ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов
Дело №А12-28198/2013
26 июня 2014 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В..,
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Тюкиной А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 февраля 2014 года по делу № А12-28198/2013 (судья Любимцева Ю.П.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Краснодонский комбикормовый завод» (403080, Волгоградская область, Иловлинский район, ст. Качалино, ул. Байкальская, д. 29А, ОГРН 1113455003947, ИНН 3408010850)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, п. Городище, ул. Чуйкова, д. 2, ОГРН 1043400765011, ИНН 3403019472),
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Казачья холдинговая компания открытое акционерное общество «Краснодонское» (403071, Волгоградская область, р.п. Иловля, ОГРН 1023405367633, ИНН 3408000066)
о признании недействительными ненормативных правовых актов,
при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5- Горбатова М.Н., Галушкина Ю.В.
от ООО Краснодонский комбикормовый завод» - Мишанина Е.Ю., Овсиенко М.Ю
УСТАНОВИЛ:
В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Краснодонский комбикормовый завод» с заявлением, в котором просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 11.07.2013 № 5431 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 1489 «Об отказе полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 19 февраля 2014 года заявленные требования общества удовлетворены.
Инспекция полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, 21.01.2013 ООО «Краснодонский комбикормовый завод» (далее - ООО «ККЗ») в Межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2012 года, в которой исчислен налог к возмещению в сумме 90381137 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 93178589,33 руб. по имуществу, полученному в качестве взноса в уставный капитал от КХК ОАО «Краснодонское» (ИНН 3408000066).
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом приняты решения от 11.07.2013: № 5431 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «ККЗ» предложено уплатить НДС в сумме 2 797 452 руб., пени в сумме 81 081 руб., уменьшить НДС, излишне заявленный к возмещению в сумме 90381137 руб. Кроме того, данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 559480 руб., № 1489 «Об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым ООО «ККЗ» отказано в возмещении НДС в сумме 90381137 руб.
Не согласившись с данными решениями, общество в порядке пункта 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.09.2013 № 611 решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 11.07.2013 № 5431 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 1489 «Об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» оставлены без изменения, апелляционная жалоба ООО «ККЗ» - без удовлетворения.
С вынесенными решениями инспекции общество не согласилось и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что проверяющими не представлены безусловные доказательства совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание условий для получения налоговой выгоды, и наличия у налогоплательщика умысла на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета.
Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает не соответствующим обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела, при проведении проверки инспекция установила неправомерное заявление обществом о возмещении НДС путем формальной передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал ООО «ККЗ» от КХК ОАО «Краснодонское». (в рамках одного холдинга).
Выводы налогового органа о намерении получения обществом необоснованной налоговой выгоды основаны на следующих обстоятельствах:
- наличие взаимозависимых лиц в сделке по передаче имущества: ООО «КоПИТАНИЯ», КХК ОАО «Краснодонское», ООО «ККЗ»,
- отсутствие разумной экономической цели у КХК ОАО «Краснодонское» при передаче имущества стоимостью несколько сотен миллионов и получением незначительной прибыли от продажи доли в уставном капитале,
- формальная оплата доли в уставном капитале, поскольку КХК ОАО «Краснодонское» перечислив дивиденды своему акционеру, получило их обратно в качестве оплаты доли в уставном капитале,
решения по осуществлении сделки по передаче доли и выкупе доли в уставном капитале принимались одной организацией ООО «КоПИТАНИЯ», собственником организаций КХК ОАО «Краснодонское» и ООО «КоПИТАНИЯ», тем самым для ООО «ККЗ» созданы условия для применения налогового вычета по объектам, по которым КХК ОАО «Краснодонское» ранее был возмещен НДС из федерального бюджета,
НДС при передаче имущества КХК ОАО «Краснодонское» в бюджет не уплачен,
КХК ОАО «Краснодонское» являлось учредителем ООО «ККЗ» менее месяца, после передачи имущества КХК ОАО «Краснодонское» вышло из состава учредителей ООО «ККЗ»,
оценка имущества (418 объектов как недвижимого, так и движимого имущества) проведена оценщиком за 2 дня, стоимость новых объектов определенная оценщиком ниже остаточной стоимости на 315923209 руб.,
при оформлении договора оценки нарушены требования статьи 10 Федерального закона от 29.07.2012 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»,
КХК ОАО «Краснодонское» представлен отчет об оценке, который не подписан руководителем оценочной организации ЗАО «Вавилон Консалт», не скреплен печатью организации,
при определении номинальной стоимости доли КХК ОАО «Краснодонское» в уставном капитале ООО «ККЗ» были нарушены требования пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
- при принятии сумм НДС к вычету нарушены требования подпункта 1 пункта 3
- при отражении сумм восстановленного НДС нарушены требования Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса вычеты.
В соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
В силу пункта 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Как установлено судом, ООО «КоПИТАНИЯ», КХК ОАО «Краснодонское» и ООО «ККЗ» входят в агропромышленный холдинг полного цикла от растениеводства до производства и реализации мясной продукции. Единственным участником (акционером) всех производственных предприятий агрохолдинга является ООО «КоПИТАНИЯ».
08.09.2011 ООО «КоПИТАНИЯ» было создано ООО «ККЗ» для реализации в холдинге направления - комбикормовое производство, в том числе для снабжения комбикормом собственного производства в необходимом объеме всех свиноводческих предприятий холдинга: ОАО племзавод «Заволжское», ОАО «Кудряшовское», ООО «Краснодонское», ООО «СКХ», а на настоящий момент и птицеводческого предприятия ОАО «Птицефабрика Краснодонская».
В рамках холдинга было принято решение о передаче имущества необходимого для производства комбикорма в собственность ООО «ККЗ» путем внесения его в уставный капитал в соответствии с пунктом 2 статьи 19, пунктом 2 статьи 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Изменения в Уставе ООО «ККЗ» по увеличению уставного капитала зарегистрированы в установленном порядке. Также в ЕГРП зарегистрирован переход права собственности на недвижимое имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал ООО «ККЗ» от КХК ОАО «Краснодонское».
Платежи за выкуп доли в ООО «ККЗ» произведены ООО «КоПИТАНИЯ» путем перечисления денежных средств.
В соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Как установлено судом КХК ОАО «Краснодонское» отразило сумм восстановленного НДС в налоговой декларации за 4 квартал 2012 года, то есть в том же периоде, в котором ООО «ККЗ» применило соответствующий налоговый вычет.
Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2012 год, представленной КХК ОАО «Краснодонское» по строке 090 раздела 3 декларации «Сумма налога, подлежащая восстановлению, всего» указана сумма 148650745 руб., которая сложилась из следующих сумм:
- сумма налога, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ в размере 55472156 руб. (строка 110 раздела3 декларации),
- сумма налога, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ в размере 93178589 руб.
К уплате по данной декларации НДС заявлен в сумме 212869 руб.
Вместе с тем судом первой инстанции не учтены положения п. 8 постановления от 12.10.2006 N 53 из которых следует, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 Кодекса) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимые и притворные сделки (ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы и возражения сторон с соблюдением требований, установленных ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует признать, что совокупность установленных налоговой проверкой обстоятельств свидетельствует о направленности действий общества на получение налоговой выгоды от операций, не обусловленных экономическими причинами (целями делового характера).
ООО «КоПИТАНИЯ», на момент принятия решения о включении КХК ОАО Краснодонское» в состав учредителей ООО «ККЗ», являлось собственником двух организаций: КХК ОАО «Краснодонское» и ООО «ККЗ». В КХК ОАО «Краснодонское» ООО ПИТАНИЯ» являлось единственным акционером. В ООО «ККЗ» - единственным учредителем.
Следовательно, имущество, в качестве вклада в уставный капитал переходило от одной контрольной организации ООО «КоПИТАНИЯ» - КХК ОАО «Краснодонское», к другой контрольной организации ООО «КоПИТАНИЯ» - ООО «ККЗ».
КХК ОАО «Краснодонское» являлось учредителем ООО «ККЗ» в период с 27.11.2012 по 15.12.2012 года. В данный период была оформлена передача имущества от КХК ОАО Краснодонское» в качестве вклада в уставный капитал ООО «ККЗ», а так же была продана доля КХК ОАО «Краснодонское» в уставном капитале ООО «ККЗ» - ООО «КоПИТАНИЯ».
От КХК ОАО «Краснодонское» к ООО «ККЗ» передавалось 415 объектов, из которых 369 объектов были переданы без каких либо налоговых последствий. Соответственно передача имущества посредством вклада в уставный капитал ООО «ККЗ» 369 объектов фактически была направлена на отчуждение (реализацию) имущества КХК ОАО «Краснодонское».
Остаточная стоимость 46 объектов по которым ООО «ККЗ» заявляет НДС к вычету, на момент передачи доставила -758 327 892,83руб., стоимость по которой объекты переданы - 449 265 000руб. Таким образом, при передаче указанных объектов КХК ОАО «Краснодонское» получило убыток в размере - 309 062 892,83руб., поскольку стоимость, по которым объекты передавались, значительно ниже остаточной стоимости данных объектов. Основная сумма к возмещению из бюджета - 91 515 795 руб. заявлена ООО «ККЗ» по 14 новым объектам, построенным КХК ОАО «Краснодонское» и введенным в эксплуатацию в августе 2012 года. Расходы понесенные КХК ОАО «Краснодонское» по договору с ЗАО «Вавилон Консалт» на проведение оценки передаваемого имущества в качестве вклада в уставной каптал составили 387 500руб.
Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии какой либо экономической целесообразности совершенных операций.
В соответствии с п.2.2. договора № 04-1087-12.от 17.12.2012 купли-продажи доли в ставном капитале ООО «ККЗ», между КХК ОАО «Краснодонское» и ООО «КоПИТАНИЯ» цена доли по договору составила 786 ООО 000руб., оплата с рассрочкой платежа в течение 3 (трех) лет с момента подписания договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.
Вместе с тем установлено, что с 17.12.2012 по 21.12.2012 от КХК ОАО Краснодонское» на расчетный счет ООО «КоПИТАНИЯ» перечислено 400 294 989.49руб. с назначением платежа: выплата дивидендов на основании решения единственного акционера 'К ОАО «Краснодонское». Единственным акционером КХК ОАО «Краснодонское» является 0О «КоПИТАНИЯ», а уже с 18.12.2012 по 24.12.2012 ООО «КоПИТАНИЯ» на расчетный счет КХК ОАО «Краснодонское» перечислило 400 000 000руб. с назначением платежа: оплата договору №04-1087-12 от 17.12.2012 купли-продажи долей в уставном капитале .
Таким образом, КХК ОАО «Краснодонское» реализовало долю в уставном капитале ООО «ККЗ» своему акционеру. Оплата доли носила формальный характер поскольку перечисленные дивиденды от КХК ОАО «Краснодонское» в адрес ООО «КоПИТАНИЯ» вернулись в течении двух дней на расчетный счет КХК ОАО «Краснодонское» в качестве оплаты доли в уставном капитале ООО «ККЗ».
Изложенное свидетельствует о том, что КХК ОАО «Краснодонское» передав имущество в качестве взноса в уставный капитал стоимостью 786 000000 руб. и продав долю в уставном капитале ООО «КоПИТАНИЯ» получило прибыль без налога от данной операции 179 986 руб. Согласно декларации по налогу на прибыль за 2012 год представленной КХК ОАО «Краснодонское» убыток от деятельности не связанной с производством сельскохозяйственной продукции чей деятельности) составил 52 809 255руб. Следовательно, сделка по передачи имущества в качестве взноса в уставной капитал является экономически необоснованной.
Таким образом, налоговым органом установлено, что в результате действиям участников схемы условия для возмещения искусственно были созданы для ООО «ККЗ», при этом основная цель вывода имущества от одной подконтрольной организации к другой ООО «КоПИТАНИЯ» была достигнута с минимальными налоговыми последствиями и для КХК ОАО «Краснодонское» и ООО «ККЗ».
ООО О «ККЗ» не понесло никаких расходов получило имущество с которого не облагая его налогом прибыль.
ОАО «Краснодонское» не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль, НДС при передаче имущества при этом очевидным является то, что КХК ОАО «Краснодонское» не преследовало цели осуществить инвестиционные вложения в ООО «ККЗ».
Вышеуказанные нарушения установлены и зафиксированы в акте выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в отношении КХК ОАО «Краснодонское» за 2012 .
С учетом изложенного анализ условий заключения сделки, отсутствия экономической цели свидетельствуют о том, что передача недвижимости не преследовало деловой цели, не носило инвестиционного характера, сделка не обусловлена разумными коммерческими соображениями, носит искусственный характер и имела своей целью уклонение от уплаты НДС с реализации.
Существенных нарушений порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлено не было . Права налогоплательщика и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля соблюдались в том числе и в связи с реализацией права на апелляционное обжалование решение налогового органа.
Возражения на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля были рассмотрены.
При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам .
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от 19 февраля 2014 года по делу № А12-28198/2013 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Краснодонский комбикормовый завод» в удовлетворении заявления о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 11.07.2013 № 5431 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 1489 «Об отказе полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий С.А. Кузьмичев
Судьи Ю.А. Комнатная
А.В. Смирников
