ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
29 января 2014 года Дело № А65-15922/2013
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 января 2014 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,
с участием в судебном заседании:
от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан - Кривенький В.И., доверенность от 14.01.2014 № 01-14,
от общества с ограниченной ответственностью «МЕГА-ТРАНС» - Галимзянова С.А., доверенность от 04.06.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 января 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 сентября 2013 года по делу № А65-15922/2013 (судья Абдуллаев А.Г.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МЕГА-ТРАНС» (ОГРН 1061650052640, ИНН 1650140046), г. Набережные Челны, Республика Татарстан,
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан
о признании недействительными пунктов 4-6 решения от 01.07.2013 № 013/401/34-2013,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «МЕГА-ТРАНС» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании незаконным решения от 01.07.2013 № 013/401/34-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 30 717 088 руб., пеней в сумме 4 837 189,66 руб., штрафа в сумме 6 143 418 руб. (л.д. 3-12 т.1).
Решением суда 1 инстанции от 17 сентября 2013 года заявление ООО «МЕГА-ТРАНС» удовлетворено, решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан от 01.07.2013 № 013/401/34-2013 признано недействительным в части привлечения Общества к ответственности с доначислением недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 30 717 088 руб., а также соответствующих этой недоимке сумм штрафа и пени.
Кроме того, с Управления взысканы в пользу Общества расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
В апелляционной жалобе Пенсионный фонд просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт (л.д. 101-106 т.3).
ООО «МЕГА-ТРАНС» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебных заседаниях представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, соответственно.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Управлением была проведена выездная проверка ООО «МЕГА-ТРАНС» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 01.01.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 03.06.2013 № 013/401/34-2013 (л.д. 30-45 т.1).
01.07.2013 на основании акта проверки Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан было принято решение № 013/401/34-2013 о привлечении ООО «МЕГА-ТРАНС» к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде взыскания штрафа в размере 6 143 449 руб. (л.д.13-15 т.1).
Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 30 717 245 руб., а также пени в сумме 4 837 189,66 руб.
Из содержания оспариваемого решения от 01.07.2013 № 013/401/34-2013 следует, что Общество в 2010-2012 годах неправомерно не включило в объект для начисления страховых взносов выплаты водителям-экспедиторам в возмещение расходов, связанных со служебными поездками. В приказах генерального директора о возмещении расходов в служебных поездках страхователем установлен размер суточных в день: 700 руб. в 2010 г. и 1000 руб. в 2011 и 2012 г.г. за каждые сутки, проведенные вне места жительства. Общая сумма выплат составила 110 891 400 руб. Данные выплаты не подпадают под действие пп. «и» п.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В решении также отражено, что в декабре 2011 года страхователем согласно приказу от 30.11.2011 № 600 (л.д. 6 т.3) были приобретены подарки для сотрудников на сумму 192 854,68 руб. По мнению Управления, согласно ч.6 ст.8 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Такие выплаты учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исходя из договорной цены. Перечень выплат, освобождаемых от начисления страховых взносов, содержится в ст.9 Закона № 212-ФЗ. Стоимость подарков работникам в нем не поименована. Таким образом, стоимость подарков в сумме 192 854, 68 руб. подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Кроме того, в решении указано, что согласно представленной при проведении проверки справке ФСС о результатах правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 13.02.2013 не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением ч.3 п.28 приложения к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624 Н «О подтверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» - пособие по листку нетрудоспособности ВЭ 3772993 начислено и оплачено за 22 дня в сумме 505,75 руб., а по факту оплата должна быть произведена за 21 день.
Данные нарушения повлекли занижение базы для начисления страховых взносов за 2010 – 2012 г.г. на сумму 111 084 760,43 руб. и в связи с этим неуплату страховых взносов в сумме 41 461 360,81 руб. (л.д.13-14).
Заявитель оспаривает решение Управления в части страховых взносов в сумме 30 657 267,2 руб., начисленных на суммы возмещения водителям расходов, связанных с проживанием в период служебных поездок вне места постоянного жительства (суточные), а также в части страховых взносов сумме 59 977,8 руб., начисленных на сумму выданных работникам рекламных комплектов, а всего в части доначисления страховых взносов в сумме 30 717 088 руб.
В указанной части доводы Управления, изложенные в решении, являются ошибочными.
Из материалов дела следует, что ООО «МЕГА-ТРАНС» осуществляет деятельность в области автомобильных грузовых перевозок и возмещает водителям – экспедиторам расходы, связанные со служебными поездками, за каждые сутки, проведенные вне места постоянного жительства.
Данные выплаты Общество осуществляло в соответствии с Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников ООО «МЕГА-ТРАНС» (л.д. 118-119 т.1) и приказами о возмещении расходов при исполнении трудовых обязанностей согласно ст.164, 168.1 ТК РФ от 02.01.2010 № 8 (л.д.122 т.1) и от 31.08.2011 № 450 (л.д. 123 т.1) в размере 700 руб. и 1000 руб. соответственно.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
В соответствии со ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
На основании части 1 статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
В части 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Из материалов дела видно, что указанными локальными нормативными актами Общества (Положение, приказы), принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работ которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками, в том числе по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя (л.д.118 т.1).
Данные выплаты представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.
Следовательно, денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2013, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.07.2013.
Таким образом, спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 ст.9 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.
Что касается страховых взносов в размере 59 977,8 руб., доначисленных Управлением на сумму выданных работникам в качестве новогодних подарков рекламных комплектов на сумму 192 854,68 руб., то из материалов дела следует, что Общество на основании приказа от 30.11.2011 № 600 в качестве новогодних подарков выделило сотрудникам футболки, бейсболки, ручки с фирменным наименованием «Мега-транс транспортная компания» и календари настенные, приобретенные по требованию-накладной № 00000318, на сумму 192 854,68 руб. (л.д.1-9 т.3).
Между тем применительно к положениям ст.ст.7,8 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Аналогичные выводы содержатся в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2013 № ВАС-7736/13.
Таким образом, у Управления Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечения ООО "МЕГА-ТРАНС" к ответственности с доначислением недоимки по страховым взносам в сумме 30 717 088 руб., а также соответствующих этой сумме штрафа и пеней.
На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Управления, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда 1 инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 сентября 2013 года по делу № А65-15922/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий В.Н. Апаркин
Судьи П.В. Бажан
Т.С. Засыпкина
