ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 23-80-63, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 23-93-11,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов Дело № А57-24803/2011
«29» октября 2012 года
Резолютивная часть постановления объявлена «23» октября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен «29» октября 2012 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,
судей: Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,
при участии в заседании:
от открытого акционерного общества «Нижневолжскнефтегаз» - Рыжова Е.В., доверенность от 15.09.2012г.,
от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области – Головина К.Ю., доверенность № 02-08/005439 от 11.11.2011,
от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Головина К.Ю., доверенность № 05-17/79от 16.12.2011г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (ИНН 6450604892, ОГРН 1046405041891), г. Саратов,
на решение арбитражного суда Саратовской области от «31» августа 2012 года по делу № А57-24803/2011 (судья Калинина А.В.)
по заявлению открытого акционерного общества «Нижневолжскнефтегаз» (ОГРН 1086450002847, ИНН 6450933030), г. Саратов,
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (ИНН 6450604892, ОГРН 1046405041891), г. Саратов,
заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338), г. Саратов,
о признании недействительными решения № 153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Нижневолжскнефтегаз» от 29.09.2011г., требования № 28 об уплате налога по состоянию на 23.11.2011г.,
УСТАНОВИЛ:
В арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Нижневолжскнефтегаз» (ОАО «НВНГ», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) № 153 от 29.09.2011 года в части: пункта 1 привлечения ОАО «НВНГ» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1819914 руб. 60 коп.; пункта 2 начисления пени в размере 235223,96 руб.; пункта 3 начисления недоимки в размере 9099573 рублей; пункта 4 внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; о признании недействительным требования № 28 об уплате налога по состоянию на 23.11.2011г., выставленного Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 31 августа 2012 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения № 153 от 29.09.2011г. и требования
№ 28 от 23.11.2011г. в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в сумме 8574556 руб., начисления пени 221652, 27 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 1714911,20 руб. отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
ОАО «Нижневолжскнефтегаз» считает решение суда первой инстанции законным, обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.
В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется часть решения, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность принятого судебного акта только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, ОАО «Нижневолжскнефтегаз» в 2011г. являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых как пользователь недр: на Западно-Вишневском лицензионном участке в Перелюбском районе Саратовской области в соответствии с лицензией СРТ 0014588 НЭ от 13.10.2008г.; на Смоленском лицензионном участке в Перелюбском районе Саратовской области в соответствии с лицензией СРТ 14589 НЭ от 13.10.2008); на Южно-Первомайском лицензионном участке в Перелюбском районе Саратовской области в соответствии с лицензией на СРТ 14587 НЭ от 13.10.2008г.; на Перелюбском лицензионном участке в Перелюбском районе Саратовской области в соответствии с лицензией СРТ 14586 НЭ от 13.10.2008г.; на Баирской площади Ики-Бурульского района республики Калмыкия в соответствии с лицензией ЭЛИ 00269 НЭ от 09.06.2008г.
ОАО «Нижневолжскнефтегаз» в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам представлена налоговая декларация по НДПИ за период май 2011г.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых ОАО «Нижневолжскнефтегаз» 30.08.2011г. налоговым органом составлен акт № 462 и 29 сентября 2011 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области вынесено решение № 153 о привлечении ОАО «Нижневолжскнефтегаз» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1819914,60 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 9 099 573 рублей, начислены пени по состоянию на 29.09.2011г. в сумме 235223,96 руб.
Основанием доначисления налога послужили выводы инспекции о том, что в спорной декларации при расчете общей суммы расходов по добыче газового конденсата ОАО «Нижневолжскнефтегаз» в нарушение п.4 ст.340 НК РФ не учтены прямые и косвенные расходы, связанные с добычей нефти и попутного газа, в связи с чем данные расходы включены налоговым органом в налогооблагаемую базу по НДПИ в отношении газового конденсата и произведено доначисление НДПИ (газовый конденсат). Также налоговый орган считает, что налогоплательщиком в нарушение п.4 ст.342 НК РФ при расчете налога необоснованно был применен коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр менее единицы.
УФНС России по Саратовской области 14.11.2011 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика оставило решение инспекции № 153 от 29 сентября 2011 года в силе.
На основании решения № 153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества «Нижневолжскнефтегаз» от 29.09.2011 года Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области выставлено требования № 28 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.11.2011 года.
Не согласившись с решением № 153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества «Нижневолжскнефтегаз» от 29.09.2011 года в части: пункта 1 привлечения ОАО «НВНГ» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 819 914 руб. 60 коп.; пункта 2 начисления пени в размере 235 223,96 руб.; пункта 3 начисления недоимки в размере 9 099 573 рублей; пункта 4 внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, требования № 28 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.11.2011 года, ОАО «Нижневолжскнефтегаз» обратилось суд с указанными выше требованиями.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно при применении ст. 340 НК РФ в отношении определения стоимости газового конденсата включил в расчет затраты по добыче нефти и попутного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья и произвел расчет налога путем приведения всех полезных ископаемых к общей (единой) единице измерения.
Так же суд первой инстанции признал необоснованным вывод инспекции о том, что заявителем в нарушение п.4 ст. 342 НК РФ неправомерно был применен коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр менее единицы.
В суде апелляционной инстанции налоговым органом оспаривается решение суда первой инстанции в части эпизода, связанного с применением коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов участка недр.
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 4 ст. 342 НК РФ.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 -3,5 х N/V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта НК РФ, коэффициент Кв принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом было установлено, что при расчете коэффициента степени выработанности запасов налогоплательщиком принят показатель начальных извлекаемых запасов в размере 205 тыс. тонн, что, по мнению инспекции, не соответствует сведениям государственного баланса запасов на 01.01.2006 года, в результате чего инспекцией произведено доначисление НДПИ (нефть) в размере 8 574 556 рублей, исходя из того, что частное от деления суммы накопленной добычи нефти – 264 тыс. тонн на начальные извлекаемые запасы - 620 тыс. тонн составило 0,4258 (264 : 620), что не превышает 0,8.
Апелляционная инстанция считает, что налогоплательщиком при исчислении налога не допущено нарушений ст. 342 НК РФ и обоснованно учтены начальные извлекаемые запасы в размере 205 тыс. тонн по следующим основаниям.
При рассмотрении спора судами установлено, что бывший владелец лицензии - дочернее государственное предприятие «Калмнедра» являлось недропользователем двух лицензионных участков — Зултурганской площади, расположенной в Ики-Бурульском и Черноземельском районах Республики Калмыкия, и Баирской площади, расположенной в Ики-Бурульском районе Республики Калмыкия.
В пределах Зултурганской площади было расположено поднятие «Иван» и часть поднятия «Василек». Указанная лицензия была сдана ДГП «Калмнедра» в Федеральное Государственное Учреждение «Калмыцкий территориальный фонд геологической информации» 15.05.2005 году (срок действия данной лицензии истек 31.12.2003 года). Запасы по поднятию «Иван» несмотря на то, что они включены в общее количество начальных извлекаемых запасов по состоянию на 01.01.2006 года за ДГП «Калмнедра» налоговым органом не включаются при расчете степени выработанности месторождения в количество начальных извлекаемых запасов. Однако принимаются в расчет запасы части поднятия «Василёк», которые также как и поднятие «Иван» относятся к лицензии ЭЛИ №00125 НП от 16.02.1998 года, которая была сдана.
После прекращения действий данной лицензии ДГП «Калмендра» стало недропользователем только одного лицензионного участка - на котором расположено часть поднятия «Василёк» и «Баир» (лицензия серии ЭЛИ №00119 НЭ от 07.08.1997 года).
28 октября 2005 года на заседание ГКЗ Роснедра ДГП «Калмнедра» был представлен на утверждение подсчет запасов Баирского месторождения (поднятия «Баир», «Иван» и «Василёк»), в результате которого размер начальных извлекаемых запасов был изменен с 542 тыс. тонн на 399 тыс. тонн.
Указанный подсчет запасов прошел государственную экспертизу и был принят ГКЗ Роснедра (Протокол ГКЗ Роснедра № 11-пд от 28.10.2005 г).
Однако, в указанном подсчете отсутствовало указание на количество запасов, которые вышли за пределы лицензионного участка ДГП «Калмнедра», а именно не распределенный фонд (часть поднятия «Василёк»).
Поднятие «Иван» (77 тыс. тонн) и часть поднятия «Василек» (120 тыс. тонн) оказались за пределами лицензионного участка ДГП «Калмнедра» и в соответствии с утвержденным ГКЗ Роснедра подсчетом запасов Баирского месторождения, извлекаемые запасы, которые должны были числиться за ДГП «Калмнедра» по состоянию на 01.01.2006 года составили 205 тыс. тонн (сумма запасов категорий А, В, С1 и С2).
В связи с тем, что на 01.01.2006 года ДГП «Калмнедра» не представило ФГУНПП «Росгеолфонд» форму 6-гр за 2005 год и в подсчете запасов на 2005 год, в протоколе ГКЗ Роснедра № 11-пд запасы углеводородного сырья по Баирскому месторождению не были разделены на распределённый и нераспределённый фонд недр в соответствии с границами лицензионного участка ДГП «Калмнедра», Центральная Балансовая Комиссия Роснедра постановила оставить запасы, числящиеся за ДГП «Калмнедра» по состоянию на 01.01.2006г. без изменений (Протокол № 363-2006 (м) от 28.02.2006г), то есть утвердили начальные извлекаемые запасы не 205 тыс. тонн (данное количество извлекаемых запасов принимается налогоплательщиком для расчета коэффициента степени выработанности), а 542 тыс. тонн.
Таким образом, фактические запасы, которые должны были числиться за предприятием не нашли своего отражения в Государственном балансе по состоянию на 01.01.2006 года (в балансе за ДГП «Калмнедра» были учтены запасы по всему месторождению, недропользователем которого ДГП «Калмнедра» не являлось).
Установление количества извлекаемых запасов не распределенного фонда и нанесение границ лицензионного участка на подсчетные планы было произведено лишь после получения ФГУ ГП «Нижневолжскгеология» лицензии ЭЛИ № 00254 НЭ в 2007 году.
Согласно пункту 10 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса, утвержденного приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 286 от 15.12.2006г., основанием для постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс является заключение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утвержденное Федеральным агентством по недропользованию.
Налогоплательщиком в материалы дела представлено экспертное заключение об уменьшении запасов (с 542 тыс. тонн до 399 тыс. тонн), утвержденное Роснедрами – протокол № 11пд от 28.10.2005г. В пункте 2 указанного протокола указано, что изменение состояния запасов нефти и растворенного газа по Баирскому месторождению должно быть отражено за 2005 год, то есть по состоянию на 01.01.2006г.
На основании экспертного заключения по лицензии ФГУ ГП «Нижневолжскгеология» была произведена Роснедрами корректировка запасов, которые должны были числиться за ДГП «Калмнедра» по состоянию на 01.01.2006 года (205 тыс.тонн) путем внесения изменений по состоянию на 01.01.2007 года, что подтверждается Протоколом № 18/365-пр от 10.05.2007г.
13 мая 2011 года ОАО «Нижневолжскнефтегаз» обратилось в Роснедра с письмом исх. № 04/498 с просьбой изменить данные государственного баланса полезных ископаемых в части разрабатываемого Баирского месторождения и утвердить показатели извлекаемых запасов нефти в количестве 205 тыс.тонн (нефти (геол/извл) по категории А+В+С1 - 584/143 тыс.тонн, нефти (геол/извл) по категории С2- 156/62 тыс.тонн.) по состоянию на 01.01.2006 года. Эти показатели соответствовали на указанную дату фактическому состоянию запасов в связи с прекращением срока действия и сдачей в Роснедра в 2005 году одной из лицензий (серии ЭЛИ №00125 НП от 16.02.1998 года на Зултурганскую площадь), что не нашло отражения в государственном балансе запасов на 01.01.2006 года, хотя и подтверждено в государственных балансах на 01.01.2007 и последующие годы.
Письмом № ПС-03-31/7129 от 11 июля 2011 года Роснедра сообщило заявителю о необоснованности его требования о внесении изменений в государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006 года в связи с тем, что внесение задним числом изменений в Государственный баланс запасов полезных ископаемых не предусмотрено.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 мая 2012 года по делу № А40-111495/11-72-731 было установлено, что по состоянию на 01.01.2006 года показатель извлекаемых запасов нефти разрабатываемого Баирского месторождения в Республике Калмыкия составляет 205 тыс. тонн (нефти геол/изв) по категории А+В+С1-584/143 тыс.тонн, нефти (геол/изв) по категории С2 -156/62.
Судом установлено, что начальные извлекаемые запасы и определяемые как сумма запасов категорий А,В,С1 и С2 по Баирскому месторождению по состоянию на 01.01.2006 года составляют 205 тыс. тонн. Сумма накопленной добычи по состоянию на 01.01.2010 года составляет 264 тыс.тонн. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Баирского месторождения) определенная в соответствии с п.4 ст.342 НК РФ, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти равен 1,28780 (264/205), что превышает 1.
Согласно ст. 342 НК РФ предоставление налогоплательщику льготы связано с наличием на 01.01.2006г. начальных извлекаемых запасов в количестве, которое дает при делении накопленной добычи коэффициент степени выработанности более 0,8. При этом, документом, подтверждающим указанные данные, является государственный баланс.
Таким образом, условием для применения коэффициента является утвержденный в установленном порядке соответствующий размер начальных запасов. Вместе с тем, в силу ст. 31 Закона РФ от 21.02.192г. № 2395-1 «О недрах» государственный баланс, в котором отражается размер начальных запасов, должен содержать достоверные данные.
Представленные в материалы дела доказательства подтверждают вывод суда первой инстанции о том, что фактические запасы 205 тыс. тонн, не были отражены в государственном балансе по состоянию на 01.01.2006г. и были скорректированы Роснедрами путем внесения изменений по состоянию на 01.01.2007г. Недостоверность сведений о начальных извлекаемых запасах нефти, содержащихся в государственном балансе по состоянию на 01.01.2006г. также установлена вступившим в законную силу судебным актом по делу № А40-111495/11-72-731.
Таким образом, налогоплательщик при расчете налога на добычу полезных ископаемых в спорной декларации обоснованно учел фактические запасы по состоянию на 01.01.2006г. в размере 205 тыс. тонн и у налогового органа не имелось оснований для доначисления спорных сумм налога, пени и применения штрафных санкций.
Также налоговым органом в нарушение п. 4 ст. 342 НК РФ для расчета коэффициента степени выработанности необоснованно включена в количество начальных извлекаемых запасов накопленная до 01.01.2006 года добыча (154 тыс.тонн).
Исходя из буквального толкования п.4. ст. 342 НК РФ следует, что для расчета степени выработанности должны приниматься не запасы с начала открытия и эксплуатации месторождения, а запасы по состоянию 01.01.2006 года по категории А, В, С1 и С2. Аналогичная позиция отражена в определении ВАС РФ от 15.08.2011 № ВАС-7173/11.
Учитывая изложенное решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2011 года № 153 и выставленное на его основании требование № 28 не соответствуют положениям ст.340, 342 НК РФ и обоснованно признаны судом первой инстанции недействительными.
Апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения в обжалуемой части.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение арбитражного суда Саратовской области от «31» августа 2012 года по делу № А57-24803/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий С.Г. Веряскина
Судьи Ю.А. Комнатная
М.Г. Цуцкова
