ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
02 сентября 2010 г. Дело № А55-3486/2010
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена: 30 августа 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2010 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,
судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,
с участием:
от заявителя – ФИО1, доверенность от 20.01.2010 г.;
от налогового органа – ФИО2, доверенность от 25.05.2010 г., № 04-06/14085;
от третьего лица – ФИО3, доверенность от 26.08.2010 г., № 12-21/150;
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 25 июня 2010 года, по делу № А55-3486/2010 (судья Корнилов А.Б.),
принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ВЭД», г. Самара,
к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, г. Самара,
третье лицо УФНС России по Самарской области, г. Самара
о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «ВЭД» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее налоговый орган) от 11 января 2010 года № 1145 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Решением Арбитражного суда Самарской области от 25 июня 2010 года, по делу № А55-3486/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 11 января 2010 года № 1145 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленного требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.
Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.
Третье лицо поддерживает доводы заявителя апелляционной жалобы и просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленного требования.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 20 июля 2009 года заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года.
Согласно указанной декларации, возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 3 565 руб. по внутреннему рынку и 2 773 206 руб. по экспортным операциям.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации, налоговым органом 11 января 2010 г. вынесено оспариваемое решение № 1145, которым заявителю отказано в возмещении НДС в размере 2 776 771 руб., одновременно налоговым органом вынесено решение № 13645 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности.
Заявитель обжаловал решение налогового органа от 11 января 2010 г. № 1145 в вышестоящий налоговый орган.
УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба ООО «ВЭД» на это решение оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено и вступило в силу.
В качестве оснований для отказа в возмещении налога налоговым органом указаны следующие обстоятельства: во 2 квартале 2009 года операции по реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации не осуществлялись. При этом, налогоплательщик принимает к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по разделу 3 налоговой декларации в размере 3 565 руб., в результате чего заявитель необоснованно завысил налоговые вычеты по разделу 3 в размере 3 565 руб.
Этот вывод налогового органа противоречит положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с требованиями которых, реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых данным налогом.
Таким образом, отказ в подтверждении вычетов в размере 3 565 рублей является неправомерным.
Из решения налогового органа также следует, что основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт в размере 17 851 064 руб. и для отказа в применении налоговых вычетов в размере 2 773 206 руб. является нарушение заявителем требований п. 1 ст. 165 НК РФ, выразившееся в представлении заявителем документов, не отвечающих требованиям данной нормы закона.
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ, сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
На необходимость ведения раздельного учета сумм «входного» налога указано в п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.
Налоговый орган считает, что поскольку правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены, заявитель был обязан самостоятельно разработать методику ведения учета «входного» НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.
Заявитель в нарушение положений п. 10 ст. 165 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ распределял вычеты по НДС в пропорции к отгруженной продукции, что не позволяет точно определить сумму налога, подлежащую возмещению по разделу 3 и 5 налоговой декларации.
Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа, как основанные на неправильном применении положений Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2005 года N 03-04-08/51 «О методике ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 марта 2005 года N 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2004 года N 04-03-11/30 «О ведении раздельного учета затрат для целей НДС» указывают на то, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат для указанных целей является возможность исчисления оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При этом специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами главы 21 НК РФ не установлено.
Возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения, предусмотрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 года N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
Материалами дела подтверждается, что в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «четная политика организации»(ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 года N 60н, директором ООО «ВЭД» утверждено Положение об учетной политике ООО «ВЭД» для целей налогообложения.
Само по себе, отсутствие в учетной политике порядка определения налоговой базы по НДС не свидетельствует о том, что заявителем применяются вычеты по НДС в нарушение норм законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.
В силу с пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7, 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В абзаце 4 пункта 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Указанный раздельный учет операций не имеет отношения к праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии с указанной статьей при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Аналогичный правовой подход изложен в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.09 года по делу № А57-18944/2008.
В силу п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке) процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Положения указанного пункта обязывают налогоплательщика вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых (освобождённых от уплаты налога) налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, организацией применять не обязана.
Следовательно, положение абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит, при решении вопроса об обоснованности применения налоговых вычетов по экспортному НДС к заявителю не применяется.
Правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены.
При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса, что и было сделано заявителем.
Указанный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.08.08г. № КА-А40/7945-08, а также в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14920/08 от 26.11.08 года.
Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 г. заявитель предъявил к вычету НДС в сумме 2 776 771 руб., в том числе по внутреннему рынку (раздел 3 налоговой декларации) в размере 3 565 руб. и по экспорту (раздел 5 налоговой декларации) в размере 2 773 206 руб.
Из материалов дела следует, что заявитель в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур отражал счета-фактуры по материальным ресурсам, фактически не относящимся к реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, т.е учитывал эти операции отдельно.
Из материалов дела также следует, что заявитель отдельно определил и отразил в декларации за 2 квартал 2009 года налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов и не уменьшал указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов.
Решение налогового органа об отказе в возмещении суммы налога и решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности не содержат ссылок на доказательства того, что заявителем не обеспечена, на основании требований статей 171, 172 НК РФ, правильность исчисления той части налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
Более того, в решениях налогового органа об отказе возмещении суммы налога и о привлечении к налоговой ответственности самим налоговым органом точно рассчитаны суммы вычетов по разделу 3 налоговой декларации в сумме 3 565 руб. и по разделу 5 декларации в сумме 2 773 206 руб., который сложился исключительно в результате принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам, которые были реализованы на экспорт, а поэтому выводы налогового органа о завышении заявителем налоговых вычетов, указанных в декларации на сумму 2 773 206 руб., по причине отсутствия раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям, в качестве которых выступают экспортные операции, не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным самим налоговым органом в ходе проверки и являются необоснованными.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 04.06.2007 N 366-о-п, Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.
Заявителем вместе с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2009 года были представлены в налоговый орган контракты с иностранными лицами на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации указанного товара, таможенные декларации с отметками таможенных органов и товаросопроводительные документы, товарно-транспортные накладные.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009г. установлено, что налоговая база по разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» составила 17 851 064 руб. и сложилась в результате отгрузки товаров в Республику Казахстан по следующим контактам:
По контракту № 2/08 от 15.09.2008 г. от ТОО «Сауда-Инвест» реализованы продукты питания на общую сумму 12 973 668, 94 руб., в т.ч. по спецификациям:
По спецификации № 25 от 22.02.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 22 от 23.03.2009 г. на сумму 518 400 руб.
Согласно товарно-транспортной накладной № 22 от 23.03.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM. прицеп 4479LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/300309/0002848. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 20.03.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 27 от 19.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 27 от 01.04.2009 г. на сумму 894 584, 28 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 27 от 01.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп4321 LB, MAN per. № L011EXM, прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/030409/0003088. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 9.
Товар приобретен 31.03.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
01.04.2009 г. у ООО «Кухмастер», находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По спецификации № 28 от 18.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 29 от 07.04.2009 г. на сумму 689 052, 7 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 29 от 07.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAT per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/100409/0003431. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 06.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
06.04.2009 г. ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу <...>. 9.
По спецификации № 29 от 27.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 31 от 15.04.2009г. на сумму 1 347 902, 06 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 31 от 15.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/170409/0003730. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 13.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
14.04.2009 г. ООО РДК «Восток-Запад» находящегося по адресу <...>. 278;
14.04.2009 г. у ООО «Кухмастер», находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По спецификации № 30 от 07.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 32 от 20.04.2009 г. на сумму 436 567, 20 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 32 от 20.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Москва автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB.
Грузоотправителем товара является ООО «РУНИКС», находящийся по адресу <...>.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/210409/0003825. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...> ЗА.
Товар приобретен 16.04.2009 г. у ООО «РУНИКС» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 31 от 08.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 34 от 22.04.2009 г. на сумму 926 816 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 34 от 22.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Саратов автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB.
Грузоотправителем товара является ООО ТД «Черемшанский», находящийся по адресу <...>.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/290409/0004207. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 22.04.2009 г. у ООО ТД «Черемшанский», находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 32 от 13.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 35 от 23.04.2009 г. на сумму 1 299 159, 92 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 35 от 23.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - DAF per. № L126HWM прицеп 7059LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/270409/0004075. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 16.04.2009 г. ООО «Снек» находящегося по адресу <...>;
20.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
22.04.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика. стр.8.
По спецификации № 33 от 20.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 36 от 07.05.2009 г. на сумму 1 907 421, 38 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 36 от 07.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/140509/0004693. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 07.05.2009 г. у ООО РДК «Восток-Запад» находящегося по адресу <...>;
07.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8;
07.05.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 34 от 06.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 38 от 19.05.2009 г. на сумму 1 387 733, 16 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 38 от 19.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/210509/0005035. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 18.05.2009 г. у ООО «Снек» находящегося по адресу <...>;
18.05.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
19.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По спецификации № 35 от 13.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 43 от 27.05.2009 г. на сумму 978 485, 44 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 43 от 27.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/290509/0005398. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 26.05.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
26.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По спецификации № 36 от 19.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 44 от 03.06.2009 г. на сумму 1 287 514, 80 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 44 от 03.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/050609/0005684. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 01.06.2009 г. у ООО «Снек» находящегося по адресу <...>;
02.06.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
02.06.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу <...>;
02.06.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По спецификации № 37 от 01.06.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 46 от 16.06.2009 г. на сумму 1 300 032 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 46 от 16.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/190609/0006228. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 15.06.2009г. у ООО «Снек» находящегося по адресу Тульская обл., г. Тула, Одоевское гл.. д. 55;
15.06.2009г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу <...>;
15.06.2009г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.
По контракту № 4/08 от 16.09.2008 г. от ИП ФИО4 3. Д. реализованы строительные и отделочные материалы на общую сумму 470 354 руб., в т.ч.:
По спецификации № 3 от 14.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 39 от 21.05.2009 г. на сумму 470 354 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 39 от 21.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Мерседес per. № D903NZM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/260509/0005223. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 20.05.2009 г. у ООО «Стройресурс» находящегося по адресу <...>. 73;
20.05.2009 г. у ООО «Содружество» находящегося по адресу <...> 70,2,1;
20.05.2009 г. у ООО «Пластал», филиал которого находится по адресу <...>.
По контракту № 10/08 от 26.09.2008 г. от ТОО «Василец» реализована мебель на общую сумму 137 430 руб., в т.ч.:
По спецификации № 2 от 29.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 42 от 29.05.2009 г. на сумму 137 430 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 42 от 29.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Volvo per. № L174BC прицеп 5953 LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/010609/0005481. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 25.05.2009 г. у ООО ТД «Альянс» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 12/08 от 03.10.2008 г. от ТОО «Спорт & Туризм» реализованы спортивные товары на общую сумму 1 669 643, 55 руб., в т.ч. по спецификациям:
По спецификации № 5 от 20.02.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 23 от 23.03.2009г. на сумму 431 305, 30 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 23 от 23.03.2009г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 330202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/020409/0003029. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 62.
Товар приобретен 16.02.2009 г., 06.03.2009 г. у ООО «Ронин-Спорт» находящегося по адресу <...>, к.212,213;
27.02.2009 г., 13.03.2009 г. у ООО «НСК «ЭФСИ», находящегося по адресу <...>. 9;
02.03.2009 г. у ООО «Либера Спорт» находящегося по адресу <...>;
03.03.2009 г. у ООО «Альтурс-производство», находящегося по адресу <...>:
05.03.2009 г. у ИП ФИО5 находящегося по адресу <...>;
05.03.2009 г.. 19.03.2009 г. у ООО «ВЕНТО-2М» находящегося по адресу <...>;
05.03.2009 г. у ИП ФИО6 находящегося по адресу <...>;
06.03.2009 г. у ООО «Манарага-опт» находящегося по адресу <...>;
10.03.2009 г. у ООО «ОптТорг» находящегося по адресу <...>;
12.03.2009 г. у ООО «Альвита» находящегося по адресу <...>; 12.03.2009 г. у ИП ФИО7 находящейся по адресу <...> 45.121;
13.03.2009 г. у ООО «Спортивный мир АТЕМИ» находящегося по адресу <...>, ком. 17;
13.03.2009 г. у ООО «Аванта» находящегося по адресу <...>;
16.03.2009 г. у ИП ФИО8 находящегося по адресу <...>;
16.03.2009 г. у ЗАО «ПК «ОКТАКЕМ» находящегося по адресу <...>;
16.03.2009 г. у ООО «ИГЛСПОРТС» находящегося по адресу <...>;
18.03.2009 г. у ООО «Фрахт» находящегося по адресу <...>; 20.03.2009 .,
18.03.2009 г. у ООО «Зимас» находящегося по адресу Москоская обл., Ленинский р-н. пос. Развилка;
19.03.2009 г. у ООО «Вентопро» находящегося по адресу <...>;
23.03.2009г. у ЗАО «ФСИ «Аналитика» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 6 от 10.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 33 от 21.04.2009 г. на сумму 257160,66 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 33 от 21.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 330202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/280409/0004157. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 01.04.2009 г. у ИП ФИО6 находящегося по адресу <...>;
02.04.2009 г. у ООО «Сибспортопт» находящегося по адресу <...>; 03.04.2009 г. у ООО «Зимас» находящегося по адресу Московская обл., Ленинский р-н, пос. Развилка;
07.04.2009 г., 08.04.2009 г. у ООО «Ронин-Спорт» находящегося по адресу <...>, к.212,213;
08.04.2009 г. у ИП ФИО5 находящегося по адресу <...>;
13.04.2009 г. у ЗАО «Спорт-Турист» находящегося по адресу <...>;
13.04.2009 г. у ООО «Энергия» находящегося по адресу <...>;
16.04.2009 г. у ЗАО «ФСИ «Аналитика» находящегося по адресу <...>;
20.04.2009 г. у ООО «Содействие» находящегося по адресу <...>;
21.04.2009 г. у ООО «Хозоптторг 2000» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 7 от 07.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 41 от 29.05.2009 г. на сумму 337943,53 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 41 от 29.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 330202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/030609/0005559. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 05.05.2009 г. у ООО «Содействие» находящегося по адресу <...>;
05.05.2009 г. у ЗАО «ПК «ОКТАКЕМ» находящегося по адресу г. Москва. Ленинградское ш., д. 300, стр. 21-24;
05.05.2009 г. у ООО «Ронин-Спорт» находящегося по адресу <...>. к.212,213;
08.05.2009 г. у ИП ФИО9 находящегося по адресу <...>;
12.05.2009 г. у ЗАО «МАССА-К» находящегося по адресу г. Санкт-Петербург. Пироговская наб., д. 15 литер А;
14.05.2009 г. у ООО «СИС-Спорт» находящегося по адресу <...>
15.05.2009 г., 22.05.2009 г. у ЗАО «ФСИ «Аналитика» находящегося по адресу <...>;
18.05.2009 г. у ИП ФИО10, находящегося по адресу <...>. ФИО11. д. 6, кор. 1, кв. 52;
19.05.2009 г. у ООО «Манарага-опт», находящегося по адресу <...>;
19.05.2009 г. у ООО «Спорт-Р» находящегося по адресу <...>;
19.05.2009 г. у ООО «Альвита» находящегося по адресу <...>; 19.05.2009 г. у ООО «Аванта» находящегося по адресу <...>;
19.05.2009 г. у ООО «ВЕНТО-2М» находящегося по адресу <...>;
20.05.2009 г. у ИП ФИО12 находящегося по адресу <...>;
22.05.2009 г. у ООО «Спортивный мир АТЕМИ» находящегося по адресу <...>. стр.1, ком. 17;
22.05.2009 г. у ООО «НСК «ЭФСИ» находящегося по адресу г. Москва. Рижский пр-д, 9;
По спецификации № 8 от 12.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 45 от 10.06.2009 г. на сумму 243 856 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 45 от 10.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 330202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/100609/0005861. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 26.05.2009 г. у ООО «Энергия» находящегося по адресу <...>;
27.05.2009 г. у ООО «Техпром» находящегося по адресу <...>;
01.06.2009 г. у ЗАО «Спорт-Турист» находящегося по адресу <...>;
02.06.2009 г. у ООО «Ронин-Спорт» находящегося по адресу <...>. к.212,213;
02.06.2009 г. у ИП ФИО10 находящегося по адресу <...>. ФИО11, д. 6, кор. 1, кв. 52;
05.06.2009 г. у ООО Торговый дом «Авангард» находящегося по адресу <...>;
09.06.2009 г. у ЗАО «ФСИ «Аналитика» находящегося по адресу <...>.
По спецификации № 9 от 01.06.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 47 от 22.06.2009 г. на сумму 399 378, 06 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 47 от 22.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ЗИЛ 5301 per. № L433HWM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/260609/0006482. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 31.05.2009 г. у ИП ФИО13 находящегося по адресу <...>. корп. 1 кв. 124;
05.06.2009 г. у ООО «ВЕНТО-2М» находящегося по адресу <...>;
05.06.2009 г., 11.06.2009 г., 16.06.2009 г. у ООО «Аванта» находящегося по адресу <...>;
05.06.2009 г. у ООО «ДИСКОМ» находящегося по адресу <...>;
08.06.2009 г. у ООО «Ронин-Спорт» находящегося по адресу <...>, к.212,213;
08.06.2009 г. у ИП ФИО14 находящегося по адресу <...>;
09.06.2009 г. у ЗАО «ПК «ОКТАКЕМ» находящегося по адресу <...>;
15.06.2009г. у ИП ФИО6 находящегося по адресу <...>. кв. 124;
19.06.2009 г. у ЗАО «ФСИ «Аналитика» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 16/08 от 23.10.2008 г. от ТОО «Стройкомплект» реализованы емкости для воды на общую сумму 78 000 руб., в т.ч.:
По спецификации № 2 от 15.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 40 от 22.05.2009 г. на сумму 78 000 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 40 от 22.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Мерседес-бенс peг. № L838KLM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/250509/0005174. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 22.05.2009 г. у ООО «Комплект» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 20/08 от 25.11.2008 г. от ИП ФИО15 реализованы пакеты, пленки и др. товар на общую сумму 179 297, 50 руб., в т.ч.:
По спецификации № 2 от 19.06.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 49 от 24.06.2009 г. на сумму 179 297, 50 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 49 от 24.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Камаз per. № L388CEM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/250609/0006430. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 16.06.2009 г. у ИП ФИО16 находящейся по адресу <...>. 8, кв. 88.
По контракту № 22/08 от 15.12.2008 г. от ТОО «КВАНТ» реализованы ворота секционные на общую сумму 150 356 руб., в т.ч.:
По спецификации № 3 от 01.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 37 от 08.05.2009 г. на сумму 150 356 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 37 от 08.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAZ per. № L377AZ.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/120509/0004529. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 07.05.2009 г. у ООО «Аполло» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 6/09 от 26.02.2009 г. от ТОО «Батые АувиГин» реализованы медицинские товары на общую сумму 390 921, 80 руб., в т.ч.:
По спецификации № 1 от 19.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 30 от 14.04.2009 г. на сумму 390 921, 80 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 30 от 14.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 320202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/230409/0003930. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 01.04.2009 г. у ОАО «МЕДИУС» находящегося по адресу <...>. 4а;
01.04.2009 г. у ООО «Мицар» находящегося по адресу <...>;
01.04.2009 г. у ООО «РИПЛ» находящегося по адресу <...>. стр. 3;
02.04.2009 г. у ООО «Медолина» находящегося по адресу <...>;
03.04.2009 г. у ООО «Торговый Дом Гекса» находящегося по адресу Московская обл.. Красногорский р-н, д. Гольево, ул. Центральная, д. 3;
06.04.2009 г. у ООО «Полимерные изделия» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 8/09 от 24.03.2009 г. от ТОО «АТТИС ОРАЛАГРО» реализовано удобрение аммофос на общую сумму 1 002 000 руб., в т.ч.:
По спецификации № 1 от 25.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 26 от 30.03.2009 г. на сумму 1 002 000 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 26 от 30.03.2009 г. товар вывезен на условиях DDU г. Уральск автотранспортом - Скания per. № L738EOM прицеп 4611LB, MAN per. № L479FBM прицеп 5243LB. ИВЕКО per. № L194FEM прицеп 4612LB.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/310309/0002952. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>. 45А.
Товар приобретен 30.03.2009 г. у ООО «ТД «Альянс» находящегося по адресу <...>.
По контракту № 10/09 от 31.03.2009 г. от ТОО «МЕЙРАМ-КУРЫЛЫС» реализованы клей, линолеум и шнуры свар, на общую сумму 656 680, 10 руб., в т.ч.:
По спецификации № 1 от 01.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 28 от 06.04.2009 г. на сумму 656 680, 10 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 28 от 06.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом -MAN per. № L279FBM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/080409/0003289. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 06.04.2009 г. у ООО «Флор-Икс» находящегося по адресу г. Самара. 9-я Просека, д. 16. кор. А;
06.04.2009 г. у ООО «Содружество» находящегося по адресу <...> 70,2,1.
По контракту № 14/09 от 01.06.2009 г. от ТОО «Жумыс» реализованы спортивные товары на общую сумму 142 712, 40 руб., в т.ч.:
По спецификации № 1 от 09.06.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 48 от 23.06.2009г. на сумму 142 712, 40 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 48 от 23.06.2009г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - ГАЗ 320202 per. № L024HPM.
Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/240609/0006376. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - <...>.
Товар приобретен 17.06.2009 г. у ООО «Абсолют Систем» находящегося по адресу г. Москва, ул. Нарвская, д. 1-А, стр. 11;
18.06.2009 г. у ЗАО «Производственная компания ОКТАКЕМ» находящегося по адресу <...>.
Налоговый орган в оспариваемом решении указал, что заявителем, во исполнение подпункта 4 п. 1 ст. 165 НК РФ представлены по каждой отгрузке товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа, что подтверждается описью документов.
Имеющиеся в материалах дела счета-фактуры оформлены в установленном законом порядке в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и однозначно свидетельствуют о том, что налогоплательщик приобрел на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), являющиеся объектом налогообложения.
Замечания к содержанию представленных документов, которые приводит инспекция в качестве оснований для отказа в вычетах, а также и другие причины (отсутствие товарно-транспортных накладных, отсутствие складских помещений), не предусмотрены Налоговым Кодексом РФ в качестве оснований для отказа в применении вычетов.
С учетом вышеизложенного, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод об обоснованности требований заявителя и удовлетворил их в полном объёме.
Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 25 июня 2010 года, по делу № А55-3486/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий В.В. Кузнецов
Судьи Н.Ю. Марчик
ФИО18
