ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
300041, г. Тула, ул. Староникитская, д.1
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула
23 марта 2010 года Дело № А68-182/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 23 марта 2010 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тучковой О.Г.,
судей Еремичевой Н.В., Тимашковой Е.Н.,
по докладу судьи Тучковой О.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мартыновой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО «ИНТЕКО»
на решение Арбитражного суда Тульской области
от 04.02.2010 по делу № А68-182/2010 (судья Рыжикова Н.А.), принятое
по заявлению ООО «ИНТЕКО»
к ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы
о признании незаконным и отмене постановления от 23.12.2009 № 3/игр о назначении административного наказания по ст. 15.1 КоАП РФ,
при участии:
от заявителя: Исаевой Н.А. – представителя по доверенности от 21.01.2010 №19, Смирновой Н.В. - представителя по доверенности от 21.01.2010 №22,
от ответчика: Ибряева Р.А. – начальника отдела по доверенности от 09.03.2010 №04-09/182, Анкудиновой В.В. – специалиста 1 разряда по доверенности от 25.12.2009 №04-09/7203 (удостоверение УР №444035) ,
УСТАНОВИЛ:
апелляционная жалоба рассмотрена 16.03.2010 в порядке ст.ст. 266, 163 АПК РФ после перерыва, объявленного в судебном заседании 09.03.2010.
Общество с ограниченной ответственности «ИНТЕКО» (далее - ООО «ИНТЕКО») обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением об отмене постановления Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы (далее – Инспекция, налоговый орган) от 23.12.2009 № 3/игр о назначении административного наказания по ст. 15.1 КоАП РФ в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.02.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.
Судом установлено, чтоОбщество осуществляет деятельность на основании субагентского договора от 06.08.2009 №000211, заключенного с ООО «Управление технической комплектации «Система» (Агент); данный договор заключен Агентом от имени и в интересах Принципала - компании LANGERATRADINGLIMITED во исполнение условий агентского договора от 15.11.2008 №274/08.
Согласно указанному договору ООО «Интеко» осуществляет обслуживание системы электронных расчетов Di-Pay; осуществляет действие по приёму и/или снятию денежных средств на/с депозит(а) от Клиентов.
Исходя из пункта 4.1.4 договора Субагент (ООО «Интеко») обязан осуществлять по требованию Клиента действия по снятию денежных средств с EDN Клиентов, путем их конвертации из RUB в денежные средства по установленному номиналу, даже если номинальное значение RUB увеличилось, в результате пользования какой-либо программой. Выплата денежных средств оформляется Субагентом в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленных действующим законодательством.
Пункт 4.1.6 Договора предусматривает обязанность Субагента производить перечисление полученных от Клиентов денежных средств, внесенных на их счета, в платежной системе по их номиналу Агенту (ООО «Управление технической комплектации «Система»), для дальнейшего перечисления им настоящих денежных средств Принципалу (компании LANCERATRADINGLIMITED) на условиях агентского договора.
Инспекцией в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и п.1 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», на основании поручения от 02.11.2009 № 47 в период с 01.09.2009 по 31.10.2009 была проведена проверка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, и порядка работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций и выполнения должностными лицами банков обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций по обособленным подразделениям, принадлежащим ООО «ИНТЕКО», расположенным по адресам: г. Тула, ул. Демидовская, д. 179 Б; г. Тула, пос. Октябрьский, ул. Карпова, д.72 А.
В ходе проверки выявлено, что Обществом систематически нарушается порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций в части накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а именно: поступившая в кассу ООО «Интеко» денежная выручка, полученная от физических лиц в пользу принципала с применением ККМ, не была сдана в банк за сентябрь 2009 года в сумме 39 540 руб., за октябрь 2009 года в сумме 5 916 234 руб. Указанная денежная выручка была выплачена посетителям - физическим лицам Интернет-кафе с основанием «выплата посетителям» без согласования с обслуживающим их учреждением банка.
Согласно расчету на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу ООО «Интеко», на 2009 год установлен лимит 87 000 руб., при этом приказ на распределение лимита на обособленные подразделения при проведении проверки не представлен. ООО «Интеко» за сентябрь - октябрь 2009 г. не сдало выручку денежной наличности на общую сумму 5 955 775 руб. (за исключением сданной в банк выручки по организации), поэтому вся денежная наличность по проверяемым обособленным подразделениям считается сверхлимитной.Таким образом, сверхлимитная кассовая наличность в проверяемом периоде ООО «Интеко» по проверяемому обособленному подразделению составила 5 955 775 руб., о чем составлен акт проверки от 04.12.2009.
По данному факту в отношении ООО «Интеко» составлен протокол об административном правонарушении от 11.12.2009 по ст. 15.1 КоАП РФ и вынесено постановление от 23.12.2009 № 3/игр о назначении административного наказания ООО «Интеко» по ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.
Не согласившись с указанным постановлением, ООО «Интеко» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
В силу статьи 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России.
Совет директоров Банка России решением от 22.09.1993 № 40 утвердил «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее – Порядок), а также протоколом от 19.12.1997 N 47 утвердил Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (далее – Положение).
Пунктами 5, 6 Порядка, пунктами 2.2, 2.5 Положения предусмотрено, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.
Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
В силу п. п. 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Из указанного следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств.
Пунктами 2.2, 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 №14-П предусмотрено, что наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
В силу п. 2.7 указанного Положения предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории и Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.
Следовательно, установление лимита остатка наличных денег в кассе и получение решения банка о расходовании денежной выручки из кассы является обязанностью всех предприятий, имеющих кассу, и осуществляющих наличные денежные расчеты.
Предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной (п.2.5 Положения № 14-П).
Судом установлено, что согласно приказу от 29.01.2009 №2 лимит по кассе ООО «Интеко» установлен в размере 87 000 руб.
При этом из кассовой книги ООО «Интеко» следует, что 01.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 405 538 руб., из них выплачено посетителям 380 449 руб.; 02.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 192 295 руб., из них выплачено посетителям 164 574 руб.; 03.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 427 235 руб., из них выплачено посетителям 416 132 руб.; 04.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 142 470 руб., из них выплачено посетителям 136 200 руб.; 32 500 руб. выдано бухгалтеру Цуканову И.А. для сдачи наличных в банк; 05.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 288 791 руб., из них выплачено посетителям 259 017 руб., выдано Цуканову И.А. под авансовый отчет 80 000 руб.; 06.09.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 515 068 руб., из них выплачено посетителям 416 767 руб., выдано Цуканову И.А. под авансовый отчет 50 000 руб.; 13.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 509 180 руб., в том числе приняты неиспользованные подотчетные денежные средства от директора Макарова К.К. - в сумме 180 000 руб., от Плеханова А.Г. – 35 000 руб., из них выплачено посетителям 499 490 руб., выдано в банк для сдачи наличных – 2 600 090 руб.; 15.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 674 369 руб., из них выплачено посетителям 618 362 руб.; 16.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 449 427 руб., из них выплачено посетителям 442 442 руб., 17.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 851 221руб., из них выплачено посетителям 842 433 руб.; 60 000 руб. выдано Макарову К.К. под авансовый отчет; 29.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 586 413 руб., из них выплачено посетителям 569 413 руб.; 30.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 679 481 руб., из них выплачено посетителям 666 876 руб.; 31.10.2009 принято денежных средств (доход принципала) в общей сумме 754 940 руб., из них выплачено посетителям 738 735 руб.
Таким образом, доводы Общества о том, что налоговый орган не доказал факт неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия, противоречит материалам дела.
Как следует из данных документов и субагентского договора, выручка принималась ООО «Интеко» в пользу принципала и подлежала перечислению последнему.
В то же время ООО «Интеко» не согласовало с обслуживающим его учреждением банка расходование поступающей в кассу Общества денежной выручки на выплаты посетителям -физическим лицам.
Согласно абз.2 п.2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-у наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц, в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
Абзац 1 пункта 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-у, предусматривающий возможность расходования наличных денег, поступивших в кассы за проданные лицами товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц не может применяться к спорным правоотношениям.
Судом установлено, что ООО «Интеко» не осуществляло оказание услуг или продажу товаров от своего имени в том смысле, который следует из абзаца 1 пункта 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-у.
Как обоснованно указал суд первой инстанции, в рассматриваемом случае, исходя из смысла субагентского договора, буквального содержания п.4.1.6 данного договора, кассовых книг за сентябрь, октябрь 2009 г., следует, что денежные средства принимались ООО «Интеко» в качестве платежей в пользу иных лиц. В такой ситуации подлежит применению абз.2 п.2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-у и все указанные денежные средства подлежали сдаче в кассу кредитных организаций.
Разрешение банка расходовать выручку для возврата средств посетителям в материалы дела не представлено.
Следовательно, ООО «Интеко», получая денежные средства, обязано было ежедневно их сдавать в учреждение банка для зачисления на расчетный счет.
В этой связи ссылка апелляционной жалобы на то, что Общество имело право осуществлять возврат денежных средств посетителям, поскольку такой возврат осуществлялся из кассы Общества без использования денежных средств, поступивших в пользу иных лиц, несостоятельна.
На основании ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а при длящемся правонарушении - со дня обнаружения административного правонарушения.
Срок давности привлечения к административной ответственности за административное правонарушение, связанное с невыполнением обязанности, предусмотренной нормативным правовым актом к определенному сроку, начинает исчисляться с момента наступления указанного срока.
Поскольку неоприходование денежных средств считается оконченным правонарушением в день, когда не соблюден установленный порядок учета выручки, последний факт нарушения, зафиксированный материалами дела - 31.10.2009, а постановление о привлечении Общества к административной ответственности принято 23.12.2009, довод апелляционной жалобы о пропуске срока для привлечения к административной ответственности судом отклоняется.
Пунктами 10 и 11 Порядка ведения кассовых операций определен порядок выдачи наличных денежных средств под отчет. Предприятия выдают наличные деньги под отчет, в том числе на хозяйственно-операционные расходы и на служебные командировки, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выдаваемому ему авансу.
В постановлении о привлечении к административной ответственности указано, что выдача подотчетным лицам денег в подотчет, без их расходования является фактически накоплением наличных денежных средств организацией сверх установленного банком лимита.
Между тем судом не учтено, что ни акт проверки, ни протокол об административном правонарушении не содержат сведений о том, что соблюдение обществом пунктов 10 и 11 Порядка ведения кассовых операций, регулирующие выдачу денег из кассы в подотчет, подтверждение их расходования были предметом проверки налогового органа.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговым органом не доказано нарушение обществом порядка выдачи денежных средств под отчет и, как следствие, превышение установленного лимита.
Вместе с тем, указанное обстоятельство не повлекло принятие судом неправильного решения.
Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм материального права, в связи с чем во внимание не принимаются.
Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.
При таких обстоятельствах основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тульской области от 04.02.2010 по делу № А68-182/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий О.Г. Тучкова
Судьи Н.В. Еремичева
Е.Н. Тимашкова
