ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов | Дело №А12-40808/2014 |
19 мая 2015 года |
Резолютивная часть постановления объявлена «18» мая 2015 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Калинкиной К.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Волгограда (далее – УПРФ в Центральном районе города Волгограда), г. Волгоград (ИНН 3444091238, ОГРН 1023403449673)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «27» февраля 2015 года по делу № А12-40808/2014, (судья Селезнев И.В.)
по заявлению государственного автономного учреждения Волгоградской области «Футбольный клуб «Ротор», г. Волгоград (ИНН 3444166067, ОГРН 1083444010968)
о признании недействительным ненормативного акта Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Волгограда;
при участии в судебном заседании:
представителя Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Волгограда Селезневой О.К., действующий на основании доверенности от 09.12.2014г.
Государственное автономное учреждение Волгоградской области «Футбольный клуб «Ротор» (далее ГАУ ВО «ФК «Ротор», заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Волгограда (далее - УПФР в Центральном районе г. Волгограда, управление, пенсионный фонд) N 04404714РВ0000297 от 24.10.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от "27" февраля 2015 требования заявителя были удовлетворены.
УПФР в Центральном районе г. Волгограда, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
ГАУ ВО «ФК «Ротор» в соответствии со ст. 262 АПК РФ отзыва на апелляционную жалобу не представило.
Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, 15.12.2010г. между Комитетом по физической культуре и спорту Администрации Волгоградской области (работодатель) и гражданином Нечай Сергеем Васильевичем (работник), проживающим в г. Ростове-на-Дону, был заключён трудовой договор, в соответствии с которым Нечай С.В. выполняет обязанности генерального директора государственного автономного учреждения Волгоградской области «Футбольный клуб «Ротор».
В соответствии с трудовыми договорами от 27.06.2012 и 15.03.2013 Нечай С.В. выполнял обязанности Президента государственного автономного учреждения Волгоградской области «Футбольный клуб «Ротор».
Особыми условиями вышеназванных трудовых договоров (статья 7) предусмотрена компенсация работнику расходов за наем трёхкомнатной квартиры на время осуществления работником своей трудовой деятельности за счёт средств государственного автономного учреждения Волгоградской области «Футбольный клуб «Ротор».
На основании трудовых договоров и договоров аренды жилого помещения Нечай С.В. выплачивалась ежемесячная компенсация в размере 30000 руб., которые не включались ГАУ ВО "ФК "Ротор" в базу для исчисления страховых взносов.
УПРФ в Центральном районе г. Волгограда в ходе выездной налоговой проверки ГАУ ВО "ФК "Ротор" было установлено нарушение норм законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно: нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ) в 2011-2013 годах не включило в базу для начисления страховых взносов сумму компенсации расходов президенту футбольного клуба на оплату аренды жилья в размере 420000 руб.
Результатом выявления указанных нарушений было решение УПРФ в Центральном районе г. Волгограда N 04404714РВ0000297 от 24.10.2014, которым заявитель был привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Закона №№212-ФЗ в виде штрафа в размере 14400 руб. с начислением к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 72000 руб. и пени в размере 6596,49 руб.
Данное обстоятельство послужило основанием для обращения заявителя в суд с заявлением.
Удовлетворяя указанное заявление, суд первой инстанции указал, что выплаты компенсации за наем жилого помещения не являются вознаграждением в рамках трудового договора, в связи с чем, не облагаются страховыми взносами.
С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон N 212-ФЗ, регулирующий отношения, в том числе связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).
Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения, послужил вывод Управления о том, что обществом не были обложены страховыми взносами суммы найма жилья сотрудником Нечай С.В. в 2011-2013гг.
В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.
Изложенные нормы права согласуются с положениями закона № 212-ФЗ, постановлением правительства Российской Федерации от 02.03.2000г. № 184, положениями Трудового кодекса Российской Федерации, и предусматривают, что страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо установленных законодательством.
По мнению УПФР в Центральном районе г. Волгограда при аренде жилья для работника или выплате работнику денежных средств для оплаты жилья образует у работника экономическую выгоду (доход). Стоимость аренды жилья является доходом этого работника, полученным им в натуральной форме, который должен облагаться страховыми взносами.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Нормами Трудового кодекса Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129) и компенсации (главы 24-28).
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:
- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Кодекса являются элементами оплаты труда;
- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.
Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в трудовом договоре от 15.12.2014 предусмотрена обязанность ГАУ ВО «ФК «Ротор» компенсировать расходы Нечай С.В. за наем трехкомнатной квартиры на время осуществления работником своей трудовой деятельности. Выполняя принятые на себя обязательства ГАУ ВО «ФК «Ротор» являлось плательщиком арендных платежей за наем трехкомнатной квартиры по договору аренды жилого помещения. Названные затраты были отнесены ГАУ ВО «ФК «Ротор» на общехозяйственные нужды и не включались в фонд оплаты труда Нечай С.В.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в связи с данным обстоятельством (несовпадение места постоянного проживания и места работы) заявитель предоставил этому работнику возможность заключить договор найма жилого помещения у физического лица. Оплата за нанятое помещение компенсировалась путем выплаты работникам определенных сумм, размер которых был предусмотрен в договорах найма жилого помещения и оговорен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к этому договору.
Исходя из вышеизложенного, апелляционный суд считает, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24 - 28 ТК РФ.
При изложенных обстоятельствах спорные суммы не подпадают под признаки компенсационных выплат, не облагаемых взносами. Следовательно, решение Фонда социального страхования о доначислении взносов на эти суммы правомерно.
Не может быть принята во внимание ссылка на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 года N 17744/12, в котором Высший Арбитражный Суд Российской Федерации высказал правовую позицию относительно иных обстоятельств: не включение обществом в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности, единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи; материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.
При таких обстоятельствах, коллегия апелляционной инстанции считает, что обжалуемое решение УПРФ в Центральном районе г. Волгограда N 04404714РВ0000297 от 24.10.2014 о привлечении ГАУ ВО «ФК «Ротор» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Закона №№212-ФЗ является законным и обоснованным.
В связи с чем, коллегия считает, что решение суда первой инстанции вынесено без учета всех обстоятельств имеющих правовое значение для правильного разрешения спора, следовательно, подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от «27» февраля 2015 года по делу № А12-40808/2014 отменить
Принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении заявления ГАУ ВО «ФК «Ротор» о признании недействительным решения УПРФ в Центральном районе г. Волгограда N 04404714РВ0000297 от 24.10.2014 о привлечении ГАУ ВО «ФК «Ротор» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Закона №№212-ФЗ в виде штрафа в размере 14400 руб. с начислением к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 72000 руб. и пени в размере 6596,49 руб. – отказать.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий С.А. Кузьмичев
Судьи А.В. Смирников
М.Г. Цуцкова
