписанта приказа - Мордасова А.Ю. с указанием должности - директор «О возложении на Ю.М. Самарину должностных обязанностей», согласно которого на Самарину Ю.М. возложены обязанности, в том числе отдела кадров 6 организаций: прием, увольнение, больничные, отпуска; Договоры (трудовые, о материальной ответственности, о коммерческой тайне); Расчёт заработной платы в 1С; Расчет налогов, Отчеты ФСС и ПФР (квартальные, промежуточные), Выписывание справок, Ведение трудовых книжек, журналов учета приказов, трудовых договоров, личные дела сотрудников; Проведение ревизии по вышеуказанным выставкам по требованию директора; Подача сведений в виде «отчета комиссионера» Андриановой Н.Е. каждую пятницу; Сводные для директора - каждый вторник. Данный приказ вступает в силу с момента его подписания и действует до окончания обязательств по трудовому договору.

Также в текстовых файлах налоговым органом установлено нахождение информации о паролях, логинах, именах пользователей взаимозависимых обществ, полученных для работы в рамках договоров о дистанционном банковском обслуживании. Информация, содержащаяся в текстовых файлах, подтверждена результатами встречных проверок.

Кроме того, установлено нахождение в одном текстовом файле информации об открытии (закрытии) обособленных подразделений, о расторжении договоров аренды, о выдаче справок о состоянии расчетов с бюджетом, о получении выписок из ЕГРЮЛ, а также сведения о выданных доверенностях работникам от разных Обществ: Швыряеву И.Г., Хожиеву Р.Ю., Самариной Ю.М., Езову А.В., Горбатовскому М.Б. Башкирову А.Б. , Сытовой В.Н.).

По результатам анализа компьютерной экспертизы установлено нахождение текстовых файлов, содержащих информацию о бухгалтерском учете организаций и текущей деятельности в отношении всех рассматриваемых обществ (регистры бухгалтерского учета, отчеты по продажам и др.) а также нахождение текстовых файлов с кадровыми документами (трудовые договоры, договоры о полной материальной ответственности, справки о среднемесячном доходе работников и др.

Инспекцией из сведений, содержащихся в штатных расписаниях, трудовых книжках, справках о доходах 2-НДФЛ, показаний свидетелей, установлено, что при соблюдении количественного показателя (не более 100 чел), должности сотрудников в рассматриваемой группе обществ распределялись неравномерно.

В частности, в ряде обществ (общества с ограниченной ответственностью «Ковровские меха», «Пятигорские меха») отсутствовали должности бухгалтера, в обществе с ограниченной ответственностью  «Овчинка» бухгалтер принят только 20.12.2013. При этом главный бухгалтер Шарыгина С.Н. совмещала работу в обществах с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон».

Основная часть административного и инженерно-технического персонала была оформлена в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», в то время как в штате других организаций такие работники не числятся вовсе. Так, только в штате общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» значились работники в должностях: начальник службы охраны, энергетик, механик, тех.работник, главный инженер.

Инспектор по кадрам Самарина Ю.М. значится только в обществе с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М».

Только в штате общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» значился программист Борзов А.В., который согласно трудовому договору принят в общество с 25.01.2010. Согласно пояснениям Борзова А.В., он по указанию Мордасова А.Ю. либо его бухгалтера отправлял отчетность предпринимателя обществам с ограниченной ответственностью  «Мутон», «Овчинка», «Пятигорские меха», иных организаций.

Из показаний свидетеля Сусличенко В.А. следует, что Антон Борзов являлся системным администратором, подчинялся Мордасову А.Ю., выполнял только его распоряжения.

Свидетель Шарыгина С.Н. пояснила, что Борзов А.В. осуществлял полное компьютерное администрирование обществ с ограниченной ответственностью  «ТД Эльмех», «Альбухара», ГРК «Эльотель», «Омега», «Альтаир», «Эльмех», «Овчинка», а также осуществлял дистанционное компьютерное администрирование (протокол допроса свидетеля от 25.01.2017).

Налоговым органом установлено, что склад меховых изделий располагался по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, и использовался для хранения всего товара и отпуска по подразделениям, что подтверждается показаниями свидетелей (Сусличенко В.А. (протокол допроса от 09.03.2016 № 12-07/30; Тихоновой Н. В.(протокол допроса от 17.03.2016 № 12-07/32); Котляренко С.А. (протокол допроса от 09.03.2016 № 16-42/16/73); Луценко Г.Г. (протокол от 09.03.2016№ 12-07/31); Харитонов Э.В. (протокол от 26.10.2016 № 12-07/180).

Однако только в штате общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» в проверяемом периоде числились  кладовщики:  Луценко  Г.Г.  (с   18.08.2009)  и Северова Г.С.  (с 10.01.2014).

Юридическое сопровождение деятельности, как заявителя, так и других взаимозависимых обществ осуществлялось Поздняковым В.А. Трудовые отношения у Позднякова В.А. были оформлены только с обществом с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» (с 13.11.2014), что подтверждается также показаниями свидетелей.

Со слов свидетеля Башкирова А.Б. Поздняков В.А. являлся юристом во всех фирмах Мордасова А.Ю. (протокол допроса свидетеля от 10.02.2017).

Щавин А.В. в ходе допроса пояснил, что в его присутствии Поздняков доставал из своего чемодана печати «Овчинка», Компания «Торговый центр», иные и ставил оттиски печати на документах (КС-2, КС-3), так как по поручению Мордасова А.Ю. последний вел все его фирмы - «Эльмех», «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», ТД «Эльмех», «Овчинка», «Мутон», составлял документы, ставил печати, давал на подпись фиктивным руководителям (протокол допроса свидетеля от 06.02.2017).

Из показаний Сусличенко В.А. следует, что Поздняков В.А. подчинялся только Мордасову А.Ю. (протокол допроса свидетеля от 20.04.2017).

Из материалов дела также установлено, что работники, состоявшие в трудовых отношения с Мордасовым А.Ю., после перевода им производственной деятельности на взаимозависимые и подконтрольные организации, а также в связи с открытием (закрытием) обособленных подразделений переводились, либо принимались на работу через увольнение во взаимозависимые организации.

Так, в числе работников общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» имелись лица, предыдущим работодателем которых являлся ИП Мордасов А.Ю.: Гусарова Д.В., Андрианова Н.Е., Куликова Г.Г., Промская Е.В. и др.

Инспекцией установлены факты одновременного увольнения и принятия работников из одной взаимозависимой организации в другие.

Так, из общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» в проверяемом периоде в порядке перевода были уволены 09.01.2014 и в порядке перевода 10.01.2014 приняты в другие общества следующие работники: (Андрианова Н.Е. (в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Вавилова Е.А. (в общество с ограниченной ответственностью  «Мутон), Куликова Г.Г. (в общество с ограниченной ответственностью  «Мутон), Папаева О.А. (в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Романов А.Н. ( в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Северова Н.Г. (в общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М»), Шавкун В.И. (в общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М»), Шарапова Е.В. (в общество с ограниченной ответственностью «Мутон).

В порядке перевода из общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» в общество с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» 14.10.2014 были уволены Котляренко С.А. и Попова Г.Б.

Работники общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» одновременно были уволены из Общества 30.05.2014 и приняты на работу в рассматриваемые взаимозависимые общества 02.06.2014. (Агеева А.В. в общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» Васильева С.Н. в общество с ограниченной ответственностью «Мутон», Комарова Г.В. в общество с ограниченной ответственностью «Мутон», Лункина О.Н. в общество с ограниченной ответственностью «Мутон», Остапенко И.А. в общество с ограниченной ответственностью «Овчинка», Буряков Д.А. в общество с ограниченной ответственностью «Мутон» и др.).

Аналогично работники общества с ограниченной ответственностью «Мутон» одновременно были уволены из Общества 30.05.2014 и приняты в другие организации 02.06.2014 (Афонина О.В., Гришина Н.В., Коршунова Т.В. , Кудрякова Е.К., Лыскова Ю.А., Матузенко Е.П., Подопригорова (Волкова) Я.В., Спирин Н.И., Трифонова Е.П.), а также работники общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» одновременно были уволены из Общества 30.05.2014 и приняты в другие общества 02.06.2014 (Банных С.А., Губина Н.В., Дегтярева Т.С., Дронова А.А., Кузнецова Л.И., Раннева Н.А., Рогова Т.Я., Фокина И.В. и Шкапов С. В.).

При этом, при переходе из одной организации в другую характер деятельности, трудовые функции, обязанности работников, вид выполняемых ими работ, трудовой распорядок, условия труда, руководство, рабочие места, нахождение трудовых книжек не менялись (протокол допроса Роговой Т.Я. от 21.06.2016 № 131; протокол допроса Шкапова С.В. от 29.02.2016 № 12-07/26; протокол допроса Котляренко С.А. от 09.03.2016 № 16-42/16/73).

Использование трудовых ресурсов без разделения на организации подтверждается, в том числе фактами подписания документов работниками различных организаций при отсутствии с ними оформленных трудовых отношений.

Так, Орлова Д.П., значащаяся в проверяемом периоде работником общества с ограниченной ответственностью  « ЭЛЬМЕХ-М» с занимаемой должностью - технолог химчистки, подписывала наряды на заработную плату работников, в основном значащихся работниками общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», осуществлявших в проверяемом периоде производство изделий из меха из кожи, подписывала иные документы (накладные по списанию сырья в производство), значилась материально-ответственным лицом в актах и приходных ордерах по сдаче изготовленных изделий на склад готовой продукции, а также на протяжении всего проверяемого периода являлась лицом, принимавшим по накладным общества с ограниченной ответственностью  Компания «Веллтекс Иваново» фурнитуру, материалы, поставляемых в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Мутон».

Вавилова Е.А., допрошенная в ходе судебного заседания 30.03.2018, подтвердила составление и подписание ей таких документов, как наряды на заработную плату по ателье в отношении работников общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», которые оформлялись, в том числе и в период ее работы в обществе с ограниченной ответственностью  «Мутон».

По взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью  «Веллтекс» (Москва) с обществом с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» в товарных накладных и счетах-фактурах подпись лица на товарных накладных, принявшего груз от имени общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» расшифрована как Спирин В.В., однако в числе работников Спирин В.В. не значится. Согласно сведениям о доходах физических лиц, представленным в налоговый орган общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», Спирин Владимир Владимирович являлся работником общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М».

Согласно письменному пояснению ОАО «Городской телеканал» по вопросам размещения рекламы общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» представитель общества общалась с директором магазина в г. Ярославле Смирновой Ольгой, с представителем фирмы общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» в г. Ярославле Добряевым Денисом, тогда как Смирнова Ольга и Добряев Денис значились работниками общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха».

Также по взаимоотношениям между обществом с ограниченной ответственностью  «Эгида» и обществом с ограниченной ответственностью  «Овчинка» договор и акты приема-передачи от имени общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» подписаны Хожиевым Равилем Юсуповичем, однако в числе работников, на которых общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» подавало сведения о полученных доходах за период 2012-2013 Хожиев Р.Ю. не значится.

По взаимоотношениям обществ с ограниченной ответственностью «ФЛЕКС» и «Овчинка» при заключении договора от 16.09.2014 № ОЗУ-ЛБ-12108-Ю в качестве лица, ответственного за сопровождение договора по организационным вопросам указан Борзов Антон Викторович, однако в числе работников указанного общества Борзов А. В. не значится.

Допрошенный в ходе проверки Крайчинский О.И. (протокол допроса от 19.12.2016 № 12-07/23) в ходе допроса показал, что он работал в ООО «ЭЛЬМЕХ-М», однако, согласно сведениям о доходах, представленных по форме 2-НДФЛ, Крайчинский Олег Игоревич в проверяемом периоде работал в обществе с ограниченной ответственностью  «Мутон».

Спирин Н.И. (с 12.06.2006 по 02.05.2007 работал в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ». 15.10.2008 принят в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» на должность охранника, 11.03.2013 уволен и в порядке перевода принят на должность контролера в общество с ограниченной ответственностью  «Мутон». 30.05.2014 уволен и переводом принят на работу в общество с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» на должность контролера) в ходе допроса показал, что всегда работал в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» и рабочее место находилось по адресу: г. Тула, ул. Советская, д. 27 (протокол допроса от 19.08.2016).

Харитонов Э.В. в ходе допроса на вопрос об основном месте работы в 2012-2014 пояснил, что работал в г. Тула - обществе с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» контролером. В 2008 устраивался на работу в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», как было название организации, по факту где работает - не знает, все написано в трудовой книжке, устраивался в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» и не знал о переводе в организацию «Ковровские меха» (протокол от 26.10.2016 № 12-07/180).

Плаченов С.А., который значился работником различных организаций (с 10.01.2012 работник общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М, с 04.09.2012 - работник общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка», с 30.06.2014 - работник общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», с 01.04.2015 - работник общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха») в ходе допроса пояснил, что в 2012-2014 он работал в должности продавца общества с ограниченной ответственностью «Эльмех», его работа имела разъездной характер, торговля была выездная в г. Тула, ул. Советская. д. 27, г. Тверь, ул. Советская, д. 45 (по данным адресам были зарегистрированы обособленные подразделения обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М, «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха» и «Пятигорские меха»), общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» ему не известна (протокол допроса от 24.12.2015 № 12-07/73). При этом в проверяемом периоде, согласно полученным в ходе проверки документам, общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» не осуществляло розничную торговлю и обособленных подразделений не регистрировало.

Сусличенко В.А., который в проверяемом периоде занимал должность охранника, затем начальника охраны, пояснил, что по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, находилось несколько организаций: обществ с ограниченной ответственностью  «Мутон», «ЭЛЬМЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», при поступлении на смену он пересчитывал весь товар, который находился по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, учет товара им велся в одном журнале учета товара, охранник был один и два или три продавца, которые работал во всем магазине, разделения не было, охранники в обособленных подразделениях в г. Владимир, г. Рязань, г. Иваново, г. Тула, г. Тверь выполняли свои функции для всех организаций, без разделения на организации (протокол допроса от 09.03.2016 № 12-07/3). Кроме того, со слов свидетеля в период с июля 2012 по январь 2015 работал на Никонова, 43, где было много организаций общества с ограниченной ответственностью  «Мутон», «Овчинка», «Эль-мех», «ЭЛЬМЕХ-М», ТД «Эльмех», Пятигорские меха, «Ковровские меха», хотя вывеска была одна - общество с ограниченной ответственностью  «Эльмех», всегда исполнял указания Мордасова А.Ю., его не спрашивали о переводе из одной организации в другую, а он продолжал подчиняться Мордасову А.Ю., его обязанности от смены организации не менялись (протокол от 20.04.2017).

В чеках по продажам меховых изделий, оформленных от общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», в качестве кассиров указаны работники других взаимозависимых лиц.

Так, в качестве лиц, принявших наличные денежные средства, указаны: Матузенко, Кузнецова, Комарова, Селиверстова, Аверина, Шумских, Борисова, Жикол, Кудрявцева Постнова, Волкова, Круглова Крынкина, Губина, Калачик, Гришина, Миронова, Кудрякова. Однако работники с такими фамилиями среди работников общества с ограниченной ответственностью «Пятигорские меха» не значатся, указанные лица значились работниками обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха», «Мутон», «ЭЛЬМЕХ-М».

Изложенные факты свидетельствуют о прямом участии работников, оформленных в одних обществах, в деятельности других организаций группы.

Кроме того, о взаимозависимости и прямом участии обществ в деятельности друг друга свидетельствуют следующие доказательства.

Все общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «Пятигорские меха» использовали при реализации товара один товарный знак (торговая марка «ЭЛЬМЕХ»), правообладателем которого является общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», без несения расходов за его использование, при этом рассматриваемые общества несли расходы по продвижению рекламного продукта марки «ЭЛЬМЕХ».

Общества использовали единый сайт www.lmeh.ru., владельцем доменного имени является общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», на котором в качестве контактной информации указан адрес: Владимирская обл., г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, и, в том числе, номера телефонов (49232) 48640, 48995, предоставленные оператором связи ОАО «Ростелеком» абоненту ООО «ЭЛЬМЕХ-М». На данном сайте содержится информация о реализации в магазинах меховой компании «Эльмех» продукции из кожи и меха собственного производства, обо всех магазинах обособленных подразделений взаимозависимых лиц в разных городах, информация об оказываемых услугах по химчистке и по пошиву верхней одежды из меха и кожи со ссылкой о нахождении данных бытовых услуг на рынке с 2000 года, а также информации о проводимых в магазинах акциях и распродажах.

В банковских документах общества и Мордасов А.Ю. при предоставлении услуг с использованием дистанционного банковского обслуживания в качестве персональных телефонов и для отправки SMS указывали одинаковые номера телефонов, банковские операции совершались с одного IP-Адреса с адресом установки системы ПТК «Интернет-Банк»: 601902 Владимирская обл., г. Ковров, ул. Никонова, д. 43.

Ключи для работы в рамках договоров о дистанционном банковском обслуживании обществ получали лица, подконтрольные и взаимозависимые Мордасову А.Ю. на основании актов приема передачи (Добряев Д.А., Шарыгина С.Н., Рассадин Д.А.).

Общества представляли бухгалтерскую отчетности по ТКС с использованием одного оператора - общества с ограниченной ответственностью  «Альфа», при этом общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Пятигорские меха» использовался один и тот же номер лицевого счета (181439).

Мордасов А.Ю. и общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «Пятигорские меха» имели расчетные счета, открытые в одних и тех же банках (отделение № 8611 СБЕРБАНКА РОССИИ, филиал ВРУ ПАО «МИНБАНК»), осуществляли один вид деятельности -розничную торговлю меховыми и кожаными изделиями, с одинаковой формой получения дохода и с использованием одних и тех же банков (ОАО «Лето банк», «Русфинанс банк», НБ «Траст» (ОАО), ЗАО «Банк русский стандарт», ОАО Банк «Открытие» и т.д.).

Общества совместного пользовались услугами сторонних организаций (коммунальными, услугами, услугами связи, рекламы и т.д.), при этом договоры с контрагентами заключались одним из взаимозависимых обществ, без компенсации расходов лицу, понесшему расходы по оплате услуг.

Так, при регистрации обособленных подразделений обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М, «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «Пятигорские меха») по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, оплату за воду - в адрес МУП «Водоканал», за вывоз твердых бытовых отходов - в адрес МУП г. Коврова « Спецавтохозяйство по санитарной уборке города» в проверяемом периоде производили только общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М и «ЭЛЬ-МЕХ».

Только общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» оплачивало расходы по очистке вод в адрес ОАО «ЗиД», расходы по дератизации в адрес ОАО «Профдезинфекция г. Ковров», за охрану в адрес ОВО по г. Коврову и Ковровскому району - филиал ФГКУ УВО УМВД России по Владимирской области.

Оплату в адрес общества с ограниченной ответственностью  ИЦ «Теплосфера» за обслуживание автоматизированной газовой котельной мощностью 400 кВТ, расположенной по адресу: Владимирская область, г. Ковров, ул. Никонова, 43; за охрану и сопровождение грузов в адрес общества с ограниченной ответственностью  «ЧОО «Дозор», за отопление в адрес МУП «ЖИЛЭКС» производило только общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М».

Доказательств компенсирования понесенных расходов иными пользователями услуг материалы дела не содержат.

Факты совместного пользования услугами без компенсации их несения установлены и в отношении обособленных подразделений, зарегистрированных по иным адресам.

Указанные хозяйственные операции нехарактерны для юридического лица, осуществляющего деятельность самостоятельно в целях извлечения прибыли.

Документы по финансово-хозяйственной деятельности обществ, трудовые книжки работников, печати, флеш-накопители хранились в офисных помещениях по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, 43, принадлежащих Мордасову А.Ю.

Общества имели одинаковых поставщиков товаров (работ, услуг), в частности: общество с ограниченной ответственностью  «Агнес», индивидуальных предпринимателей Арустамов А.А., Арустамова И.А., Степанян М.Б., Асрибабаян С.С., Басарыгина М.А. и др. (приложение № 32 к акту налоговой проверки).

Доставка меховых изделий как от поставщиков на склад, расположенный по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, так и по адресам регистрации обособленных подразделений (магазинов) и сопровождение (охрана) перевозимого груза осуществлялась совместно, при этом расходы за данные услуги несло только общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М».

Факт совместной организации доставки подтвержден как самим Мордасовым А.Ю., так и его представителями, а также Добряевым Д.А., допрошенным 12.04.2017 в судебном заседании.

Совместная организация доставки как до склада, так и до магазинов подтверждается и показаниями работников общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор», осуществлявших охранные услуги.

Из показаний Лосева А.В. (заместителя начальника охраны общества с ограниченной ответственностью ЧОО «Дозор»), Назарова А.Г.(охранник общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор»), Лубянецкого А.Л. (охранник общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор»), Кокурина А.В. (охранник общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор»), Соина С.В. (охранник общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор»), Калыгина И.В. (охранник общества с ограниченной ответственностью  ЧОО «Дозор») следует, что охранники от магазина «Эльмех», расположенного по адресу г. Ковров, ул. Никонова, д.43, отправлялись до рынков в г. Москве, сопровождали товар от оптовых рынков г. Москва, а также осуществляли сопровождение груза с адреса: г. Ковров, Никонова, 43, до торговых точек в городах Рязань, Тула, Череповец, Сергиев Посад, Владимир, торговый центр « Гранд» , Тверь и др. и из этих городов до города Ковров сопровождали товар по магазинам «Эльмех»; на магазинах находилась реклама «Эльмех». Товар разгружали охранники и работники магазинов. Чаще всего ездили с водителем Крайчинским (братом Мордасовой И., жены Мордасова А.Ю.).

Инспекцией также установлены случаи совместного несения ответственности за продажу некачественного товара в розничной сети (обществ с ограниченной ответственностью ЭЛЬМЕХ-М» и «Пятигорские меха»).

Так, согласно имеющимся в материалах дела доказательств при реализации меховых изделий через общество с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» и при обращении покупателя с претензией к качеству проданного товара к обществу с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха», ответственность за некачественный товар в рамках спора с покупателем несло общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М».

В ходе проверки Инспекцией установлено, что деятельность взаимозависимых лиц внутри группы обеспечивалась заемными средствами путем перераспределения получаемых средств между ними, в том числе с участием кредитных средств.

Так, поступившие 20.11.2013 денежные средства в размере 32 500 000 руб. на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» в СБ РФ по договору № 8611/0231/10169 НКЛ от 04.10.2013 в полном объеме направлены ИП Петрову В.Н. (ИНН 770400823355) с назначением платежа «за меховые изделия». В этот же день Петров В.Н. всю сумму 32 500 000 рублей, как ошибочно перечисленную, возвращает обществу с ограниченной ответственностью  «Овчинка», но на расчетный счет, открытый в МИНБ, с которого 17.12.2013 денежные средства в сумме 29 000 000 рублей. Общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» в качестве представления денежных средств по договору беспроцентного займа от 01.11.2013 № 2/2013М, а общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» полученные средства в этот же день - 17.12.2013 направляет на досрочное погашение основного долга по кредитным договорам: от 27.09.2011 № 1 - 10 000 000 рублей; от 11.12.2012 № 8962 - 12 650 000 рублей; от 09.07.2013 № 9808 - 6 000 000 рублей.

Аналогично из общей суммы денежных средств, полученных обществом с ограниченной ответственностью  «Овчинка» 20.03.2014 на расчетный счет в СБ РФ в размере 50 000 000 рублей по договору от 19.03.2014 № 8611/0231/604 НКЛ, 43 000 000 рублей перечислены Петрову В.Н. (ИНН 770400823355) с назначением платежа «за меховые изделия».

На следующий день - 21.03.2014 Петров В.Н. всю сумму 43 000 000 рублей возвращает обществу с ограниченной ответственностью  «Овчинка», но на расчетный счет в МИНБ, с которого 21.04.2014 денежные средства в сумме 32 500 000 рублей. Общество с ограниченной ответственностью  «Овчинка» перечисляет в адрес Мордасова А.Ю. в качестве представления денежных средств по договору беспроцентного займа от 15.04.2014 № 4/14ИП.

По расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» в СБ РФ из суммы поступившего 22.10.2012 кредита 35 000 000 рублей по договору от 22.10.2012 № 8768 НКЛ основная часть - 28 000 000 рублей направлена обществу с ограниченной ответственностью  «ОПТИКА XXI» с назначением платежа «за меховые изделия».

На следующий день общество с ограниченной ответственностью  «ОПТИКА XXI» всю сумму 28 000 тыс. руб., как ошибочно перечисленную, возвращает обществу с ограниченной ответственностью  «Мутон», но на расчетный счет в МИНБ, с которого 25.10.2012 денежные средства в сумме 27 000 000 рублей. Общество с ограниченной ответственностью  «Мутон» перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» в качестве представления денежных средств по договору беспроцентного займа от 01.10.2012 № 3М, а общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» полученные средства в тот же день - 25.10.12 в полном объеме - 27 000 000 рублей направляет на досрочное погашение основного долга по кредитному договору от 14.02.2012 № 7801.

Денежные средства, поступившие 27.01.2014 на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Мутон» в СБ РФ в размере 45 000 000 рублей по договору от 23.01.2014 № 8611/0231/566 НКЛ в полном объеме направлены Петрову В.Н. (ИНН 770400823355) с назначением платежа «за меховые изделия».

В этот же день - 27.01.2014 Петров В.Н. всю сумму 45 000 000 рублей, возвращает обществу с ограниченной ответственностью  «Мутон», но на расчетный счет в МИНБ, с которого 28.01.2014 денежные средства в сумме 23 500 тыс. руб. Общество с ограниченной ответственностью  «Мутон» перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Лерон» как за верхнюю одежду, в сумме 19 400 000 рублей - в адрес общества с ограниченной ответственностью  « ЭЛЬМЕХ-М» в качестве представления денежных средств по договору беспроцентного займа от 01.10.2012 № 3М, в последующем - 29.01.14 по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» проведена операция по досрочному погашению кредита по договору от 27.09.2011 № 1 в сумме 22 071 757 рублей.

Деятельность Мордасова А.Ю. и взаимозависимых лиц обеспечивалась также заемными средствами внутри группы, анализ операций по расчетным счетам свидетельствует о систематическом получении участниками беспроцентных заемных денежных средств. По окончании проверяемого периода невозвращенными остались полученные заемные средства общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» от общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» в размере 7 399 000 рублей, Мордасовым А.Ю. от общества с ограниченной ответственностью «Овчинка» в размере 5 683 000 рублей, обществом с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый центр» от общества с ограниченной ответственностью «Мутон» в размере 22 209 500 рублей.

Представленные предпринимателем приходные кассовые ордера общества с ограниченной ответственностью «Мутон» не опровергают наличие задолженности на конец проверяемого периода общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» перед обществом с ограниченной ответственностью «Мутон».

Представленные выписки из кассовых книг общества с ограниченной ответственностью «Мутон» обоснованно расценены судом первой инстанции как ненадлежащие доказательства, поскольку сведения, содержащиеся в них противоречат сведениям кассовых книг, представленных обществом с ограниченной ответственностью  «Мутон» в ходе проверки на требование налогового органа.

Кроме того, согласно операциям по расчетным счетам установлено регулярное перечисление от общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» в адрес обществ с ограниченной ответственностью  «Мутон», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка» платежей с назначением «возврат займа по соглашению новации», «перечисления по соглашению новации» и общее поступление составило 98 025 000 рублей, при этом операций по предоставлению указанными организациями займов по соглашению новации, либо иных платежей в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» расчетные счета общества не содержат.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» осуществляло производство изделий из меха и кожи, которые в последующем реализовывались в розничной сети взаимозависимых обществ.

В соответствии с расчетами (нарядами) по начислению заработной платы работникам, в основном числящихся работниками обществ с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» (Стерхов С.А. (оператор химчистки общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Машанов Е.В. (механик общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬ-МЕХ» с 20.07.2009, уволен 12.07.2013, с 01.09.2014 принят в общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М»), Поляков А.А. (получал доход с августа 2012 по март 2013 в общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Маз Д.М. (получал доход с января 2012 по сентябрь 2013 в обществе с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М»), Поляков А.В. (работник общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ»), Беляков Д.Н. (с 01.10.2013 мастер химчистки общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Тучкова С.Р. (с 15.07.2013 аппаратчик химической чистки в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Тихомиров А.А. (с 16.09.2013 аппаратчик химической чистки в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), Кокарева С.Н. (принята с 03.02.2014 на должность красильщик кож ООО «ЭЛЬМЕХ-М») осуществлялась выделка, крашение, отделка, додубка, химчистка и другие работы в отношении натуральных мехов лисы, соболя, ондатры, каракуля, бобрика, песца, норки, которые в последующем после проведения работ сдавались на склад.

На основании накладных от 31.01.2014, 28.02.2014, 17.02.2014, 28.03.214, 11.03.2014, 23.04.2014, 07.05.2014, 27.06.2014, 16.07.2014, 29.08.2014 №7, 29.08.2014 № 8, 27.11.2014, 09.12.2014 со склада в производство передавалась лиса выделенная натуральная, лиса выделенная крашеная, кожа, а также материалы, необходимые для пошива готовых изделий из натуральных мехов и кожи (ткань подкладочная, крючки шуб, молния металлическая флизелин, синтепон, застежки, пуговицы, дублерин, пряжки металлические и др.).

Свидетель Латышкина О.Б., работавшая в меховом салоне Эль-мех, пояснила, что в магазине под торговой маркой ЭЛЬМЕХ продавался товар, который шили в ателье при магазине г. Ковров, ул. Никонова, д. 43.

Согласно документам по выпуску продукции в проверяемом периоде работниками, в основном значащихся работниками общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», а также с участием работников других взаимозависимых лиц - Забавиной Ю.В. (принята в общество с ограниченной ответственностью  «Мутон» на должность закройщика), Орловой Д.П. (принята обществом с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» на должность технолог химчистки) осуществлялся пошив шапок, ремонт изделий на складе, а также пошив шуб (полушубков), жилетов из ондатры, шуб, полушубков, курток из каракуля, шуб, жилетов, курток из лисы.

Изготовленные изделия приходовались на склад на основании актов оприходования МПЗ, которые передавались в розничную сеть, что подтверждается инвентаризационными описями товарно-материальных ценностей магазина общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М», сводным отчетам по работе торговых точек.

Аналогично, изготовленные под руководством Вавиловой Е.А. работниками общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» меховые изделия передавались на склад верхней одежды, которые в дальнейшем поступали в розничную сеть взаимозависимых организаций, что подтверждается нарядами на заработную плату по ателье, накладными, приходными ордерами, инвентаризационными описями товарно-материальных ценностей магазина общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», отчетами по продажам обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» и «ЭЛЬМЕХ-М».

При этом согласно анализу расчетных счетов обществ с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» и «Ковровские меха» оплату за произведенную продукцию не осуществляли.

В ходе проверки установлено, что общее управление трудовыми, финансовыми ресурсами группы обществ осуществлялось одним лицом -Мордасовым А.Ю.

Мордасовым А.Ю. назначались ответственные за составление отчетов по продажам в отношении работников взаимозависимых организаций. Указанные приказы выполнены на бланках меховой компании «ЭЛЬМЕХ» в отношении обособленных подразделений, подписантом в приказах как директор значится Мордасов А.Ю.

Так, приказами от 02.09.2013 № 15 и от 02.09.2013 б/н «О назначении ответственных лиц за составление отчетов и оформление продаж» старший продавец Остапенко И.А назначена ответственным лицом за ведение отчета по продажам следующих организаций - обществ с ограниченной ответственностью  «Овчинка» и «Ковровские меха», тогда как согласно копии изъятой трудовой книжки (выписки), Остапенко И.А. на момент составления приказа значилась работником общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М».

Аналогично, в соответствии с приказом от 02.09.2013 № 5 ответственным лицом по обособленным подразделениям обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон» и «Ковровские меха» в г. Тула назначена старший продавец Кудрявцева Н.В., которая, согласно копии изъятой трудовой книжки (выписки), значилась с 01.03.2013 работником только общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» в должности продавец-консультант.

Также на основании приказа от 02.09.2013 № 5 ответственным лицом по обособленному подразделению обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон» и «Ковровские меха» в г. Тула назначена старший продавец Борисова Е.К., которая являлась работником только в обществе с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

Плаченов С.А., назначенный приказом от 02.09.2013 № 7ответственным лицом по обособленным подразделениям обществ с ограниченной ответственностью  «Овчинка», «ЭЛЬМЕХ-М» в г. Тверь на момент составления приказа являлся работником только общества с ограниченной ответственностью «Овчинка».

Назначенная приказом  от 02.09.2013 № 5 ответственным лицом по обособленным подразделениям обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон» и «Ковровские меха» в г. Тула продавец-консультант Дегтярева Т.С. также на момент составления приказа получала доход только в обществе с ограниченной ответственностью  «Овчинка», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

Свидетель Сусличенко В.А. (начальник охраны) пояснил, что менеджеры курировали магазины в разных городах. В обязанности менеджеров входило собирать выручку с проданных товаров и привозить деньги и передавать их Мордасову А.Ю. (протокол допроса от 20.04.2017).

Инспекцией в ходе проверки установлены случаи подачи работниками общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка» заявлений о выдаче компенсаций за отпуск, о выдаче аванса, о выдаче заработной платы, написанных на имя директора общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ» Мордасова А.Ю. или на имя Мордасова А.Ю. без указания должности, тогда как Мордасов А.Ю. не являлся директором обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» и «Овчинка».

Платежи по расчетным счетам взаимозависимых обществ осуществлялись с применением паролей и логинов, информация о которых, как установлено из анализа текстовых файлов по результатам компьютерной экспертизы, содержалась на компьютере Мордасова А.Ю.

Общества получали товар со склада, расположенного по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43, принадлежащего Мордасову А.Ю., при этом штрихкоды и ценники, получаемые в бухгалтерии, прикреплялись на весь товар уже на складе, что свидетельствует о единой ценовой политике.

Луценко Г.В. (кладовщик общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М»), пояснила, что по адресу: г. Ковров, Никонова, 43, располагался только один склад, на складе находились меховые изделия, кожаные изделия, головные уборы из меха, а также сырье для пошива шуб и других изделий (то есть норка, лиса, ондатра), движение товарно-материальных ценностей на складе осуществлялось на основании накладных, если товар отгружался по структурным подразделениям, то из бухгалтерии приносили уже заполненные накладные, на основании которых выдавался товар, затем накладные передавались назад в бухгалтерию, весь товар привозился на склад на наемной машине, из бухгалтерии приносили накладную, где было написано какой товар, товарно-материальные ценности со склада отпускались в производство и для продажи в розничную сеть (протокол от 09.03.2016 № 12-07/31).

Из показаний свидетеля Сусличенко В.А. (начальник охраны) следует, что во все города (Череповец, Тула, Тверь, Рязань, Ногинск, Калуга, Кострома, Иваново, Владимир и т.д.) со склада, расположенного по адресу: г. Ковров, Никонова, д. 43, отправлялся товар на одной машине. По месту нахождения обособленных подразделений ООО «Мутон» находилось несколько организаций, товар перевозился всегда вместе, товар перевозился одновременно для обществ с ограниченной ответственностью «Мутон», «Эльмех-М», «Овчинка», «Ковровские меха», «Пятигорские меха» охранники выполняли функции для всех организаций, разделений на организации не было (протоколы допроса от 09.03.2016 № 12-07/30, от 20.04.2017).

Харитонов Э.В. (контролер обществ с ограниченной ответственностью  «Эльмех», «Ковровские меха» г. Тула) пояснил, что на территории магазина общества с ограниченной ответственностью  «Эльмех» одновременно находились общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «Эльмех» и товар всех этих организаций находился в одном торговом зале, товар в зале располагался по ассортименту, был общий склад для всех организаций (протокол от 26.10.2016 № 12-07/180).

Со слов Латышкиной О.Б., которая работала в обществе с ограниченной ответственностью  «Овчинка» в должности продавца, товар получали на складе, расположенном по тому же адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43 (протокол от 01.03.2016 № 12-07/27).

Как следует из материалов дела обществами при реализации меховых изделий применялись единые цены, акции, скидки, что подтверждается материалами встречных проверок, а также показаниями свидетелей (Мордасова А.Ю. (протокол допроса от 17.05.2016 № 12-07/49), Добряева Д.А. (протокол допроса от 16.05.2016 № 12-07/48), Роговой Т.А. (протокол допроса от 21.06.2016 № 131), Котляренко С.А. (протокол допроса от 09.03.2016 № 16-42/16/73), Луценко Г.И. (протокол допроса от 09.03.2016 № 12-07/31), Коршуновой Т.В. (протокол от 05.02.2016).

Из показаний Мордасова А.Ю. следует, что в торговых точках общества с ограниченной ответственностью «Мутон», а также и в других торговых точках таких обществ - обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Пятигорские меха», «Овчинка», «Ковровские меха» проводились одновременно акции (скидки) на товар путем дачи совместной рекламы (протокол допроса от 17.05.2016 № 12-07/49).

Допрошенный Добряев Д.А. в ходе допроса подтвердил применение акций (скидок) одновременно как в торговых точках общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха», так и в других торговых точках обществ с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка» (протокол допроса от 16.05.2016 № 12-07/48).

При этом, на накопителях на жестких магнитных дисках, изъятых в ходе обыска с компьютера Мордасова А.Ю. и подконтрольных ему сотрудникам, содержится информация о ценниках на меховые и кожаные изделия взаимозависимых обществ. Все ценники выполнены в одном стиле на бланке меховой компании «ЭЛЬМЕХ» и содержат информацию как о действующих ценах на изделия, так и о ценах с учетом скидок.

Со слов свидетеля Роговой Т. Я. (продавец-консультант) во время ее работы в обособленных подразделениях обществ с ограниченной ответственностью  «Овчинка» и «Пятигорские меха» все распоряжения о цене товара, о проведении различных акций приходили из г. Коврова (протокол от 21.06.2016 № 131).

В ходе допроса Котляренко С.А.(продавец магазина в г. Череповец) при ответе на вопрос об указаниях цен и проведения различных акций при продаже товаров в общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» и «Овчинка» сообщила, что товар поступал с ценниками со склада, в ценниках указаны наименование товара, размер, модель, артикул, цена (протокол от 09.03.2016 № 16- 42/16/73).

Из показаний Луценко Г.Ф.(кладовщик) следует, что на весь товар штрихкоды и ценники приносили из бухгалтерии, которые на складе прикреплялись и сканировались (протокол от 09.03.2016 № 12-07/31).

Инспекцией также установлены факты единого поручительства при оформлении кредитных обязательств взаимозависимыми лицами. При этом в качестве обеспечения обязательств перед банками по кредитным договорам выступало в основном имущество, находящееся в собственности Мордасова А.Ю.

Кроме того, при заключении кредитных договоров подконтрольные Мордасову А.Ю. общества выступали как группа компаний, и на основании заключенных соглашений банк был вправе списывать денежные средства в погашение просроченной задолженности без распоряжения заемщика с расчетного счета любого из обществ, входящих в группу компаний.

Так, по договору № 8611/0231/566 об открытии не возобновляемой кредитной линии от 23.01.2014 между ОАО «Сбербанк России» и обществом с ограниченной ответственностью  «Мутон» с суммой лимита 45 000 000 рублей в качестве обеспечения своевременного и полного выполнения обязательств по договору, в том числе возврата кредита, уплаты процентов, комиссионных платежей, предусмотренных условиями договора, заемщик предоставляет (обеспечивает) предоставление кредитору, в том числе поручительство обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Ковровские меха», Мордасова А.Ю., Шнайдер И.А., Добряева Д.А., Рассадина Д.А., а предметом залога на основании договора ипотеки № 8611/0231/566-1 от 16.04.2014 является объект недвижимости - помещение, этаж 1,2, мансарда, общей площадью 3 657,9 кв.м, расположенное по адресу: г. Ковров ул. Никонова д. 43, залогодателем выступает Мордасов А.Ю.

При этом в состав компаний Группы согласно приложению № 1 к договору об открытии невозобновляемой кредитной линии № 8611/0231/566 от 23.01.2014 входят, в том числе общества с ограниченной ответственностью  «Мутон», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Ковровские меха», а в соответствии с приложением №2 к данному договору указаны счета вышеуказанных организаций, по которым оформляются соглашения о праве Кредитора на списание средств без распоряжения плательщика в погашение просроченной задолженности.

Согласно договору № 8611/0231/725 об открытии не возобновляемой линии от 30.07.2014, оформленному между ОАО «Сбербанк России» и обществом с ограниченной ответственностью  «Мутон», сумма лимита составляет 50 000 000 рублей. В качестве предмета залога является чердачное помещение общей площадью 325,8 кв. м, адрес объекта: Тульская область, г. Тула, ул. Советская, д. 27, и нежилое помещение, общая площадь 353,2, этаж 2 адрес объекта: Тульская область, г. Тула, ул. Советская, д. 27, залогодателем которого является Мордасов А.Ю.

В приложении № 1 к договору указан счет общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», по которому оформляется соглашение на списание средств без распоряжения плательщика в погашение срочной (просроченной) задолженности, а в качестве обеспечения своевременного и полного выполнения обязательств по договору, в том числе возврата кредита, уплаты процентов, комиссионных платежей, предусмотренных условиями договора, заемщик предоставляет (обеспечивает) предоставление кредитору, в том числе поручительство Мордасова А.Ю., Мордасовой И.А., Добряева Д.А., Рассадина Д.А., обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка».

В ходе проверки установлено, что на банковские карты Мордасова А.Ю. производилось зачисление денежных средств в сумме 30 050 207 рублей работниками обществ «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», которые являются выручкой от реализации товара, что подтверждается показаниями лиц, зачислявших денежные средства (Башкирова А.Б., Спирина Н.И., Швыряева И.Г., Харитонова Э.В.., Батуркина В.Е.., Дегтярева Т.С., Плаченова С.А., Лялька А.Р.).

Так, свидетель Ширяев И.Г., работавший менеджером в магазинах «ЭЛЬМЕХ» в городах Воронеже и Твери пояснил, что по просьбе Мордасова А.Ю. зачислял выручку магазинов «ЭЛЬМЕХ» на пластиковую карту Мордасова А.Ю. (протокол от 09.11.2015 № 291).

Свидетель Плаченов С.А. подтвердил, что кассир-контролер магазина передавал ему выручку магазина, которую он зачислял на пластиковую карту Мордасова А.Ю.(протокол допроса от 24.12.2015).

Указанные доказательства в совокупности свидетельствуют о создании Мордасовым А.Ю. схемы ведения предпринимателем бизнеса, формально разделенного на отдельные подразделения, юридически зарегистрированные как самостоятельные общества.

Об отсутствии деловой цели создания рассматриваемых обществ свидетельствуют установленные факты формальной смены учредителей в период проведения  выездной  налоговой  проверки  в  отношении  Модасова А.Ю.: единственным участником обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка» с 10.12.2015 и общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» с 03.09.2015 стал Добряев Д.А., который являлся взаимозависимым лицом, находившимся в непосредственном подчинении Мордасова А.Ю.

При этом, в период проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя Мордасова А.Ю. взаимозависимые общества фактически прекратили хозяйственную деятельность.

Так, согласно сведениям МИ ФНС России по ЦОД дата предоставления последней бухгалтерской отчетности (баланс) общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» -28.12.2015, налоговой отчетности - 16.04.2015, дата предоставления последней бухгалтерской отчетности (баланс) общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» - 31.03.2015, налоговой отчетности - 08.02.2016.

Обществами с ограниченной ответственностью  «Овчинка» и «Мутон» с 2016 года предоставляется отчетность с «нулевыми показателями».

Общество с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» с 4 квартала 2016 года прекратило осуществление розничной торговли меховыми изделиями, с 1 квартала 2017 Обществом налоговая отчетность представлена с «нулевыми показателями».

Материалами дела подтверждено, что при создании схемы уклонения от налогообложения, направленной на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, путем создания схемы оптимизации бизнеса с целью ухода от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения, в частности налога на доходы физических лиц, конечным выгодоприобретателем является заявитель, поскольку именно Мордасов А.Ю. являлся приобретателем объектов недвижимого имущества, используемого им в предпринимательской деятельности, при этом соучредители взаимозависимых и подконтрольных Мордасову А.Ю. организаций не приобретали объектов недвижимого имущества, не получали денежных средств в виде дивидендов.

Обстоятельства перехода права собственности к Мордасову А.Ю. на объект недвижимого имущества - нежилое здание и земельный участок, расположенные по адресу: город Владимир, Октябрьский проспект, дом 10, также свидетельствуют о получении выгоды от деятельности взаимозависимых лиц именно Мордасовым А.Ю., поскольку оплата за указанные объекты по договору уступки прав (требований) от 27.09.2011 № 1и договору ипотеки от 27.09.2011 с учетом процентов производилась обществом с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» с участием взаимозависимых лиц. При этом с момента перехода прав собственности на данные объекты к Мордасову А.Ю., последний при использование объектов в своей предпринимательской деятельности, не осуществлял расчетов с общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», что не свойственно в условиях самостоятельности каждого из субъекта предпринимательской деятельности.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что Инспекцией доказано совершение налогоплательщиком действий по умышленному созданию организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких обществ прикрывала фактическую деятельность заявителя.

В ходе проверки установлено, что общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха» и « Пятигорские меха» действовали как единая организованная коммерческая структура, подконтрольная Мордасову А.Ю. и находящаяся под полным влиянием последнего на хозяйственную деятельность указанных обществ. Работники обществ, будучи оформленными в различных организациях, фактически находились в постоянном взаимодействии друг с другом; деятельность обществ обеспечивалась единым управленческим персоналом, единым программным обеспечением, обеспечение деятельности участников выявленной схемы обеспечивалась заемными и кредитными средствами путем перераспределения получаемых средств между ними.

Создав фиктивный документооборот, налогоплательщик имитировал самостоятельность хозяйственной деятельности указанных организаций , что позволило распределять трудовые ресурсы указанных обществ в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения налогоплательщиком права на применение УСН и неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

На основании изложенного, правомерны выводы Инспекции, что деятельность взаимозависимых лиц (обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха» и «Пятигорские меха») не является самостоятельной, в силу чего Мордасова А.Ю. и указанных юридических лиц следует рассматривать как единый субъект предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы предпринимателя о том, осуществление предпринимательской деятельности как им, так и всеми юридическими лицами самостоятельных видов деятельности, не являющихся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, соответствие режимов налогообложения на дату их создания, самостоятельное заключение всеми договоров, осуществление расходов на выплату заработной платы своего персонала, исполнение своих обязательств перед контрагентами, приобретение материалов, поскольку в данном случае обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля, подтверждают создание Мордасовым А.Ю. схемы с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, позволяющей ее участниками минимизировать налоговые обязательства, исключительно с целью недопущения превышения предельных размеров доходов для применения специальных (льготных) режимов налогообложения.

Довод предпринимателя о неправомерности включения в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц Мордасова А.Ю. доходов, полученных обществом с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», осуществлявшим, по мнению Мордасова А.Ю. не связанную с иными организациями экономическую деятельность также отклонён правомерно.

В отношении общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» Инспекцией установлено, что деятельность общества осуществлялась только в объекте недвижимого имущества, принадлежащего Мордасову А.Ю. по адресу: г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 10. Единственным участником общества являлся Мордасов А.Ю. (с 10.10.2011). Директором общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» назначен 31.10.2011 Голицын Д.А.

Налоговым органом представлены доказательства того, что учредительные документы, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью общества с ограниченной ответственностью «Компания «Торговый центр», в том числе банковские документы, печати, флеш-накопитель находились в офисных помещениях, принадлежащих Мордасову А.Ю. по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, д. 43., чековой книжкой распоряжался главный бухгалтер Шарыгина С. Н. (протоколы осмотра от 17.11.2015, протокол обыска от 25.01.2017).

Допрошенный в качестве свидетеля Голицын Д.А. пояснил, что все договоры субаренды заключались с ведома Мордасова А.Ю., без него не принимались никакие решения. В отношении финансово-хозяйственной деятельности пояснил, что всегда знал, сколько было денежных средств, но по движению денежных средств всегда звонил Шарыгиной С.Н., которая у Мордасова А.Ю. руководила всеми денежными потоками. Денежные средства, поступившие в кассу общества после выплаты заработной платы работникам, расходовались на проведение дорогостоящих ремонтных работ, иногда деньги забирал Мордасов А.Ю. и Добряев Д.А.(протокол допроса от 15.04.2016).

Из протокола допроса Голицына Д.В. также следует, что как только он пришел на должность директора общества с ограниченной ответственностью «Компания Торговый центр», он отдал Мордасову А.Ю. ключ от расчетного счета Общества, который в последствии оказался у Шарыгиной С., и она проводила платежи из денежных средств за аренду, поступивших в безналичном порядке за коммунальные услуги, за обслуживание лифтов, котельной, на выплату заработной платы, последняя со слов свидетеля является бухгалтером всех предприятий, собственником или фактическим   хозяином   которых   является   Мордасов   А.Ю.   (протокол   от 30.01.2017).

Допрошенный 12.04.2017 в судебном заседании Голицын Д.В. пояснил, что все банковские операции он проводил лично, однако пояснить алгоритм действий при проведении банковских платежей не смог, как не смог представить убедительных объяснений нахождения документов, печати, чековой книжки в офисных помещениях Мордасова А.Ю.

Согласно результатам компьютерной экспертизы (заключения эксперта от 06.04.2017 №№ 648, 649) на компьютерах, непосредственный вход на который осуществлялся Мордасовым А.Ю., расположенных по адресу: г. Ковров, ул. Никонова, 43, с применением известных ему паролей обнаружены текстовые файлы в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», содержащие информацию о паролях, логинах, именах пользователей для работы в рамках договоров о дистанционном банковском обслуживании.

Также на компьютерах работников, расположенных на их рабочих местах, непосредственно находящихся в подчинении Мордасова А.Ю., и осуществляющих единое компьютерное сопровождение и единое юридическое сопровождение обнаружены текстовые файлы в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», содержащие трудовой договор с Голицыным Д.А., платежные поручения на перечисление денежных средств, доверенности на получение материальных ценностей лицам, не являющихся работниками общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» (Борзову А.В., Крайчинскому О.И.), документы по финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», реестр арендаторов, заявка на получение кредита и др.

Текущая деятельность общества с ограниченной ответственностью  «Компания Торговый центр» по содержанию объекта недвижимого имущества, принадлежащего Мордасову А.Ю., осуществлялась, в том числе, с привлечением заемных денежных средств взаимозависимых с Мордасовым А.Ю. обществ, при этом денежные средства, полученные обществом с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр» остались невозвращенными в значительных суммах, что не свойственно в условиях самостоятельности субъектов предпринимательской деятельности.

Согласно оформленным договорам аренды недвижимого имущества от 25.12.2011 №1/11а, от 02.01.2013 №1/13а, от 02.01.2014 № 1/14а Мордасов А.Ю. («Арендодатель») обязуется передать во временное владение и пользование обществу с ограниченной ответственностью  «Компания торговый центр» («Арендатор») земельный участок и нежилое здание по адресу: г. Владимир, Октябрьский проспект, дом 10, для использования указанного имущества в предпринимательской деятельности в соответствии с его назначением в качестве торгово-делового комплекса (размещения торговых, офисных, складских, подсобных и иных помещений), в том числе в целях сдачи указанного имущества полностью или в части в субаренду третьим лицам (пункты 1.1 договоров).

Сумма арендной платы по указанным договорам в соответствии с пунктами 5.1 составляет 1 000 000 рублей за весь период аренды. При этом срок действия договора от 25.12.2011 № 1/11а с 26.12.2011 года до 2012 года, договора от № 1/13 - с 02.01.2013 по 02.12.2013, а договора от 02.02.2014 № 1/14 - с по 02.12.2014.

Дополнительными соглашениями № 1 к договорам аренды недвижимого имущества от 05.02.2013 №1/13а и 08.02.2014 №1/14а соответственно внесены изменения, в том числе в пункт 5.1. договоров в части размера арендной платы, которая составляет 25 000 000 рублей.

В проверяемом периоде оплата обществом с ограниченной ответственностью  «Компания Торговый Центр» в адрес Мордасова А.Ю. составила 1 000 000 рублей, которая произведена на основании соглашения о зачете взаимных встречных требований от 31.12.2012, путем зачета в счет арендной платы общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» расходов по оплате ремонта торгово-делового комплекса «Гранд» по адресу: г. Владимир Октябрьский проспект, д. 10, осуществленного в 2012 году.

Доказательств иных способов оплаты обществом с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр» в адрес Мордасова А.Ю. за проверяемый период в материалы дела не представлено. Сумма доходов, полученных обществом с ограниченной ответственностью  «Компания Торговый центр» за 2012 год составила 26 837 780 рублей, за 2013 год - 25 897 107 рублей, за 2014 год - 30 877 578 рублей Голицын Д.В., допрошенный в суде первой инстанции, подтвердил отсутствие перечислений Обществом платежей в адрес Мордасова А.Ю.

Представленные решения третейского суда по делу № 8тр/15 от 24.09.2015, № 9тр/15 от 24.09.2015, № 10тр/15 от 24.09.2015, которыми удовлетворены требования Мордасова А.Ю. к обществу с ограниченной ответственностью  «Компания « Торговый Центр» о взыскании долга по арендной плате в размере 25 000 000 рублей по каждому решению, не опровергают выводов Инспекции об отсутствии арендных платежей, поскольку доказательств исполнения указанных решений не представлено.

Оценив указанные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно согласился с выводами налогового органа, что деятельность Мордасова А.Ю. по сдаче собственных объектов недвижимого имущества формально переведена на общество с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», следовательно, доходы общества за 2012 год в сумме 26 837 780 рублей, за 2013 год в сумме 25 897 107 рублей, за 2014 год в сумме 30 877 578 рублей являлись доходами предпринимателя.

Налоговым органом установлено, что в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 Мордасов А.Ю., общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», «Пятигорские меха» имели организационное единство, являлись частью единого производственного процесса (бизнеса Мордасова А.Ю.), при этом среднесписочная численность указанных лиц (без численности общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр») по состоянию на 01.01.2012 превышала 100 человек.

Следовательно, вывод Инспекции о неправомерном применении с 01.01.2012 специального (льготного) налогового режима в виде УСН от всех осуществляемых   Мордасовым А.Ю. видов   деятельности,   включая деятельность от сдачи имущества в аренду, осуществляемую Мордасовым А.Ю. через общество с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый центр», основан на совокупности представленных в дело доказательств.

Довод Мордасова А.Ю. о не превышении среднесписочной численности работников в разрезе различных видов предпринимательской деятельности (производственной, бытовые услуги населению, розничная торговля, предоставление в пользование нежилых помещений) предельно допустимого критерия для применения специальных налоговых режимов подлежит отклонению как противоречащий положениям налогового законодательства.

В силу подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого решения, на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (в редакции, действующей до 01.01.2013, данная норма предусматривала превышение среднесписочной численности работников).

На основании пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается утратившим право на применение единого налога и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

В аналогичном порядке, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 4 статьи 346.12 Кодекса).

Таким образом, ограничение по численности работников, установленное главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, совмещающих применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяется исходя из общего количества работников организации или предпринимателя, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога и в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Согласно имеющимся в материалах дела доказательствам, рассматриваемыми обществами в налоговый орган представлены сведения о среднесписочной численности работников, согласно которым по состоянию на 01.01.2012 совместная среднесписочная численность работников обществ составит 125 человек, в том числе: общества с ограниченной ответственностью  ЭЛЬ-МЕХ» - 35 человек, общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» - 48 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» - 10 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» - 5 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» - 5 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр» - 22 человека; на 01.01.2013 - 135 человек, в том числе: общества с ограниченной ответственностью  ЭЛЬ-МЕХ» - 32 человека, общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» - 54 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» - 10 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» - 7 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» - 7 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр» -25 человек; на 01.01.2014 - 149 человек, в том числе: общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ»- 26 человек, общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» - 51 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Мутон»- 20, общества с ограниченной ответственностью «Овчинка»- 17 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха»- 5 человек, общества с ограниченной ответственностью  «Компания «Торговый Центр» - 30 человек; на 01.01.2015 - 148 человек, в том числе: общества с ограниченной ответственностью  ЭЛЬ-МЕХ»- 15 человек, общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» - 42 человека, общества с ограниченной ответственностью  «Мутон» - 24 человека, общества с ограниченной ответственностью  «Овчинка» - 16 человек, общества с ограниченной ответственностью «Ковровские меха» - 17, общества с ограниченной ответственностью  «Пятигорские меха» - 4 человека, ООО «Компания «Торговый Центр» - 30 чел.

Учитывая, что за предшествующий проверяемому периоду 2011 год среднесписочная численность работников участников схемы превысила 100 человек (по всем видам предпринимательской деятельности), налоговый орган, руководствуясь положениями подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к правомерному выводу, что налогоплательщик не вправе применять с 01.01.2012 упрощенную систему налогообложения.

Довод Мордасова А.Ю. об обязанности налогового органа для установления факта нарушения налогоплательщиком ограничений по численности работников рассчитать не среднесписочную, а среднюю численность рассматриваемых обществ в соответствии с приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» подлежит отклонению.

Как следует из пункта 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011 № 435, и приказа Росстата от 28.10.2013 № 428, действовавших в проверяемом периоде средняя численность работников включает в себя: среднесписочную численность работников; среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, понятие средней численности работников является более широким понятием по отношению к понятию среднесписочной численности работников.

Соответственно, средняя численность работников может равняться среднесписочной численности либо превышать ее.

Использование Инспекцией самостоятельно исчисленных взаимозависимыми обществами показателей среднесписочной численности работников за 2011 -2014 годы в порядке, предусмотренном статьей 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, не повлияло на правильность выводов Инспекции о превышении общей средней численности работников Предпринимателя пределов, установленных подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 и подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

С учетом положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом правомерно сделан вывод о неправомерности применения заявителем с 01.01.2012 специального (льготного) налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. Соответственно, в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения Мордасов А.Ю. обязан был с 01.01.2012 уплачивать налог на доходы физических лиц.

Принимая  во  внимание,  что  в  период  с  01.01.2012  по  31.12.2014 Мордасов А.Ю. и общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», «Пятигорские меха» имели организационное единство, являлись частью единого бизнеса Мордасова А..Ю., а доходы общества с ограниченной ответственностью  «Компания Торговый центр» фактически являлись доходами заявителя, суд приходит к выводу о том, что Инспекция обоснованно определила налоговые обязательства Мордасова А.Ю., исходя из совокупного дохода предпринимателя и вышеуказанных взаимозависимых лиц.

Довод Мордасова А.Ю. о нарушении налоговым органом положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговых обязательств заявителя, при котором определены только его доходы, а расходы вышеперечисленных организаций, учитываемые в целях налогообложения, расчетным путем не определялись, не соответствует фактическим обстоятельствам.

В соответствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В силу положений статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29.09.2015 № 1844-О указал, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обуславливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Положения названной нормы содержат перечень оснований для применения расчетного метода определения налогового обязательства и устанавливают метод, при соблюдении которого определение суммы налогов может быть признано достоверным.

Таким образом, расчетный путь определения сумм налогов в конкретной ситуации является средством защиты интересов бюджета от недобросовестных действий налогоплательщиков и направлен на соблюдение баланса частных и публичных интересов.

Как разъяснено в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Непредставление налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации наделяет налоговый орган правом определять такую сумму расчетным путем.

Инспекцией представлены доказательства неисполнения либо ненадлежащего исполнения Мордасовым А.Ю. при проведении в отношении него и взаимозависимых с ним лиц мероприятий налогового контроля требований налогового органа о представлении документов.

Неправомерно применяя в проверяемом периоде специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, Мордасов А.Ю. фактически не вел учет доходов и расходов.

Налоговым органом в ходе проверки в адрес Мордасова А.Ю. направлялось требование от 15.09.2015 № 12-09/137-1 о представлении документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности, на которое документы представлены не в полном объеме и с нарушением сроков их представления.

Инспекция письмом от 26.01.2016 № 12-02-07/00425 сообщила Предпринимателю, что в ходе налоговой проверки выявлены обстоятельства наличия признаков оптимизации налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и обратилась с просьбой предоставления в срок до 26.02.2016 года документов обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка» и «Ковровские меха» за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, необходимых для определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика, однако Мордасовым А.Ю. документы не представлены.

За непредставление документов по требованию налогового органа Мордасов А.Ю. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (решение Арбитражного суда Владимирской области от 15.11.2016 по делу № А11-5691/2016).

В адрес взаимозависимых обществ также направлялись требования: от 27.01.2016 № 12-09/12370 в адрес общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», от 27.01.2016 № 12-09/12372 в адрес общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», от 27.01.2016 № 12-09/12360 в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Мутон», от   27.01.2016   №   12-09/12373   в   адрес   общества с ограниченной ответственностью    «Овчинка»,   от   27.01.2016 № 12-09/12371 в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха».

Обществом с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» документы на требование от 27.01.2016 № 12-09/12371 не представлены.

Другие общества запрашиваемые документы представили частично, кассовые книги за 2012-2014 годы представили только общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка» и «Мутон».

В рассматриваемом случае, с учетом установленных фактических обстоятельств экономической деятельности Мордасова А.Ю. и его взаимозависимых лиц, доходы взаимозависимых лиц являются доходами самого налогоплательщика и по результатам проверки включены в его налогооблагаемую базу, что согласуется с разъяснениями, содержащимися в пункте 7 Постановления № 53, согласно которым определение объема прав и обязанностей налогоплательщика осуществляется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Запрет на расчет налоговых обязательств налогоплательщика путем установления его доходов вследствие суммирования доходов налогоплательщика и его взаимозависимых лиц (квалификации как единого хозяйствующего субъекта) на основании предоставленных первичных документов, с учетом понесенных расходов, действующим налоговым законодательством не установлен. Согласно оспариваемому решению при переводе налогоплательщика на общий режим налогообложения расчет налоговых обязательств заявителя по налогу на доходы физических лиц был осуществлен Инспекцией исходя из размера доходов налогоплательщика и взаимозависимых лиц, а также понесенных расходов.

При расчете налоговых обязательств Мордасова А.Ю. налоговым органом использованы первичные документы, полученные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщика, использованы документы, истребованные на основании статьи 93 и пункта 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», «Компания Торговый центр» и их контрагентов, использованы данные, содержащиеся в представленных правоохранительными органами копиях изъятых документов, а также сведения о движении денежных средств на расчетных счетах и в кассе.

Налоговым органом при определении доходов от реализации Мордасова А.Ю. не учитывались суммы полученных Мордасовым А.Ю. арендных платежей от созданных и подконтрольных ему юридических лиц.

Из оспариваемого решения следует, что налоговые обязательства налогоплательщика были определены исходя из совокупной суммы доходов Мордасова А.Ю., обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Овчинка», «Мутон», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», «Компания Торговый центр» за 2012-2014 годы, которые составили: 403 440 947 рублей в 2012 году, 450 465 410 рублей в 2013 году и 363 914 073 рублей в 2014 году. (приложение № 28 к акту проверки).

Претензий к арифметическому расчету доходов и расходов предпринимателем не заявлено.

При этом, поскольку реализация изделий населению в торговой сети группы компаний производилась без использования контрольно-кассовой техники, кассовые книги обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха» и «Пятигорские меха» не представлены, установить реальный доход, полученный предпринимателем не представилось возможным.

Налоговым органом определен минимально возможный доход налогоплательщика.

Как разъяснено в пункте 8 Постановления № 57 при применении положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему

Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

Из имеющихся в материалах дела расчетов налоговых обязательств  Мордасова А.Ю. (приложения №№ 19-26 к акту налоговой проверки от 27.05.2016 № 12-07/2/2) следует, что налоговым органом определены и учтены подтвержденные расходы взаимозависимых лиц, учитываемых при определении налоговой базы по (за 2012 год - 209 205 146 рублей, за 2013 год - 259 456 468 573 рублей, за 2014 - 319 199 127 рублей).

Данные обстоятельства свидетельствуют об экономической обоснованности и максимальной приближенности к действительности определенных расчетным путем налоговых обязательств Мордасова А.Ю.

При расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

Указывая на недостоверность исчисленной суммы расходов, Мордасов А.Ю. не подтвердил, что расходы должны были составить иную сумму, документов, подтверждающих свою позицию, не представил.

Выражая свое несогласие с исчисленной расчетным путем суммой налога на доходы физических лиц, Мордасов А.Ю. не представил доказательств несоответствия определенных налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговых обязательств фактическим условиям своей экономической деятельности.

Довод Мордасова А.Ю. о том, что при определении состава и размера расходов организаций, выручка которых включена в состав доходов заявителя были неправомерно не приняты расходы по сделкам с контрагентами, сведения о которых содержат расчетные счета обществ, расходы по возврату покупателям стоимости некачественных товаров и другие, правомерно отклонен судом первой  инстанции.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Таким образом, исходя из положений статьей 9 названного Федерального закона, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Следовательно, налогоплательщик, претендующий на получение налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов, обязан представить документы в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, которые должны содержать полную и достоверную информацию, в том числе о реальном характере хозяйственных операций.

Инспекцией в ходе налоговой проверки предприняты меры по получению первичных учетных документов, подтверждающих несение расходов взаимозависимыми организациями: направлялись требования о предоставлении документов в адрес Мордасова А.Ю. и взаимозависимых с ним лиц, направлялись требования и поручения о предоставлении документов контрагентам взаимозависимых лиц, исследовались документы, полученных в ходе оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий.

Однако документы по спорным расходам не представлены Мордасовым А.Ю. и взаимозависимыми обществами, контрагенты по встречным проверкам не подтвердили взаимоотношения с взаимозависимыми обществами, документы по спорным сделкам по требованиям Инспекции не представили, не обнаружены указанные документы и при проведении оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий.

Кроме того, материалы дела содержат доказательства, что  общества с ограниченной ответственностью «Героксон», «Бирс», «Юнайт», «Виталюкс», «Таско», «Артель», «Айронс», «Народный текстиль», «Аскамит», «Софтсити», «Альфаторг», «Евромех» и др.) обладают признаками «фирм-однодневок» (массовый адрес регистрации, транзитный характер операций, массовый учредитель и руководитель, у них отсутствуют основные и транспортные средства, персонал, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности и другие обстоятельства), в связи с чем суд соглашается с выводами Инспекции о документальной неподтвержденности и невозможности выполнения реальных хозяйственных операций для взаимозависимых с Мордасовым А.Ю. организаций и, как следствие, об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между ними.

Предприниматель также не подтвердил осуществления доставки товара в адрес взаимозависимых обществ от обществ, сведения о которых содержатся в выписках банков, в материалы дела не содержат.

При этом не принятие к учету налоговым органом каких-либо расходов обществ при определении налоговых обязательств Предпринимателя вследствие не предоставления соответствующих первичных документов по требованию налогового органа, вызвано в рассматриваемом случае бездействием самого налогоплательщика и, по мнению суда, не является основанием для признания расчетов Инспекции в этой связи неправомерными, при условии, что такие документы не предоставлены налогоплательщиком и в ходе судебного разбирательства.

С учетом изложенного, банковские выписки по расчетным счетам взаимозависимых обществ, не подтверждают реальность расходов взаимозависимых обществ.

Довод Мордасова А.Ю. о неправомерности непринятия расходов по уплате налоговых платежей при определении состава и размера расходов организаций, выручка которых была включена в состав доходов предпринимателя, также подлежит отклонению как не основанный на положениях действующего налогового законодательства.

В пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке (за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса), в целях налогообложения прибыли организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая, что общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Ковровские меха», «Мутон», «Овчинка», «Пятигорские меха» и «Компания «Торговый центр» использовались Мордасовым А.Ю. в схеме незаконной минимизации своих налоговых обязательств с целью неуплаты налогов по общему режиму налогообложения, уплаченные указанными обществами налоги, не отвечают критериям налогов, подлежащих учету в соответствии с положениями статей 221 и 264 Кодекса.

Непринятие уплаченных налогов (ЕНВД и УСН) участниками выявленной схемы при определении профессиональных налоговых вычетов Предпринимателя в данном случае не нарушает заявителя.

Довод предпринимателя со ссылкой на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № ВАС-15047/12, о том, что сумма исчисленного налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2012 по 31.12.2014  в сумме 170 674 419 рублей на основании решения от 21.11.2016 № 12-07/2/3 подлежит учету в составе расходов соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, судом не принимается.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения налога. Указанный порядок применяется и при определении налоговой базы по товарам, реализуемым населению по розничным ценам (тарифам), которые на основании пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации должны включать налог без выделения его в документах, выдаваемых покупателям. Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации при определении доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, по общему правилу, обязательному для применения налогоплательщиками, розничные цены на реализуемые товары должны включать налог на добавленную стоимость, указанное правило подлежит применению независимо от того, считал ли себя налогоплательщик таковым или нет.

Учитывая вышеизложенное, исключение Инспекцией при определении реальных налоговых обязательств Мордасова А.Ю. из общей суммы полученного дохода сумм налога на добавленную стоимость является обоснованным.

Довод Мордасова А.Ю. о создании обществ под определенный вид деятельности или сегмент рынка и о создании новых компаний задолго до проверяемого периода судом не принимается, поскольку в данном случае явно усматривается общее руководство бизнесом со стороны Мордасова А.Ю., единое местонахождение, общий персонал обществ. Данные доводы судом расцениваются как теоретическое обоснование действий по дроблению бизнеса.

Кроме того, предпринимателем не подтверждены надлежащим образом обстоятельства того, что регистрация самостоятельных юридических лиц связана исключительно с внутренними хозяйственными целями и не имелось намерения обеспечить возможность нахождения обществ на специальных налоговых режимах.

В материалах дела Инспекцией представлены доказательства, свидетельствующие о наличии в проверяемом периоде у взаимозависимых, подконтрольных организаций (обществ с ограниченной ответственностью  «Ковровские меха», «ЭЛЬМЕХ-М», «ЭЛЬ-МЕХ», «Мутон», «Овчинка», «Пятигорские меха») общих поставщиков товара и совпадение поставляемой поставщиками продукции по наименованиям, ассортименту.

Доводы налогоплательщика о том, что общества самостоятельно заключали договоры, несли расходы за коммунальные услуги, уплачивали налоги, взносы не принимаются, поскольку указанные расходы, с учетом установленного в ходе проверки контроля Мордасовым А.Ю. за денежными расчетами всех обществ, безусловно не подтверждают осуществление обществами самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности по реализации товаров.

Утверждения о необоснованном не принятии во внимание фактов создания обществ в разное время, судом не принимаются как не опровергающий того факта, что Мордасов А.Ю. с целью сохранения права на применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения использовал взаимозависимые, подконтрольные ему общества с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «ЭЛЬМЕХ-М», «Мутон», «Овчинка», «Ковровские меха», «Пятигорские меха», применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН), занижал среднюю численность работников, распределяя их по данным организациям, и, тем самым, в результате своих действий уходил от налогообложения по общей системе налогообложения, получал необоснованную налоговую выгоду.

Кроме того, Инспекцией в материалы дела представлены доказательства прекращения большинством рассматриваемых организаций предпринимательской деятельности в период проведения налоговой проверки в отношении Мордасова А.Ю.

Судом отклоняется довод о двойном налогообложении денежных средств в сумме 30050207 рублей, зачисляемых работниками участников выявленной схемы в качестве выручки, полученной за наличный расчет, на счета Мордасова А.Ю., открытых им как физическим лицом, поскольку доказательств включения налоговым органом в состав доходов взаимозависимых лиц именно этих сумм, заявителем не представлено.

Довод Мордасова А.Ю. о том, что поступления денежных средств от работников взаимозависимых (подконтрольных) организаций на его личную пластиковую карту являются возвратом займов между им и гражданином Добряевым Д.А., поручившим возврат части указанных платежей данным организациям, являясь там директором, подлежит отклонению как не подтвержденный материалами дела.

Как следует из договора займа от 28.02.2012 Мордасов Александр Юрьевич (Займодавец) в течение трех дней с момента подписания договора передает Добряеву Денису Анатольевичу (Заемщику) денежную сумму в размере 35 000 000 (тридцать пять миллионов) рублей путем передачи денежных средств в рублях РФ (пункт 2.1 Договора), а Заемщик обязан возвратить сумму займа в рублях РФ с уплатой процентов за пользование заемными денежными средствами в размере % ставки рефинансирования ЦБ РФ в срок до востребования любыми траншами по устному или письменному требованию Займодавца. Размер процентов за пользование займов исчисляется исходя из времени пользования Заемщиком соответствующей частью займа (пункт 2.2 Договора).

В подтверждение получения денежных средств представлена расписка от 01.03.2012, в качестве обязательств возврата представлено письмо от 03.04.2013, подписанное Добряевым Д.А., согласно которому часть денежных средств будет возвращаться третьими лицами, в том числе обществам с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬМЕХ-М» и « Овчинка».

Вместе с тем, Инспекцией установлено, что зачисление денежных средств на карту Мордасова А.Ю. производилось с 28.06.2012 до 03.04.2013 от работников организаций обществ с ограниченной ответственностью  «ЭЛЬ-МЕХ», «Овчинка» и «Мутон», то есть в более ранний период.

В адрес обществ с ограниченной ответственностью «ЭЛЬМЕХ-М» и «Овчинка» Инспекцией направлялись требования о предоставлении документов (информации) от 13.10.2016 № 12-02-10/14318 и от 13.10.2016 № 12-02-10/14317 по вопросам: поступления денежных средств от Добряева Д.А., предоставления договоров, соглашений, в рамках которых поступали денежные средства от Добряева Д.А., предоставления документов, подтверждающих расходование денежных средств, полученных от Добряева Д.А., предоставления документов, содержащих распоряжение Добряева Д.А. для перечисления денежных средств на личную карту Мордасова А.Ю., предоставление документов, подтверждающих возврат денежных средств по распоряжению Добряева Д.А., а также предоставления кассовых книг за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, однако документы по требованию не представлены.

Инспекцией в адрес Добряева Д.А. направлено требование 13.10.2016 № 12-02-10/14319 о предоставлении документов (информации) по вопросам получения наличных денежных средств от Мордасова А.Ю. по договору займа от 28.02.2012 № б/н, подтверждения начисления и перечисления процентов за пользование наличными денежными средствами по договору займа, расходования полученных денежных средств, предоставления документов, пояснений по возврату Мордасову А.Ю. денежных средств по договору займа и др.

При получении требования Добряев Д.А. указал, что истребуемые документы не могут быть представлены по причине их отсутствия.

Кроме того, Добряевым Д.А. представлены письменные пояснения, в которых сообщено, что документы по договору займа с Мордасовым А.Ю. им не обобщались и не систематизировались; в связи с указанным Добряев Д.А. не имеет точного представления о том, какие документы были сохранены.

В ходе допроса Добряев Д.А. по обстоятельствам заключения и исполнения договора займа сообщил, что пояснения будут представлены позже, 26-27 октября 2016 (протокол допроса от 20.10.2016).

В ходе допроса 12.04.2017 в судебном заседании Добряев Д.А. на вопросы представителей Инспекции относительно обстоятельств заключения и исполнения договора займа (подписания договора займа, оформления документов по возврату займа и др.) также затруднился ответить.

При этом, как следует из представленных в материалы дела доказательств (сведения о доходах о предпринимательской деятельности Мордасов А.Ю., налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, справки о доходах по форме 2-НДФЛ) не располагал на дату составления договора займа (28.02.2012) суммой 35 000 000 рублей для передачи их Добряеву Д.А.

Судом приняты во внимание показания свидетелей Башкирова А.Б., Спирина Н.И., Швыряева И.Г., Харитонова Э.В.., Батуркина В.Е., Дегтярева Т.С.., Плаченова С.А., Лялька А.Р., которые пояснили, что на карту Мордасова А.Ю. зачислялась выручка от продаж в магазинах взаимозависимых обществ.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, у налогового органа имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения, доначисления налога на доходы физических лиц, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов и доводов, которые  не были проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, а в апелляционной инстанции могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта. В связи с этим признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Таким образом, Арбитражный суд Владимирской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлине  подлежат отнесению на Мордасова А.Ю.

Мордасову А.Ю. подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2850 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд   

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской  области от 29.12.2018 по делу № А11-8288/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мордасова Александра Юрьевича оставить без удовлетворения.

Возвратить Мордасову Александру Юрьевичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2850 рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 28.01.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                                     Т.В. Москвичева

Судьи                                                                                            М.Б. Белышкова

                                                                                             Т.А. Захарова