ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
02 августа 2023 года Дело №А65-1069/2023
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2023 года
Постановление в полном объеме изготовлено 02 августа 2023 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сорокиной О.П., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Пушкиной А.С.,
при участии:
от заявителя - до и после перерыва ФИО1, доверенность от 23.06.23,
от ответчика - до перерыва ФИО2, доверенность от 13.12.22, до и после перерыва ФИО3, доверенность от 28.02.23, до и после перерыва ФИО4, доверенность от 23.03.23, после перерыва ФИО5, приказ от 03.07.23,
от третьего лица - до перерыва ФИО2, доверенность от 14.04.23, после перерыва ФИО6, доверенность от 19.12.22,
рассмотрев в открытом судебном заседании посредством систем веб-конференцсвязи при объявлении перерыва в судебном заседании с 19-26 июля 2023 года апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Энергия» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 апреля 2023 года, принятое в рамках дела № А65-1069/2023 (судья Минапов А.Р.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергия», к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан,
с участием в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,
о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3070 от 01.09.2022,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Энергия", г.Елабуга (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Энергия»), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее - ответчик, налоговый орган), о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №3070 от 01.09.2022г.
Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту - Управление ФНС по РТ).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 апреля 2023 года в удовлетворении заявленных требований судом отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители налогового органа, не согласившись с доводами апелляционной жалобы представили отзыв на апелляционную жалобу с дополнительными пояснениями, в которых просили решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель заявителя апелляционную жалобу поддержал в полном объеме, настаивая на ее удовлетворении.
Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, в судебном заседании просили в удовлетворении жалобы отказать, решение суда оставить без изменения.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии со ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев представленные материалы и оценив доводы апелляционной жалобы, представленного отзыва и письменных пояснений, в совокупности с исследованными доказательствами по делу, выслушав представителей участвующих лиц, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд установил.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО «Энергия» вынесено решение от 01.09.2022 №3070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в размере 7 258 рублей, доначислены налоги в общей сумме 5 696 714 рублей, начислены пени в размере 3 464 158,60 рублей.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС по РТ от 12.12.2022 № 2.7-18/040082@ решение налогового органа от 01.09.2022 № 3070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 259 014руб., а также соответствующих данной сумме пени и штрафа. В остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа в оставшейся части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, указывая что налоговое правонарушение в части контрагентов ООО «Родекс» и ООО «Инсайт-Проф» заявитель признает.
Управление ФНС по Республике Татарстан решением от 10.03.2023г. за №2.6-11/006855@ отменило решение налогового органа от 01.09.2022 №3070 в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (с 01.04.2022г. по 01.09.2022г.).
Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа и указал следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету. Суммы НДС подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
В нарушение указанной нормы ООО «Энергия» по представленным 16.05.2022, 30.05.2022 уточненным налоговым декларациям по НДС неправомерно исключены из книги продаж за 3, 4 кварталы 2018 года счета - фактуры №№ А801756 от 10.08.2018, А421 от 27.09.2018 от ООО «Альфамобиль», ООО «ГАРОН» на общую сумму НДС в размере 46 516,21 руб.
Так, в книге покупок ООО «Энергия» отражено приобретение у вышеуказанных лиц ТМЦ в счет ранее отраженных авансов, соответственно, у заявителя возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС с авансов, что налогоплательщик и делает в ранее представленных уточненных налоговых декларациях, но убирает в последующих представленных уточненных декларациях по НДС.
По ООО «Гарон» реализация осуществлена в 1 квартале 2019 года, соответственно и обязанность восстановить суммы НДС с выданного аванса у заявителя возникла в 1 квартале 2019 года, однако ООО «Энергия» данную обязанность не выполнило.
По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Энергия» в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к вычету сумму НДС размере 1 037,17 руб. по счету - фактуре № 7136 от 31.12.2019 от ООО «Твои Мобильные Технологии» в отсутствие факта покупки у данного контрагента.
У ООО «ТВОИ МОБИЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» по книге продаж за 4 квартал 2019 года отражена реализация в адрес ООО «Энергия» на сумму НДС в размере 2 036,18 руб. (в т.ч. с/ф 76625 от 30.11.2019 на сумму НДС в размере 41,67 руб.; с/ф 77109 от 30.11.2019 на сумму НДС в размере 916,67 руб.; с/ф 6218 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 40,67 руб., 7135 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб.). Между тем, по данным книги покупок ООО «Энергия» до представления 20.06.2022 четвертой уточненной налоговой декларации принята сумма НДС к вычету по организации в размере 1 077,84 руб. (в т.ч. с/ф 6218 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 40,67руб., 7135 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб.).
Следовательно, факт реализации по документу № 7136 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб. документально не установлен, отсутствуют совпадения по номеру, дате счета - фактуры, суммы НДС.
Кроме того, суд указал, что ООО «Энергия» во 2 квартале 2019 года в пятой уточненной налоговой декларации по НДС (далее по тексту - УНД), представленной 20.06.2022 допущена арифметическая (техническая) ошибка на сумму НДС в размере 13 440 руб. В книге продаж ООО «Энергия» к четвертой УНД по счету - фактуре АВ 13/2019 от 06.02.2019 сумма НДС по ставке 20% - 45 024 руб., однако в пятой УНД по указанной счете - фактуре сумма НДС уже составила 31 584 руб., т.е. разница 13 440 руб.
Заявителем в материалы дела представлены договор подряда №14/04-2017 от 14.04.2017г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №14/04-2017 от 14.04.2017г., договор подряда №76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017г., договор подряда №01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018г.
Суд первой инстанции указал, что договор подряда № 76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017 представлялся налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля без дополнительного соглашения. Договор подряда № 01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018 представлялся ОАО «Научно-исследовательский и проектный институт карбамида и продуктов органического синтеза» то есть контрагентом ООО «Энергия». Между тем указанный договор к предмету спора не относится, основанием для доначислений не явился.
Договор подряда № 14/04-2017 от 14.04.2017 и дополнительное соглашение к нему в налоговый орган не представлялись.
По мнению заявителя доначисленная по решению налогового органа сумма в размере 5 696 714 руб. некорректна, поскольку по подсчетам организации по разделу 9 доначисленная сумма составила 1 562 199,65 руб., а по разделу 8 - 268 954,16 руб.
Между тем, в подсчетах самого заявителя допущена как арифметическая ошибка при сложении сумм, расписанных поквартально, так и технического характера - не указаны доначисления за 1,2,3 квартала 2018 года, 1 квартал 2019 года. Кроме того, в итоговой сумме не учтены доначисления сумм налога на прибыль, которые по результатам выездной налоговой проверки составили 10 824 руб.
На странице 568 решения налогового органа указаны доначисления по результатам проведенной выездной налоговой проверки в разрезе периодов.
В части доводов налогоплательшщика о неправомерном исключении из книги продаж авансовых счетов-фактур, повлекшим исчисление налога на добавленную стоимость в двойном размере установлено следующее.
Доказательствами подтверждается занижение налоговой базы по НДС на суммы поступивших авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и, соответственно, неуплата суммы НДС за проверяемый период.
На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).
Согласно пункту 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»), при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
Таким образом, в случае получения продавцом от покупателей денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), данные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда указанные денежные средства получены. При этом на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Из анализа перечисленных норм права следует, что в случае получения налогоплательщиком предоплаты исчислить и уплатить в бюджет НДС он должен в том налоговом периоде, когда была получена предоплата.
Суд первой инстанции указал, что из анализа данных уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных за проверяемые периоды, книг продаж за 2017-2019 годы и данных бухгалтерского учета, был установлен факт исключения налогоплательщиком из налоговой базы по НДС сумм полученных авансов в периоде поступления денежных средств от покупателей общества.
Налоговым органом проведено сопоставление спорных сумм предварительной оплаты с соответствующими счетами-фактурами, выставленными обществом при реализации товаров (работ, услуг), и установлено:
-получение авансов на сумму НДС в размере 1 214 298,60 руб. и реализация соответствующих товаров (работ, услуг) происходили в разных налоговых периодах. В данном случае необходимо учитывать положения норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих права и обязанности налогоплательщика в процессе исчисления и уплаты НДС, в случае получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик при получении аванса, обязан выставить счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировать ее в книге продаж, отразить в налоговой декларации за тот налоговый период, когда был получен аванс, и уплатить налог в бюджет. В дальнейшем, при отгрузке товара в другом налоговом периоде, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру на полную сумму отгруженного товара, зарегистрировать ее в книге продаж, отразить в налоговой декларации за тот налоговый период, когда произошла отгрузка товара.
-получение авансов на сумму НДС в размере 2 034 004,65 руб. и реализация соответствующих товаров (работ, услуг) происходили в одном налоговом периоде. При этом несмотря на то, что получение авансов и реализация происходили в одном налоговом периоде с налогоплательщика не снимается обязанность исчислить в бюджет налог с этой суммы.
При этом общество может воспользоваться правом принять к вычету исчисленный с предоплаты НДС в квартале отгрузки.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
В отношении применения налогового вычета по исчисленному ранее с сумм оплаты, частичной оплаты налогу на добавленную стоимость Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены отдельные нормы Кодекса.
Так, пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в отношении сумм оплаты, частичной оплаты право заявлять по ним вычеты в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налогом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, правом на вычет НДС, исчисленного с суммы полученной ранее суммы оплаты, частичной оплаты, налогоплательщик-продавец может воспользоваться исключительно в том налоговом периоде, в котором осуществлена соответствующая реализация товаров (работ, услуг).
В случае если такой вычет не был заявлен своевременно, в периоде отгрузки, налогоплательщик - продавец вправе за указанный период подать уточненную декларацию в пределах трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса.
Организация своевременно таким правом не воспользовалась.
Налоговый орган при расчете неуплаченного налога не имеет право учитывать не заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС.
Размер штрафа, а также порядок его исчисления проверен судом и признан надлежащим.
На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что вынесенное налоговым органом решение №3070 от 01.09.2022г., является правомерным и основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Энергия", г.Елабуга.
ООО «Энергия» в апелляционной жалобе указало о несогласии с решением суда первой инстанции в части вывода суда необоснованном исключении заявителем счетов-фактур по полученным авансам на общую сумму НДС в размере 4 111 345,61 руб.
Судебная коллегия оценив доводы апелляционной жалобы, с учетом приведенной позиции налогового органа, установленных по делу обстоятельств в обжалуемой части, приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции, исходя из следующего.
В силу пункта 1 статьи 143 Кодекса общество в проверяемой периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.
В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены существенные элементы налога на добавленную стоимость, определены порядки исчисления налоговой базы (статьи 153 и 154 Кодекса) и налога (статья 166 Кодекса). Так, объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 146 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Пунктом 4 статьи 166 Кодекса закреплено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, в том числе суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 N 318-0 под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при этом налогоплательщики обязаны увеличивать налоговую базу налога на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.
Таким образом, из системного толкования положений Кодекса следует, что для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществлена реализация этих товаров.
Согласно статье 163 Кодекса налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
Как следует из материалов проверки Обществу перечислялись авансовые платежи в течение 1 квартала 2017 в размере 453 134,67 руб. по счетам-фактурам:
№ А4 от 09.03.2017 от ООО «ЛОГО АВТОМАТИКА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 61 016,95 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 61 016,95руб. по п/п 64 от 09.03.2017г. «Предоплата по счету №152 от 09.03.2017. Пусконаладочные работы наружного электроснабжения (первый этап) согласно договора субподряда №09/03-2017/01 от 06.03.2017 Сумма 400000.00 В том числе НДС 18 % -61016.95». Реализация после получения авансового платежа датирована 14.04.2017г.;
№ А5 от 28.03.2017 от ФИО7 ИНН <***> на сумму НДС в размере 1 347,72 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 31 347,72руб. по п/п 479 от 28.03.2017г. «ЗА УСЛУГИ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА № 10 03-2017 ОТ 10.03.17 Г. В Т.Ч. НДС (18%) 31347-72». Реализация после получения авансового платежа датирована 28.04.2017г.;
№ А2 от 12.01.2017 от ООО «ФЕДЕРАЛ-МОГУЛ НАБЕРЕЖНЫЕ ЧЕЛНЫ» ИНН <***> на сумму НДС в размере 304 360,43 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 304 360,43руб. по п/п 69 от 12.01.2017г. «ПРЕДОПЛАТА 70% ЗА МОНТАЖ СОГЛ. СЧ.ЮТ 09.01.17 ПО ДОГ. СМ012257СУММА 1995251-70В Т.Ч. НДС(18%) 304360-43». Реализация после получения авансового платежа датирована 20.02.2017г.;
№ A3 от 23.01.2017 от ООО «БЕЛАЯ ДАЧА АЛАБУГА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 3 050,85 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 3 050,85руб. по п/п 225 от 23.01.2017г. «Предоплата по счету № 18 от 12.01.2017 г. по дог. №21/11-2016/0 от 21.11.2016 г. за услуги по обслуж. и ремонту инж.систем в т.ч. НДС(18%) 3050-85». Реализация после получения авансового платежа датирована 07.02.2017г.;
№ А1 от 27.02.2017 от АССОЦИАЦИИ СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОБЩЕСТВЕННЫХ САМОУПРАВЛЕНИЙ, ОБРАЗОВАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ ЕЛАБУЖСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА ИНН <***> на сумму НДС в размере 53 359,32 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 53 359,32руб. по п/п 6 от 27.02.2017г. «Аванс 60% согл.дог.№6/01-2017/1 от 26.01.17г. по C4.N45 от 27.01.2017г. за работы по электроосвещению "Лыжни" в Георгиевском парке Сумма 349800-00 В т.ч. НДС (18%) 53359-32». Реализация после получения авансового платежа датирована 28.03.2017г.
В течение 2 квартала 2017 года Обществу перечислялись авансовые платежи в размере 699 209.82 руб. по счетам-фактурам:
№ Al 1 от 19.04.2017 от ООО «СТРОЙСЕРВИС» ИНН <***> на сумму НД в размере 38 440,68руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 38 440,68руб. по п/п 104 от 19.04.2017г. «Оплата по счету № 250 от 14.04.2017г за смр . в т.ч. НДС 18% - 38440.68». Реализация после получения авансового платежа датирована 27.06.2017г.;
№ А6 от 27.04.2017 от ЗАО «ЛЫТКАРИНСКИЙ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД» ИНН <***> на сумму НДС в размере 96 559,32руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 96 559,32руб. по п/п 1092 от 27.04.2017г. «Оплата за услуги по Договору подряда №18/04-2017/1 от 18.04.2017г. В том числе НДС 18 % - 96559.32». Реализация после получения авансового платежа датирована 18.07.2017г.;
№ А9 от 30.05.2017 от ООО «САРИЯ БИО-ИНДАСТРИС ВОЛГА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 68 644,07 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 68 644,07руб. по п/п 2817 от 30.05.2017г. «ПРЕДОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ №21 ОТ 03.04.2017Г. СЧЕТ НА ОПЛАТУ № 330 ОТ 26.05.17Г.СУММА 450000-00В Т.Ч. НДС(18%) 68644-07». Реализация после получения авансового платежа датирована 31.05.2017г. (НДС 34 956руб.), 30.06.2017 (НДС 112 532,48руб.);
№ А10 от 02.06.2017 от ООО «ПАРАЛЛАКС» ИНН <***> на сумму НДС в размере 30 508,47руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 30 508,47руб. по п/п 2443 от 02.06.2017г. «предоплата по счету №355 от 31.05.2017 Сумма 200000-00 В т.ч. НДС(18%) 30508-47». Реализация после получения авансового платежа датирована 30.06.2017г.;
№ А13 от 02.06.2017 ЗАО «ЛЫТКАРИНСКИЙ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД» ИНН <***> на сумму НДС в размере 48 279,66 руб. Установлено поступление на сумму НДС в размере 48 279,66руб. по п/п 1400 от 02.06.2017г. «Оплата за товар по Договору №18/04-2017/1 от 18.04.2017г. В том числе НДС 18 % - 48279.66». Реализация после получения авансового платежа датирована 18.07.2017г.;
№ А20 от 14.06.2017 от ООО «ГАЗСЕРВИСАВТОМАТИКА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 1 525,42руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 1 525,42руб. по п/п 152 от 14.06.2017г. «Оплата за ремонт КЛ-0 4 кВ согласно счета на оплату № 401 от 08.06.2017г. Сумма 10000-00 В т.ч. НДС (18%) 1525-42». Реализация после получения авансового платежа датирована 10.08.2017г.;
№ А7 от 20.06.2017 от ООО «САРИЯ БИО-ИНДАСТРИС ВОЛГА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 181 775,59руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС 181 775,59руб. по п/п 3308 от 20.06.2017г. «ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЕРСОНАЛА №21 ОТ 03.04.2017. СЧЕТ НА ОПЛАТУ № 410 ОТ 15.06.17Г. АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ.СУММА 1191640-00В Т.Ч. НДС(18%) 181775-59». Реализация после получения авансового платежа датирована 30.06.2017г.;
№ А14 от 20.06.2017 от АКЦИОНЕРНОГО БАНКА «ДЕВОН-КРЕДИТ» (ПАО) ИНН <***> на сумму НДС в размере 4 294,83 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 4 294,83 руб. по п/п 171593 от 20.06.2017г. «Услуги по проектированию электроснабжения здания банка согласно счета N386 от 06.06.2017г. в т.ч. НДС 4294.83». Реализация после получения авансового платежа датирована 11.07.2017г.;
№ А12 от 28.06.2017г. от ООО «ГИДРОПРОМЖИЛСТРОЙ» ИНН <***> на сумму НДС в размере 152 542,37 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 152 542,37 руб. по п/п 840 от 28.06.2017г. «Предварительная оплата за СМР по договору № 76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.17 сч 425 426 от 27.06.17 об. ИТП "Синергия". Корпус №1 Сумма 1000000-00 В т.ч. НДС (18%) 152542-37». Реализация после получения авансового платежа датирована 30.06.2017г. сумма НДС 1 830,51руб.;
№ А8 от 29.06.2017г. от ООО «НИКА-ПЕТРОТЭК» ИНН <***> на сумму НДС в размере 76 639,41 руб. Установлено поступление платежа от ООО "НИКА-ПЕТРОТЭК на сумму НДС 76 639,41 руб. по п/п 3213 от 29.06.2017г. «ОПЛАТА ПО СЧЕТУ N 431 ОТ 28.06.2017 Г. АВАНС ПО ДОГ. ПОДРЯДА N 22/06-2017 ОТ 22.06.17 Г. В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 76639.41». Реализация после получения авансового платежа датирована 19.07.2017 г.
В течение 3 квартала 2017 года Обществу перечислялись авансовые платежи в размере 766 934.13 руб. по счетам-фактурам от АО «ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД ИМ. Л .ФИО8»: ИНН <***>:
№ А15 от 17.07.2017г. на сумму НДС в размере 11 745,76 руб. Установлено поступление платежа от АО «ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД ИМ. Л.ФИО8» на сумму НДС в размере 11 745,76 руб. по п/п 825 от 17.07.2017г. «По Договору 14/09-2016 от с/но сч.397 от 07.06.2017 Монтаж высоковольтного ввода Сумма 77000-00 в т.ч. НДС(18%) 11745-76». Реализация после получения авансового платежа датирована 18.07.2016 г. ;
№ А16 от 18.07.2017г. на сумму НДС 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа от АО «ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД ИМ. Л.ФИО8» на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 862 от 18.07.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397 от 07.06.2017 Монтаж высоковольтного ввода Сумма 140000-00 В т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 21.07.2017 г.;
№ А17 от 21.07.2017г. на сумму НДС в размере 24 406,78 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 24 406,78 руб. по п/п 4976 от 21.07.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397 от 07.06.2017 Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 160000-00 в т.ч. НДС(18%) 24406-78». Реализация после получения авансового платежа датирована 25.07.2017 г.;
№ А18 от 25.07.2017г. на сумму НДС в размере 7 474,58 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 7 474,58 руб. по п/п 45 от 25.07.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397 от 07.06.2017 Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 49000-00 в т.ч. НДС(18%) 7474-58». Реализация после получения авансового платежа датирована 31.07.2017 г.;
№ А19 от 31.07.2017г. на сумму НДС в размере 120 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС 120 355,93 руб. по п/п 166 от 31.07.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397 от 07.06.2017 Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 789000-00 В т.ч. НДС(18%) 120355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 07.08.2017г.;
№ А30 от 07.08.2017г. на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 382 от 07.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 140000-00 в т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 08.08.2017г.;
№ А31 от 08.08.2017 на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 415 от 08.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 140000-00 В т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 09.08.2017г.;
№ А32 от 09.08.2017 на сумму НДС в размере 20 745,76 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 20 745,76 руб. по п/п 5459 от 09.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией. Сумма 136000-00 в т.ч. НДС(18%) 20745-76». Реализация после получения авансового платежа датирована 10.08.2017г.;
№ АЗЗ от 10.08.2017 на сумму НДС в размере 22 118,64 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 22 118,64 руб. по п/п 509 от 10.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 145000-00 В т.ч. НДС(18%) 22118-64». Реализация после получения авансового платежа датирована 11.08.2017г.;
№ А34 от 11.08.2017 на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 547 от 11.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 140000-00 В т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 14.08.2017г.;
№ А35 от 14.08.2017г. на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 5601 от 14.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 140000-00 В т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 21.08.2017г.;
№ А36 от 21.08.2017г. на сумму НДС в размере 7 627,12 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 7 627,12 руб. по п/п 854 от 21.08.2017г. «По
Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 50000-00 В т.ч. НДС(18%) 7627-12». Реализация после получения авансового платежа датирована 23.08.2017г.;
-№ А37 от 23.08.2017г. на сумму НДС в размере 20 745,76 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 20 745,76 руб. по п/п 878 от 23.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 136000-00 В т.ч. НДС(18%) 20745-76». Реализация после получения авансового платежа датирована 24.08.2017г.;
№ А38 от 24.08.2017г. на сумму НДС в размере 16 357,27 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 16 357,27 руб. по п/п 921 от 24.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016 с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 107231-00 В т.ч. НДС(18%) 16357-27». Реализация после получения авансового платежа датирована 29.08.2017г.;
№А39 от 29.08.2017г. на сумму НДС в размере 12 325,42 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 12 325,42 руб. по п/п 42 от 29.08.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016г. с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией Сумма 80800-00 В т.ч. НДС(18%) 12325-42». Реализация после получения авансового платежа датирована 22.09.2017г.;
№ А40 от 25.09.2017г. на сумму НДС в размере 38 898,31 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 38 898,31 руб. по п/п 7031 от 25.09.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016г. с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией. Сумма 255000-00 В т.ч. НДС(18%) 38898-31». Реализация после получения авансового платежа датирована 26.09.2017г.;
№ А41 от 26.09.2017 на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 21 355,93 руб. по п/п 7110 от 26.09.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016г. с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией. Сумма 140000-00 В т.ч. НДС(18%) 21355-93». Реализация после получения авансового платежа датирована 27.09.2017г.;
№ А42 от 27.09.2017 на сумму НДС в размере 100 677,97 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 100 677,97 руб. по п/п 125 от 27.09.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016г. с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией. Сумма 660000-00 В т.ч. НДС(18%) 100677-97». Реализация после получения авансового платежа датирована 28.09.2017г.;
№ А43 от 28.09.2017 на сумму НДС в размере 5 921,01 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 5 921,01 руб. по п/п 7187 от 28.09.2017г. «По Договору 14/09-2016 от 14.09.2016г. с/но сч.397. Монтаж высоковольтного ввода ввод высоковольтный линейный с фарфоровой изоляцией. Сумма 38815-50 В т.ч. НДС(18%) 5921-01». Реализация после получения авансового платежа датирована 09.10.2017г.;
от АКЦИОНЕРНОГО БАНКА «ДЕВОН-КРЕДИТ» (ПАО) ИНН <***> по счет-фактуре № А24 от 10.08.2017г. на сумму НДС в размере 34 781,63 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 34 781,63 руб. по п/п 437524 от 10.08.2017г. «Предоплата за строительство для электроснабжения здания согласно счета N557 от 09.08.2017г по договору №-УД от 09.08.2017г . в т.ч. НДС 34781.63». Реализация после получения авансового платежа датирована 09.10.2017г.;
от ООО «КНАУФ СИЛИНГ СОЛЮШНЗ» ИНН <***> по счет-фактуре № А27 от 10.08.2017 на сумму НДС в размере 26 820,00 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС 26 820,00 руб. по п/п 12779 от 10.08.2017г. «Предоплата по сч.559 от 02.08.2017 согл.д/с №9 от 01.08.2017 к дог.подряда №1904/01-И от 19.04.16 Сумма 175820.00 ВКЛЮЧАЯ НДС 26820». Реализация после получения авансового платежа датирована 25.08.2017г.;
от ООО «ПАРАЛЛАКС» ИНН <***> по счет-фактуре № А25 от 25.08.2017г. на сумму НДС в размере 91 525,42 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 91 525,42 руб. по п/п 3982 от 25.08.2017г. «ПРЕДОПЛАТА ЗА РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ №П02-03/547 ОТ 18.05.2017 ПО СЧЕТУ №575 ОТ 18.08.2017СУММА 600000-00В Т.Ч. НДС(18%) 91525-42». Реализация после получения авансового платежа датирована 31.10.2017г.;
от ООО «СРЕДНЕВОЛЖСКСЕЛЬЭЛЕКТРОСЕТЬСТРОЙ» ИНН <***> по счет-фактуре № А28 от 29.09.2017 на сумму НДС в размере 76 271,19 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 76 271,19 руб. по п/п 4084 от 29.09.2017г. «Аванс на выполнение работ по договору СП-16/117 Сумма 500000-00 В т.ч. НДС (18%) 76271-19». Реализация после получения авансового платежа датирована 30.09.2017г.
В течение 4 квартала 2017 года Обществу перечислялся авансовый платеж в размере 23 262.71 руб.
по счет - фактуре от ООО «ДЖОШКУНОЗ АЛАБУГА» ИНН <***> № А47 от 28.12.2017г. на сумму НДС в размере 23 262,71руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 23 262,71руб. по п/п 11979 от 28.12.2017г. «Оплата аванса по счету 926 от 25.12.2017 за услуги по проведению эл.измерений по договору №12/12-2017/247-ALA-2017 от 21.12.2017. в т.ч. НДС 18% - 23 262.71руб.» Реализация после получения авансового платежа датирована 29.12.2017 и согласно книги продаж, после полученных авансов всего на сумму НДС в размере 4 576.27 руб.
В течение 1 квартала 2018 года Обществу перечислялся авансовый платеж в размере 346 147.38 руб. по счетам фактурам:
№ A3 от 15.01.2018 от АО «ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД ИМ. Л.ФИО8» ИНН <***> на сумму НДС в размере 1 685,59руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 1 685,59руб. по п/п 96 от 11.01.2018г. «Оплата за испытание средств защиты согласно по Договорау №09/01-2017 от 09.01.2017г. с/но счету № 8 от 10.01.2018г. Сумма 11050-00 В т.ч. НДС(18%) 1685-59» Реализация после получения авансового платежа датирована 20.02.2018г.;
№ А9 от 21.01.2018 от ООО «САРИЯ БИО-ИНДАСТРИС ВОЛГА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 209 124 руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 209 124руб. по п/п 215 от 17.01.2018г. «ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ №7 ОТ 01.06.2017. СЧЕТ НА ОПЛАТУ №898 ОТ 19.12.17Г. МОНТАЖ ЛИНИИ НА ПТИЦЕФАБРИКЕ ФИО9".СУММА 1370924-00В Т.Ч. НДС(18%) 209124-00» Реализация после получения авансового платежа датирована 20.02.2018г.;
№ А6 от 30.01.2018 от ООО «ЕЛАБУЖСКИЙ ЗАВОД КОМПОЗИТНЫХ ИЗДЕЛИЙ» ИНН <***> на сумму НДС в размере 12 203,39руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 12 203,39 руб. по п/п 12 от 30.01.2018г. «Предоплата за услуги СМР по договору 30/01-2018 от 30.01.2018 Сумма 80000-00 В т.ч. НДС (18%) 12203-39». Реализация после получения авансового платежа датирована 14.02.2018г.;
№ A 11 от 07.02.2018 от ООО «САРИЯ БИО-ИНДАСТРИС ВОЛГА» ИНН <***> на сумму НДС в размере 123 134,40руб. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 123 134,40руб. по п/п 597 от 07.02.2018г. «ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ №7 ОТ 01.06.2017. СЧЕТ НА ОПЛАТУ №63 ОТ 01.02.18Г. МОНТАЖ ПЛАТФОРМЫ ДЛЯ ЗАГРУЗКИ НА СГП.СУММА 807214-40В Т.Ч. НДС(18%) 123134-40». Реализация после получения авансового платежа датирована 28.02.2018г.
В течение 2 квартала 2018 года Обществу перечислялся авансовый платеж в размере 921 753.30 руб. по счетам фактурам:
№ А36 от 16.04.2018г. на сумму НДС в размере 845 481,78руб. от АО «НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ И ПРОЕКТНЫЙ ИНСТИТУТ КАРБАМИДА И ПРОДУКТОВ ОРГАНИЧЕСКОГО СИНТЕЗА» ИНН <***>. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 845 481,78руб. по п/п 97 от 16.04.2018г. «ПО СЧ.213 ОТ 10.04.18Г.ПРЕДОПЛ НА СМР НА ОБЪЕКТЕ "СТРОИТЕЛЬСТВО ВРЕМЕННОГО ЭЛЕКТРОСНАБ. СТРОИТ.ПЛОЩАДКА ДОГ.№28/03-2018/0043-АКМ-18 ОТ 28.03.18Г. В Т.Ч. НДС(18%) - 845481-78. ПЛ-К в АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» МОСКВА». Реализация после получения авансового платежа датирована 30.04.2018г.;
№ А41 от 03.052018г. на сумму НДС в размере 76 271,19руб. от ООО «САРИЯ БИО-ИНДАСТРИС ВОЛГА» ИНН <***>. Установлено поступление платежа на сумму НДС в размере 76 271,19руб. по п/п 13006 от 03.05.2018г. «ЗА УСЛУГИ ПО ДОГОВОРУ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ №7 ОТ 01.06.2017 СОГЛАСНО СЧ.№64 ОТ 01.02.18СУММА 500000-00В Т.Ч. НДС(18%) 76271-19» Реализация после получения авансового платежа датирована 14.05.2018г.
В течение 4 квартала 2018 года Обществу перечислялся авансовый платеж в размере 762.71 руб.
по счет-фактуре № А74 от 02.11.2018 от ФИО10 ИНН <***> на сумму НДС в размере 762,71 руб. Документ подтверждающий оплату №180 от 02.11.2018 на сумму НДС в размере 3 813,56 руб. - в счет данного платежа отгружено на сумму НДС в размере 3 050,84руб. (счета-фактуры 475 от 30.09.2018, 562 от 31.10.2018, 652 от 30.11.2018, 699 от 25.12.2018). Между тем, реализация, согласно книги продаж за 4 квартал 2018 года, на сумму НДС в размере 1 525.42 руб. 30.11.2018, 25.12.2018.
Как следует из материалов дела, Общество в указанных периодах (кварталах) отразило в книге продаж полученный аванс с вышеуказанных организаций и текущую реализацию, исчислило и оплатило налог на добавленную стоимость с указанных сумм аванса и реализации.
Кроме того, по указанным выше счетам-фактурам налоговым органом не ставится под сомнение сам факт реализации, решение суда данных выводов также не содержит.
Таким образом, из материалов дела усматривается, что оплата в счет предстоящей поставки товара и отгрузка товара осуществлялись в одном налоговом периоде.
Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 N 10022/08, в целях главы 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (работ, услуг), поскольку согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Высшим арбитражным судом в постановлении от 10.03.2009 № 10022/08 также отмечено, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно. Аналогичная позиция изложена в Постановлениях АС СКО от 07.07.2016 N Ф08-4155/2016 по делу N А01-638/2015, ФАС МО от 23.01.2013 по делу N А40-72767/12-20-399, от 16.10.2012 по делу N А40-11357/12-140-54, ФАС СЗО от 20.02.2014 N Ф07-10666/2013 по делу N А13-2364/2013). В Определении ВАС РФ от 16.01.2012 №ВАС-17397/11 по делу №57-14658/2010 эта позиция подтверждена.
Судебная коллегия также отмечает, что Инспекция не доказала, что общество занизило налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость с авансов, решение данных выводов не содержит. При принятии решения налоговым органом не было учтено, что реализация услуг отражена обществом в полном объеме в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за все кварталы 2017 года, 1,2,4 кварталы 2018 года на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
Таким образом, реализация услуг произошла в одном периоде с получением оплаты в счет предстоящей поставки в размере (по счетам - фактурам: № А2 от 12.01.2017, № A3 от 23.01.2017, № А1 от 27.02.2017, № Al 1 от 19.04.2017, № А9 от 30.05.2017, № А10 от 02.06.2017, № А7 от 20.06.2017, № А12 от 28.06.2017, № А15 от 17.07.2017, № А16 от 18.07.2017, № А17 от 21.07.2017, № А18 от 25.07.2017, № А19 от 31.07.2017, № АЗО от 07.08.2017, № А31 от 08.08.2017, № А32 от 09.08.2017, № АЗЗ от 10.08.2017, № А34 от 11.08.2017, № А35 от 14.08.2017, № А36 от 21.08.2017, № А37 от 23.08.2017, № А38 от 24.08.2017, № А39 от 29.08.2017, № А40 от № А41 от 26.09.2017, № А42 от 27.09.2017, № А27 от 10.08.2017, № А28 от 29.09.2017, № А47 от 28.12.2017, № A3 от 15.01.2018, № А9 от № А6 от 30.01.2018, № Al 1 от 07.02.2018, № А36 от 16.04.2018, № А41 от 03.052018, № А74 от 02.11.2018) и, поскольку такие платежи не могут считаться авансовыми или иными платежами в счет предстоящих поставок, у поставщика (заявителя) отсутствовала обязанность по исчислению дважды с названных сумм НДС за спорный период.
По указанным мотивам, Обществом были исключены суммы полученных авансов, а своим решением налоговый орган обязывает ООО «Энергия» повторно уплатить НДС, уже уплаченного заявителем, что является необоснованным.
При этом, вопреки утверждению налогового органа, действия заявителя по неправильному, заполнению налоговых деклараций по НДС не привели к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты НДС. Спорные платежи, которые по сути являются выручкой от реализации оказанных услуг, не подлежат двойному налогообложению в рамках одного и того же налогового периода.
Кроме того, как следует из материалов дела, по счетам-фактурам № А9 от 30.05.2017, № А12 от 28.06.2017, № А15 от 17.07.2017, № А16 от 18.07.2017, № А17 от 21.07.2017, № АЗО от 07.08.2017, № А31 от 08.08.2017, № А32 от 09.08.2017, № АЗЗ от 10.08.2017, № А34 от 11.08.2017, № А36 от 21.08.2017, № А37 от 23.08.2017, № А38 от 24.08.2017, № А40 от 25.09.2017, № А41 от 26.09.2017, № А42 от 27.09.2017, № А28 от 29.09.2017, № А47 от 28.12.2017 с момента поступления платежа и до дальнейшей реализации в счет поступившей оплаты проходило менее 5 календарных дней, следовательно, со стороны ООО «Энергия» отсутствовала обязанность выставлять покупателю счет-фактуру на эту сумму, исходя из писем Минфина РФ от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39.
С учетом вышеизложенного, руководствуясь положениями статей 89,111, 168, 171 НК РФ Общество считает, что неотражение в декларации сумм НДС с авансовых платежей, полученных как менее чем за 5 дней до отгрузки товаров, ровно как и полученных в одном налоговом периоде, путем исключения их на основании представленных уточненных налоговых деклараций, не привело к уменьшению налоговой базы по НДС, поскольку по итогам квартала по полученному авансу произведена отгрузка, следовательно, налоговая база для исчисления НДС по авансовым платежам отсутствует, а значит, отсутствуют основания для начисления налога.
При этом судом не учтено и не принято во внимание, что решение Инспекции не содержит вывод о занижении налоговой базы по факту исключения счетов-фактур по авансовым платежам, а доначисление налога, основывается только на выявлении факта расхождения сведений налоговой декларации и документов налогового учета (счет-фактур, книги-продаж), даже не бухгалтерского, что недопустимо с учетом поданной уточненной декларации за рассматриваемый период, в которой заявитель самостоятельно увеличил размер налоговой базы по сравнению с размером, указанным в первичной декларации и суммой налога к доплате в бюджет.
Кроме того, Управление ФНС России по Республике Татарстан письмом от 14.12.2022 № 2.17-46/040448 подтвердило, что правом на вычет НДС, исчисленного с суммы полученной ранее суммы оплаты, частичной оплаты, налогоплательщик-продавец может воспользоваться исключительно в том налоговом периоде, в котором осуществлена соответствующая реализация товаров (работ, услуг).
ООО Энергия не воспользовалась правом на вычет, но дважды исчислило и уплатило суммы налога: по факту получения предоплаты и по факту осуществления реализации.
Задачей налогового контроля является установление объективного размера налогового обязательства. Закрепленное в пункте 1 статьи 81 НК РФ право налогоплательщика на внесение необходимых изменений и представление уточненной налоговой отчетности в случае обнаружения в первичной декларации недостоверных сведений (ошибок), которые не повлекли занижение подлежащих уплате сумм налога, не освобождает налоговый орган от возложенных на него обязанностей по выявлению и учету всех обстоятельств, необходимых для целей исчисления и уплаты налога.
Как неоднократно отмечал в своих актах Конституционный Суд Российской Федерации полномочия налогового органа в сфере контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от реализации своих полномочий (постановление от 14.07.2005 N 9-П, определение от 12.07.2006 N 267-0).
Названные положения законодательства о налогах и сборах и сформированная Верховным Судом Российской Федерации практика их применения налоговым органом не учтены.
Установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им в ходе проведения проверки, а также полученных налоговым органом самостоятельно.
Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 3 05-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определения Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421, от 28.02.2020 N 309-ЭС19-21200, от 15.05.2020 N 304-ЭС20-1243).
Размер реальных налоговых обязательств общества «Энергия» подлежит установлению не на основании данных налогового администрирования, исключающего возможность сторнирования сумм по итогам выездной налоговой проверки в случае представления уточненных налоговых деклараций, а на основании данных о результатах хозяйственной деятельности налогоплательщика и отраженных в налоговых декларациях, принятых инспекцией.
Вывод суда о пропуске заявителем срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС на общую сумму 1 040 616,01 руб. по счетам - фактурам №№ 3991 от 28.02.2017, 3993 от 28.02.2017, 000000017257 от 13.07.2016, 112 от 26.06.2017, 30671978/12 от 01.07.2017, 06000000075 от 15.06.2017, 1-00002981 от 01.06.2017, 2432 от 26.06.2017, 000021905/12 от 30.06.2017, 44 от 08.08.2017, 16627 (27926) от 06.09.2017, 039/2017- 0041774 от 14.09.2017, АЗНО4342/04 от 29.06.2017, 520 от 28.09.2017, 665.1 от 03.10.2017, 137 от 11.10.2017, 090000000919 от 30.09.2017,342 от 15.12.2017,243 от 18.12.2017, 032/24541 от 27.12.2017, 72 от 31.01.2017, 63089/57 от 28.02.2018, РУ000078182 от 28.02.2018, 00053905.00008584-МТТ от 30.04.2018, 00053905.00011071 - МТТ от 31.05.2018, 00053905.00013566-МТТ от 30.06.2018, 0000099 от 10.05.2018 основан на неверном толковании норм материального права.
Если реализации права налогоплательщика на вычет НДС в течение срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, препятствовали определенные обстоятельства, суд должен для правильного разрешения дела их исследовать и оценить.
Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на вычет налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о принятии к вычету данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.
Данный вывод содержится в определении Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 N 1275-0.
При таких обстоятельствах, при принятии обжалуемого решения Инспекция не оценила мотивы ООО «Энергия» и приводимые им обстоятельства, препятствовавшие применению спорного вычета в том периоде, на который указывала Инспекция в отзыве. Судом первой инстанции указанным обстоятельствам по делу оценка не дана.
В отзыве на апелляционную жалобу и письменных пояснениях, налоговым органом указано, что после получения Акта налоговой проверки №7073 от 27.12.2021г., неоднократного вызова налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки, Общество согласилось с доводами инспекции, отраженными в акте проверки, признало фиктивными хозяйственные операции, совершенные с «проблемными» контрагентами, за исключением ООО «ИНСАЙТ-ПРОФ», ООО «РОДИС» и внесло соответствующие изменения в сведения своего налогового и бухгалтерского учета, представило 01.05.2022, 16.05.2022, 30.05.2022, 03.06.2022, 20.06.2022 уточненные налоговые декларации (далее - УВД).
На основании п. 6 ст. 101 НК РФ налоговым органом 20.05.2022 г. принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 19.
В уточненных налоговых декларациях Общество предприняло попытку применить налоговые вычеты по НДС, включив счет-фактуры, по которым истек трехлетний срок для их предъявления, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Оценка, представленным УНД дана налоговым органом в Дополнении к Акту налоговой проверки № 29 от 11.07.2022 г, после получения которого, ООО «Энергия» вновь соглашается с налоговым органом, представляет УНД 16.08.2022, 17.08.2022, 18.08.2022, в которых корректирует вычеты по восстановленным авансам, с одновременным исключением из книги продаж авансовых счетов-фактур. Результат действий налогоплательщика в УНД отражен в решении налогового органа.
В уточненных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, ООО «Энергия» увеличило налоговые обязательства по НДС и одновременно для их уменьшения откорректировало книгу покупок и книгу продаж, в том числе, по книге продаж исключены авансовые счет-фактуры на сумму НДС в размере 4 111 345,61 руб., из которых, по доводам общества реализация произошла в одном периоде с получением оплаты, в счет предстоящей поставки на сумму НДС в размере 2 759 313,62 руб.
Объем и характер представленных документов в ходе мероприятий дополнительного контроля, возражения и уточненные декларации позволили налоговому органу установить фактические налоговые обязательства Общества, уменьшив подлежащие доначислению в соответствии с актом суммы налогов.
Налоговым органом также указано, что исчисление налога в двойном размере непосредственно связано с действиями самого налогоплательщика, который своевременно в период трехлетнего срока не воспользовался правом на вычет НДС, исчисленного с суммы полученной ранее оплаты, частичной оплаты.
Налогоплательщик, по мнению инспекции, пренебрегая нормами законодательства, регулирующих применение налоговых вычетов по НДС путем судебного оспаривания пытается восстановить утраченное право на применение налоговых вычетов по счетам-фактурам с истекшим сроком предъявления, в отсутствие правовых оснований, исключив из налоговой базы реализацию, которая подлежала отражению в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Такой подход приводит к нарушению баланса публичных и частных интересов.
Указанные доводы и позиция налогового органа не могут быть приняты во внимание, поскольку вменяя заявителю нарушение п. 2 ст. 173 НК РФ ни налоговый орган, ни суд первой инстанции не учли, что диспозиция положений указанного пункта касается положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, т.е. суммы подлежащей возмещению налогоплательщику. Однако ООО «Энергия» представлены уточненные налоговые декларации с суммой налога к доплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, Общество в указанных периодах (кварталах) отразило в книге продаж полученный аванс с вышеуказанных организаций и текущую реализацию, исчислило и оплатило налог на добавленную стоимость с указанных сумм аванса и реализации. Действия заявителя по неправильному, заполнению налоговых деклараций по НДС не привели к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты НДС, спорные платежи, не подлежат двойному налогообложению в рамках одного и того же налогового периода.
ООО Энергия не воспользовалась правом на вычет, но дважды исчислило и уплатило суммы налога: по факту получения предоплаты и по факту осуществления реализации.
Позиция налогового органа основана на неверном толковании норм материального права. Иные доводы приведенные Инспекцией и Управлением в отзыве и пояснениях, не опровергают установленные по делу обстоятельства, а поэтому правового значения в данном случае не имеют.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.
Оценивая обстоятельства дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3070 от 01 сентября 2022 года в части доначисления и предложения уплатить НДС в размере 4 111 345 рублей 61 копейки, а также пени и штрафы в соответствующей части, является незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, в связи с чем, на основании ст. 201 АПК РФ судом признаются недействительными с обязанием Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции в соответствии с п.2 ст.269 АПК РФ изменяет обжалуемое судебное решение в указанной части.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьей.
Поскольку судебный акт принят в пользу общества, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в размере 3000 руб. и апелляционной жалобы в размере 1500 руб. подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан.
На основании п. п. 12 п. 1 ст. 333.21 и п. п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную на основании платежного поручения № 685 от 12.05.2023.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".
По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 апреля 2023 года по делу № А65-1069/2023 изменить.
Заявление удовлетворить частично.
Признать решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3070 от 01 сентября 2022 года недействительным в части доначисления и предложения уплатить НДС в размере 4 111 345 рублей 61 копейки, а также пени и штрафы в соответствующей части.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Энергия» в качестве возмещения расходов по уплате госпошлины в сумме 4500 рублей.
Возвратить из федерального бюджета Обществу с ограниченной ответственностью «Энергия» излишне уплаченную госпошлину в сумме 1500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий О.П. Сорокина
Судьи П.В. Бажан
А. Б. Корнилов
