ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09
e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула Дело № А09-4691/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 04.05.2022
Постановление изготовлено в полном объеме 13.05.2022
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Луневой Д.А., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» (Брянская область, Навлинский район, дер. Прилепы, ОГРН 1143256016397, ИНН 3245516616) – Рыбкина Е.В. (доверенность от 23.07.2021), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области (г. Брянск, ОГРН 1043268499999, ИНН 3207012270) – Селюковой Е.А. (доверенность от 10.01.2022 № 03-48/15), Данилевич И.В. (доверенность от 10.01.2022 № 03-48/5), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» на решение Арбитражного суда Брянской области от 12.10.2021 по делу № А09-4691/2021 (судья Грахольская И.Э.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» (далее – ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области (далее – Межрайонная ИФНС № 5 по Брянской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 09.12.2020 № 689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 138 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 12.10.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало его в апелляционном порядке.
Инспекция возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года (корректировка № 2), представленной 20.02.2020, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 03.06.2020 № 2341.
Обществом в инспекцию представлены письменные возражения на акт проверки.
По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по итогам которых налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 02.10.2020 № 56.
Инспекцией 09.12.2020 вынесены решения № 689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 138 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Решением № 689 обществу уменьшен налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года, на сумму 14 120 699 руб.
Решением №138 обществу отказано в возмещении НДС в общем размере 14 120 699 руб.
Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, которая решением управления от 24.03.2021 оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решения указанные налогового органа не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. В обоснование требований ссылается на соблюдение условий для подтверждения права на налоговый вычет, поскольку спорные услуги приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС, данные услуги приняты к учету, продавцом услуг предоставлены правильно оформленные счета-фактуры, источник для получения обществом спорного налогового вычета по НДС в бюджете сформирован.
Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
Из материалов дела следует, что ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» в проверяемом периоде применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог.
На основании пункта 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В силу статьи 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, предусмотренные в пункте 2 указанной статьи.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Абзацем вторым пункта 1 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
В период с 01.01.2019 по 31.11.2019, то есть в период действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, общество учитывало НДС, предъявленный продавцами, в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), раздельный учет не велся.
В силу пункта 5 статьи 145 НК РФ, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и использующей право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ, такая организация начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение.
Согласно абзацу второму пункта 8 статьи 145 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Как следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Из содержания пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка № 2) обществом отражена общая сумма налогового вычета (раздел 3, строка 190) в размере 14 158 554 руб., а также сумма НДС к возмещению из бюджета (раздел 1) в размере 14 120 699 руб., НДС, исчисленный по ставке 20% в размере 667 руб., по ставке 10 % в размере 37 188 руб.
Данная сумма налогового вычета сложилась у налогоплательщика в связи с отражением в книге покупок счетов-фактур на приобретение товаров (работ, услуг) у контрагентов ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» (счета-фактуры от 31.12.2019 №№ 1549, 1755, 1756 на общую сумму 84 918 927 руб., в том числе НДС – 14 153 154 руб. 50 коп., выставленные в связи с приобретением обществом услуг по возделыванию и уборке сои и рапса и земельных участков на праве аренды) и АО «Сбербанк Лизинг» (счет-фактура от 31.12.2019 № 19123123933 на общую сумму 32 397 руб. 47 коп., в том числе НДС – 5 399 руб. 58 коп., выставленный в связи с приобретением обществом лизинговых услуг).
Основным контрагентом-поставщиком заявителя в проверяемом периоде являлось ООО «Агропромышленный Холдинг «Добронравов Агро».
В ходе камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено, что учредителями ООО «Агропромышленный Холдинг «Добронравов Агро» являются Добронравов Д.К. (доля участия – 67 %) и Дроздовская Е.А. (доля участия – 33 %), руководителем является Добронравов Д.К.
Добронравов Д.К. одновременно является учредителем и ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор».
Между ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» (арендодатель) и ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» (арендатор) 25.01.2019 был заключен договор аренды земельных участков № 3 на срок с 25.01.2019 до 31.12.2019.
На основании указанного договора ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» на период с 25.01.2019 по 31.12.2019 заявителю на праве аренды были переданы 45 земельных участков общей площадью 2865 га, предназначенные для ведения сельского хозяйства.
Передаваемые в аренду земельные участки принадлежат ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» на праве собственности.
Арендная плата за пользование земельными участками установлена сторонами в размере 1 рубль за 1 гектар земли с учетом НДС (20%). Арендная плата вносится арендатором путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя либо путем проведения зачета взаимных требований сторон (пункты 2.1 и 2.2 договора).
Кроме того, между ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» (исполнитель) в лице директора Добронравова Д.К. и ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» (заказчик) в лице директора Ромашина В.В. был заключен договор от 25.01.2019 № 1 об оказании услуг.
В соответствии с условиями указанного договора ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» (исполнитель) на земельных участках, принадлежащих ему на праве собственности и переданных ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» в аренду на основании договора от 25.01.2019 № 3, своими силами и средствами оказывает заказчику услуги по возделыванию и уборке сои и рапса урожая 2019 года. Исполнитель оказывает услуги, используя собственные материалы, в том числе удобрения, средства защиты растений, ГСМ, семенной материал и т.д., собственную технику и оборудование, а также давальческое сырье, в том числе средства защиты растений, удобрения, ГСМ, семена и т.д. по договоренностям сторон.
Налогоплательщиком заявлен в книге покупок счет-фактура от 31.12.2019 № 1756 на общую сумму 84 911 562 руб., в том числе НДС 14 151 927 руб. от поставщика ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» в рамках договора на оказание услуг.
Между заказчиком и исполнителем подписаны акты о приемке выполненных работ от 31.12.2019 № 1756 на сумму 70 759 635 руб. с НДС 14 151 927 руб. и от 31.12.2019 № 1742 на сумму 39 027 420 руб. с НДС 7 805 484 руб.
Налоговой инспекцией в результате анализа полученных от ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» планов-графиков ведения работ по уборке сои и по уборке рапса, видов сельскохозяйственной техники и копий путевых листов калькуляций к договору на оказание услуг от 25.01.2019 № 1, допросов работников ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» установлено, что полный комплекс сельскохозяйственных работ на арендованных обществом земельных участках был выполнен силами работников ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» с использованием техники и материалов, принадлежащих данной организации.
ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» в рамках договора от 25.01.2019 № 1 для ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» выполнялись следующие работы по возделыванию и уборке сои урожая 2019 года:
– апрель 2019 года – культивация, дискование с внесением минеральных удобрений в 1 след,
– май 2019 года – сев сои, 1-я химическая обработка,
– июнь 2019 года – сев сои, 2-я химическая обработка, внекорневая подкормка минеральными удобрениями 300кг/га;
по возделыванию и уборке рапса ярового урожая 2019 года:
– апрель 2019 года – культивация, дискование с внесением минеральных удобрений в 1 след,
– май 2019 года – сев ярового рапса, 1-я химическая обработка,
– июнь 2019 года– 2-я, 3-я химическая обработка, внекорневая подкормка минеральными удобрениями 500 кг/га.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что работы по договору оказания услуг от 25.01.2019 выполнялись в период с апреля по август 2019 года, то есть в период действия освобождения ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
В подтверждение факта приемки и оплаты ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» услуг, оказанных ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро», налогоплательщиком представлены акты о приемке выполненных работ от 31.12.2019 № 1742 на сумму 39 027 420 руб., в том числе НДС – 7 805 484 руб. и № 1756 на сумму 70 759 635 руб., в том числе НДС – 14 151 927 руб., а также акт взаимозачета от 31.12.2019 № 148 на сумму 106 894 535 руб. 70 коп.
В рамках проверки установлено, что результат выполненных работ, а именно урожай сои и рапса, был реализован ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» в адрес ООО «Инновационные технологии» и ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» (УПД от 03.07.2019 № 175/1, от 08.07.2019 № 176/2, от 14.07.2019 № 183/1, от 15.07.2019 № 184/1, от 16.07.2019 № 185/1, от 17.07.2019 № 186/1, от 18.07.2019 № 187/1, от 19.07.2019 № 188/1, от 20.07.2019 № 189/1, от 21.07.2019 № 190/1 – по реализации рапса в адрес покупателя ООО «Инновационные технологии», и УПД от 10.09.2019 № 222/1, от 16.09.2019 № 222/2, от 01.10.2019 № 233/3 по реализации рапса и сои в адрес покупателя ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро») на общую сумму 127 080 516 руб. 81 коп. без выделения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой покупателю.
Согласно анализу выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» и ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» в 2019 году обществом в адрес ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро», в качестве оплаты за сельскохозяйственную продукцию, за удобрения, за услуги, за субаренду нежилого помещения было перечислено 29 122 580 руб., получено обществом от данного контрагента – 61 425 руб.
Суммы оплаты за поставленный рапс и сою урожая 2019 года от ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» на расчетный счет налогоплательщика не поступали.
Выручка ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» от реализации сои и рапса урожая 2019 года не была отражена в налоговой отчетности по НДС, при этом суммы налоговых вычетов по НДС, сложившиеся у налогоплательщика в связи с приобретением у ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» услуг по возделыванию и уборке сои и рапса урожая 2019 года, а также земельных участков на праве аренды заявлены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.
При таких обстоятельствах по результатам анализа представленных документов и допросов свидетелей, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС № 5 по Брянской области, установлено, что налоговые вычеты по НДС за услуги по возделыванию сои и рапса приобретались ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» для операций по реализации этих культур, которые не облагались НДС, что противоречит положениям пункта 1 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что правомерно предъявление налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по налогу, уплаченному в составе цены товаров, приобретаемых для использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС.
Учитывая, что выполнение ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» работ по выращиванию сои и рапса было произведено в периоде, когда ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» применяло систему налогообложения в виде ЕСХН, а результат оказанных работ, а именно урожаи сои и рапса, был реализован ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» без предъявления покупателям сумм НДС, и, соответственно, работы, выполняемые ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» по выращиванию сои и рапса, были приобретены ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, суд области по праву заключил, что налогоплательщиком нарушены требования статей 145, 171, 172 НК РФ.
Деятельность по выращиванию сои и рапса не является характерной для ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор», данные продукты не используются в собственной деятельности организации, их выращивание и реализация была разовой операцией, что также подтверждается информацией, представленной налоговому органу в рамках проверки ГКУ Брянской области «Навлинское районное управление сельского хозяйства».
ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» является сельскохозяйственным, товаропроизводителем, производит картофель, пшеницу, сою, рапс, кукурузу и другие культуры. В собственности организации находятся 478 земельных участков, 69 транспортных средств, 75 объектов недвижимости, среднесписочная численность организации 88 человек.
Из полученных налоговой инспекцией пояснений общества следует, что в 2019 году при посеве были использованы семена рапса (4,9 тонн) и сои (354 тонн), в подтверждение чего налогоплательщиком представлены УПД от 02.07.2020 №№ 1753,1754 на поставку посевного материала, в которых в качестве продавца и грузоотправителя указано ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро», а в качестве покупателя – ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор».
В соответствии с представленными планами-графиками проведения работ, посев сои производился в мае и июне 2019 года, а посев рапса – в мае 2019 года. Суммы реализации по указанным УПД отражены ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов Агро» в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 (корректировка № 2), представленной в налоговый орган 19.02.2020.
Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» следует, что в 2019 году на расчетный счет общества поступило 44 576 599 руб., а превышение предельного размера дохода, полученного обществом от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, установленного лимита в 90 млн. рублей сложилось исключительно вследствие отражения обществом в отчетности операций по реализации сои и рапса урожая 2019 года.
Также суд первой инстанции справедливо отметил, согласно показателям первичной налоговой декларации общества по ЕСХН за 2019 год, представленной в инспекцию 07.04.2020, превышение предельного размера дохода, полученного обществом от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, установленного лимита, также отсутствует. В частности, в данной налоговой декларации ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» отражена сумма полученного дохода в общем размере 42 553 520 руб.
В уточненной же налоговой декларации общества по ЕСХН за 2019 год, представленной в инспекцию 08.04.2020, отражена сумма полученного дохода в общем размере 146 795 895 руб., при этом заявленные показатели документально не подтверждены (документы не представлены). Кроме того, в данной налоговой декларации налогоплательщиком заявлен убыток в размере 115 388 руб., следовательно, сумма ЕСХН с дохода от реализации сои и рапса урожая 2019 года в бюджет не уплачена.
В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией был проведен допрос руководителя ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» Ромашина В.В., который сообщил, что работы по сбору урожая были завершены в конце августа 2019 года, информацию о количестве собранного урожая сои и рапса Ромашин В.В. получил от ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов АГРО» в августе 2019 года. При этом Ромашин В.В. затруднился указать причину, по которой акты выполненных работ с ООО «Агропромышленный холдинг «Добронравов АГРО» были подписаны 31.12.2019, то есть позднее даты фактического окончания работ.
Доводы общества о том, что допрошенные в ходе проверки свидетели – Ромашин В.В., Махонин И.С., Студенников А.Н., Попков С.А., Никулин Г.Б., Шакин С.П. и Вирюкин И.А. подтвердили, что ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» завершило оказание услуг в ноябре 2019 года, подлежат отклонению ввиду следующего.
Инспекцией в рамках статьи 90 НК РФ проведены допросы сотрудников ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО», выполнявших работы возделывания и обработки в 2019 году сои и рапса: Григорьева С.А. (протокол допроса от 11.09.2020 № 2), Никитушкина И.И. (протокол допроса от 11.09.2020 № 3), Стадина С.И. (протокол допроса от 11.09.2020 № 4), Левкина Д.Н. (протокол допроса от11.09.2020 № 5), Мягких С.Н. (протокол допроса от 11.09.2020 № 6), Чеснакова Ю.В. (протокол допроса от 11.09.2020 № 7), Мордасова Е.В. (протокол допроса от 11.09.2020 № 8), Романова А.А. (протокол допроса от 11.09.2020 № 9), Махонина И.С. (протокол допроса от 11.09.2020 № 10), Студенникова А.Н. (протокол допроса от 11.09.2020 № 11), Попкова С.А. (протокол допроса от 11.09.2020 № 12), Неменка С.Н. (протокол допроса от 11.09.2020 № 13), Царева С.С.(протокол допроса от 11.09.2020 № 14), Шакина С.П. (протокол допроса от 11.09.2020 № 15), Никулина Г.В. (протокол допроса от 11.09.2020 № 16), Вирюкина И. А. (протокол допроса от 11.09.2020 № 17), Колесника Н.И. (протокол допроса от 11.09.2022 № 18), Егоровского А.А. (протокол допроса от 11.09.2020 № 19).
Опрошенные сотрудники дали сходные ответы на вопросы, в частности:
в качестве организации-работодателя допрошенные лица указали ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО»;
на вопрос о том, знакома ли им организация ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор», свидетели ответили отрицательно;
в качестве лица, руководившего их деятельностью, допрошенные лица указали агронома ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» Точилина Д.В.;
на вопрос о местах осуществления трудовой деятельности свидетели сообщили, что выполняли работы как на полях (Гладское № 1, 2, 4, 5, 6; Лопузня Поле 8; Печки, Плотина, Щегловка №10, 11, 12, 13, 14; Ягодка №1, 2, 3, 4, Ягодка огороды, Алешенка №25, 26, 42, 44, 68; Калигаевка, Калигаевка малый, Липовая горка, Муравьевка, Навля БК104, БК105, БК106, Песочки, Поле №1 Бяково, Рябина большой, Рябина малый, Садики, Саятановка №50, 84, 116, 119,127, 29,103,108,109, Угловое), так и на других полях ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО»;
о видах деятельности свидетели сообщили, что выполняли работы по обработке с/х земель (Григорьев С.А., Никитушкин И.И., Левкин Д.Н., Колесник Н.И., Егоровский А.А. – обработка почвы, дискование, культивация земель; Чеснаков Ю.В., Романов А.А., Махонин С.И., Шакин С.П. – обработка почвы, посев; Мордасов Е.В., Попков С.А., Неменок С.Н. – обработка почвы, внесение удобрений; Стадин С.И., Мягких С.Н., Студенников А.Н. – полив, подвоз воды; Царев С.С. – погрузочные работы по загрузке в с/х технику семян, удобрений; Никулин Г.В., Вирюкин И.А. – пахота, сев, культивация, опрыскивание, уборка урожая);
на вопрос о времени окончании работ, свидетели предоставили разную информацию:
Григорьев С.А., Никитушкин И.И., Романов А.А. – работы были окончены в мае-июне 2019 года;
Стадин С.И., Мягких С.Н., Чеснаков Ю.В. – работы были окончены в июле 2019 года;
Мордасов Е.В. – работы были окончены осенью 2019 года, месяц назвать затруднился;
Колесник Н.И., Егоровский А. А. – работы были окончены в октябре 2019;
Студенников А.Н., Никулин Г.В., Вирюкин И.А. – работы были окончены в октябре-ноябре 2019;
Шакин СП. – работы были окончены в ноябре-декабре 2019 года;
Махонин СИ. – работы были окончены в ноябре 2019 года;
Левкин Д.Н., Попков С.А., Неменок С.Н., Царев С.С. – затруднились ответить.
Кроме того, в рамках статьи 90 НК РФ проведен допрос агронома ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» Точилина Д.В..
Свидетель сообщил, что работает в ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» агрономом, приказы и указания получает от директора ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» Добронравова Д. К.
В отношении ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» Точилин Д.В. сообщил, что знает указанную организацию, знаком с Ромашиным В.В.
В отношении сделок между ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» и ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» Точилин Д.В. сообщил, что не обладает информацией.
В отношении выполненных работ Точилин Д.В. подтвердил, что работы выполнялись сотрудниками ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО», которыми он руководил. Также свидетель подтвердил, что указанные сотрудники выполняли работы и на полях, переданных в аренду ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор», и на полях, используемых ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО», при этом удобрения, средства защиты растений и семена для выполнения работ также были предоставлены ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО».
Со слов Точилина Д.В., работы на полях продолжались до ноября 2019 года, о документальном оформлении приемки урожая и последующей реализации урожая свидетель затруднился ответить.
Между тем, свидетель не конкретизировал, на каких именно полях проводились работы до ноября 2019 года, однако, указал, что сотрудники выполняли работы и на полях, переданных в аренду ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор», и на полях, используемых ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО».
При таких обстоятельствах показания свидетелей, на которые ссылается заявитель, носят противоречивый характер и не позволяют сделать однозначный вывод о том, когда ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» были окончены работы и не опровергают установленных судом по делу обстоятельств.
Таким образом, суд области пришел к верному выводу о том, что вышеизложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что выращивание и дальнейшую реализацию сои и рапса урожая 2019 года ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» фактически осуществило в рамах деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, в связи с чем вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на предъявление к налоговому вычету в 4 квартале 2019 года сумм НДС по документам от контрагента ООО «Агропромьппленный холдинг «Добронравов АГРО» является обоснованным, поскольку в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ данные суммы налогового вычета относятся к операциям, не подлежащим налогообложению НДС.
Ссылка заявителя на документы, подтверждающие приемку и оплату обществом спорных услуг, составленные 31.12.2019, не принимается апелляционным судом, поскольку материалами дела подтверждается, что фактически услуги были оказаны в период, когда «Сельскохозяйственное предприятие «Бор» было освобождено от уплаты НДС.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Бор».
Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе,не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.
Обжалуемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, содержащиеся в нем выводы суда не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельства и имеющимся доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.
Обществу в соответствии со статьей 104 АПК РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 1500 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 27.10.2021 № 216.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Брянской области от 15.10.2021 по делу № А09-4691/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие Бор» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 27.10.2021 № 216.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Д.В. Большаков
Судьи
Е.В. Мордасов
В.Н. Стаханова
