ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09
e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула Дело № А62-5151/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 20.02.2024
Постановление изготовлено в полном объеме 21.02.2024
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тяпковой Т.Ю., при участии представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Союз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 23.09.2022) и заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 29.05.2023) и ФИО3 (доверенность от 29.05.2023), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Союз» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 08.11.2023 по делу № А62-5151/2023 (судья Красильникова В.В.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Союз» (далее – общество, ООО «Союз») обратилось в суд с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее – управление) о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Смоленской области (далее – инспекция), выразившихся в отражении в едином налоговом счете (далее – ЕНС) недоимки по НДС за 3, 4 кварталы 2020 года, 1 – 3 кварталы 2021 года на сумму 27 166 244 руб., пени в сумме 5 287 873,34 руб., совершенных в период с 31.01.2023 по 27.03.2023; обязании произвести корректировку ЕНС путем удаления информации о наличии недоимки по НДС в сумме 27 166 244 руб. и начисленной на эту сумму пени; признании недействительным требования от 27.04.2023 № 35.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 08.11.2023 в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своей позиции указывает, что в настоящем случае имело место не заявление новых вычетов по НДС, а фактически аннулирование ошибочных деклараций и возвращение ровно к тем же суммам, что уже были предметом рассмотрения камеральных проверок первоначальных деклараций, и по которым вынесены и до сих пор не отменены соответствующие решения. Считает, что сведения последних уточненных налоговых деклараций не могли быть учтены позднее, чем в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки, то есть 29.05.2023. Отмечает, что судом не учтено, что отрицательное сальдо отсутствует только из-за принятых обеспечительных мер, которые будут отменены, если решение суда вступит в законную силу.
От управления в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, чтосогласно сведениям № 2023-2713 о наличии отрицательного сальдо ЕНС от 20.04.2023, предоставленных инспекцией, за ООО «Союз» числилось отрицательное сальдо в размере 30 548 118,47 руб., из которых 25 211 088,74 руб. приходились на НДС за периоды 3 – 4 кварталы 2020 года, 1 – 3 кварталы 2021 года, 5 243 590,43 руб. на пени.
Требованием инспекции от 27.04.2023 № 35 ООО «Союз» было поставлено в известность о наличии за ним недоимки по НДС в сумме 25 211 088,74 руб., по пене в сумме 5 287 873,34 руб.
Не согласившись с действиями инспекции, ООО «Союз» обратилось с жалобой в управление.
Решением управления от 11.05.2023 в удовлетворении жалобы отказано.
Не согласившись с действиями инспекции, а также его требованием, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, – в день принятия соответствующего решения.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности (подпунктом 1 пункта 2 статьи 11.3 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе:
1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ;
2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), – со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);
3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых вычетов, – со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;
3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):
– в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) – со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);
– в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) – со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если указанные налоговые декларации (расчеты) представлены на основании требования о внесении соответствующих исправлений в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса или если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта;
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, ООО «Союз» представлены первичные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2020 года, за 1, 2, 3 кварталы 2021 года, в которых к возмещению из федерального бюджета заявлен НДС в сумме 45 600 340 руб.
По окончании камеральных налоговых проверок инспекцией на основании пункта 2 статьи 176 НК РФ были приняты решения о возмещении НДС, заявленного к возмещению (решение от 17.12.2020 № 367 – за 3 квартал 2020 года, от 22.03.2021 № 39 – за 4 квартал 2020 года, от 27.07.2021 № 175 – за 1 квартал 2021 года, от 24.09.2021 № 207 – за 2 квартал 2021 года, от 03.02.2022 № 37 – 3 квартал 2021 года (т. 3 л. 38 – 49).
Подтвержденные суммы денежных средств использованы налогоплательщиком.
В последующем, 31.01.2023, ООО «Союз» представлены уточненные налоговые декларации за 3, 4 кварталы 2020 года, за 1, 2, 3 кварталы 2021 года, в которых заявлен к возмещению из федерального бюджета налог в сумме 18 420 940 руб.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (пункт 2 статьи 81 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Согласно материалам дела сумма налога, заявленная к возмещению, уменьшена налогоплательщиком на 27 166 244 руб. по причине исключения из состава налоговых вычетов (раздел 8 налоговой декларации по НДС) счетов-фактур по ООО «ТД «Свелен» (ИНН <***>), с которым выявлены расхождения вида «Разрыв» на сумму 27 166 244 руб.
Суммы налога и соответствующие пени, причитающиеся к доплате, на дату представления уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком не уплачены.
В связи с этим налоговым органом выставлено и направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 35 со сроком уплаты 05.06.2023 на общую сумму 30 592 401,38 руб., из них:
– налог на добавленную стоимость – 25 211 088,74 руб.;
– налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 9 387 руб.,
– налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации – 22 339,70 руб.;
– налог на доходы физических лиц – 26 390 руб.;
– страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 35 322,60 руб.;
– пени – 5 287 873,34 руб.
В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), – со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).
Таким образом, в связи с увеличением налоговых обязательств в бюджет налоговым органом совокупная обязанность в едином налоговом счете правомерно сформирована на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ со дня представления (31.01.2023) уточненных налоговых деклараций на сумму 27 166 244 руб. имеющегося положительного сальдо и выставлено требование от 27.04.2025 № 35 на задолженность по НДС в размере 25 211 080,74 руб. и соответствующих пеней.
ООО «Союз» 15.02.2023 представлены уточненные налоговые декларации за 3, 4 кварталы 2020 года, за 1, 2, 3 кварталы 2021 года, в которых вновь заявлен к возмещению из федерального бюджета налог в сумме 45 600 340 руб.
Сумма налога, заявленная к возмещению, увеличена налогоплательщиком на 27 166 244 руб. по причине включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур по ООО «ТД «Свелен» (ИНН <***>), с которым выявлены расхождения вида «Разрыв» на сумму 27 166 244 руб.
В связи с выявлением фактов совершения «схемных» операций и формирования формального документооборота с целью неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ТД «Свелен», налоговым органом в соответствии со статьей 100 и пунктом 3 статьи 176 НК РФ по результатам камеральных налоговых проверок составлены акты камеральных налоговых проверок за вышеуказанные налоговые периоды.
Вопреки доводам общества, продублированным и в апелляционной жалобе, суд первой инстанции правомерно указал, что результаты данных камеральных проверок для рассмотрения настоящего спора не имеют правового значения, поскольку обществом оспариваются действия налогового органа и требование, совершенные/вынесенные ранее.
Суммы в ЕНС правомерно отражены налоговым органом на основании уточненных налоговых деклараций от 31.01.2023 (подпункт 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ), а суммы по уточненным налоговым декларациям от 15.02.2023 подлежат отражению с учетом норм абзаца 3 подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
При этом, на что по праву обратил внимание суд первой инстанции, налогоплательщик не лишен права подачи возражений на акты камеральных налоговых проверок и только со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки в ЕНС могут быть отражены соответствующие суммы.
Таким образом, именно действия общества по представлению уточненных налоговых деклараций от 31.01.2023 привели к образованию отрицательного сальдо в ЕНС, в то время как сальдо по ЕНС является корректным.
Поскольку установлена правомерность внесения в требование задолженности по НДС и соответствующей пени, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания требования от 27.04.2023 № 35 незаконным.
Рассматривая вопрос о признании требования от 27.04.2023 № 35 недействительным, суд первой инстанции по праву посчитал, что оснований для признания его незаконным не имеется, поскольку внесение налоговым органом в ЕНС общества задолженности по НДС и указание в оспариваемом требовании соответствующих задолженностей и пени правомерно.
Что касается указаний общества на недоимку и пеню по иным налогам и взносам, то общество не оспаривая по сути их наличие считает, что данная задолженность и пени отсутствовали, так как были своевременно внесены, но в силу изменившегося законодательства и незаконного, по мнению общества, отражения налоговым органом в ЕНС недоимки по НДС все произведенные оплаты/возмещения зачтены в счет погашения задолженности по НДС неправомерно.
С таким мнением суд справедливо не согласился с учетом того, что внесение налоговым органом в ЕНС общества задолженности по НДС и указание в оспариваемом требовании соответствующих задолженностей и пеней является обоснованным.
К тому же, на что верно обратил внимание суд, оспариваемое требование частично исполнено:
– задолженность по налогу на прибыль организации в сумме 9387 руб. погашена за счет представления 17.04.2023 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2023 года, данные о суммах налога переданы в КРСБ, после окончания КНП 16.06.2023 за счет уменьшения авансовых начислений;
– задолженность по налогу на прибыль организации в сумме 22 339,70 руб. погашена за счет представления 17.04.2023 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2023 года, данные о суммах налога переданы в КРСБ, после окончания КНП 16.06.2023 за счет уменьшения авансовых начислений;
– задолженность по НДФЛ в сумме 26 390 руб. погашена 16.06.2023 в размере 26 390 руб.,
– задолженность по страховым взносам в сумме 35 322,60 руб. погашена 16.06.2023 в размере 18 971,60 руб. и 28.06.2023 в размере 16 351 руб.
Поскольку после приостановления части действия требования от 27.04.2023 № 35 на основании решения об обеспечительных мерах сальдо налогоплательщика осталось отрицательным в сумме 357 622,09 руб., налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ были применены дальнейшие меры взыскания в виде принятия решения № 876 на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 300 180,38 руб., сформированного 23.08.2023, в том числе:
– 50 256,33 руб. по налогу на прибыль организации (за полугодие по сроку уплаты 28.07.2023);
– 16 820,64 руб. по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования (за полугодие по сроку уплаты 28.07.2023);
– 233 103,41 руб. пени.
Таким образом, по состоянию на 23.10.2023 отрицательное сальдо у налогоплательщика отсутствует, соответственно в силу положений пункта 3 статьи 69 НК РФ требование от 27.04.2023 № 35 является исполненным.
Между тем необходимо отметить, что при возникновении вновь отрицательного сальдо будет выставлено новое требование.
В связи со сказанным следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.
При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 08.11.2023 по делу № А62-5151/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
Участвующим в деле лицам разъясняется, что постановление будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании статей 177 и 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия, и будет считаться полученными на следующий день после его размещения на указанном сайте.
Председательствующий судья
Судьи
Е.Н. Тимашкова
Д.В. Большаков
Е.В. Мордасов
