ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
300041, г. Тула, ул. Староникитская, д.1
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
21 апреля 2010 года Дело №А54-4676/2009 С4
г. Тула
Резолютивная часть постановления объявлена 14.04.2010
Полный текст постановления изготовлен 21.04.2010
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,
судей: Тимашковой Е.Н.,
Дорошковой А.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,
при участии:
от Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации»: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области: Сучкова А.М. – представителя (доверенность от 11.06.2009 №04-01/4832), Аббасовой Е.В. – представителя (доверенность от 30.03.2010 №04-28/2210),
от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.01.2010 по делу №А54-4676/2009 С4 (судья Ушакова И.А.),
УСТАНОВИЛ:
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» (далее по тексту – ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации», Институт, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №4 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 28.05.2009 №13-02/10 в части привлечения Института к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по земельному налогу в суммах 121 056 руб. и 48 руб., начисления пени по земельному налогу в суммах 1 863 955 руб. и 989 руб., предложения уплатить земельный налог в суммах 48 620 руб. и 6 052 779 руб.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области.
Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области заявлено встречное требование о взыскании с Института в бюджет муниципального образования - городской округ г. Сасово земельного налога за 2006 год в сумме 6 052 779 руб., пени – 1 863 955 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога – 121 056 руб., в бюджет муниципального образования - Пителинский муниципальный район земельного налога за 2006 год в сумме 48 620 руб., пени 989 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога – 48 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.01.2010 заявленные Институтом требования удовлетворены. В удовлетворении встречного заявления Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области отказано.
Межрайонная ИФНС России №4 по Рязанской области не согласилась с данным решением в части удовлетворения требования Института о признании недействительным решения Инспекции от 28.05.2009 №13-02/10 в части привлечения ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по земельному налогу в сумме 121 056 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату в размере 1 863 955 руб. и предложения уплатить земельный налог в сумме 6 052 779 руб., а также в части отказа в удовлетворении встречного заявления Инспекции о взыскании с Института в бюджет муниципального образования - городской округ г. Сасово земельного налога за 2006 год в сумме 6 052 779 руб., пени – 1 863 955 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога – 121 056 руб., и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, и на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В отзыве на апелляционную жалобу ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, так как считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» направило ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 АПК РФ и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Института о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.
Представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в судебное заседание также не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.
На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей указанных лиц, участвующих в деле.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ФГОУ среднего профессионального образования «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» (правопредшественник ФГОУ высшего профессионального образования «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» согласно распоряжению Правительства РФ от 04.02.2008 №109-р Москва) по вопросам правильности и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 05.05.2009 №13-01/12 и принято решение от 28.05.2009 №13-02/10, в соответствии с которым Институт привечен к налоговой ответственности, в том числе по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в суммах 121 056 руб. и 48 руб. (п.п. 5, 6 п. 1) за неуплату земельного налога за 2006 год, начислены пени по земельному налогу в суммах 1 863 955 руб. и 989 руб. (п.п. 5, 6 п. 2), ему предложено уплатить недоимку по земельному налогу в суммах 48 620 руб. и 6 052 779 руб. ( п.п. 3.1.4, 3.1.5 п. 3).
Произведенные начисления по земельному налогу налоговый орган мотивировал тем, что Институтом определена налогооблагаемая база по земельному налогу в отношении не всего земельного участка, принадлежащего ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации».
Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 24.07.2009 №12-15/8622, принятым по результатам рассмотрения жалобы Института на решение Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 28.05.2009 №13-02/10, данное решение было оставлено без изменения.
Частично не согласившись с ненормативным актом Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области, ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассматривая требования Института о признании недействительным решения Инспекции от 28.05.2009 №13-02/10 в части привлечения ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по земельному налогу в сумме 121 056 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату в размере 1 863 955 руб. и предложения уплатить земельный налог в сумме 6 052 779 руб., а также встречные требования Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области в части взыскания с Института в бюджет муниципального образования - городской округ г. Сасово земельного налога за 2006 год в сумме 6 052 779 руб., пени – 1 863 955 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога – 121 056 руб., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что при рассмотрении данной категории дел следует учитывать, что плательщиками данного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании п. 3 этой статьи сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие названного Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.
При этом, как следует из п. 9 ст. 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре.
Поэтому на основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Согласно п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и других целей, установленных законом, определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316.
Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
ешением Сасовской городской думы Рязанской области от 27.10.2005 №203 определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно п. 14 данного Решения по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков путем опубликования в составе информационных ресурсов муниципального образования - городской округ город Сасово не позднее 1 марта указанного года.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 НК РФ).
Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что размер налоговой базы зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определенной на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом), и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Летному училищу Сасовского района Рязанской области в постоянное пользование отведено 735,82 га земли, настоящее землепользование записано в государственной книге регистрации землепользования за №1 23.02.1962 (Акт на право пользования землей).
Постановлением Главы администрации Рязанской области от 27.12.1993 №458 в состав городских земель включены, в том числе, земли Сасовского летного училища – 614 га.
Налогоплательщиком 02.05.2006, 06.07.2006, 25.10.2006 представлены в Инспекцию налоговые расчеты авансовых платежей по земельному налогу соответственно за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006 года в отношении земельного участка 62:27:002 0301:002, кадастровой стоимостью 217 319 448 руб. За каждый период налог исчислен к уплате в сумме 814 948 руб. на основании сведений о кадастровом номере, общей площади - 6 065 293 кв. м, кадастровой стоимости – 217 319 тыс. руб., содержащихся в реестре Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости Рязанской области от 10.04.2006.
Судом также установлено, что в 2006 году в пользовании у Института находился земельный участок площадью 6 065 293 кв. м, что не оспаривается сторонами. Права на данный земельный участок в установленном порядке не зарегистрированы.
Институтом в Инспекцию 05.02.2007 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2006 год в отношении этого же земельного участка той же кадастровой стоимостью, налог исчислен к уплате в сумме 3 259 792 руб.
Институт 19.02.2007 вновь представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2006 год в отношении того же земельного участка. В данной декларации в отличие от предыдущей в разделе 1 указана оставшаяся сумма налога 814 948 руб., подлежащая доплате по итогам 2006 года.
Оплата налога в сумме 3 259 792 руб. произведена платежными поручениями от 03.05.2006 №411, 30.06.2006 №621, 25.09.2006 №971, 30.11.2006 №1246.
Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость указанного земельного участка налогоплательщиком определена на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27 «О кадастровой стоимости земель поселений на территории Рязанской области», которым определен удельный показатель кадастровой стоимости земель (приложения 1 и 2) в зависимости от функционального использования земель и номера квартала (зоны градостроительной ценности).
Поскольку земельный участок, переданный училищу находится в различных зонах, то определен средний удельный показатель кадастровой стоимости 35,83 и путем умножения на площадь участка определена его кадастровая стоимость 217 319 тыс. руб. Согласно п. 3 постановления нормативная цена земельных участков, расположенных в черте поселений, соответствует кадастровой стоимости земель поселений, установленной Приложениями 1 и 2 к настоящему постановлению.
Согласно объяснениям заявителя в связи с полученными сведениями от налоговой инспекции о разделении указанного земельного участка на 18 земельных участков налогоплательщиком 06.03.2007 представлена корректирующая налоговая декларация за 2006 год в отношении земельных участков с кадастровой стоимостью: 62:27:002 0301:0002 – 6 132 203 руб., 62:27:002 0301:0002 – 81 512 руб., 62:27:002 0301:0004 – 93 600 руб., 62:27:002 0301:0005 – 785 700 руб., 62:27:002 0301:0006 – 3 590 400 руб., 62:27:002 0301:0007 – 816 000 руб., 62:27:002 0103:0024 – 45 531 руб., 62:27:002 0103:0025 – 15 058 руб., 62:27:002 0101:0018 – 302 000 руб., 62:27:002 0103:0122 – 33 498 150 руб., 62:27:002 0105:0011 – 13 326 755 руб., 62:27:002 0105:0012 – 6 482 118 руб., 62:27:002 0105:0013 – 3 406 206 руб., 62:27:002 0105:0014 - 141 988 руб., 62:27:002 0105:0016 – 63 086 руб., 62:27:002 0105:0017 – 36 015 руб., 62:27:002 0106:0003 – 4 679 160 руб., 62:27:002 0106:0004 – 112 308 руб.
Всего подана декларация в отношении 18 земельных участков общей площадью 4 269 072,20 кв. м, налог исчислен к уменьшению на 1 340 726 руб.
К уплате по указанным 18-ти земельным участкам налог исчислен в сумме 1 104 118 руб. В связи с тем, что налог уплачен в сумме 3 259 792 руб., к уменьшению подлежала сумма 2 155 675 руб., из которой исключена сумму 814 948 руб., указанная как подлежащая к уплате по декларации от 19.02.2007.
В Межрайонную ИФНС России №4 по Рязанской области сведения от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ о 18-ти участках налогоплательщика общей площадью 4 269 072,20 кв. м кадастровой стоимостью 73 607 700 руб. поступили согласно объяснениям Инспекции 20.04.2006.
Налоговый орган, полагая, что в пользовании налогоплательщика согласно государственному акту находится земельный участок площадью 6 065 293 кв. м, исключил из указанной площади общую площадь земельного участка, в отношении которого 06.03.2007 подана корректирующая налоговая декларация – 4 269 072 кв. м, и пришел к выводу о том, что Институтом не представлена декларация в отношении земельного участка площадью 1 796 221 кв. м.
В связи с этим налоговым органом в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области были направлены запросы от 16.03.2009 №13-09/1888, от 31.03.2009 №13-09/2508 о предоставлении информации о зарегистрированных за училищем земельных участках и их кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2006, на 01.01.2007, на 01.01.2008, а также сведения в отношении участка площадью 1 794 772 кв. м, по состоянию на те же даты.
В письме от 30.04.2008 №01-14-484 Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области сообщило налоговому органу о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровой стоимостью 62:27:0:0024, площадью 1 794 772 кв. м – 403 518 588,76 руб. актуальна по состоянию на 01.01.2006, на 01.01.2007.
Из письма Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 07.04.2009 №52 следует, что Институту на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 62:27:0:24 площадью 1 794 772 кв. м с кадастровой стоимостью 403 518 588,76 руб., которая является одинаковой на все запрашиваемые даты.
Как следует из письма Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 05.05.2009 №66, формирование указанных земельных участков имело место в связи с кадастровым делением г. Сасово. В связи с этим возникли сложности постановки на учет ранее закрепленного за училищем земельного участка. Оставшийся спорный земельный участок (19-ый) представляет собой улицы, площади, застроенные территории, входящие в различные кадастровые кварталы. Решение о постановке его на кадастровый учет было принято 14.06.2007.
Согласно представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в материалы дела копиям кадастровых паспортов земельных участков с измененными данными по состоянию на январь 2010 года, актам определения их кадастровой стоимости от 28.09.2005 указанные земельные участки изначально ранее учитывались как единый массив и даты регистрации (1993 год, 1998 год) изменялись в зависимости от вносимых изменений в размер земельного участка. Кадастровая стоимость 18-ти земельных участков, в отношении которых были представлены сведения налоговому органу, установлена актами определения кадастровой стоимости от 28.09.2005 на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27.
Спорный земельный участок №62:27:0:24 площадью 1 794 772 кв. м поставлен на учет на основании акта приема-передачи от 14.06.2007 №6, его кадастровая стоимость установлена актом, утвержденным руководителем Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области 14.06.2007 на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27.
В качестве документа, на основании которого у Института возникло право на земельный участок, указано постановление администрации г. Сасово от 15.11.1993 №954.
По общему размеру земельного участка, предоставленного в пользование, сумме налога исчисленной в отношении 18-ти земельных участков, фактически уплаченной сумме налога у сторон спора нет.
При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно указано, что в связи с тем, что в отношении спорного 19-го земельного участка кадастровая стоимость была установлена 14.06.2007, указанная кадастровая стоимость в силу п. 14 ст. 396 НК РФ не может быть применена для исчисления земельного налога за 2006 год. Правовых оснований распространения указанной кадастровой стоимости на предыдущий год не имеется.
Суд первой инстанции сделал правильное заключение о том, что обязанность по уплате земельного налога за 2006 год в отношении спорного земельного участка у налогоплательщика имеется, поскольку участок (с учетом уточнения размера) находится в его пользовании с 1962 года.
Таким образом, налогоплательщиком правомерно был исчислен налог в отношении спорного участка исходя из сведений о кадастровой стоимости 217 319 тыс. руб., предоставленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в реестре от 10.04.2006, поскольку на 2006 год иная кадастровая стоимость утверждена не была. Указанная в этом реестре кадастровая стоимость определена на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27 «О кадастровой стоимости земель поселений на территории Рязанской области», которым определен удельный показатель кадастровой стоимости земель.
По указанным мотивам отклоняется довод Инспекции со ссылкой на письмо Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 26.01.2010 №15/05 о том, что Институт должен был исчислить земельный налог за 2006 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:27:0:24 исходя из кадастровой стоимости, равной 403 518 588 рублей.
С учетом вышеприведенных нормативных положений, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания по уточненной и представленной налогоплательщиком 06.03.2007 налоговой декларации за 2006 год доначислить Институту земельный налог в отношении спорного земельного участка, но из расчета кадастровой стоимости 217 319 тыс. руб., размер которого согласно расчету Инспекции составляет 2 155 674 руб.
Однако, делая вывод об отсутствии у Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области правовых оснований для доначисления ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» земельного налога в сумме 2 155 674 руб. в связи с тем, что земельный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2006 год, исходя из указанной кадастровой стоимости составляет 3 259 792 руб. и в указанной сумме фактически Институтом уплачен, судом первой инстанции не учтено следующее.
Как следует из материалов дела, уплата налога за 2006 год в общей сумме 3 259 792 руб. произведена Институтом платежными поручениями от 03.05.2006 №411, 30.06.2006 №621, 25.09.2006 №971, 30.11.2006 №1246.
Вместе с тем, на основании поданной ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» в Инспекцию уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год Институт уменьшил земельный налог за 2006 год на сумму 2 155 674 руб., в связи с чем у него возникла переплата по данному налогу в указанной сумме.
Как следует из имеющейся в материалах дела выписки из лицевого счета данного налогоплательщика (т.2 л.д. 89-91), решений Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области о зачете №136 от 08.05.2007 на сумму 123 962 руб. (т.5 л.д. 48), №137 от 08.05.2007 на сумму 24 792 руб. (т.5 л.д. 49), принятых на основании заявления Института от 13.04.2007 (т. 5 л.д. 47), письменных пояснений Инспекции, представленных в суд апелляционной инстанции, указанная сумма переплаты была полностью зачтена налоговым органом в порядке ст. 78 НК РФ в счет погашения недоимки ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» по земельному налогу, в частности, 02.05.2007 в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 1 квартал 2007 года в сумме 276 029 руб., 08.05.2007 в счет погашения задолженности по земельному налогу, уплачиваемому в бюджет Пителинского района, в сумме 148 754 руб. (решения Инспекции №№136, 137 от 08.05.2007 о зачете по указанному заявлению налогоплательщика), 01.08.2007 в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 2 квартал 2007 года в сумме 276 029 руб., 01.11.2007 в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 3 квартал 2007 года в сумме 775 383 руб., 01.02.2008 в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2007 год в сумме 2803064 руб. списана сумма переплаты 679 479 руб.
Поскольку с учетом неправомерного уменьшения Институтом земельного налога за 2006 год на ранее уплаченную им сумму 2 155 674 руб. посредством подачи уточненной налоговой декларации и произведенного Инспекцией зачета данной суммы в счет погашения задолженности по данному налогу за иные налоговые периоды бюджет не дополучил указанную сумму земельного налога, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии у Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области оснований для доначисления ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» земельного налога за 2006 год в сумме 2 155 674 руб.
При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии у Инспекции оснований для принятия решения о привлечении Института к ответственности за неуплату земельного налога по п.1 ст.122 НК РФ, поскольку на момент подачи им уточенной налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год к уменьшению земельный налог в сумме 2 155 674 руб. был уплачен Институтом, что в силу ст. 81 НК РФ является основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.
Вывод суда первой инстанции об отсутствии у Инспекции оснований для начисления ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» пени за несвоевременную уплату земельного налога в указанной сумме также является правильным.
В соответствии со ст. 75 НК РФ начисление пени производится в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений о компенсации потерь государства за пользование налогоплательщиком чужими денежными средствами в виде пени в результате осуществления налоговым органом зачета переплаты, возникшей в связи с подачей уточненной налоговой декларации при отсутствии к тому правовых оснований.
В связи с тем, что в установленный срок земельный налог за 2006 год в полном размере был уплачен Институтом, то начисление ему пени в данном случае не соответствует требованиям ст. 75 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований Института о признании недействительным п. 3.1.5. решения Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 28.05.2009 №13-02/10 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2 155 674 руб. и в части отказа в удовлетворении требований Инспекции о взыскании с ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» задолженности по земельному налогу за 2006 год, подлежащего уплате в бюджет муниципального образования – городской округ Сасово, в сумме 2 155 674 руб. подлежит отмене.
Требования Инспекции в указанной части подлежат удовлетворению.
При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что досудебный порядок урегулирования спора налоговой инспекцией соблюден, в частности, Инспекцией в адрес Института направлено требование об уплате налога от 05.08.2009 №2239 (т. 2 л.д. 115) и вручено налогоплательщику 11.08.2009.
Срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Института задолженности в указанной сумме, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, налоговым органом не пропущен.
Руководствуясь п. 2 ст. 269, ст.ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.01.2010 по делу №А54-4676/2009 С4 в части удовлетворения требования ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» о признании недействительным п. 3.1.5. решения Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 28.05.2009 №13-02/10 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2 155 674 руб. и в части отказа в удовлетворении требований Инспекции о взыскании с ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» задолженности по земельному налогу за 2006 год, подлежащему уплате в бюджет муниципального образования – городской округ Сасово, в сумме 2 155 674 руб. отменить.
В удовлетворении требования ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» о признании недействительным п. 3.1.5. решения Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 28.05.2009 №13-02/10 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2 155 674 руб. отказать.
Удовлетворить требование Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области о взыскании с ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» задолженности по земельному налогу за 2006 год, подлежащему уплате в бюджет муниципального образования – городской округ Сасово, в сумме 2 155 674 руб.
Взыскать с ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» задолженность по земельному налогу за 2006 год, подлежащему уплате в бюджет муниципального образования – городской округ Сасово, в сумме 2 155 674 руб.
В остальной части решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.
Взыскать с ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий Н.В.Еремичева
Судьи: Е.Н.Тимашкова
А.Г.Дорошкова
