ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
08 июля 2019 года Дело А55-36925/2018
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2019 года
Постановление в полном объеме изготовлено 08 июля 2019 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Корнилова А.Б.,
судей Бажана П.В., Филипповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Филипповской С.А.,
с участием:
от ИП Нефедовой Янины Николаевны – Жадаева Э.Р., доверенность от 31.08.2018г.,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области – Погоржальский Д.В., доверенность от 03.10.2018г.,
от Управления ФНС по Самарской области – Ивлевой Е.А., доверенность от 09.01.2019г., Мельникова Т.В., доверенность от 05.02.2019г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Нефедовой Янины Николаевны на решение Арбитражного суда Самарской области от 15.04.2019 года по делу № А55-36925/2018 (судья Матюхина Т.М.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Нефедовой Янины Николаевны,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области,
с участием третьего лица Управления ФНС по Самарской области,
о признании незаконным решения о взыскании № 7967 от 06.08.2018 и возврате суммы в размере 120446,71 руб. и 232,86 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просила признать незаконным решение о взыскании налогов (сборов) за счет средств на счетах в кредитных организациях № 7967 от 06.08.2018 и возвратить незаконно списанные 14.08.2018 инкассовыми поручениями № 13044, № 13045 денежные суммы в размере 120.446 руб. 71 коп. и 232 руб. 86 коп.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2019 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной жалобе предприниматель просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении своих требований.
В материалы дела поступил отзыв УФНС по Самарской области на апелляционную жалобу, в котором она просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель подателя жалобы доводы, в ней изложенные поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить.
Представители ответчика и третьего лица против удовлетворения жалобы возражали.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Нефедова Я.Н. состоит на налоговом учете, в качестве индивидуального предпринимателя с 16.03.2017г. в связи с осуществлением деятельности по оптовой торговле молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами в соответствии с кодом ОКВЭД 52.22.2 и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
26.04.2018г. налогоплательщиком в адрес налогового органа по ТКС была представлена первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2017г. (регистрационный номер 42676783).
В соответствии с данной декларацией сумма полученного дохода за налоговый период составила- 15 839 166,00 руб.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В 2017 году индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы за себя, исходя их минимального размера оплаты труда (МРОТ) и установленного тарифа.
Пенсионные страховые взносы ИП за себя в 2017 году в сумме 23 400 рублей (7 500 *26%* 12).
В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ, в случае, если годовой доход ИП превысил 300 000 рублей, он должен заплатить дополнительно к рассмотренным выше фиксированным страховым взносам 1% от суммы, превысившей 300 000 рублей.
В соответствии с гг. 1 ст. 430 НК РФ существует максимальный размер пенсионных страховых взносов, перечислять взносы сверх которого не требуется.
Согласно п.1 ст. 430 НК РФ, сумма страховых взносов ИП в 2017 году не может быть более размера, определяемого по формуле: МРОТ на начало года * 8 * 12 * тариф страховых взносов на пенсионное страхование.
В 2017 году размер страховых взносов предпринимателя за себя в 2017 году составляет 187 200 рублей (7500 * 8 * 12 * 26%). Если, согласно расчетам ИП, получилась большая сумма, то достаточно перечислить за 2017 год только 187 200 рублей.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000; рублей - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процент от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.
Согласно, подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса.
Следовательно, для целей определения размера страховых взносов, упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями. При этом упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для таких плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.
Положения подпункта 1 пункта 1 и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя на УСН исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем выбранного им объекта налогообложения: при применении УСН в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса.
При этом Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.
Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах Кодекс не содержит.
Верховным Судом Российской Федераций в решением от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 отказано в удовлетворений административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, определением Апелляционной коллегий Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 указанное решение оставлено без изменений. :
Суд первой инстанции сослался на то, что Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.
Исходя из вышеизложенного, Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области были начислены страховые взносы исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (15 839 166,00-300 000,00=15 539 166,00 руб.) в размере 155391.66 руб. по сроку уплаты 02.07.2018.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС № 3 по Самарской области было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 9795 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 10.07.2018г. на сумму 120 679,57 руб. Согласно п. 2 ст 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Согласно п.3 ст. 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции сослался также на то, что, указанное требование предпринимателем в судебном порядке не обжаловалось.
Недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням и штрафам, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, подлежат уплате плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области было установлено несоблюдение налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате страховых взносов. Поскольку обязанности по уплате сумм задолженности были не исполнены, в установленные законом сроки, на основании ст. 46 НК РФ Инспекцией было принято Решение № 7967 от 06.08.2018г. «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств в банках, а также электронных денежных средств» на сумму 120 679.57 руб.
Поручением на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика № 3044 /13045 от 14.08.2018г. по решению № 7967 от 06.08.2018г. были взысканы денежные средства в полном объеме.
Решением УФНС России по Самарской области от 15.11.2018 №20-15/47171@ жалоба ИП Нефедовой Я.Н. на решение МИФНС России №3 по Самарской области о взыскании №7967 от 06.08.2018 г. Оставлена без удовлетворения.
Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции признал доводы налогоплательщика не обоснованными, а заявление не подлежащим удовлетворению.
Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении решения, судом первой инстанции допущено несоответствие выводов в нем изложенных, обстоятельствам дела, что в силу п.3) ч.1 ст.270 АПК РФ является основанием для отмены решения и принятия нового судебного акта.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, судом первой инстанции не принята во внимание позиция Верховного Суда Российской Федерации, отраженная в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.
Согласно указанному пункту Обзора, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавший в спорный период) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, согласно статье 14 данного Закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.
Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
К указанным вычетам в соответствии со статьей 221 НК РФ относятся и профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.
Кроме того, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.
В рассматриваемом случае, спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ
Поскольку в рассматриваемом случае, предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), то базой для исчисления пенсионных взносов (доходом) также следует считать её доходы, уменьшенные на величину расходов, что и было сделано предпринимателем, при подаче расчетов в управление пенсионного фонда.
По данному вопросу сложилась однозначная судебная практика, например: определение ВС РФ от 22 ноября 2017 г. N 303-КГ17-8359, постановление АС Поволжского округа от 24 мая 2019 г. N Ф06-46582/2019 по делу N А55-25399/2018, постановление АС Поволжского округа от 25 апреля 2019 г. N Ф06-45819/2019 по делу NА57-7707/2018, постановление АС Поволжского округа от 4 апреля 2019 г. А57-11809/2018 и д.р.
Ссылка суда первой инстанции на то, что заявителем не было обжаловано требование об уплате налога (сбора), не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным, принятого в связи с неисполнением требования, решения о взыскании налога (сбора) за счет денежных средств на счетах в кредитных организациях.
Независимо от того, было ли обжаловано требование, суд должен дать оценку правомерности взыскания тех налогов (сборов) которые указаны в обжалуемом решении.
В качестве устранения допущенных нарушений, предприниматель просит суд обязать налоговый орган возвратить ей излишне взысканные суммы страховых взносов и пени. Поскольку материалы дела не содержат доказательств наличия задолженности предпринимателя по уплате страховых взносов, такой способ восстановления права будет отвечать положениям ст.201 АПК РФ и в полной мере восстановит права заявителя, нарушенные незаконным списанием с его расчетного счета спорных сумм.
При вынесении решения, суд первой инстанции сослался на отнесение уплаченной заявителем госпошлины на заявителя. По делам данной категории, сумма государственной пошлины установлена ст.333.21 НК РФ для физических лиц в размере 300 руб., а оплачено при обращении в суд 2000 руб., таким образом, предпринимателю в любом случае следовало возвратить излишне уплаченную госпошлину в размере 1700 руб. за подачу искового заявления и 1350 руб. за подачу апелляционной жалобы (также уплачена в большем размере).
Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение как искового заявления, так и апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на ответчика по делу – Межрайонную ИФНС РФ №3 по Самарской области.
Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2019 года по делу №А55-36925/2018 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области решение от 06 августа 2018 года №7967 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств».
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области устранить допущенные в отношении предпринимателя Нефедовой Я.Н. нарушения прав и законных интересов, путем возврата предпринимателю излишне взысканных сумм страховых взносов в размере 120.446 руб. 71 коп. и пени в сумме 232 руб. 86 коп.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области в пользу предпринимателя Нефедовой Янины Николаевны 450 руб. – возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Выдать индивидуальному предпринимателю Нефедовой Янине Николаевне справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению № 608 от 03 декабря 2018 года в размере 1700 (одна тысяча семьсот) рублей.
Выдать индивидуальному предпринимателю Нефедовой Янине Николаевне справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению № 11494 от 06 мая 2019 года в размере 1350 (одна тысяча триста пятьдесят) рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий А.Б. Корнилов
Судьи П.В. Бажан
Е.Г. Филиппова
