15 ноября 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09
e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула Дело № А23-536/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 08.11.2013
Постановление изготовлено в полном объеме 15.11.2013
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Еремичевой Н.В. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глухаревой Е.А., при участии от истца – общества с ограниченной ответственностью «Фельс Интернациональ» ГмбХ (Германия, г. Гослар) – Южакова М.И. (доверенность от 23.08.2011), от ответчика – общества с ограниченной ответственностью «Дробильно-сортировочный завод» (Калужская область, п. Товарково, ИНН 4004011522, ОГРН 1024000565632) – Грибиной Т.Е. (доверенность от 06.05.2012), от третьего лица – общества с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» (г. Москва) – Максимовой Т.С. (доверенность от 06.11.2013 № 1), в отсутствие третьего лица – общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Терекс» (г. Москва), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Дробильно-сортировочный завод» на решение Арбитражного суда Калужской области от 15.08.2013 по делу № А23-536/2013 (судья Бураков А.В.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Фельс Интернациональ» ГмбХ (далее – истец, ООО «Фельс Интернациональ» ГмбХ) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Дробильно-сортировочный завод» (далее – ответчик, ООО «Дробильно-сортировочный завод») о возложении обязанности на ответчика предоставить в порядке, установленном законодательством об аудиторской деятельности, обществу с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» для ознакомления и копирования оригиналы всех документов ООО «Дробильно-сортировочный завод», необходимых для проведения аудиторской проверки за период с 01.01.2009 по дату исполнения решения суда, включая оригиналы следующих документов:
- устав (все редакции за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- протоколы собраний участников (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- протоколы заседаний совета директоров (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- список участников с 01.07.2009 по дату исполнения решения суда, с указанием сведений о каждом участнике, размере его доли в уставном капитале и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом;
- внутренние документы общества (все редакции за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- штатное расписание;
- список аффилированных лиц;
- документы, касающиеся судебных разбирательств с участием общества, – исковые заявления, заявления, ходатайства, протоколы судебных заседаний, судебные акты (решения, постановления, определения);
- договоры с аффилированными лицами (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- договор с управляющей компанией (со всеми изменениями и дополнениями за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- трудовые договоры со всеми сотрудниками, при отсутствии согласия сотрудника – копия договора с исключением фамилии, имени, отчества, даты и места рождения, паспортных данных, места жительства сотрудника;
- договоры цессии;
- кредитные соглашения и договоры займа;
- договоры поставки, договоры перевозки;
- договоры аренды, договоры лизинга;
- лицензионные договоры;
- договоры страхования;
- договоры по предоставлению консультационных и иных услуг (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- иные договоры, контракты, соглашения;
- отчеты и заключения аудиторов за 2008, 2009, 2010, 2011 годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда);
- учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годы;
- отчеты внутренних ревизоров за 2008, 2009, 2010, 2011 годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда);
- годовая отчетность за 2008, 2009, 2010, 2011, за 2012 годы (при наличии на дату исполнения решения суда) – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет об изменениях капитала, иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, пояснительная записка;
- оборотно-сальдовая ведомость за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- квартальная отчетность за 2013 год на дату исполнения решения суда –бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;
- свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенные вновь объекты недвижимости за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда;
- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
- данные последней (на дату исполнения решения суда) инвентаризации внеоборотных активов;
- инвентаризационная ведомость с указанием стоимости материально-производственных запасов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- акты сверки дебиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- актуальный список неоплаченных счетов на дату исполнения решения суда;
- кассовая книга за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- акт инвентаризации кассы и других денежных документов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- выписки по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов, а также письменные подтверждения общества относительно остатков по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов;
- доверенности на распоряжение денежными средствами общества, находящимися на его банковских счетах (за период с 01.01.2009 по дату исполнения решения суда);
- копии налоговых деклараций за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- налоговые требования и уведомления за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с налоговыми проверками за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда (протоколы, акты);
- классификация кредиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы и на дату исполнения решения суда по сроку погашения в следующей форме: (1) срок погашения до 1 года; (2) срок погашения от 1 года;
- расчетно-платежная ведомость за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с начислением и выплатой работникам заработной платы и специальных вознаграждений (отпускные, оплата сверхурочных часов, выплата долевых участий и т.д.) за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- бюджеты за период с 2008 года по 2013 год;
- бизнес-планы и документы (технико-экономические обоснования, заключения, справки, расчеты) к ним за период с 2008 года по 2017 год;
- обеспечить обществу с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» доступ к полному архиву электронной базы бухгалтерской отчетности ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда и к оригиналам всех первичных документов, подтверждающих записи в данной базе, а также предоставить обществу с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» копию полного архива данной базы на электронном носителе и по требованию ООО «Аналитическое агентство Редль» – надлежащим образом заверенные копии определенных ООО «Аналитическое агентство Редль» первичных документов, подтверждающих записи в базе;
- обеспечить обществу с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» доступ к складу, кассе и на производство ООО «Дробильно-сортировочный завод»;
- обязать ответчика запросить необходимые для проведения аудиторской проверки документы в государственных органах:
- в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре) – обобщенные сведения (выписка из ЕГРП) о правах на имеющиеся и имевшиеся объекты недвижимости за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда,
- в налоговом органе – акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда, выписку операций по расчетам с бюджетом за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда,
- в таможенном органе – отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, за период с 01.01.2008 по 31.12.2012, и в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента получения данных документов предоставить их оригиналы обществу с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» и компании «Фельс Интернациональ ГмбХ» для ознакомления и копирования;
- обязать ответчика в течение десяти рабочих дней с момента вступления решения суда в законную силу предоставить истцу для ознакомления и копирования оригиналы следующих документов ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 01.01.2009 (в случае прямого указания в списке ниже – с 01.01.2008) по дату исполнения решения суда:
- устав (все редакции за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- протоколы собраний участников (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- протоколы заседаний совета директоров (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- внутренние документы общества (все редакции за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- штатное расписание;
- документы, касающиеся судебных разбирательств с участием общества, – исковые заявления, заявления, ходатайства, протоколы судебных заседаний, судебные акты (решения, постановления, определения);
- договоры с аффилированными лицами (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- договор с управляющей компанией (со всеми изменениями и дополнениями за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- трудовые договоры со всеми сотрудниками, при отсутствии согласия сотрудника – копия договора с исключением фамилии, имени, отчества, даты и места рождения, паспортных данных, места жительства сотрудника;
- договоры цессии;
- кредитные соглашения и договоры займа;
- договоры поставки, договоры перевозки;
- договоры аренды, договоры лизинга;
- лицензионные договоры;
- договоры страхования;
- договоры по предоставлению консультационных и иных услуг (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- иные договоры, контракты, соглашения;
- отчеты и заключения аудиторов за 2008, 2009, 2010, 2011, за 2012 (при наличии на дату исполнения решения суда);
- учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годы;
- отчеты внутренних ревизоров за 2008, 2009, 2010, 2011 годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда);
- годовую отчетность за 2008, 2009, 2010, 2011 годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда) – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет об изменениях капитала, иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, пояснительная записка;
- оборотно-сальдовые ведомости за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- квартальная отчетность за 2013 год на дату исполнения решения суда –бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;
- свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенные вновь объекты недвижимости за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда;
- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
- данные последней (на дату исполнения решения суда) инвентаризации внеоборотных активов;
- инвентаризационная ведомость с указанием стоимости материально-производственных запасов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы и на дату исполнения решения суда;
- акты сверки дебиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- актуальный список неоплаченных счетов на дату исполнения решения суда;
- кассовая книга за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
акт инвентаризации кассы и других денежных документов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- выписки по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов, а также письменные подтверждения общества относительно остатков по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов;
- доверенности на распоряжение денежными средствами общества, находящимися на его банковских счетах (за период с 01.01.2009 по дату исполнения решения суда);
- копии налоговых деклараций за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- налоговые требования и уведомления за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с налоговыми проверками за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда (протоколы, акты);
- классификация кредиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы и на дату исполнения решения суда по сроку погашения в следующей форме: (1) срок погашения до 1 года; (2) срок погашения от 1 года;
- расчетно-платежная ведомость за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с начислением и выплатой работникам заработной платы и специальных вознаграждений (отпускные, оплата сверхурочных часов, выплата долевых участий и т.д.) за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- бюджеты за период с 2008 года по 2013 год;
бизнес-планы и документы (технико-экономические обоснования, заключения, справки, расчеты) к ним за период с 2008 года по 2017 год;
а также предоставить истцу надлежащим образом заверенные копии следующих из вышеуказанных документов:
- протоколы заседаний совета директоров (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- внутренние документы общества (все редакции за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- документы, касающиеся судебных разбирательств с участием общества, – исковые заявления, заявления, ходатайства, протоколы судебных заседаний, судебные акты (решения, постановления, определения);
- договоры с аффилированными лицами (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- трудовые договоры со всеми сотрудниками, при отсутствии согласия сотрудника – копия договора с исключением фамилии, имени, отчества, даты и места рождения, паспортных данных, места жительства сотрудника;
- договоры цессии;
- кредитные соглашения и договоры займа;
- договоры поставки, договоры перевозки;
- договоры аренды, договоры лизинга;
- лицензионные договоры;
- договоры страхования;
- договоры по предоставлению консультационных и иных услуг (за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда);
- иные договоры, контракты, соглашения;
- отчеты и заключения аудиторов за 2008, 2009, 2010, 2011годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда);
- учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013 год;
- отчеты внутренних ревизоров за 2008, 2009, 2010, 2011, за 2012 (при наличии на дату исполнения решения суда);
- годовая отчетность за 2008, 2009, 2010, 2011 годы, за 2012 год (при наличии на дату исполнения решения суда) – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет об изменениях капитала, иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, пояснительная записка;
- оборотно-сальдовая ведомость за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- квартальная отчетность за 2013 год на дату исполнения решения суда – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;
- свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенные вновь объекты недвижимости за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда;
- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
- данные последней (на дату исполнения решения суда) инвентаризации внеоборотных активов;
- инвентаризационная ведомость с указанием стоимости материально-производственных запасов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- акты сверки дебиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- актуальный список неоплаченных счетов на дату исполнения решения суда;
- кассовая книга за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- акт инвентаризации кассы и других денежных документов на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда;
- выписки по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов, а также письменные подтверждения общества относительно остатков по банковским счетам на 01 января 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 годов;
- доверенности на распоряжение денежными средствами общества, находящимися на его банковских счетах (за период с 01.01.2009 по дату исполнения решения суда);
- копии налоговых деклараций за 2013 год на дату исполнения решения суда;
налоговые требования и уведомления за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с налоговыми проверками за период с 01.01.2008 по дату исполнения решения суда (протоколы, акты);
- классификация кредиторской задолженности на 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годов и на дату исполнения решения суда по сроку погашения в следующей форме: (1) срок погашения до 1 года; (2) срок погашения от 1 года;
- расчетно-платежная ведомость за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- документы, связанные с начислением и выплатой работникам заработной платы и специальных вознаграждений (отпускные, оплата сверхурочных часов, выплата долевых участий и т.д.) за 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 годы, за 2013 год на дату исполнения решения суда;
- бюджеты за период с 2008 года по 2013 год;
бизнес-планы и документы (технико-экономические обоснования, заключения, справки, расчеты) к ним за период с 2008 года по 2017 год;
- обеспечить истцу доступ к полному архиву электронной базы бухгалтерской отчетности ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 01.01.2009 по дату исполнения решения суда, к оригиналам всех первичных документов, подтверждающих записи в данной базе, а также предоставить истцу копию полного архива данной базы на электронном носителе и по требованию компании «Фельс Интернациональ ГмбХ» – надлежащим образом заверенные копии определенных компанией «Фельс Интернациональ ГмбХ» первичных документов, подтверждающих записи в базе (с учетом уточнения исковых требований).
Определением Арбитражного суда Калужской области от 21.02.2013 для участия в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Редль и партнеры Аудиторские услуги».
На основании ходатайства от 26.07.2013 Арбитражный суд Калужской области произвел замену третьего лица ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги» на ООО «Аналитическое агентство Редль».
Определением Арбитражного суда Калужской области от 21.02.2013 для участия в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Терекс».
Решением Арбитражного суда Калужской области от 15.08.2013 иск ООО «Фельс Интернациональ» ГмбХ удовлетворен. При этом суд первой инстанции исходил из того, что в силу статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество по требованию его участника обязано представить аудитору, определенному в соответствии со статьей 48 Закона № 14-ФЗ, возможность ознакомиться с бухгалтерскими книгами и иной документацией, необходимой для проведения проверки в порядке, установленном законодательством об аудиторской деятельности.
Ответчик подал апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на то, что суд, определяя конечную дату периода, за который ООО «Дробильно-сортировочный завод» обязан представить для ознакомления оригиналы документов, указал дату исполнения решения, то есть дату события, которое не обладает признаком неизбежности наступления, поскольку зависит от воли и действий взыскателя, должника и судебного пристава.
Кроме того, ответчик отмечает, что правильность годовых бухгалтерских отчетов и балансов ООО «Дробильно-сортировочный завод» за 2009 – 2012 годы подтверждена аудиторскими заключениями, подготовленными независимой аудиторской компанией «РОСЭКСПЕРТИЗА-КАЛУГА», утвержденной участниками общества в качестве аудитора.
При этом податель жалобы обращает внимание на то, что договор, заключенный между ООО «Фельс Интернациональ ГмбХ» и ООО «Аналитическое агентство Редль», не является договором о проведении аудиторской проверки, поскольку поименован как договор о выполнении согласованных процедур, которые не относятся к аудиторским, а являются сопутствующим аудиту услугами.
Ответчик указывает, что ООО «Аналитическое агентство Редль» не является участником ООО «Дробильно-сортировочный завод». В соответствии с требованиями статьи 8 Закона № 14-ФЗ право требовать предоставления информации принадлежит только участникам хозяйственного общества, а следовательно, обязав общество представить указанную в резолютивной части решения информация и документы, суд первой инстанции вышел за пределы своих полномочий.
Истец представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, опровергая ее доводы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на соответствующую судебную практику, указывает на то, что на общество может быть возложена обязанность представить аудиторской организации для проведения аудита все документы без какой-либо конкретизации.
ООО «Группа компаний «Терекс» представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором выражает согласие с позицией ответчика, изложенной в апелляционной жалобе, и просит решение суда первой инстанции отменить.
Представители ООО «Группа компаний «Терекс» в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и явившихся в судебное заседание, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц от 30.01.2013 № 10913В/2013 «Фельс Интернациональ» ГмбХ является участником ООО «Дробильно-сортировочный завод» с размером доли в уставном капитале последнего 25, 1 %.
Лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа ответчика, является ООО «Группа компаний Терекс».
Истец (заказчик) 08.08.2011 заключил договор № DSZ1/A/2011 с ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги» (исполнитель) о выполнении согласованных процедур, согласно которому заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя проведение согласованных аудиторских процедур по анализу российской бухгалтерской отчетности ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 01.01.2009 по 30.06.2011 включительно.
Аналогично 27.08.2012 истец заключил договор № DSZ1/A/2012 с ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги» (исполнитель) о выполнении согласованных процедур, согласно которому исполнитель принимает на себя проведение согласованных аудиторских процедур по анализу российской бухгалтерской отчетности ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 07.01.2011 по 01.08.2012 включительно.
Согласно соглашению от 18.06.2013, подписанному между истцом, ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги», а также ООО «Аналитическое агентство Редль», права и обязанности по договору от 08.08.2011 перешли от ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги» к ООО «Аналитическое агентство Редль».
Согласно требованиям от 30.08.2011, 12.09.2012 истец уведомил ООО «Дробильно-сортировочный завод» о проведении аудиторской проверки и обратился с просьбой обеспечить доступ аудиторов ООО «Редль и партнеры Аудиторские услуги» к документации общества, необходимой для аудиторской проверки по месту нахождения исполнительного органа общества (управляющей организации) или передать аудиторам вышеуказанной компании документы, необходимые для проведения аудиторской проверки.
В связи с отказом ООО «Дробильно-сортировочный завод» в предоставлении документов для проведения аудиторской проверки, ООО «Фельс Интернациональ» ГмбХ обратилось в арбитражный суд с иском об обязании общества представить спорные документы.
Рассматривая дело по существу и удовлетворяя исковые требования истца, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В силу пункту 1 статьи 8 Закона № 14-ФЗ участники общества вправе участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества.
Положениями части 1 статьи 48 Закона № 14-ФЗ для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.
По требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать требованиям, установленным частью первой этой статьи. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества (часть 2 статьи 48 Закона № 14-ФЗ).
На основании изложенного положения статьи 48 Закона № 14-ФЗ предусматривают два различных случая назначения аудиторской проверки – по инициативе и за счет общества и по инициативе и за счет участника общества.
При этом в случае, предусмотренном частью 2 статьи 48 Закона № 14-ФЗ, решение общего собрания участников общества о проведении аудиторской проверки и выборе аудитора не требуется, общее собрание в этом случае решает лишь вопрос о возможности компенсации расходов участника на проведение проверки.
В соответствии со статьей 67 Гражданского кодекса Российской Федерации участники хозяйственного товарищества или общества вправе получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке.
Статьей 8 Закона № 14-ФЗ предусмотрено право участника общества на получение информации о деятельности общества и ознакомление его с бухгалтерскими книгами и иной документацией. Данное право участника связано с обязанностью общества хранить соответствующие документы по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или ином месте, известном и доступном участникам общества. Порядок реализации этого права определяется в соответствии с учредительными документами.
Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества обязательно в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
С учетом приведенных положений Закона № 14-ФЗ общество по требованию его участника обязано предоставить аудитору, определенному в соответствии с условиями, содержащимися в части 2 статьи 48 данного закона, возможность ознакомиться с бухгалтерскими книгами и иной документацией, необходимой для проведения проверки, в порядке, установленном законодательством об аудиторской деятельности.
Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 17869/07.
Как установлено судом и следует из материалов дела, предметом договоров от 08.08.2011 № DSZ1/A/2011, от 27.08.2012 № DSZ1/A/2012 является проведение согласованных аудиторских процедур по анализу российской бухгалтерской отчетности ООО «Дробильно-сортировочный завод» за период с 01.01.2009 по 01.08.2012 включительно.
Общество с ограниченной ответственностью «Аналитическое агентство Редль» соответствует требованиям части 1 статьи 48 Закона № 14-ФЗ, предъявляемым к профессиональному аудитору.
При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие предоставление ООО «Дробильно-сортировочный завод» документов или предоставление копий документов для проведения аудиторской проверки последнего, а также подтверждающих невозможность их представления ответчиком.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что требования истца являются обоснованными, в связи с чем удовлетворил их в полном объеме.
Довод подателя апелляционной жалобы о неправильном применении норм статьи 190 Гражданского кодекса Российской Федерации, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку положения статьи 190 Гражданского кодекса Российской Федерации в данном случае неприменимы в связи с тем, что суд первой инстанции не назначил срок предоставления документов в том смысле, в котором предусмотрено данной нормой, а руководствуясь статьями 8 и 48 Закона № 14-ФЗ, установил, что истец вправе требовать предоставить ему и привлеченному им аудитору документы за указанный период деятельности общества.
Довод ответчика о том, что общество не уклонялось от проведения аудиторских проверок, правильность годовых бухгалтерских отчетов и балансов ООО «Дробильно-сортировочный завод» за 2009 – 2012 годы подтверждена аудиторскими заключениями, подготовленными независимой аудиторской компанией «РОСЭКСПЕРТИЗА-КАЛУГА», утвержденной участниками общества в качестве аудитора, не может быть принят во внимание судом апелляционной инстанции в силу следующего.
Истец в силу положений законодательства вправе требовать проведения аудиторской проверки общества выбранным профессиональным аудитором за определенный период независимо от того, проводилась ранее аудиторская проверка за соответствующий период по инициативе самого общества (по решению общего собрания участников общества) или такая проверка не проводилась. При этом законом не предусмотрена обязанность истца обосновывать необходимость проведения аудиторской проверки выбранным аудитором за период, за который проверка уже проводилась ранее по решению общего собрания участников общества.
Ссылка ООО «Дробильно-сортировочный завод» на то, что договор, заключенный между ООО «Фельс Интернациональ» ГмбХ и ООО «Аналитическое агентство Редль», не является договором о проведении аудиторской проверки, поскольку поименован как договор о выполнении согласованных процедур, которые не относятся к аудиторским, а являются сопутствующим аудиту услугам, является несостоятельной по следующим основаниям.
В силу части 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения аудитором мнения о достоверности такой отчетности.
При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности (пункт 8 правила (стандарта) № 24 постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).
При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности (аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности). Вместо этого получателям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора (пункт 10 правила № 24 постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).
Таким образом, аудит шире по объему по сравнению с согласованными процедурами, а следовательно, наличие у участника общества права требовать проведения аудиторской проверки не исключает право участника общества требовать проведения согласованных процедур с привлечением выбранного участником аудитора.
Довод подателя жалобы о том, что ООО «Аналитическое агентство Редль», не являясь участником общества в соответствии требованиями статьи 8 Закона № 14-ФЗ, не имеет права требовать предоставления информации, а следовательно, обязав общество предоставить указанную в резолютивной части решения информация и документы, суд первой инстанции вышел за пределы своих полномочий, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку с иском об обязании общества предоставить аудиторской организации документы для проведения аудиторской проверки обратилась компания «Фельс Интернациональ ГмбХ» – участник общества.
Ссылка ответчика на то, что суд первой инстанции вышел за пределы своих полномочий, обязав общество запросить в государственных органах (Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре), налоговом органе, таможенном органе) определенные сведения, необходимые для проведения аудита, тем самым, приняв решение о правах и обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле, является несостоятельной по следующим основаниям.
Законом об аудиторской деятельности прямо установлена обязанность общества по требованию аудиторской организации запрашивать необходимые для аудита сведения у третьих лиц. Так, при проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять документы, необходимые для аудита, а аудируемое лицо обязано по требованию аудиторской организации запрашивать необходимые для аудита сведения у третьих лиц.
При этом права и обязанности государственных органов обжалуемым решением не затрагиваются, поскольку указанным решением суд обязал ответчика запросить конкретные сведения (документы) в государственных органах. Обязанность государственных органов предоставить обществу такие сведения (документы) следует не из решения, а из закона.
Доводы ответчика о незаконности требования о предоставлении трудовых договоров, отчетов внутренних ревизоров, актуального списка неоплаченных счетов на дату исполнения решения суда, классификации кредиторской задолженности, бюджетов и бизнес-планов, доступа к полному архиву электронной базы бухгалтерской отчетности, а также копии полного архива данной базы на электронном носителе, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку в силу пункта 1 статьи 67 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 8 Закона № 14-ФЗ участник общества имеет право на получение информации о деятельности общества и ознакомление с его бухгалтерскими книгами и иной документацией.
При этом согласно пункту 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2011 № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ» из пункта 1 статьи 8 Закона № 14-ФЗ следует, что участник имеет право требовать любые, имеющиеся у общества документы, которые связаны с деятельностью этого общества.
Иных доводов основанных на доказательственной базе и способных повлечь отмену обжалуемого судебного акта апелляционная жалоба не содержит, вследствие чего удовлетворению не подлежит.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности.
Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.
При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Поскольку при подаче апелляционной жалобы ООО «Дробильно-сортировочный завод» по платежному поручению от 29.08.2013 № 5396 уплатило государственную пошлину в размере 4 000 рублей, то есть в большем, чем предусмотрено подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, то госпошлина в сумме 2 000 рублей на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Калужской области от 15.08.2013 по делу № А23-536/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Дробильно-сортировочный завод» (249833, Калужская область, Дзержинский район, п. Товарково, Промышленный мкр., д. 18, ИНН 4004011522, ОГРН 1024000565632) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей, излишне уплаченную за подачу апелляционной жалобы по платежному поручению от 29.08.2013 № 5396.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий В.Н. Стаханова
Судьи Н.В. Еремичева
О.А.Тиминская
