ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,
http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Саратов
Дело №А12-19858/2022
16 февраля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2024 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём Прозоровой Ю.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании, с использованием систем веб-конференции, в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 октября 2023 года по делу № А12-19858/2022
по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, г. Волгоград)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400005, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)
об оспаривании решений налогового органа,
с привлечением в качестве заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400005, <...>), Дзержинского районного отдела судебных приставов г. Волгограда Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (400001, <...>),
при участии в судебном заседании:
представителя Индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, действующего на основании доверенности от 19.09.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании,
представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3, действующей на основании доверенности от 09.01.2024 № 20, представлен диплом о высшем юридическом образовании,
представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО4, действующей на основании доверенности от 09.01.2024 № 31, представлен диплом о высшем юридическом образовании,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратился Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, налогоплательщик, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным требования от 03.06.2022 № 15608 (дело № А12-19858/2022).
В рамках дела № А12-24161/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения от 06.07.2022 № 2558.
В рамках дела № А12-28187/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения от 17.08.2022 № 5665.
В рамках дела № А12-28185/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения от 06.07.2022 № 2558.
В рамках дела № А12-28436/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным взыскания в размере 320,24 руб.
В рамках дела № А12-28435/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в не направлении решения от 19.05.2022 № 692, обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение.
В рамках дела № А12-30694/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным взыскания в размере 296,30 руб. на основании инкассового поручения № 16002 от 06.07.2022; о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в не направлении решения № 301837 от 12.10.2022; обязать устранить допущенные нарушения.
В рамках дела № А12-34398/2022 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным требования от 01.11.2022 № 22475 на сумму 3 719,25 руб.
В рамках дела № А12-2477/2023 ИП ФИО1 обратился с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 30.11.2022 № 4066.
В рамках дела № А12-4131/2023 ИП ФИО1 обратился с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, в котором просил: признать незаконными следующие списания с счета ИП ФИО1: в размере 2 200 руб. по инкассовому поручению № 43730 от 30.11.2022; в размере 510 руб. по инкассовому поручению № 43731 от 30.11.2022; в размере 961,49 руб. по инкассовому поручению № 43732 от 30.11.2022; в размере 47,76 руб. по инкассовому поручению № 43733 от 30.11.2022; в размере 7,70 руб. по инкассовому поручению № 43734 от 30.11.2022; в размере 29,74 руб. по инкассовому поручению № 43735 от 30.11.2022; в размере 1,78 руб. по инкассовому поручению № 43736 от 30.11.2022; в размере 55 коп. по инкассовому поручению № 43737 от 30.11.2022; обязать ответчика устранить допущенные нарушения; признать незаконными действия ИФНС России по Дзержинскому району, выраженные в вынесении инкассовых поручений №№ 43730-43737 от 30.11.2022 в отношении ИП ФИО1
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2022 дела № А12-19858/2022 и № А12-24161/2022 объединены в одно производство, присвоен единый номер №А12-19858/2022.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.12.2022, дела № А12-19858/2022 и № А12-28187/2022, № А12-28185/2022, № А12-28435/2022, № А12-28436/2022 объединены в одно производство, присвоен единый номер № А12-19858/2022.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.01.2023 дела № А12-19858/2022 и № А12-30694/2022 объединены в одно производство, присвоен единый номер №А12-19858/2022.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.03.2023, дела №№ А12-34398/2022 и А12-2477/2023 объединены в одно производство, присвоен единый номер № А12-34398/2022.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.04.2023 дела № А12-19858/2022, № А12-34398/2022, № А12-4131/2023 объединены в одно производство, присвоен единый номер №А12-19858/2022.
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, Инспекция), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области), Дзержинский районный отдел судебных приставов г. Волгограда Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (далее – Дзержинский РОСП ГУФССП России по Волгоградской области).
Решением от 16 октября 2023 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО1 отказал.
ИП ФИО1 не согласился с принятым судебным актом и обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области представлены отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 24.01.2024.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с 28.11.2011 состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности - Деятельность в области права.
04 мая 2022 года заявителем в ИФНС России по Дзержинскому району был представлен первичный расчет по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, согласно которому размер страховых взносов самостоятельно исчислен заявителем в общей сумме 12 195 руб., в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК- 3 1821020210060010160) по срокам уплаты 15.02.2022 - 3 300 руб., 15.03.2022 - 3 300 руб., 15.04.2022 - 3 300 руб.
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК- 18210202101080013160) по срокам уплаты 15.02.2022 - 765 руб., 15.03.2022 - 765 руб., 15.04.2022 - 765 руб.
Ввиду отсутствия своевременной уплаты самостоятельно исчисленных ИП ФИО1 страховых взносов, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено требование № 15608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.06.2022 на общую сумму 12 704,33 руб. в том числе налог - 12 195 руб., пени – 509,33 руб. со сроком исполнения до 29.06.2022.
Требование № 15608 направлено заявителю по почте 08.06.2022 (почтовый идентификатор 80086273000608), получено 16.06.2022.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 06.07.2023 № 840 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с формированием требования № 15608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 03.06.2022, оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 13-14).
06 июля 2022 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области вынесено решение № 2558 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 12 340,53 руб., ввиду частичного исполнения требования № 15608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.06.2022
12 июля 2022 года указанное решение направлено заказной почтовой корреспонденцией (РПО 80092274538873), вручено адресату 22.07.2022.
Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в банк направлены инкассовые поручения № 15999-16008.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 09.08.2022 № 896 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с вынесением решения № 2558 от 06.07.2022 оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 11-12).
Решением УФНС России по Волгоградской области от 12.09.2022 № 974 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с взысканием денежных средств на основании решения № 2558 от 06.07.2022 оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 108-110).
21 июля 2022 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области вынесены решение № 949 и постановление № 949 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 12 340,53 руб., в связи с неисполнением ИП ФИО1 решения от 06.07.2022 № 2558
Указанное постановление направлены в Дзержинский РОСП ГУФССП России по Волгоградской области.
На основании Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 27.07.2022 № 184609/22/34037-ИП.
Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области 17.08.2022 вынесено решение № 5665 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и направлено в филиал «Ростовский» АО «Альфа-Банк».
Решением УФНС России по Волгоградской области от 13.09.2022 № 975 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц МИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с вынесением решения № 5665 от 17.08.2022 оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 134-137).
Кроме того, как указывает заявитель, 09.09.22 ему стало известно о возбуждении Дзержинский РОСП ГУФССП России по Волгоградской области в отношении него исполнительного производства № 120790/22/34037-ИП на основании решения № 692 от 19.05.2022 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области (требования №1739 от 25.01.2022, № 3053 от 15.02.2022) по Волгоградской области о взыскании на сумму 48 102,84 руб.
При этом предприниматель указывает, что решения № 692 от 19.05.2022 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в его адрес не направлено.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.09.2022 № 1009 жалоба ИП ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц МИФНС России № 2 по Волгоградской области по не направлению в его адрес акта № 692 от 19.05.2022 оставлена без удовлетворения (т. 3, л.д. 35-37).
02 сентября 2022 года на основании решения от 06.07.2022 № 2558 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств с предпринимателя в пользу ИФНС по Дзержинскому району произведено взыскание на сумму 320,24 руб.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 23.09.2022 № 1005 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц МИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с взысканием денежных средств на основании решения № 2558 от 06.07.2022 в сумме 320,24 руб. оставлена без удовлетворения (т. 4, л.д. 66-69).
19 сентября 2022 года на основании решения от 06.07.2022 № 2558 произведено взыскание на сумму 296,30 руб.
14 октября 2022 года данное списание было возвращено на основании решения №301837 по платежному поручению № 806105.
Письмом УФНС России по Волгоградской области от 13.10.2022 № 07-12/1/24771@ сообщено, что жалоба ИП ФИО1 рассмотрению не подлежит, поскольку до вынесения решения по жалобе ИФНС России по Дзержинскому району приняты соответствующие решения о возврате излишне взысканных страховых взносов и процентов, что свидетельствует об устранении нарушения прав заявителя (т. 5, л.д. 19).
Кроме того, 27 октября 2022 года заявителем в ИФНС России по Дзержинскому району был представлен расчет от 24.10.2022 (регистрационный номер №1589823306) по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, согласно которому размер страховых взносов самостоятельно исчислен заявителем в общей сумме 9 485 руб., которые 28.10.2022 были отражены в карточке расчеты с бюджетом (далее - КРСБ) в том числе:
-«страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за 9 расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» (КБК1821020210060010160) по срокам уплаты 15.08.2022 - 3 300 руб., 15.09.2022 - 2200 руб., 17.10.2022 - 2 200 руб.
-«страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» (КБК-18210202101080013160) по срокам уплаты 15.08.2022 - 765 руб., 15.09.2022 - 510 руб., 17.10.2022 - 510 руб.
По состоянию на 28.10.2022 в КРСБ у ИП ФИО1 имелась переплата:
- «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» (КБК1821020210060010160) в размере 2 338,51 руб.
- «страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» (КБК-18210202101080013160) в размере 1 227,24 руб.
В связи с частичной уплатой самостоятельно исчисленных ИП ФИО1 страховых взносов Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано требование № 22475 по состоянию на 01.11.2022, согласно которому ему предложено уплатить 3 759,02 руб., в том числе по взносам - 3719,25 руб., пени в сумме 39,77 руб., со сроком уплаты до 25.11.2022.
Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области требование № 22475 направлено по адресу места жительства ИП ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 45 от 02.11.2022, имеющим штамп АО «Почта России» о приеме корреспонденции к отправке (РПО 80084278156290). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России» вручено адресату 09.11.2022.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 28.11.2022 № 1215 жалоба ИП ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с направлением требования № 22475 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 01.11.2022, оставлена без удовлетворения (т. 6, л.д. 17-18).
Ввиду неисполнения ИП ФИО1 требования № 22475 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области 30.11.2022 было вынесено и направлено заказной почтовой корреспонденцией (РПО 80081179304508) решение № 4066 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 3 759,02 руб., получено налогоплательщиком 09.12.2022.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 09.01.2023 № 1 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с вынесением решения № 4066 от 30.11.2022 оставлена без удовлетворения.
На основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом приняты меры взыскания с него задолженности по поручениям на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 30.11.2022 №№ 43730, 43731, 43732, 43733, 43734, 43735, 43736, 43737 (далее - поручения на списание №№ 43730 - 43737), сформированных на основании решения от 30.11.2022 № 4066 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 3 759,02 руб. (налог – 3719,25 руб., пени – 39,77 руб.).
Решением УФНС России по Волгоградской области от 31.01.2023 № 51 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц МИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с взысканием задолженности по решению № 4066 от 30.11.2022, оставлена без удовлетворения (т. 6, л.д. 136-138).
Полагая, что вышеуказанные действия, решения, требования налогового органа являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.
При этом ИП ФИО1 указывает, что налоговым органом не учтено наличие переплаты в размере 11 434,04 руб. по судебному делу № А12-20657/2021, которую ИФНС России по Дзержинскому району в порядке статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна была учесть и произвести зачет недоимки в счет имеющейся переплаты.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришёл к выводу о том, что предпринимателем не представлено доказательств и доводов, подтверждающих незаконность оспариваемых решений, требований, как и незаконность действий должностных лиц. Суд также указал, что установленная в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 переплата уже учтена при выставлении требования от 16.11.2021 № 38499, оснований вновь зачитывать эту же переплату при выставлении всех последующих требований за последующий период, оспариваемых в рамках настоящего дела, у налогового органа не имелось.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, в предмет заявленных требований к МИФНС № 2 по Волгоградской области, ИФНС России по Дзержинскому району, УФНС России по Волгоградской области входят следующие требования:
- о признании незаконными требований от 03.06.2022 № 15608, от 01.11.2022 № 22475;
- о признании незаконными решений от 06.07.2022 № 2558, от 17.08.2022 №5665, от 30.11.2022 № 4066;
- о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в не направлении решений от 19.05.2022 № 692, № 301837 от 12.10.2022,
- о признании незаконными взыскания в размере 320 руб. 24 коп., а также взыскания в размере 296 руб. 30 коп. на основании инкассового поручения № 16002 от 06.07.2022;
- о признании незаконными списаний со счета ИП ФИО1 в размере 2200 руб. по инкассовому поручению № 43730 от 30.11.2022, в размере 510 руб. по инкассовому поручению № 43731 от 30.11.2022, в размере 961 руб. 49 коп. по инкассовому поручению № 43732 от 30.11.2022, в размере 47 руб. 76 коп. по инкассовому поручению № 43733 от 30.11.2022, в размере 7 руб. 70 коп. по инкассовому поручению №43734 от 30.11.2022, в размере 29 руб. 74 коп. по инкассовому поручению № 43735 от 30.11.2022, в размере 1 руб. 78 коп. по инкассовому поручению № 43736 от 30.11.2022, в размере 0 руб. 55 коп. по инкассовому поручению № 43737 от 30.11.2022.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 1 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.
В пункте 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).
При этом с 01.01.2017, исходя из части 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.
Судом первой инстанции подробно рассмотрены требования заявителя о признании незаконными оспариваемых ненормативных правовых актов.
Так, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования от 03.06.2022 № 15608, от 01.11.2022 № 22475 соответствуют нормам действующего законодательства, а так же реальной налоговой обязанности налогоплательщика с учетом представленных им расчетов по страховым взносам, а так же произведенных оплат и имеющейся у налогоплательщика переплаты.
При этом, как верно указал суд, требование об уплате налога от 03.06.2022 № 15608 по состоянию на 03.06.2022 на общую сумму 12 704 руб. 33 коп. (налог - 12 195 руб., пени - 509 руб. 33 коп.) само себе не привело к нарушению прав и законных интересов предпринимателя, поскольку впоследствии при вынесения решения № 2558 от 06.07.2022 налоговым органом было учтено действие моратория, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, и размер пени был скорректирован до 145 руб. 53 коп., что следует из решения и представленной налоговым органом карточки расчета с бюджетом. Соответственно, взыскание пени в большем размере фактически не производилось.
Решения от 06.07.2022 № 2558, от 30.11.2022 № 4066 вынесены в соответствии с нормами статьи 46 НК РФ.
Ввиду частичного исполнения требования № 15608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.06.2022 Долговым центром 06.07.2022 вынесено и 12.07.2022 направлено Предпринимателю заказной почтовой корреспонденцией (РПО 80092274538873) решение № 2558 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 12 340 руб. 53 коп., в банк направлены инкассовые поручения №15999-16008. Вручено заявителю 22.07.2022.
Отклоняя довод налогоплательщика о не направлении решения от 19.05.2022 №692, суд первой инстанции обоснованно указал, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают направление документов, предусмотренных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес налогоплательщика.
В связи с отсутствием задолженности у ИП ФИО1 по требованию № 15608 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.06.2022 Долговым центром 03.09.2022 вынесено решение № 4098 об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Службой судебных приставов 06.09.2022 вынесено постановление об окончании исполнительного производства.
12 октября 2022 ИФНС России по Дзержинскому району приняты решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 296 руб. 30 коп., а также процентов, исчисленных в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 руб. 40 коп.
Судами установлено, что 12.10.2022 ИФНС России по Дзержинскому району приняты решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 296 руб. 30 коп., а также процентов, исчисленных в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 руб. 40 коп.
Требования заявителя в части признания незаконными действий по взысканию 296 руб. 30 коп. и бездействия налогового органа по не направлению решения № 301837, которым возвращены данные денежные средства, отклонены судом, поскольку, как верно указал суд, права налогоплательщика были восстановлены ИФНС России по Дзержинскому району в процессе рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы, а не в результате обращения в арбитражный суд, т.к. с указанным требованием предприниматель обратился в суд 15.11.2022 (т. 5, л.д. 15).
Суд первой инстанции в ходе рассмотрения дела оценил все доводы налогоплательщика и пришел к выводу о том, что оспариваемые акты, соответствуют нормам действующего налогового законодательства и не нарушают прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Незаконного бездействия налоговым органом не допущено.
В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает только довод о том, что налоговым органом при вынесении оспариваемых актов и совершения оспариваемых действий не учтено наличие переплаты в размере 11 434 руб. 04 коп., установленной судом в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021.
Данный довод был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.
Так, судами установлено следующее.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу №А12-20657/2021 решение Арбитражного суда Волгоградской области отменено, по делу принят новый судебный акт. Признаны незаконными действия ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию с предпринимателя денежных средств в размере 11434,04 рублей. Суд обязал ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 по делу №А12-10952/2022 заявление ИП ФИО1 удовлетворено в части. Признаны недействительными требование от 16.11.2021 № 38499, решение от 12.01.2022 № 313, решение от 12.01.2022 № 2 в части предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере 11 434 руб. 04 коп. В удовлетворении заявления в остальной части отказано. Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 по данному делу удовлетворено заявление Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, с ИП ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области взыскана задолженность в общей сумме 23 073 руб. 52 коп.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 по делу № А12-10952/2022 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 по делу № А12-10952/2022 оставлены без изменения, кассационные жалобы – без удовлетворения.
Таким образом, в рамках дела № А12-10952/2022 учтен судебный акт суда апелляционной инстанции по делу №А12-20657/2021 в части выводов по излишнему взысканию с предпринимателя денежных средств в размере 11 434,04 руб.; налоговые обязательства налогоплательщика определены судами с учетом данной переплаты и с ИП ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области взыскана задолженность в общей сумме 23 073 руб. 52 коп. с учетом переплаты в в размере 11 434,04 руб.
Более того, налоговым органом В материалы дела представлены доказательства возврата Предпринимателю на расчетный счет денежных средств в сумме 11 434 руб. 04 коп. по решению суда №А12-20657/2021 (т. 7, л.д. 142-146).
В письменных пояснениях суду ИП ФИО1 от 11.10.2023 предприниматель указывает, что данные денежные средства в сумме 11 434 руб. 04 коп. по решению суда №А12-20657/2021 поступили на его расчетный счет (т.7, л.д. 147-148).
Таким образом, оспариваемые акты и действия налогового органа не нарушают прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В дополнении к апелляционной жалобе Предприниматель так же ссылается на уведомление Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области №3407233017422-01, согласно которому по состоянию на 17.10.2023 у ИП ФИО1 имеется переплата по страховым взносам в сумме 7490 руб.
Вместе с тем, указание Отделением Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области на наличие переплаты в уведомлении №3407233017422-01, установлено Фондом по состоянию на 17.10.2023, тогда как все оспариваемые предпринимателем ненормативные акты и действия приняты налоговым органом ранее декабря 2022 года. Кроме того, наличие переплаты является основанием для зачёта либо возврата излишне уплаченных страховых взносов в порядке статей 78, 79 НК РФ. Обязанность осуществить зачёт либо возврат возложена на налоговый орган, и не может быть выполнена судом.
Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба ИП ФИО1 удовлетворению не подлежит.
При подаче апелляционной жалобы, ИП ФИО1 в федеральный бюджет была уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., что подтверждается чеком-ордером от 02.11.2023.
Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
С учётом статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для физических лиц составляет 150 руб.
Следовательно, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2850 руб. подлежит возврату заявителю.
При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 октября 2023 года по делу № А12-19858/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную чеком-ордером от 02.11.2023 государственную пошлину в размере 2850 (две тысячи восемьсот пятьдесят) рублей. Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий судья
Ю.А. Комнатная
Судьи
М.А. Акимова
Е.В. Пузина
