ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов | Дело №А06-4148/2014 |
24 сентября 2014 года |
Резолютивная часть постановления объявлена «17» сентября 2014 года
Полный текст постановления изготовлен «24» сентября 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 23 июня 2014 года по делу № А06-4148/2014 (судья Ковальчук Т.А.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Глобал Кейтеринг Сервис» (414040, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Управлению Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани (414040, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение налогового законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.04.2014г. № 0400151РВ0000571,
без участия в судебном заседании представителей:Управления Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани, общества с ограниченной ответственностью «Глобал Кейтеринг Сервис», надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания (почтовые уведомления №94083, №94082)
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Глобал Кейтеринг Сервис» (далее – ООО «Глобал Кейтеринг Сервис», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда России в Кировском районе г.Астрахани (далее – Пенсионный фонд, ответчик) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение налогового законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.04.2014г. № 0400151РВ0000571.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 23 июня 2014 года по делу № А06-4148/2014 требования ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» удовлетворены.
Признано недействительным решение Управления Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани № 040 015 14 РВ 0000571 от 11.04.2014.
С Управления Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани в пользу общества с ограниченной ответственностью «Глобал Кейтеринг Сервис» взыскана государственная пошлина в размере 2000 рублей.
Не согласившись с принятым решением, Управление Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Управления Пенсионного фонда России в Кировском районе г. Астрахани, общества с ограниченной ответственностью «Глобал Кейтеринг Сервис», надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда России по Кировскому району г. Астрахани проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В ходе проведения выездной проверки Пенсионный фонд пришел к выводу о занижении обществом базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в сумму выплат и иных вознаграждений стоимости оплаты проезда и времени, проведенного в пути от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно, при вахтовом методе работы.
Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте от 03.03.2014 № 040 015 14 АВ 0000684.
По результатам рассмотрения акта от 03.03.2014 № 040 015 14 АВ 0000684, возражений общества от 10.04.2014 на акт проверки начальником Пенсионного фонда было принято решение № 0400151РВ0000571 от 11.04.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, за неуплату сумм страховых вносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в сумме 20 496 руб. 63 коп.
Кроме того, решением от 11.04.2014 № 0400151РВ000057 ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» были начислены пени за несвоевременную уплату сумм доначисленных страховых взносов по состоянию на 31.12.2012 в сумме 9 820,23 руб., а также было предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 102 483,16 руб.
Полагая решение Пенсионного фонда незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Изучив материалы дела, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Пенсионного фонда по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.
Из подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
В статье 164 ТК РФ предусмотрено, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Согласно статье 297 ТК РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
Статьей 313 ТК РФ предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются названным Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
Как установлено судом первой инстанции возмещение расходов по оплате проезда за вахтовый метод работы предусмотрено Положением о вахтовом методе организации работ на производственных объектах буровых подрядчиков вООО «Глобал Кейтеринг Сервис», утвержденным Протоколом собрания участников Общества №10 от 30.11.2010.
Из пункта 4.8 Положения о вахтовом методе организации работ на производственных объектах буровых подрядчиков следует, что за время пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно (более 4-х часов в день), предусмотренные графиком работы на вахте, а также за время задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций, работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад) из расчета за восьми часовой рабочий день.
В случае задержки вахтового (сменного) персонала в пути, возмещение работникам расходов по найму жилого помещения осуществляется применительно к нормам, предусмотренным законодательством о служебных командировках.
На основании статьи 5 ТК РФ локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства. Положение о вахтовом методе организации работ является локальным нормативным актом.
Апелляционная инстанция соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что произведенные выплаты по оплате проезда работников от места постоянного проживания к месту работы (месту нахождения работодателя) и обратно являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.
Общество компенсировало работникам стоимость проезда от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно на основании Положения о вахтовом методе организации работ на производственных объектах буровых подрядчиков.
Таким образом, суды сделали правомерный вывод о том, что спорные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей.
При таких обстоятельствах ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов стоимость оплаты проезда и времени, проведенного в пути от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно, при вахтовом методе работы.
Таким образом, при отсутствии неуплаты страховых взносов в размере 102 483,16 рублей, привлечение страхователя к ответственности по п. 1 статьи 47 Закона № 212 в виде штрафа в размере 20 496, 63 рублей и начисление пени за несвоевременную уплату сумм доначисленных страховых взносов в сумме 9 820,23 рублей, обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.
В апелляционной жалобе Управление не соглашается с решением суда первой инстанции в части признания недействительным решения о не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному медицинскому страхованию в размере 17 032,85 рублей.
По мнению Управления, судом не были в полной мере исследованы материалы дела, так как сумма в размере 102 483,16 руб. сложилась из двух:
- оплата проезда при работе вахтовым методом – 97 682,80 руб.;
- не принятые к зачету – 4 755,36 руб.
В связи с этим, Управление делает вывод, что поскольку решение заявителем оспаривалось в части компенсационной выплаты, и судом рассматривалось только в данной части, вывод суда о признании недействительным решения Фонда от 11.04.2014 №04001514РВ0000571 о не принятой к зачету суммы 4 755,36 руб. незаконен.
Суд апелляционной инстанции полагает несостоятельным данный довод при этом исходит из следующего.
На момент вынесения решения по акту общество представило в Управление возражения от 10.04.2014, в которых выразило свое несогласие с выводами, изложенными в акте выездной проверки от 03.03.2014 №04001514АВ0000684.
По результатам рассмотрения возражений, Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.04.2014 №04001514РВ0000571, которым ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в сумме 20 496,63 руб., доначислены страховые взносы в общей сумме 102 483,16 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату сумм доначисленных страховых взносов в сумме 9 820,23 руб.
В апелляционной жалобе Управление указывает, что сумма доначисленных страховых взносов 102 483,16 руб. сложилась из:
- оплата проезда при работе вахтовым методом – 97 682,80 руб.;
- не принятые к зачету – 4 755,36 руб.
Вместе с тем, как следует из пункта 2.3 акта выездной проверки (стр.3) в нарушение части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» в 2011 и 2012 годах не включило в сумму выплат и иных вознаграждений стоимость оплаты проезда и времени, проведенного в пути от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно, при вахтовом методе работы в размере 352 692,40 руб.
Данная сумма выплат полностью соответствует расчетным ведомостям ООО «Глобал Кейтеринг Сервис».
В пункте 2.6 акта выездной проверки (стр.4) Управление указывает, что в нарушение части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ общество занизило базу для исчисления страховых взносов, в связи с правонарушениями, отраженным в пункте 2.3 настоящего акта на сумму 352 692,40 руб.
Как следует из таблицы №1 (стр.5 акта выездной проверки) за 2011 год сумма выплат за время нахождения в пути составила 172 588,38 руб., за 2012 год – 180 104,02 руб., что полностью соответствует расчетным ведомостям ООО «Глобал Кейтеринг Сервис».
В 2011 года тариф страховых взносов составлял 31,1% (страховая часть - 20%, накопительная часть 6%, ФФОМС 3,1%, ТФОМС 2,0%), в 2012 году - 27,1% (страховая часть -16%, накопительная часть 6%, ФФОМС 5,1%) (пункт 2.7 Акта выездной проверки (стр.8).
Сумма доначисленных страховых взносов за 2011 год составила 53 674,98 руб. (172 588,38 руб. х 31,1%), за 2012 год – 48 808,18 руб. (180 104,02 руб. х 27,1%). Общая сумма составляет 102 483,16 руб. (53 674,98 руб. + 48 808,18 руб.).
Таким образом, сумма доначисленных страховых взносов 102 483,16 руб. полностью сложилась из оплаты проезда при работе вахтовым методом в размере 352 692,40 руб. Данная сумма выплат полностью соответствует расчетным ведомостям ООО «Глобал Кейтеринг Сервис» за 2011 и 2012 годы.
В пункте 2.4 акта выездной проверки Управление действительно указывало на сумму не принятых к зачету расходов на выплату пособия по обязательному социальному страхованию в размере 17 032,85 руб., однако данная сумма не была учтена Управлением при доначислении страховых взносов, что полностью подтверждается актом выездной проверки и Решением выездной проверки, исходя из которых, суммы доначисленных страховых взносов были рассчитаны с суммы оплаты проезда при работе вахтовым методом в размере 352 692,40 руб.
При указанных обстоятельствах решения Фонда социального страхования обоснованно признано судом недействительными, как не соответствующее закону и нарушающие права заявителя.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом Волгоградской области. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Астраханской области от 23 июня 2014 года по делу № А06-4148/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий М.Г. Цуцкова
Судьи: С.А. Кузьмичев
А.В. Смирников
