ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 23-80-63, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 23-93-11,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов Дело №А06-4037/2012
«29» октября 2012 года
Резолютивная часть постановления объявлена «22» октября 2012 года
Полный текст постановления изготовлен «29» октября 2012 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 (416500, г. Ахтубинск, ул. Чкалова, д. 5, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015),
на решение арбитражного суда Астраханской области от 31 июля 2012 года по делу № А06-4037/2012 (судья Винник Ю.А.)
по иску общества с ограниченной ответственностью «Ланг-2» (416550, Астраханская область, г. Знаменск, ул. Янгеля, д.8 «а», ОГРН 1023000803781, ИНН 3013002201),
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 (416500, г. Ахтубинск, ул. Чкалова, д. 5, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015),
о признании недействительным в части решения № 11-41/21 от 30.12.2011 года,
при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области – представитель Мусагалиев Т.И., по доверенности №03-35/024 от 16.12.2011, удостоверение, представитель Тетерятникова Т.П., по доверенности №03-35/010 от 11.07.2012, паспорт,
от общества с ограниченной ответственностью «Ланг-2» - представитель Ваулина Т.Н., по доверенности от 04.10.2012, паспорт; представитель Глебова-Морозова Е.П., по доверенности от 04.10.2012, паспорт.
У С Т А Н О В И Л:
ООО «Ланг-2» обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Астраханской области от 30.12.2011 г. № 11-41/21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.
Решением арбитражного суда Астраханской области от 31.07.2012 исковые требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятым решением, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Ланг-2» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебном заседании представители Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области, общества с ограниченной ответственностью «Ланг-2» поддержали позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Ланг-2» по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, транспортного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.
По результатам выездной налоговой проверки, вынесен акт № 11 -41/21 от 28 ноября 2011.
3012.2011 Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Астраханской области принято решение № 11-41/21 о привлечении ООО «Ланг-2» к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 279131 руб.
В резолютивной части решения Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, доначисленный налог на прибыль организаций в размере 1249410 руб., налог на добавленную стоимость в размере 146245 руб., пени в размере 200274 руб.
Основанием для начисления Обществу налога на прибыль организаций в размере 1249410 руб., соответствующих сумм пени, применения штрафных санкций, послужили выявленные Инспекцией факты неправомерного отнесения на расходы суммы материальных затрат в размере 5538522 руб.
Так при выполнении подрядных работ по муниципальным контрактам № 028070561 от 14.08.2007, № 74 от 07.08.2009, № 4 от 29.01.2010 для муниципального заказчика Муниципального учреждения «Отдел капитального строительства» по капитальному строительству объекта «Реконструкция плавательного бассейна» ЗАТО Знаменск Астраханской области; по муниципальному контракту №6 от 26.03.2009 для муниципального заказчика Муниципального учреждения «Отдел капитального строительства» по капитальному строительству «Центрального теплового пункта котельной № 3 МП «Теплосети» г. Знаменск, Налогоплательщик в проверяемом периоде в акты выполненных работ на объектах (форма КС-2) включил стоимость строительных материалов, полученных и оприходованных позже периода составления актов.
Обращаясь в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, ООО «Ланг-2» сослалось на необоснованность вышеприведенного вывода Инспекции.
Решением УФНС России по Астраханской области № 69-Н от 21.03.2012 г. апелляционная жалоба Истца оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с выводами Инспекции об отсутствии строительных материалов и неправомерном списании этих материалов на расходы, а также с произведенным расчетом стоимости расходов в текущих ценах, обратилось в арбитражный суд Астраханской области с вышеприведенными требованиями.
Удовлетворяя требования Налогоплательщика, суд первой инстанции сделал вывод об отсутствии занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль а результате необоснованного, по утверждению Инспекции, включения ООО «Ланг-2» в затраты стоимости строительных материалов.
Судебная коллегия апелляционной инстанции, исследовав материалы дела. заслушав представителей подателя жалобы, Налогоплательщика, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, не усматривает оснований для отмены состоявшегося по делу решения, полагая вышеприведенный вывод суда основанным на всестороннем и полном исследовании имеющихся в деле доказательств, при правильном применении норма материального права.
В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок проведения выездной налоговой проверки, предметом такой является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При том, согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, приведенные нормы законодательства свидетельствуют об обязанности налогового органа при проведении выездной налоговой проверки организации по налогу на прибыль оценить правильность исчисления налогоплательщиком как полученных доходов, так и произведенных расходов, поскольку обе эти величины в совокупности влияют на правильность исчисления налога на прибыль и его (налога) размер.
Судами установлено, что в соответствии с положением об учетной политике общества для целей бухгалтерского учета в проверяемый налоговый период, выручка ООО «Ланг-2» определялась по методу начисления, то есть по отгрузке продукции.
При проверке правильности исчисления налогооблагаемой прибыли Налоговым органом установлено необоснованное включение в материальные расходы затраты на строительные материалов, полученных и оприходованных позже периода составления актов КС-2 по муниципальным контрактам при выполнении Налогоплательщиком подрядных работ на объектах «Плавательный бассейн» и «Центральный тепловой пункт».
При этом, исключая из облагаемой налогом на прибыль базы расходы на строительные материалы, Инспекция сослалась на то, что сумма доходов, полученных Обществом в 2008-2009г.г. установлена по результатам проведенного в ходе проверки анализа, представленных ООО «Ланг-2» первичных документов, движения по расчетному счету организации. Сумма полученных Обществом доходов подтверждена результатами мероприятий налогового контроля, документами, полученными от контрагентов-покупателей Налогоплательщика.
Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым обязательства по договору, на основе которого возникли эти расходы, признаются выполненными. Только после этого организация вправе признать расходы в налоговом учете.
В налоговом законодательстве документальное оформление затрат, произведенных организацией, связано с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Общество в проверяемом периоде выполняло подрядные строительные работы по договорам подряда, в частности по долгосрочным муниципальным контрактам на выполнение работ по капитальному строительству объектов, заказчиком по которым являлся МУ ОКС г. Знаменска.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов для организаций, применяющих в целях признания доходов и расходов метод начисления, является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Согласно пункту 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Указанный порядок предусмотрен и спорными муниципальными контрактами.
Условиями муниципальных контрактов предусмотрена поэтапная сдача работ муниципальному заказчику.
Согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ стороны могут договориться о поэтапной сдаче работ.
При условии поэтапной сдачи работ у подрядчика нет необходимости самостоятельно распределять доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (п.2 ст.271НК РФ).
Доходы и расходы по такому договору учитываются в том периоде, в котором они возникают, с учетом правил, установленных ст. 271 и 272 НК РФ.
Так, при применении метода начисления доход от выполнения работ по каждому этапу признается на даты сдачи заказчику выполненных работ по этому этапу в размере их договорной стоимости (п.3 ст.271НК РФ).
Как установлено выше, приемка выполненных работ по капитальному строительству и их оплата заказчиком МУ ОКС производились поэтапно в соответствии с условиями заключенных долгосрочных муниципальных контрактов.
На фактически выполненные объемы составлялись акты приемки ф. КС-2 и справки о стоимости выполненных работ ф. КС-3.
Разделить объем работ, который предстоит выполнить подрядчику в каждом отдельном периоде, на конкретные элементы на практике нереально.
В актах приемки ф. КС-2 в графах отчетный период указывались календарные плановые сроки, фактически Заказчику были сданы и включены в акт ф. КС- 2 как работы, выполненные до начала указанного отчетного периода, но еще непринятые Заказчиком, так и работы, выполненные на момент приемки (дату составления).
Расчет стоимости выполненных СМР осуществлялся в текущих ценах с использованием индексов удорожания на материалы, фонд оплаты труда и механизмы, действующих по Астраханской области в пределах общей стоимости контрактов.
В графе 2 «Обоснование» акта ф. КС-2 при применении сметных цен указывается код позиции согласно Сборников ТЕР, ФБР, а также иные документы, которые являются основанием для расчета стоимости вида работ или материала.
Если расчет производится по текущим ценам, в подтверждение стоимости материала может быть указан счет-фактура, счет на предоплату или прайс-лист.
Стоимость выполненных работ с учетом материалов, рассчитанная в вышеуказанном порядке, включалась в состав выручки по бухгалтерскому учету и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль после подписания заказчиком актов ф. КС-2 и справок о стоимости выполненных работ ф. КС-3 и отражалась в налоговой декларации за соответствующий отчетный период (квартал).
Обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если стороны договора не вменили эту обязанность заказчику (п.1 ст. 745 ГК РФ).
При этом стоимость материалов включается в смету, определяющую цену подрядных работ (п.з ст. 709, п.1 ст. 743 ГК РФ).
В соответствии с нормами гражданского законодательства стоимость приобретенных подрядчиком материалов включается в смету его расходов. При этом заказчик согласно договору принимает результат выполненных работ, но непосредственно право собственности на материалы к нему не переходит.
Для производства работ Обществом приобретались у поставщиков по договорам поставки строительные материалы. Расходы на доставку материала поставщики включали в стоимость материала.
В том числе были заключены долгосрочные договоры поставки с ООО «Компания «ВолгоДомСтрой» и ООО «Светопрозрачные конструкции».
Факты отгрузки, получения и оплаты материалов подтверждаются представленными в инспекцию документами, в частности товарными накладными, карточками счета 60.1, актами сверки с поставщиками.
Поставки производились в течение длительного периода времени, неоднократно в течение месяца и до нескольких автомашин в день. На каждую партию доставленного автомашиной материала поставщиком выписывались товарно-транспортные накладные ф. 1 -Т с указанием наименования и количества. После сверки поставленного за месяц материала, поставщиком в последний день месяца выписывались счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12.
Такой порядок расчетов не противоречит разъяснениям официальных органов, данных в письме МНС России от 21.05.2001 г № ВГ-6-03/404 и письме Минфина России от 25.06.2008 г. № 07-05-06/142. (представлены с возражениями по акту проверки)
На основании товарных накладных ТОРГ-12 материалы принимались ООО «Ланг-2» к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.1 «Сырье материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Статьей 223 Гражданского кодекса РФ установлено, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору, при условии, что иное не установлено условиями сделки.
Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ).
Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью организации и должно быть отражено в бухгалтерском учете.
ТМЦ, поступившие в организацию без соответствующих документов, относятся к неотфактурованным поставкам. Неотфактурованной считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов - счетов, платежных требований, требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиком, (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания).
Однако п. 38 Методических указаний разрешено применять общеустановленный порядок оприходования, если расчетные документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров по приходу материальных запасов. То есть ТМЦ приходуются на основании поступивших от поставщика документов, без отражения учетной или рыночной цены по ним.
Все строительные материалы, полученные от поставщиков и использованные при производстве строительных работ, были оприходованы в бухгалтерском учете при получении товарных накладных в том же месяце.
Подтверждением фактически понесенных налогоплательщиком расходов являются следующие документы.
1.Акт приемки выполненных работ ф. КС-2 №5 от 27.05.2008 г. отчетный период с 26.02.2008 г. по 25.04.2008 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 27.05.2008 г.
Материалы на расходы списаны 31.05.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000096 от 31.05.08г.
1.1) по строке №8 акта КС-2 № 5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-50 в количестве 10 куб.м., в учете расходы списаны по акту № 96 на сумму 41000 рублей; Поступление данного бетона М-50 подтверждается товарно-транспортными накладными № 254 от 02.04.08г и № 348 от 16.04.08г.
1.2)по строке №13 акта КС-2 №5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 61.02мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 274589,71 рублей;
1.3)по строке № 27 акта КС-2 №5 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 0.6 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 2700,88 рублей.
Поступление бетона М-200 (п.п. 1.2, 1.3) подтверждается товарно-транспортными накладными с 04.04.08 г. по 24.04.08 г. в количестве 11 штук.
1.4)по строке 16 акта КС-2 № 5 в стоимость выполненных работ включена арматура Ф12 АШ в количестве 0.963 т, в учете расходы списаны по акту о списании № 96 на сумму 27004,28 рублей.
Поступление арматуры Ф12 АШ подтверждается товарно-транспортной накладной № 315 от 10.04.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 96 сумма 345294,87 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 417128,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №5 от 27.05.2008 г.
Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.04.2008 г. на основании товарной накладной №41 от 30.04.2008 года и счету-фактуре № 41 от 30.04.2008 г.
2. Акт приемки выполненных работ КС №8 от 01.07.2008 г. отчетный период с 26.04.2008 г. по 25.05.2008 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 01.07.2008 г.
Материалы на расходы списаны 01.07.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000100 от 01.07.08г. по строке № 6 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен бетон М-50 в количестве 5мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 20375,0 рублей;
по строке №11 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200, в количестве 85мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 384475,0 рублей.
Поступление бетона М-200 подтверждается товарно-транспортными накладными с 28.04.08 г. по 23.05.08 г. в количестве 12 штук.
2.3)по строке № 33 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 0,204 т.шт. в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 2074,68 рублей.
Поступление кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортной накладной №515 от 12.05.08 г.
2.4)по строке № 25 акта КС-2 №8 в стоимость выполненных работ включены ФБС 24¬4-6, в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 100 в сумме 5810,0 рублей.
Поступление ФБС 24-4-6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 650 от 26.05.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 100 сумма 412734,68 рубля.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 476339,63 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №8 от 01.07.2008 г.
Все вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.05.2008 г. на основании товарной накладной № 69 от 31.05.2008 года.
3.Акт приемки выполненных работ КС-2 №7 от 01.07.2008 г. отчетный период с 26.04.2008 г. по 25.05.2008 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 01.07.2008 г.
Материалы на расходы списаны 01.07.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000099 от 01.07.08г., в том числе:
3.1) по строке №2 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включены ФБС24-4-6 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 23240,0 рублей.
Поступление данных ФБС 24-4-6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 502 от 08.05.08 г.
3.2) по строке №10 акта КС-2 № 7 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 в количестве 0.114 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 1159,38 рублей.
Поступление данного кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортной накладной №515 от 12.05.08 г.
3.3) по строке №22 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена сетка кладочная 200*200, в количестве 5 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 1730,56 рублей.
Поступление сетки кладочной 200*200 подтверждается товарно-транспортной накладной № 641 от 23.05.08 г.
3.4)по строке №23 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена сетка кладочная 50*50 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 11250,0 рублей.
Поступление сетки кладочной 50*50 подтверждается накладной б/н от 21.05.08 г.
3.5)по строке №27 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен бетон М-100 в количестве 27.5 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 99 в сумме 116462,50 рублей.
Поступление бетона М-100 подтверждается товарно-транспортными накладными с 30.04.08 г. по 30.05.08 г. в количестве 6 штук.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 99 сумма 153842,44 рубля.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 176855,75 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №7 от 01.07.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.05.2008 г. на основании товарной накладной №69 от 31.05.2008 года.
4.Акт приемки выполненных работ КС-2 №10 от 04.08.2008 г. отчетный период с 26.06.2008 г. по 25.07.2()08г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 04.08.2008 г.
Материалы списаны на расходы 04.08.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000158 от 04.08.08г.
4.1.) по строке № 9 акта КС-2 №10 в стоимость выполненных работ включены кабели силовые на напряжение 1000В для прокладки в земле и на воздухе с алюминиевыми жилами марки ААШвУ, с числом жил 4 и сечением 150 мм2, в учете расходы списаны по акту о списании № 158 на сумму 218624,0 рублей.
Поступление кабеля ААШв подтверждается товарно-транспортной накладной №1008 от 10.07.08 г.
4.2.) по строке №12 акта КС-2 № 10 в стоимость выполненных работ включена муфта концевая терм. 1 КВТ в количестве 2 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 158 на сумму 7920,0 рублей.
Поступление муфт концевых подтверждается товарно-транспортной накладной №1008 от 10.07.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 158 сумма 226544,0 рубля.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 264015,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в акте проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №10 от 04.08.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.07.2008 г. на основании товарной накладной №121 от 31.07.2008 года.
5.Акт приемки выполненных работ КС-2 №11 от 04.08.2008 г., отчетный период с 26.06.2008 г. по 25.07.2008г. ,заказчик МУ ОКС г. Знаменска
объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 04.08.2008 г.
Материалы списаны на расходы 04.08.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000159 от 04.08.08г.
5.1) по строке №13 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 в количестве 5,645 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 57140,46 рублей;
5.2.) по строке №15 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 4.45 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 45044,30 рублей.
Поступление кирпича М-100 подтверждается товарно-транспортными накладными:№1028 от 11.07.08 г., №1072 от 16.07.08 г., №1080 от 17.07.08 г. 5.3) по строке №19 акта КС-2 № 11 в стоимость выполненных работ включены перемычки 8 ПБ 13-1 в количестве 2 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 159 на сумму 850,0 рублей.
Поступление перемычек 8 ПБ 13 -1 подтверждается товарно-транспортной
накладной № 1008 от 10.07.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 159 сумма 103034,76 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 102937,55 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №11 от 04.08.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.07.2008 г. на основании товарной накладной №121 от 31.07.2008 года.
6. Акт приемки выполненных работ КС-2 №13 от 29.09.2008 г., отчетный период с 26.07.2008 г. по 25.08.2008г.,заказчик МУ ОКС г. Знаменска,
объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 29.09.2008 г.
Материалы списаны на расходы 29.09.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000181 от 29.09.08г.
6.1) по строке № 6 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены
трубы НПВХ 125 SDR 26,315*12, 1*6190 в количестве 331.3 м, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 679576,27 рублей.
Поступление труб НПВХ 125 SDR подтверждается товарно-транспортной накладной № 1299 от 12.08.08 г., № 1315 от 14.08.08 г.
6.2) по строке № 8 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены отводы 315*90 в количестве 3 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 58576,27 рублей.
Поступление отводов 315*90 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г.
6.3) по строке № 9 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены муфты ремонтные 315 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 8816,94 рублей.
Поступление муфт ремонтных 315 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г.
6.4.) по строке № 11 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включены тройники раструбные 315 в количестве 3 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 181 на сумму 69264,41 рублей.
Поступление тройников раструбных 315 подтверждается товарно-транспортной накладной № 1315 от 14.08.08 г., № 1417 от 27.08.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 181 сумма 816233,89 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 971581,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 №13 от 29.09.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.08.2008 г. на основании товарной накладной №159 от 31.08.2008 года.
7. Акт приемки выполненных работ КС-2 №16 от 06.10.2008 г. отчетный период с 26.08.2008 г. по 25.09.2008г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 06.10.2008 г.
Материалы списаны на расходы по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000201 от 30.10.08г.
7.1.) по строке № 3 акта КС-2 № 16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 7,24 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 77899,71 рублей;
7.2) по строке № 5 акта КС-2 № 16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 13.75 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 147944,89 рублей;
7.3.) по строке № 7 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 , в количестве 2,872 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 30901,65 рублей;
7.4.) по строке № 18 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100 , в количестве 6,552 т.штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 201 на сумму 70497,08 рублей.
Поступление кирпича М-100 (п.п. 7.1 -7.4) подтверждается товарно-транспортными накладными в количестве 9 штук с 09.09.08 г. по 29.09.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 201 сумма 327243,33 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 349003,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 16 от 06.10.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.09.2008 г. на основании товарной накладной № 180 от 30.09.2008 года и счету-фактуре № 180 от 30.09.2008 г.
8. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 20 от 09.12.2008 г.
отчетный период с 26.09.2008 г. по 25.11.2008г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска, объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 09.12.2008 г.
Материалы списаны на расходы 09.12.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000209 от 09.12.08г. по строке № 12 акта КС-2 № 20 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 0.354 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 209 на сумму 3856,09 рублей;
по строке № 22 акта КС-2 № 20 в стоимость выполненных работ включен кирпич М-100, в количестве 5.307 т. штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 209 на сумму 57808,63 рублей.
Поступление кирпича М-100 (п.п. 8.1 -8.2) подтверждается товарно-транспортной накладной № 1911 от 01.11.08 г., б/н от 11.11.08 г.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 209 сумма 61664,72 рублей.
Стоимость материалов в сумме 64999,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 20 от 09.12.2008 г.
Вышеуказанные материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 30.11.2008 г. на основании товарной накладной № 261 от 30.11.2008 года и счету-фактуре №261 от 30.11.2008 г.
9. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 23 от 18.12.2008 г., отчетный период с 26.09.2008 г. по 25.11.2008г., заказчик МУ ОКС г. Знаменска, объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск . Доходы по акту
отражены 18.12.2008 г.
Материалы списаны на расходы 18.12.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000234 от 18.12.08г.
по строке № 2 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.8*0.8 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 55400,0 рублей.
по строке № 3 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 2.9*0.8 в количестве 50 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 89250,0 рублей.
9.3.) по строке №4 акта КС-2 № 23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.4.*0.8 в количестве 92 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 79304,0 рублей.
9.4.) по строке №5 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1.3.*0.8 в количестве 40 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 32000,0 рублей.
9.5.) по строке №6 КС-2 №23 акта в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 6,2*0.8 в количестве 37 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 141229,0 рублей.
9.6.) по строке №7 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены заготовки из профнастила 1,15*0.8 в количестве 28 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 19824,0 рублей.
9.7.) по строке №12 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 5,5*1,8 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 32904,0 рублей.
по строке №13 акта КС-2 №23в стоимость выполненных работ включены каркас на монолитное перекрытие 5,5*2,9 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 53010,0 рублей.
по строке №14 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включены каркас на монолитное перекрытие 5,1*1,4 в количестве 12 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 47460,0 рублей.
по строке №15 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 5,2*1,3 в количестве 5 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 18725,0 рублей.
по строке №16 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,2*3,0 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 82424,0 рублей.
по строкам №18 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 32,16 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 139638,72 рублей.
по строке №20 акта КС-2 № 23 бетон М-200 в количестве 6,03 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 26182,26 рублей.
по строке №21 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,2*0,85 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 11300,0 рублей.
по строке №22 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,0*0,25 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 1662,0 рублей.
по строке №23 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 6,0*0,32 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 2126,0 рублей.
по строке №25 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 0,213 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 924,85 рублей.
по строке №26 актаКС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на опорные подушки 0,3*0,64 в количестве 4 штук,, в учете расходы списаны по акту о списании № 234на сумму 424,0 рублей.
по строке №28 актаКС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 5,52мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 23967,84 рублей.
по строке № 29 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас под площадку на стартовых тумбах 5.0*0,8 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 13296,0 рублей.
по строке № 31 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен бетон М-200 в количестве 9,077мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 39412,33 рублей.
по строке № 32 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,135 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 2064,0 рублей.
по строке №33 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,3 в количестве 8 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 9176,0 рублей.
9.24)) по строке №34 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на переливах 6.9*0,12 в количестве 4 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 1816,0 рублей.
9.25) по строке №39 акта КС-2 №23 в стоимость выполненных работ включен каркас на монолитное перекрытие 1,15*3,25 в количестве 6 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 234 на сумму 12420,0 рублей.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 234 сумма 935960,0 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 719784,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 23 от 18.12.2008 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 28.11.2008г. на основании товарной накладной № 258 от 28.11.08 г. и счету-фактуре 258 от 28.11.08 г. и 30.11.2008 г. на основании товарной накладной № 261 от 30.11.2008 года и счету-фактуре №261 от 30.11.2008 г.
Поступление Бетона М-200 (п.п. 9.12, 9.13, 9.17, 9.19, 9.21) подтверждается товарно-транспортными накладными в количестве 10 штук с 06.11.08 г. по 21.11.08 г.
10. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 7 от 30.03.2009 г. отчетный период с 12.01.2009 г. по 30.03.2009г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска, объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск. Доходы по акту отражены 01.04.2009 г.
Материалы списаны на расходы по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000070 от 13.04.2009 г. и №000049 от 29.04.2009 г.
10.1) по строке №10 акта КС-2 №7в стоимость выполненных работ включены саморезы 5,8*25 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 3000,0 рублей.
Поступление саморезов подтверждается накладной № 82 от 06.03.09 г. по строке №11 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включены саморезы 4,2*19 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 500,0 рублей.
по строке №16 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена пленка в количестве 738 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 14760,0 рублей.
Поступление пленки подтверждается товарно-транспортной накладной № 107 от 13.03.08 г. и № 164 от 27.03.09 г.
10.4) по строке №18 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ Н 80мм в количестве 47,62 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании №70 на сумму 331911,40.
Поступление Минплиты ИЗОРУФ Н 80мм подтверждается товарно-транспортными накладными № 129 и № 130 от 19.03.08 г.
по строке №21 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ Н 80мм в количестве 51,42 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 358397,4
по строке №23 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Минплита ИЗОРУФ В 40мм в количестве 25,08 мЗ, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 262044,20.
Поступление Минплиты ИЗОРУФ В40мм подтверждается товарно-транспортной накладной № 130 от 19.03.08 г.
10.7) по строке №25 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Техноэласт ЭПП в количестве 711,4 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 106800,0.
Поступление Техноэласт ЭПП подтверждается товарно-транспортной накладной № 107от 13.03.08 г.
10.8)по строке №26 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Техноэласт ЭКП в количестве 723,84 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 49 на сумму 126672,0
10.9)по строке №28 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Саморез 4.8* 100 в количестве 1000 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 6000,0.
10.10) по строке №30 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен Круг ф8А1 в количестве 120кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 4560,0
по строке №59 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Воронка Д-100мм в количестве 1 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 430,0
по строке №60 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включена Воронка Д-125/100мм в количестве 3 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 1290,0
по строке №62 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен желоб водосточный в количестве 16 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 14800,0
10.14) по строке №63 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен держатель желоба Д-125 мм в количестве 57 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 10830,0
10.15)по строке №64 акта КС-2 №7 в стоимость выполненных работ включен соединитель держателя желоба Д-125 мм в количестве 15 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 70 на сумму 2700,0
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по актам о списании № 70 и № 49 сумма 1244695,0 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 1282749,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 7 от 30.03.2009 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.03.2009 г. на основании товарной накладной № 76 от 31.03.09 г. и счету-фактуре № 76 от 31.03.09 г.
11. Акт приемки выполненных работ КС-2 № 6 от 30.03.2009 г., отчетный период с 26.07.2008 г. по 25.08.2008г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска, объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Доходы по акту отражены 01.04.2009 г.
Материалы списаны на расходы 28.04.2008 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000069 от 28.04.08г.
по строке №1 акта КС-2 № 6 в стоимость выполненных работ включены траверса 1,38 тн в количестве 1 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 69 на сумму 71230,0 рублей;
по строке №2 акта КС-2 № 6 в стоимость выполненных работ включен кондуктор 2тн. в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 69 на сумму 206468,40 рублей.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 69 сумма 277699,30 рублей.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 279783,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 6 от 30.03.2009 г.
Материалы поступили в ООО «Ланг-2» от ООО «Светопрозрачные конструкции» по товарной накладной № 20 от 23 января 2009 года, счет-фактура № 26 от 23.01.2009 г., оприходованы 23.01.2009т.
12. Акт приемки выполненных работ КС-2 №16 от 19.11.2009 года отчетный период с 01.10.2009 г. по 30.10.2009г. заказчик МУ ОКС г.Знаменска, субподрядчик ООО «Монако»г.Волжский, ул.Карбышева,д47А/3 объект Центральный тепловой пункт котельной №3 МП Теплосети» Доходы по акту отражены 19.11.2009 г.
Материалы списаны на расходы 18.11.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000014 от 18.11.09 г.
12.1) по строке №6 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены отводы ду 426 в количестве 2 штук, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 21386,0 рублей.
12.2)по строке №17 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены трубы 18*3,0ст.206,6 м 41,331=8.8 кг МАТ в количестве 0.0088 тн, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 1126,22 рублей.
12.3)по строке №19 акта КС-2 №16 в стоимость выполненных работ включены краны 116386 к ДУ 15РУ16 в количестве 6 шт, в учете расходы списаны по акту о списании № 14 на сумму 1020,0 рублей.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 14 сумма 23532,22 рублей.
Стоимость материалов в сумме 23980,32 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 16 от 19.11.2009 г.
Поступление материалов п.п 12.1-12.3 подтверждается товарно-транспортной накладной № 564 от 06.10.09 г. и накладной на передачу материала субподрядчику от 06.10.09 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 31.10.2009 г. на основании товарной накладной № 229 от 31.10.09 г. и счету-фактуре 229 от 31.10.09г.
13. Акт приемки выполненных работ КС-2 №18 от 01.12.2009 года, отчетный период с 01.10.2009 г по 30.10.2009 г. заказчик МУ ОКС г. Знаменска, субподрядчик ООО «Эдельвейс СтройМонтаж», объект Центральный тепловой пункт котельной №3 МП «Теплосети» Доходы по акту отражены 01.12.2009 г.
Материалы списаны на расходы 01.12.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000022 от 01.12.09 г.
по строке №2 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включен ликфор МАТ в количестве 8.54кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 982,10 рублей.
по строке №4 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включен ликфор МАТ в количестве 29.3 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2716,30 рублей.
13.3)по строке № 16 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены трубы бесшовные 219*7,0мм(8.2м *36.6) в количестве 300.12 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 12900,0 рублей.
13.4)по строке № 18 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены отводы ф219 МАТ в количестве 3 шт., в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2980,59 рублей.
13.5)по строке № 22 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены трубы бесшовные 219*7мм в количестве 58,56 кг, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 2580,0 рублей.
13.6)по строке № 24 акта КС-2 №18 в стоимость выполненных работ включены фланцы 200-16 в количестве 1 штуки, в учете расходы списаны по акту о списании № 22 на сумму 1260,0 рублей.
На затраты на счет 20 «Основное производство» отнесена по акту о списании № 22 сумма 23418,99 рублей.
Стоимость материалов в сумме 24672,0 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 18 от 01.12.2009 г.
Поступление материалов п.п 13.1-13.6 подтверждается товарно-транспортной накладной № 623 от 29.10.09 г. и накладной на передачу материала субподрядчику от 29.10.09 г.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 17.11.09 г. на основании товарной накладной № 230 от 17.11.09 г. и счету-фактуре 230 от 17.11.09.
14. Акт о приемке выполненных работ КС-2 №13 от 30.11.2009 года отчетный период с 01.11.2009 г. по 30.11.2009г. инвестор МУ «ОКС» г. Знаменск заказчик ООО «Ланг-2» субподрядчик ООО «Компания « ВолгоДомСтрой», объект Реконструкция плавательного бассейна ЗАТО Знаменск Астраханской области Справка о стоимости выполненных работ КС-3 № 9 от 17.12.2009 г. подписана 17.12.09 г. Доходы по акту отражены 17.12.2009 г.
Материалы ООО «Ланг-2» списаны на расходы 28.12.2009 г. по средней стоимости по акту о списании материальных запасов № 000043 от 28.12.09 г.
14.1)по строке № 32 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8* 12МАТ в количестве 155,172 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 43 на сумму 97448,02 рублей.
14.2) по строке №33 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-08*6,0 МАТ в количестве 77,586 м2, в учете расходы списаны по акту о списании № 43 на сумму 48724,01 рублей.
14.3)по строке №34 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8*6,4МАТ в количестве 116,99 м2, в учете на расходы на списан по акту о списании № 43 в количестве 103,296 м2 на сумму 64869,89 рублей.
14.4)по строке № 46 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8* 12МАТ в количестве 53,976 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 28,824 м2 на сумму 18101,47 рублей.
14.5)по строке №47 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-08*6,0 МАТ в количестве 26,988 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 14,412 на сумму 9050,74 рублей.
14.6)по строке №34 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н 114-750-0.8*6,45МАТ в количестве 119,296 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 104,103 на сумму 65376,68 рублей.
14.7)по строке №62 акта КС-2 № 13 в стоимость выполненных работ включен профнастил оцинкованный Н -60-845-08*6,15МАТ в количестве 47,9 м2, в учете на расходы списан по акту о списании № 43 в количестве 47,9 м2 на сумму 25051,7 рублей.
На затраты со счета 10.1 на счет 20 «Основное производство» списан профнастил п.п. 14.1-14.7 по акту о списании № 43 от 28.12..09 г. на сумму 328622,51 рублей.
Разница в количестве 54.29 м2 на сумму 37035,72 рубля является материалом субподрядчика и входит в акт выполненных работ субподрядчика.
Стоимость вышеперечисленных материалов в сумме 385422,41 рублей, рассчитанная Инспекцией и указанная в решении по акту проверки, является не расходами организации, а входит в стоимость выполненных работ в качестве дохода по акту КС-2 № 13.
Все материалы оприходованы на счет 10.1 «Сырье и материалы» 28.12.09 г. на основании товарной накладной № 267 от 28.12.09 г.
Счет № 140 от 10.12.2009 г., является счетом поставщика на предоплату и указан в графе № 2 акта КС-2 № 13 для подтверждения цены приобретения материала и расчета стоимости выполненных работ с учетом материалов.
Общая стоимость спорных материалов, списанных на расходы по счету 20 «Основное производство» по данным ООО «Ланг-2» составляет 5281521 руб., в том числе:
перечисленных в п.п. 1-9 за 2008 г. в сумме 3 382 553 руб.;
перечисленных в п.п. 10-14 за 2009 г в сумме 1 898 968 руб.
Фактическое наличие материалов при выполнении работ по устройству фундаментов, кирпичной кладки и наружного водопровода по актам КС-2 № 5 от 27.05.08 г., № 8 от 01.07.08 г., № 7 от 01.07.08 г., № 11 от 04.08.08 г., № 13 от 29.09.08г. дополнительно подтверждают следующие документы:
гражданско-правовые договоры на выполнение бетонных работ и кирпичной кладки;
общий журнал работ ф. КС-6;
акты на скрытые работы;
акты на лабораторные испытания бетонных образцов.
При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст.252 и п. 49 ст.270 НК РФ).
В соответствии с п.ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). При производстве строительных работ к ним относятся бетон, цемент, кирпич, железобетонные конструкции и другие сырье и материалы.
Факт документального подтверждения приобретения материалов (товарные накладные ф. ТОРГ-12) подтверждает лишь его налоговую стоимость, при этом момент признания расходов приходится на дату реализации.
Списанию на производственные затраты подлежат только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и предъявлены Заказчику к оплате. Данные затраты относятся к прямым.
В рассматриваемом случае первичным документом на списание материалов на расходы Налогоплательщика является Акт о списании материальных запасов. Акт составляется на основании подписанного Заказчиком акта приемки КС-2 на дату отражения доходов (выручки) от реализации работ и отражается в учете в том же отчетом периоде (месяце).
Материалы списываются со счета 10, субсчет 10.1 «Сырье и материалы» в дебет счета 20 «Основное производство» по средней стоимости (п.3.3 и 4.2.5 учетной политики).
В последний день месяца себестоимость выполненных и принятых работ списывается со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи), субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
При таких обстоятельствах, ссылка Налогового органа на невозможность отнесения расходов по строительным материалам, полученным позже подписания Акта КС-2 к расходам проверяемого налогового периода, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку исходя из положений ст. 272 НК РФ, законодатель не связывает момент возникновения расходов при выполнении подрядных работ с наличием указанных документов. В рассматриваемом случае таким основанием является документ (акт) подтверждающий приемку результатов выполненных работ по договору строительного подряда, так как окончательный объем выполненных работ и их стоимостное выражение определяются только в акте.
С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил Обществу налог на прибыль, штрафа и пени.
ООО «Ланг-2» имеет право уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанную со списанием материалов по выполненным, принятым и оплаченным строительно-монтажным работам.
Из решения Инспекции следует, что при проведении выездной проверки нарушений в исчислении доходов не установлено, сумма доходов в целях налогообложения прибыли была определена на основании представленных Обществом актов о приемке выполненных работ (ф. КС-2).
Одновременно решение содержит указание на то, что в актах ф. КС-2 были указаны недостоверные сведения, в связи с чем, данные документы не являются документальным подтверждением фактически понесенных Налогоплательщиком расходов.
Все перечисленные акты формы КС-2 подписаны и приняты к оплате заказчиком.
Стоимость материалов, по выводам Инспекции необоснованно списанная на расходы, полностью учтена в расчете стоимости выполненных работ и в составе доходов от реализации по актам ф. КС-2. Доходы и расходы по данным материалам отражены в одном и том же отчетном (налоговом) периоде.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 318 НК РФ спорные расходы являются прямыми расходами и подлежат налоговому учету в текущем отчетном (налоговом) периоде по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
В случае исключения расходов по приобретенным и списанным материалам, за соответствующий период, как правильно посчитал суд, должны быть исключены и доходы.
Данная правовая позиция подтверждена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 г. № А06-149/2008. Определением ВАС от 24.08.2009 г. № ВАС- 10496/09 в передаче в Президиум ВАС РФ данного постановления, отказано.
Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены обжалуемого судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено, жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение арбитражного суда Астраханской области от 31 июля 2012 года по делу № А06-4037/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий М.Г. Цуцкова
Судьи: Ю.А. Комнатная
С.А. Кузьмичев
