259/2023-48916(1)
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
Резолютивная часть постановления объявлена – 23.10.2023 года. Полный текст постановления изготовлен – 26.10.2023 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года по делу № А57-4300/2023 (судья Огнищева Ю.П.)
по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (410049, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), индивидуальный предприниматель ФИО3 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (410038, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (410038, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)
о признании недействительным налогового уведомления,
при участии в судебном заседании:
от индивидуальных предпринимателей Зубакова Евгения Геннадьевича, Дербенева Б.В., Борисова С.М. – Солдатов И.В., представитель по доверенности от 09.11.2020 года (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области – ФИО5, представитель по доверенности от 19.10.2021 года № 1219/028233 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – ФИО5, представитель по доверенности от 05.05.2023 года № 0214/15155 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;
от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО5, представитель по доверенности от 26.10.2022 года № 05-12/161 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 1 л.д. 97), о признании недействительным и отмене налогового уведомления от 01.09.2022 № 9474732 в части применения ставки налога на имущество физических лиц в размере 2% в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350, нежилого помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1354; об обязании МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области произвести перерасчет суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ИНН <***>) за 2021 год в отношении нежилых помещений с кадастровым номером 64:48:020310:1350, с кадастровым номером 64:48:020310:1354 исходя из ставки налога на имущества физических лиц в размере 0,5%, установленной в подпункте 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, индивидуальный предприниматель ФИО2, индивидуальный предприниматель ФИО3, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представлен отзыв на апелляционную жалобу, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 22.09.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.04.2019, в налоговый орган предпринимателем 15.05.2019 направлено уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения (т. 1 л.д. 111).
ФИО1 на праве общей долевой собственности (доля в праве 60%) принадлежат помещения с кадастровым номером 64:48:020310:1350 и с кадастровым номером 64:48:020310:1354 (т. 1 л.д. 54-62). Данные помещения расположены в здании с кадастровым номером 64:48:000000:9366, которое является торговым центром (т. 1 л.д. 161).
МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № 9474732 об уплате налогов, в том числе транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, НДФЛ. При этом, при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении помещений с кадастровым номером 64:48:020310:1350 и с кадастровым номером 64:48:020310:1354 налоговым органом применена повышенная налоговая ставка 2% в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
Налогоплательщик, полагая, что налоговым органом неверно исчислен налог, а именно неверно применена налоговая ставка, обратился в УФНС России по Саратовской области с заявлением о внесении изменений в налоговое уведомление от 01.09.2022 № 9474732 (т. 1 л.д. 4).
В ответ на обращение ФИО1, УФНС России по Саратовской области направлено письмо от 29.11.2022 № 19-21/026992, которым Управление сообщило, что при расчёте налога на имущество физических лиц за 2021 год МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области правомерно применена налоговая ставка 2% в отношении указанных нежилых помещений.
Полагая, что при исчислении налога на имущество подлежит применению налоговая ставка 0,5%, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном применении налоговым органом повышенной налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении спорных объектов недвижимости.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьёй 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц отнесён к местным налогам.
Пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 401 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Саратов» введен и установлен Решением Саратовской городской Думы от 23.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
Подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц» установлена ставка налога на имущество физических лиц в размере 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в
электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Саратовской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, определён распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 № 1149-р (далее - Перечень).
Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 № 1149-р в указанный Перечень включено здание с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенное по адресу <...>.
Согласно выпискам из ЕГРН объекты недвижимости (помещения) с кадастровыми номерами 64:48:020310:1354 и 64:48:020310:1350 являются частью объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером 64:48:000000:9366, расположенного по адресу г Саратов, пр-кт. Энтузиастов, д. 18А.
Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерном применение МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области налоговой ставки в размере 2% при исчислении налога на имущество физических лиц за 2021 год в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц».
ИП ФИО1 в обоснование доводов заявления, а также апелляционной жалобы указывает, что в данном случае подлежит применению подпункт 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц» (налоговая ставка 0,5 %), поскольку здание торгового комплекса в целом и принадлежащие ФИО1 помещения в данном здании являются самостоятельными объектами недвижимого имущества. Помещения, принадлежащие ФИО1, не включены в Перечень объектов, утверждённый распоряжением КУИ Саратовской области от 24.11.2020 № 1149-р. По мнению заявителя, действующее налоговое законодательство не содержит положений о том, что в случае, если торговый центр включён в Перечень объектов недвижимости, установленный в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то повышенная ставка налога на имущество физических лиц в размере 2% автоматически действует в отношении всех помещений, составляющих названный торговый центр.
Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод заявителя.
В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости. Соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне.
Также предприниматель указывает на то, что он не оспаривает, что в отношении спорных помещений налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, однако заявитель не согласен с применением повышенной налоговой ставки 2 % и полагает, что в данном случае подлежит применению налоговая ставка 0,5 %, установленная подпунктом 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193.
Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод, поскольку подпункт 9 пункта 3 Решения Саратовской городской Думы от 13.11.2017 № 26-193 применяется в отношении прочих объектов налогообложения.
Поскольку спорные помещения, расположены в здании, включённом в Перечень (утв. распоряжением от 24.11.2020 № 1149-р), данные помещения не могут быть отнесены к прочим объектам.
Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к повторению утверждений исследованных и отклоненных арбитражным судом первой инстанции, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 не имеется.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2023 года по делу № А57-4300/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи М.А. Акимова
Е.В. Пузина
