ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09
e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула Дело № А09-6280/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 15.01.2024
Постановление изготовлено в полном объеме 17.01.2024
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Холодковой Ю.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тяпковой Т.Ю., при участии представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Экомикс» (ИНН 3662235120, ОГРН 1163668099814) – Старикова А.А. (доверенность от 27.06.2023 № 54) и заинтересованного лица – Брянской таможни (ИНН 3232000180, ОГРН 1023202738558) – Цуканова Р.Ю. (доверенность от 25.12.2023 № 06-57/89) и Левши Е.Д. (доверенность от 10.01.2024 № 06-57/1), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Экомикс» на решение Арбитражного суда Брянской области от 18.10.2023 по делу № А09-6280/2023 (судья Мишакин В.А.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Экомикс» (далее – ООО «Экомикс», общество, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Брянской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании недействительными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 30.03.2023 по ДТ № 10131010/140521/0306624, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/090321/0140992, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/090321/0141725, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/100321/0143424, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/100321/0144462, от 06.04.2023 по ДТ №10131010/050421/0210867, от 07.04.2023 по ДТ № 10131010/170321/0162494, от 12.04.2023 по ДТ № 10131010/230321/0177724, и обязании произвести возврат списанных денежных средств.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 18.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своей позиции указывает, что судом не дана оценка тому факту, что в таможенную стоимость оборудования, ввозимого по контракту от 30.06.2020, обществом уже была включена стоимость инжиниринговых работ, относящихся исключительно к ввозимому оборудованию. Считает, что судом необоснованно отклонен довод о том, что стоимость услуг (предварительный инжиниринг), оказанных по контракту от 16.02.2020, не подлежит включению в таможенную стоимость. Отмечает, что судом не проверен довод таможни о том, что из конечной цены контракта от 30.06.2020 вычтена стоимость предварительного инжиниринга. Полагает, что судом необоснованно отклонен довод общества о том, что результаты предварительного инжиниринга относятся также к ранее закупленному оборудованию. Обращает внимание, что суд ошибочно посчитал, что законным основанием для включения всей стоимости предварительного инжиниринга в таможенную стоимость оборудования, ввозимого по контракту от 30.06.2020, является факт принятия стоимости услуг предварительного инжиниринга к учету в составе общих расходов, чтоимость распределена пропорционально на объекты строительства по комбикормовому заводу и ввезенные технические линии по контракту от 30.06.2020. Утверждает, что вывод суда о том, что оказанная исполнителем на основании контракта от 30.06.2020 № 00041631 (с учетом дополнительного соглашения от 24.06.2021 № 12) услуга – автоматизация программного обеспечения, не является самостоятельной услугой по технической поддержке ранее приобретенного оборудования, а относятся исключительно к товару, поставленному по контракту от 30.06.2020 № 00041631, не соответствует действительности и обстоятельствам дела.
От таможенного органа в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором он, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что ООО «Экомикс» с компанией Van Aarsen International B.V. Panheel (Нидерланды) заключило контракт от 26.10.2016 № 00035166 на поставку завода по производству комбикормов производительностью 20 т/час, с возможностью последующего расширения до 40 т/час. Стоимость контракта составила 5 000 000 евро.
В целях определения возможности увеличения мощности существующего производства, ООО «Экомикс» 21.02.2020 с компанией Van Aarsen International B.V. Panheel (Нидерланды) заключило контракт № 00041631А на выполнение предварительных инжиниринговых работ, а именно: предварительные изыскания необходимые для выбора необходимого оборудования, его размещения в существующих помещениях и подключения к существующим коммуникациям, а также возможности автоматизации, предусматривающей возможность управления всем оборудованием (имеющегося производства и закупаемого оборудования) как единым комплексом с единого пункта управления.
Как указывает общество, данные работы производились на основе предоставленной исполнителю технологической схемы № 844АКС-2, которой предусмотрено расширение производства, приобретенного ранее по контракту от 26.10.2016 № 00035166 (на схеме указывается имеющееся оборудование и оборудование, необходимое для увеличения производительности с 20 до 40 т/час). Цена контракта составила 60 000 евро. Контракт был исполнен.
ООО «Экомикс» 30.06.2020 заключило с компанией Van Aarsen International B.V. Panheel (Нидерланды) контракт № 00041631 на поставку оборудования и необходимых услуг.
Из пояснений общества следует, что цена контракта с учетом дополнительных соглашений составила 2 089 148 евро и включает: 1 872 448 евро – стоимость оборудования (включая инжиниринговые услуги); 116 805 евро – стоимость автоматизации (модернизации) существующего программного обеспечения; 95 975 евро – стоимость шеф-монтажных работ; 64 000 евро – стоимость пуско-наладки оборудования.
Товар был ввезен в период с марта по май 2021 года и оформлен по декларациям на товары (далее – ДТ) № 10131010/090321/0140992, № 10131010/090321/0141725, № 10131010/100321/0143424, № 10131010/100321/0144462, № 10131010/170321/0162494, № 10131010/230321/0177724, № 10131010/050421/0210867 и № 10131010/140521/01306624.
В период с августа 2022 года по март 2023 года таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств, по результатам которой 28.03.2023 составлен акт № 10102000/210/280323/А000149 (далее – акт), в котором таможенным органом сделан вывод, что стоимость услуг по контракту от 21.02.2020 № 00041631А (инжиниринг до заключения второго контракта на поставку оборудования) в размере 60 000 евро подлежит включению в таможенную стоимость товара, поступившего по контракту от 30.06.2020 № 00041631.
На основании вышеуказанного акта проверки таможенным органом вынесены решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров от 30.03.2023 по ДТ №10131010/140521/0306624, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/090321/0140992, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/090321/0141725, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/100321/0143424, от 31.03.2023 по ДТ № 10131010/100321/0144462, от 06.04.2023 по ДТ № 10131010/050421/0210867, от 07.04.2023 по ДТ № 10131010/170321/0162494 и от 12.04.2023 по ДТ №10131010/230321/0177724 (далее – решения).
В соответствии с указанными решениями таможней внесены изменения в декларации на товары. Сумма дополнительно начисленных таможенных платежей составила 3 510 557,74 руб.
Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе сведения о таможенной стоимости товаров (величине, методе определения таможенной стоимости товаров).
К документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров (подпункт 10 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС).
При проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС.
Иные особенности контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, в том числе признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров, основания для признания сведений о таможенной стоимости товаров недостоверными, определяются Евразийской экономической комиссией.
Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 утверждено Положение об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (далее – Положение).
В соответствии с подпунктом «е» пункта 5 указанного Положения признаком недостоверного определения таможенной стоимости товаров является, в частности, наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).
Правила определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, установлены главой 5 ТК ЕАЭС и правовыми актами Евразийской экономической комиссией, принятыми в соответствии с пунктом 17 статьи 38 ТК ЕАЭС для обеспечения единообразного применения положений данной главы.
На основании пункта 1 статьи 38 ТК ЕАЭС положения настоящей главы основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 13 статьи 38 ТК ЕАЭС положения настоящей главы не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров.
В силу пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».
Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС (пункт 9 статьи 39 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 3 статьи 40 ТК ЕАЭС добавление (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Подпунктом 3.1 пункта 3 решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (далее – Решение № 283) предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.
Следовательно, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров, в том числе расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.
Необходимость включения в таможенную стоимость товаров стоимости разработки инжиниринговой документации определяется на основе сведений о ее составе и назначении.
Если проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполнены вне таможенной территории Союза и необходимы для производства ввозимых товаров, соответствующий платеж, осуществленный или подлежащий осуществлению покупателем продавцу, связан с ввозимыми товарами, является частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, и, соответственно, включается в их таможенную стоимость на основании подпункта «г» пункта 2 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и пункта 7 приложения III к соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения.
При проведении таможенного контроля установлено, что на территорию Союза в рамках внешнеторгового контракта, заключенного от 30.06.2020 № 00041631 с компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды), декларирование товаров производилось по ДТ № 10131010/090321/0141725, № 10131010/090321/0140992, № 10131010/100321/0143424, № 10131010/100321/0144462, № 10131010/170321/0162494, № 10131010/230321/0177724, № 10131010/050421/0210867 и № 10131010/140521/0306624.
Таможенные операции проведены с товаром, перемещаемым в разобранном виде, комплексного оборудования линии кондиционирования и гранулирования, с последующим финишным напылением комбикормов в гранулированном виде, торговая марка «Van Aarsen» производства Van Aarsen International B.V. (Нидерланды).
При совершении таможенных операций общество выступало получателем, декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование.
В подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров по методу 1 в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС обществом на этапе декларирования представлены документы о совершении и исполнении сделки купли-продажи товаров: контракт от 30.06.2020 № 00041631; инвойсы, выставленные компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) в адрес ООО «Экомикс» для оплаты по контракту от 30.06.2020 № 00041631; инвойс от 14.07.2020 № BW497-1 (596 550 евро); инвойс от 24.09.2020 № 5131876 (1 349 863,70 евро); инвойс от 11.01.2021 № 5132084 (124 233,85 евро); инвойс от 30.09.2021 № 5133582 (18 500 евро), документы, подтверждающие оплату по контракту от 30.06.2020 № 00041631; отгрузочные инвойсы, следующие в каждом транспортном средстве при отгрузке товара по контракту от 30.06.2020 № 00041631.
Как следует из анализа представленных инвойсов, ЦФУ включает в себя стоимость импортируемого товара, а также стоимость инжиниринговых услуг, упаковки и транспортных расходов.
Ввоз товара осуществлялся на основании внешнеторгового контракта с компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) от 30.06.2020 № 00041631, предметом которого является производство и отгрузка оборудования в целях расширения мощности существующего комбикормового завода, а также работы «Сервис» (шеф-монтажные и пусконаладочные работы) в соответствии со спецификацией поставки (приложение 1, секция 12), которая является неотъемлемой частью контракта.
Приложение 1 к контракту от 30.06.2020 № 00041631 включает в себя сводную цену поставки в разрезе цен по каждой позиции.
Учет поступления материалов и оборудования по декларациям ООО «Экомикс» осуществляло по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» согласно рабочему плану счетов предприятия.
Исходя из карточки счета 07 «Оборудование к установке», проверяемые товары приняты на учет по фактической себестоимости – 165 180 876,16 руб., в том числе таможенные платежи – 3 537 504,10 руб.
Условиями внешнеторгового контракта от 30.06.2020 № 00041631 в разделе 2 обозначена его общая сумма – 1 988 500 евро, включающая стоимость шеф монтажных и пуско-наладочных работ.
Стоимость оборудования, поставляемого на условиях DAP (Инкотермс-2010), равна 1 832 571 евро и включает, в том числе упаковку и маркировку оборудования; доставку оборудования на склад покупателя; расходы на выписку товаросопроводительных документов; налоги, таможенные пошлины и сборы в стране продавца, относящиеся к оборудованию; расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей, необходимых для вывоза; страховое покрытие оборудования до момента его поставки.
Стоимость сервиса составляет 155 929 евро и включает стоимость шефмонтажа и инжиниринга 91 929 евро; стоимость пуско-наладки оборудования составляет 64 000 евро.
Оплата по настоящему контракту предусмотрена разделом 3 и осуществляется в евро следующим образом:
– авансовый платеж (за оборудование) в размере 30 % от общей суммы настоящего контракта» – 596 550 евро будет осуществлён покупателем не позднее, чем 10.07.2020,
– второй авансовый платеж в размере 65 % от общей суммы контракта, что составляет – 1 292 525 евро будет осуществлен покупателем до 01.10.2020.
Данный авансовый платеж включает в себя оплату сервиса: 91 929 евро – шефмонтаж и инжиниринг, 64 000 евро – пуско-наладка оборудования и оплату оборудования в сумме 1 136 596 евро,
– окончательный расчет в размере 5 % от общей цены контракта или 99 425 евро осуществляется покупателем после предъявления продавцом акта о вводе оборудования в эксплуатацию, подписанного в пос. Гаврильское, Павловский район, Воронежская область, Российская Федерация, подписанного продавцом и покупателем (1-го оригинала); коммерческого счет (инвойс), который должен содержать наименование, количество оборудования, а также цену и общую сумму оборудования товара (работ, услуг).
Право собственности на поставляемое оборудование переходит от продавца покупателю с даты подписания покупателем международной накладной CMR.
Обязанности продавца предусмотрены в разделе 8 внешнеторгового контракта от 30.06.2020 № 00041631, которым установлено для продавца нести все расходы вне территории страны покупателя по оплате таможенных формальностей, налогов и иных сборов, уплачиваемых при вывозе с территории продавца и транзите через третьи страны, транспортные расходы до места назначения, осуществить за свой счет страхование груза при перевозке до места назначения.
Впоследствии между сторонами было заключено несколько дополнительных соглашений к контракту.
Так, в соответствии с дополнительным соглашением от 24.06.2021 № 12 к внешнеторговому контракту от 30.06.2020 № 00041631 были внесены следующие изменения в раздел 2 «Цена и общая сумма контракта»: общая сумма контракта составляет 2 089 148 евро, включая стоимость шеф-монтажных и пуско-наладочных работ.
Стоимость оборудования, поставляемого на условиях DAP (Инкотермс-2010), равна 1 872 448 евро, стоимость автоматизации (ПО) составляет 116 805 евро; стоимость шеф-монтажа – 95 975 евро; стоимость пуско-наладки оборудования – 64 000 евро.
С учетом вносимых дополнительными соглашениями изменений во внешнеторговый контракт от 30.06.2020 № 00041631 стоимость проверяемых товаров (оборудования) составила – 1 872 448 евро, включая стоимость инжиниринговых услуг – 60 080 евро.
При этом автоматизация завода, стоимость которой составляет – 116 805 евро, при декларировании проверяемых товаров не включена в ЦФУ, а также в их таможенную стоимость.
До подписания дополнительного соглашения от 24.06.2021 № 12 к внешнеторговому контракту от 30.06.2020 № 00041631 стоимость автоматизации являлась составной частью стоимости оборудования, что подтверждается первоначальной версией внешнеторгового контракта, а также ценовой спецификацией поставки (приложение № 1 к внешнеторговому контракту от 30.06.2020 № 00041631).
При этом дополнительное соглашение от 24.06.2021 № 12, в соответствии с которым вносились изменения в стоимость оборудования, подписано за рамками декларирования проверяемых товаров (дата последней ДТ – 14.05.2021).
Актом выполненных услуг от 03.09.2020 № 1 к контракту от 21.02.2020 № 00041631А подтверждается выполнение проектировщиком услуг. Оплата по контракту от 21.02.2020 № 00041631А произведена обществом платежными поручениями от 28.02.2020 на сумму 30 000 евро, от 17.09.2020 на сумму 30 000 евро, что в том числе подтверждается ведомостью банковского контроля по паспорту сделки № 20020002/3349/0014/4/1.
Доводы общества о включении стоимости инжиниринговых услуг в заявленную таможенную стоимость обоснованно отклонены судом первой инстанции на основании следующего.
В декларации на товары подлежат указанию сведения, в том числе о сделке с товарами и ее условиях (подпункт 6 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
На основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).
Руководствуясь статьей 40 ТК ЕАЭС, пунктом 1 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ 1994, пункт 2 статьи VII ГАТТ 1994, договором ЕЭС от 29.05.2014, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что расходы на разработку инжиниринговой документации имеют экономическую ценность, в связи с этим влияют на действительную стоимость перевозимых товаров и, соответственно, подлежат учету при их таможенной оценке как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).
На основании абзаца 5 подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Расходы на инжиниринговые услуги вне таможенной территории Союза дополняют стоимость сделки, если они не включены в цену товара.
Инжиниринговые услуги являются связующим и необходимым элементом при создании конечного продукта, относятся к товару, перемещаемому через таможенную границу ЕАЭС, являются частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и, соответственно, включаются в его таможенную стоимость.
Доводы общества о том, что инжиниринговые услуги не являются необходимым условием разработки и функционирования ввезенного оборудования, являются несостоятельными.
На основании документов и информации, полученных таможенным органом в рамках проводимой проверки, установлено, что инжиниринговые услуги, оказанные ООО «Экомикс» на основании контракта от 21.02.2020 № 00041631А, заключенного между компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды), являются предварительными.
Такой вывод, в том числе сделан на основании пояснений Пикаловой Елены Сергеевны (в период с февраля 2017 года по февраль 2022 года являлась работником ООО «Экомикс»), поступивших в таможню письмом от 21.12.2022 № 15-01-14/15745, которая указала, что разработка спецификации оборудования, планов разреза без привязки к осям здания, приблизительные размеры здания, приблизительный расчёт необходимого потребления воздуха, газа, электроэнергии и количество потребляемых единиц (потребители) – данные работы входили в контракт от 21.02.2020 № 00041631А. В договор от 30.06.2020 № 00041631 вошли следующие работы: уточненная спецификация оборудования, планы с разрезами с привязками к осям здания с проемами под оборудование, чертежи развязок воздуховодов, паропроводов, полный расклад по электрике с длинами и сечением кабелей, спецификация сжатого воздуха, спецификация чертежей, спецификация датчиков контроля.
В части, касающейся инжиниринговых услуг, предусмотренных контрактом от 21.02.2020 № 00041631А, обществом на запрос таможенного органа от 22.12.2022 № 07-12/30504 представлены следующие пояснения (от 16.01.2023 № 2-07 и от 28.12.2022 № 40-07): инжиниринг в соответствии с контрактом от 21.02.2020 № 00041631А, в том числе и проектная документация к нему, были произведены и изготовлены на территории Нидерландов в электронном виде. Передача проектной документации осуществлялась в электронном виде и только через Интернет.
Инжиниринг, предоставленный в рамках данного контракта, нес в себе предварительные и не окончательные данные по механизму оборудования, объекту строительства и т.д. Предварительный инжиниринг не включал электрооборудование и электрику завода. Таким образом, инжиниринг, представленный в рамках контракта от 21.02.2020 № 00041631А, был предварительным инжинирингом. На момент работ по прединжинирингу не было окончательного и утвержденного перечня оборудования.
В свою очередь инжиниринг в соответствии с контрактом от 30.06.2020 № 00041631 носил окончательный характер. Этот окончательный инжиниринг учитывал все оборудование согласно окончательному и утвержденному перечню оборудования, в том числе электрооборудование и электрику завода.
Стоимость инжиниринговых услуг (60 000 евро), оказанных в соответствии с контрактом от 21.02.2020 № 00041631А, не была включена в структуру таможенной стоимости, т.к. полагали, что указанная стоимость не входит в стоимость ввозимого оборудования, по следующим причинам:
– инжиниринг был представлен в рамках отдельного контракта от 21.02.2020 № 00041631А, отличного от контракта на приобретение оборудования,
– инжиниринг, представленный в рамках контракта от 21.02.2020 № 00041631А, был предварительным прединжинирингом к расширению завода. На момент работ по прединжинирингу не было окончательного и утвержденного перечня оборудования.
Инжиниринговые услуги, приобретенные по контракту от 21.02.2020 № 00041631А: разработка проектной документации для комбикормового завода «Предприятие по производству комбикорма в Гаврильском сельском поселении Павловского района Воронежской области» для производства рассыпных и гранулированных кормов, в дальнейшем именуемое оборудование. Завод находится по адресу: Воронежская область, Павловский район, Гаврильское сельское поселение, ЗУ: 36:20:6200003:4, оприходовано на счете 08.04.2. Стоимость инжиниринговых услуг учтена в составе общих расходов и распределена пропорционально на объекты строительства по комбикормовому заводу согласно договорам с ООО «Соцстрой» (договор от 14.07.2020 ГП № ГП-ККЗ-2-2020, договор от 14.07.2020 ГП № ГП-ККЗ-2-2020-4) и технические линии по контракту 30.06.2020 № 00041631.
Таким образом, инжинирингу, предусмотренному контрактом от 30.06.2020 № 00041631, предшествовал инжиниринг, предусмотренный контрактом от 21.02.2020 № 00041631А, при этом в таможенную стоимость проверяемых товаров при их декларировании включена только стоимость инжиниринговых услуг по контракту от 30.06.2020 № 00041631, что подтверждается отгрузочными инвойсами.
В соответствии с подпунктом 2 «г» пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории ЕАЭС и необходимые для производства ввозимых товаров.
Согласно представленным ООО «Экомикс» документам, а также полученным сведениям в рамках проверки документов и сведений установлено:
1. Расходы по разработке проектной документации завода по контракту от 21.02.2020 № 00041631А в общую стоимость контракта от 30.06.2020 № 00041631 на поставку оборудования не включены;
2. Проектная документация завода по контракту от 21.02.2020 № 00041631А изготовлена компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) в Нидерландах;
3. Инжиниринговые услуги – разработка проектной документации завода по контракту от 21.02.2020 № 00041631А относятся к товарам, ввозимым в рамках контракта от 30.06.2020 № 00041631 на поставку оборудования.
ООО «Экомикс» при определении и заявлении таможенной стоимости в графе 14 Раздела «Б» декларации таможенной стоимости (Форма ДТС-1) в структуру таможенной стоимости проверяемых ДТ не была включена стоимость инжиниринговых услуг, выполненных в рамках контракта 21.02.2020 № 00041631А в сумме 5 316 193,42 руб., а сумма подлежащих уплате таможенных платежей составила 3 510 577,74 руб.
Как было отмечено обществом, инжиниринговые услуги производились на основе представленной исполнителю – компании VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) технологической схемы № 844АКС-2, которой предусмотрено расширение производства, приобретенного ранее по контракту от 26.10.2016 № 00035166, завода: «Предприятие по производству комбикорма в Гаврильском сельском поселении Павловского района Воронежской области» (на схеме указывается имеющееся оборудование и оборудование, необходимое для увеличения производительности с 20 до 40 т/ч.).
Таким образом, указанная схема является документом, на основании которого базируется инжиниринг и в последующем производство (расширение производства) Завода.
Инжиниринг базируется на коммерческом предложении 00041631А и технологической схеме 844АКС-02 .
Инжиниринг – широкое понятие, охватывающее весь цикл разработки продукта или технологии.
Целью инжиниринга является разработка инновационных и эффективных решений для устранения технических проблем, а также законченного цикла производства.
Инжиниринг использует различные полезные методы, включая системный анализ, моделирование, эксперименты и др.
Результатом инженерного процесса является продукт или технология, которые имеют потенциал коммерциализации.
Исходя из конструкции подпункта 2 «г» пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, расходы на инжиниринг могут быть включены в таможенную стоимость товаров при условии, что такие расходы:
– (условие 1) связаны с ввозимыми товарами (необходимые для производства ввозимых товаров);
– (условие 2) выделены из цены ввозимых товаров;
– (условие 3) инжиниринговые услуги выполнены вне единой таможенной территории ЕАЭС.
Вышеперечисленные условия соблюдаются, что подтверждается следующим:
– поставке оборудования по внешнеторговому контракту от 30.06.2020 № 00041631 предшествовали инжиниринговые услуги, предоставленные по контракту от 21.02.2020 № 00041631А (инжиниринговые услуги относятся к ввозимому товару);
– стоимость инжиниринговых услуг учтена в составе общих расходов и распределена пропорционально на объекты строительства по комбикормовому заводу и технические линии, ввезенные обществом по контракту 30.06.2020 № 00041631 (инжиниринговые услуги необходимы для производства ввозимых товаров);
– инжиниринговые работы, предусмотренные контрактом от 21.02.2020 № 00041631А выполнялись компанией VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) в Нидерландах (вне единой таможенной территории ЕАЭС);
– в структуру таможенной стоимости проверяемых деклараций на товары № 10131010/090321/0141725, № 10131010/090321/0140992, № 10131010/100321/0143424, № 10131010/100321/0144462, № 10131010/170321/0162494, № 10131010/230321/0177724, № 10131010/050421/0210867 и № 10131010/140521/0306624 расходы на инжиниринговые услуги, предоставленные по контракту от 21.02.2020 № 00041631А, не включались.
Что касается позиции общества в отношении распределения стоимости инжиниринговых услуг, оказанных в рамках контракта от 21.02.2020 № 00041631А, на оборудование уже существующего комбикормового завода (импортировано в рамках контракта от 26.10.2016 № 00035166, а также оборудования, приобретенного у третьих лиц, то она не находит подтверждения ввиду следующего.
Затраты на разработку проектной документации (без учета входного НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств. Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта. Их отражают на счете 08 «Вложение во необоротные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Такой порядок предусмотрен пунктами 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 и в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете обществом осуществлена запись по дебету счета 08 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Как следует из пояснений общества от 16.01.2023 № 2-07 и от 28.12.2022 № 40-07, предоставленных обществом по запросу таможенного органа от 22.12.2022 № 07-12/30504, инжиниринговые услуги, приобретенные по контракту от 21.02.2020 № 00041631А – разработка проектной документации для комбикормового завода «Предприятие по производству комбикорма в Гаврильском сельском поселении Павловского района Воронежской области» для производства рассыпных и гранулированных кормов, оприходовано на счете 08.04.2. Стоимость инжиниринговых услуг учтена в составе общих расходов и распределена пропорционально на объекты строительства по комбикормовому заводу согласно договорам с ООО «Соцстрой» (договор от 14.07.2020 ГП № ГП-ККЗ-2-2020, договор от 14.07.2020 ГП № ГП-ККЗ-2-2020-4) и технические линии по контракту 30.06.2020 № 00041631.
Обществом верно определено отнесения расходов, связанных с инжинирингом, на счет 08 «Вложение во необоротные активы», поскольку данный вид расходов относится к долгосрочным инвестициям, формирующим первоначальную стоимость объекта.
Поскольку учет инжиниринговых услуг согласно положению по бухгалтерскому учету осуществляется в виде долгосрочных инвестиций и отражается на счете 08 «Вложение во необоротные активы», обществом корректно распределена их стоимость как часть производственных расходов, учитываемых в инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию и приобретенных объектов основных средств.
Договоры подряда с ООО «Соцстрой», указанные обществом, предполагают осуществление строительных работ, а также монтаж оборудования, ввезенного в рамках контракта 30.06.2020 № 00041631.
Таким образом, распределение стоимости инжиниринговых услуг, оказанных в рамках контракта от 21.02.2020 № 00041631А, производилось исключительно на оборудование, ввезенное по контракту от 30.06.2020 № 00041631, и вопреки доводам общества не учитывалось в стоимости оборудования, ввезенного по контракту от 26.10.2016 № 00035166, а также оборудования, приобретенного у третьих лиц.
В части, касающейся проведенного обществом анализа приложения № 1 к контракту от 30.06.2020 № 00041631 (спецификация поставки), следует отметить, что в отдельных позициях ценовой спецификации действительно отсутствует стоимость оборудования, взамен стоимости в графе сумма указано – (покупатель).
Поскольку ценовая информация о стоимости оборудования, обозначенного обществом в письменных пояснениях от 05.09.2023, в ценовой спецификации поставки отсутствует, таможней в рамках проводимой проверки в адрес общества был направлен запрос от 22.12.2022 № 07-12/30504 о предоставлении расчета, в ответ на который обществом представлены пояснения от 16.01.2023 № 2-07 с приложением расчета, который полностью соответствует расчету суммы подлежащих уплате таможенных платежей, произведенному таможенным органом по результатам проверки.
Основой для расчета таможенной стоимости товаров при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, к которой добавляются дополнительные начисления.
Таким образом, отсутствие ценовой информации о товарах, поименованных в ценовой спецификации поставки (без указания цены), не позволило ни таможенному органу, ни обществу учесть его при осуществлении расчета.
Более того, обществом распределение стоимости инжиниринговых услуг, предусмотренных контрактом от 30.06.2020 № 00041631 и включенных им самостоятельно ЦФУ проверяемых товаров, осуществлено подобным образом: от стоимости импортируемого товара (без учета оборудования, стоимость которого отсутствует).
Под инжинирингом, по общему правилу, понимается комплекс консультационных, предпроектных, проектных услуг, обеспечение подбора и поставки оборудования, контроль за строительными и монтажными работами, инженерно-техническое сопровождение пусконаладочных работ и техническое консультирование после запуска оборудования в эксплуатацию.
Расходы на разработку инжиниринговой документации имеют экономическую ценность, в связи с этим влияют на действительную стоимость ввозимых товаров и, соответственно, подлежат учету при их таможенной оценке как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).
Кроме того, из анализа экономической и юридической природы данных сделок очевидно, что они объединены единой деловой концепцией цели сделки, контракт на ввоз товара не имеет смысла без контракта на оказание инжиниринговых услуг.
В этой связи доводы общества о том, что инжиниринговые услуги не являются необходимым условием разработки и функционирования ввезенного оборудования, несостоятельны.
К тому же, исходя из положений контракта № 00041631А от 21.02.2020, результатом предварительных инженерных работ является, в том числе спецификация технологического оборудования с указанием производительности, габаритов, массы, суммарной потребляемой мощности электрической энергии, нормали на поставляемое оборудование, установочные чертежи (далее – спецификация технологического оборудования) – приложения к контракту на поставку оборудования от 30.06.2020 № 00041631.
В данном случае спецификация технологического оборудования является результатом инжиниринга, исходя из которого формируется получение технической информации о будущем объекте, включающей в себя основные технологические расчеты и решения, определяющие состав и параметры оборудования, его компоновку в соответствии с объемами выпускаемой продукции, то есть определяет исходные данные (технические параметры).
Более того, согласно Разделу 6 контракта в случае заказа оборудования сумма данного контракта (60 000,= евро) будет вычтена из общей суммы контракта.
Таким образом, поскольку спорные инжиниринговые услуги относятся к ввозимым товарам, соответствующий платеж осуществлен обществом в пользу продавца – компании VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды), стоимость инжиниринговых услуг, указанных в Разделе 2 контракта от 21.02.2020 № 00041631А, подлежит включению в их таможенную стоимость.
Что касается услуги – «автоматизация завода», то судом первой инстанции справедливо посчитал, что она является частью стоимости проверяемого товара и соответственно должна быть включена в структуру его таможенной стоимости, что наглядно видно в пункте №11.05 ценовой спецификации поставки к контракту от 30.06.2020 № 00041631.
Кроме того, стоимость автоматизации завода в полной мере распределена в стоимости оборудования, ввезенного в рамках внешнеторгового контракта от 30.06.2020№ 00041631, что нашло отражение в первичных документах о принятии на учет оборудования, ввезенного по проверяемым ДТ.
Для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения «внутри» организации, применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6), форма, которой утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Общество на запрос таможни от 27.01.2023 № 07-12/580 представило на проверку инвентарные карточки (форма ОС-6) по объектам основных средств, приобретенных в рамках внешнеторгового контракта от 30.06.2020 № 00041631 (вх. № 03722 от 03.03.2023), из которых видно, что к стоимости оборудования, ввезенного в рамках внешнеторгового контракта от 30.06.2020 № 00041631, добавлена стоимость автоматизации завода на общую сумму 10 550 027,36 руб.
В соответствии с запросом таможни, направленным поставщику проверяемых товаров – VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) от 19.10.2022 № 07-12/26019, представлены следующие пояснения: стоимость автоматизации завода (EUR 116 805,00 евро), как услуга по модернизации действующего на заводе программного обеспечения, отдельно не оплачивалась. VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. не выставлял в адрес ООО «Экомикс» отдельного инвойса для оплаты автоматизации завода. Оплаты в рамках контракта от 30.06.2020№ 00041631 производились согласно условиям, указанным в тексте контракта (пункт 3 контракта), без выделения стоимости автоматизации завода.
Инвойсы, выставленные VAN AARSEN INTERNATIONAL B.V. в адрес ООО «Экомикс» для оплаты по контракту № 00041631 от 30.06.2020:
– инвойс от 14.07.2020 № BW497-1 (EUR 596 550,00)
– инвойс от 24.09.2020 № 5131876 (EUR 1 349 863,70)
– инвойс от 11.01.2021 № 5132084 (EUR 124233,85)
– инвойс от 30.09.2021 № 5133582 (EUR 18 500,45)
– инвойс от 24.11.2021 № 5133822 (EUR 7000,60).
С учетом вышеизложенного в части касающейся услуги – «автоматизация завода» установлено, что данная услуга является частью стоимости проверяемого товара и соответственно должна быть включена в структуру его таможенной стоимости.
При этом следует учесть, что обществом из таможенной стоимости исключены расходы на автоматизацию, которые не поименованы в пункте 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, соответственно оно не имело права на вычет стоимости автоматизации завода из ЦФУ, поскольку не выполнены условия, при которых расходы исключаются из таможенной стоимости применительно к данным положениям.
В рамках проведенной проверки таможенным органом было установлено и документально подтверждено, что:
– автоматизация завода при декларировании проверяемого товара не включена в ЦФУ (фактурную стоимость товара);
– автоматизация завода относится к проверяемым товарам (стоимость услуги при ее принятии к учету распределена в равных пропорциях на стоимость проверяемого товара);
– автоматизация завода – программное обеспечение завода, которое было установлено удалённым способом посредством интернета из Нидерландов. В электрооборудование и автоматизацию (приложение 1) входили контролеры, которые поддерживают управление программного обеспечения «Автоматизации завода».
На основании установленных обстоятельств таможня пришла к верному выводу, что обществом в нарушение пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС при декларировании проверяемых товаров заявлена их цена без учета стоимости «Автоматизации завода», что привело к неверному отражению сведений о цене товаров и их таможенной стоимости в сумме 116 805 евро.
Таким образом, следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.
При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Брянской области от 18.10.2023 по делу № А09-6280/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Экомикс» (ИНН 3662235120, ОГРН 1163668099814) из федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за подачу апелляционной жалобы, излишне уплаченных по платежному поручению от 09.11.2023 № 14134.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Судьи
Е.Н. Тимашкова
Д.В. Большаков
Ю.Е. Холодкова
