ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12
адрес электронной почты: info@mail.9aac.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-5396/2014
город Москва Дело № А40-112719/13
25 марта 2014 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой
при ведении протокола помощником судьи Д.А. Солодовником
рассматривает в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика»
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.12.2014
по делу № А40-112719/13, принятое судьей Я.Е. Шудашовой
по заявлению ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика»
(ОГРН <***>, 127287, <...>)
к ИФНС № 13 по г. Москве
(ОГРН <***>, г. Москва, Земляной вал, д. 9)
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя – ФИО1, ФИО2 по дов. от 09.01.2014
от заинтересованного лица – ФИО3 по дов. от 24.09.2013
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество «ГНПП «Аэрогеофизика» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) № 946 от 30.05.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.12.2013 по делу № А40-112719/13 отказано в удовлетворении требования ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» к ИФНС России № 13 по г. Москве о признании недействительным решения от 30.05.2013 № 946.
Не согласившись с вынесенным решением, ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 30.04.2013 № 673 и, с учётом письменных возражений заявителя, вынесено решение от 30.05.2013 № 946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 6 529 870 руб., доначислены суммы неуплаченных налогов в сумме 32 397 641 руб., начислены пени в сумме 4 351 814 руб.
Решением Управления от 07.08.2013 № 21-19/079197 решение ИФНС России № 13 по г. Москве от 30.05.2013 № 946 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
Между Департаментом по недропользованию по Южному федеральному округу и ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» заключен Государственный контракт от 14.09.2009 № 37, предметом которого являются работы по объекту «Комплексные аэрогеофизические исследования (аэрография, аэромагниторазведка).
Согласно Дополнительному соглашению № 3 от 24.01.2011, к данному Государственному контракту стоимость работ по объекту в соответствии с протоколом соглашения о контрактной цене определена в сумме 641 540 000 руб., в том числе НДС 97 862 034 руб., из них на 2011 год приходится 207 706 274 руб., в том числе НДС 31 684 008 руб.
Сумма расходов, по подрядным работам, заявленная в уточненной общей сметной стоимости работ по объекту в 2011 году составляет 31 009 099 руб., и состоит из авиаобслуживания комплексных аэрогеофизических работ (Договор № 37/ГГК-1 от 15.01.2010 с ООО «ГГК»). Иных подрядных работ и затрат в смете не заявлено.
Между Департаментом по недропользованию по Южному федеральному округу и ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» заключен Государственный контракт от 14.12.2007 № 28, предметом которого являются работы по объекту «Комплексные аэрогеофизические исследования (аэрогравиметрия, аэромагниторазведка)
Согласно Дополнительному соглашению № 7 от 28.01.2011, к данному контракту стоимость работ по объекту «Комплексные аэрогеофизические исследования (аэрогравиметрия, аэроиагниторазведка) в соответствии с протоколом соглашения о контрактной цене определяется в сумме 597 000 000 руб., в том числе НДС 91 067 797 руб., из них на 2011 год - 30 500 000 руб., в том числе НДС 4 652 542 руб.
Расходы, по подрядным работам в 2011 году, в уточненной общей сметной стоимости работ по объекту не заявлены. Расходы, по подрядным работам выполненные ранее по состоянию на 01.01.2011 года заявленные в уточненной общей сметной стоимости работ по объекту равны 332 810 843 руб., и состоят из: аренды авиации, выполненных работ по оценке перспектив территории геофизическими методами на выявление месторождений углеводородов, связанных с тектонической активностью в неогенчетвертичное (постмайкопское) время по договору с ООО «Гермес»; обработке материалов аэрогравиметрической съемки по договору с ООО «ГГК»; комплексные аэрогеофизические исследования (аэрогравиметрия, аэромагнитометрия) в ЮФО в объеме 21 680 кв. км. по договору с ООО «ГГК»; комплексные аэрогеофизические исследования (аэрогравиметрия, аэромагнитометрия) в ЮФО в объеме 14 000 кв. км. по договору с ООО «ГГК».
В актах выполненных работ по Государственному контракту от 14.12.2007 № 28, дополнительному соглашению № 7 от 28.01.2011, за период январь - декабрь 2011 года по разделу V «Подрядные работы», выполненные в 2011 году не отражены.
Между Департаментом по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу и ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» заключен Государственный контракт от 26.11.2010 № 7/2010, предметом которого являются работы по объекту 26-3/10 «Комплексная аэрогеофизическая (аэромагнитная, аэрогравиметрическая) съемка масштаба 1:200 ООО Северо - Восточной площади».
Стоимость работ по Контракту в соответствии с Протоколом соглашения о контрактной цене определяется в сумме 459 886 273 руб., в том числе НДС 70 152 143 руб., из них на 2011 год - 89 974 026 руб., в том числе НДС 13 724 851 руб.
Согласно уточненной общей сметной стоимости работ по объекту общая сметная стоимость составляет 459 886 723 руб., в том числе подлежит выполнению в 2011 году на сумму 89 974 026 руб. Прочие расходы состоят из следующих статей: производственный авиационный транспорт, транспортировка персонала, рецензии и консультации. Расходы, по камеральным работам, заявленные в уточненной общей сметной стоимости работ по объекту в 2011 году равны 561 075 руб., и состоят из: обработки материалов комплексной аэрогеофизической съемки.
В актах выполненных работ по Государственному контракту от 26.11.2010 № 7/2010, за период январь - декабрь 2011 года по разделу V «Прочие расходы», выполнены в 2011 году на сумму 55 402 957 руб. и состоят из: производственный авиационный транспорт, транспортировка персонала, рецензии и консультации. Расходы по камеральным работам, отраженные в разделе 5 выполнены в 2011 году на сумму 561 075 руб. и состоят из: обработки материалов комплексной аэрогеофизической съемки.
В ходе проведения проверки и анализа представленных документов инспекцией было установлено, что работы в 2011 году в рамках Государственных контрактов выполнялись с привлечением подрядных организаций.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 11.01.2011 заключен договор № 11-01/2011 на физико-математическое моделирование и общую геофизическую интерпретацию комплексных аэрогеофизических данных для прогноза перспектив нефтегазоносности и оценки сырьевого потенциала на твердые полезные ископаемые Северного Предкавказья и Западного Прикаспия.
Согласно п. 1.1 договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» поручает, а ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства выполнить работы по физико-математическому моделированию и общей геофизической интерпретации комплексных аэрогеофизических данных для прогноза перспектив нефтегазоносности и оценки сырьевого потенциала на твердые полезные ископаемые Северного Предкавказья и Западного Прикаспия. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием и поэтапным планом.
Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 75 101 440 руб., (в т.ч. НДС 11 456 152 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор с ООО «Экогеомониторинг» № 11-01/2011 от 11.01.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору № 11-01/2011 от 11.01.2011.
В пункте 3 Технического задания указано следующее: «выполнить физико-математическое моделирование и геофизическую интерпретацию результатов съемки с использованием алгоритмов и программ, входящих в состав специализированных программных продуктов».
Обществом представлены Поэтапный план (Приложение № 2) к договору № 11-01/2011 от 11.01.2011, счета-фактуры, акты передачи материалов для выполнения работ. Материалы переданы на DVD дисках в формате ASC II. Обществом представлены акты сдачи-приемки выполненных работ по договору № 11-01/2011 от 11.01.2011 г. Тексты отчетов прогноза на углеводороды, модели верхней части фундамента, петрофизическая модель верхней части фундамента и структурная модель верхней части фундамента и другие отчеты переданы заявителю на DVD дисках.
Расходы по указанному договору отражены в налоговом учете в размере 63 645 288 руб. НДС в сумме 11 456 152 руб. принят к вычету.
01.08.2011 между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» заключен договор подряда № 01-08/2011 на выполнение работ по объекту: «Обработка материалов аэрогравиметрической съемки».
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» поручает, а ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства выполнить работы по вычислению аномалий силы тяжести в редукциях Фая и Буге вдоль съемочных профилей в объеме 21 688 пог. мм. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием.
Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 2 060 360 руб., (в т.ч. НДС 314 292 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор № 01-08/2011 от 01.08.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору № 01-08/2011 от 01.08.2011, подписанное со стороны Заказчика главным геофизиком ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» ФИО4, счет-фактура № 8 от 02.09.2011, акт передачи материалов для выполнения работ. Материалы переданы на DVD дисках в формате ASC П. Обществом представлен акт № 1 от 02.09.2011 сдачи приемки выполненных работ в виде баз данных в формате GRD и GDB системы Geosoft на DVD диске.
Расходы по вышеуказанному договору отражены в налоговом учете в размере 1 746 068 руб. НДС в сумме 314 292 руб. принят к вычету.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 02.08.2011 заключен договор подряда № 02-08/2011 на интерпретацию комплексных аэрогеофизических данных с целью создания современной аэрогеофизической основы для поисков месторождений углеводородов Верхнеичерского и Западно-Чонского участков.
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» поручает, а ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства выполнить работы по интерпретации комплексных аэрогеофизических данных с целью создания современной аэрогеофизической основы для поисков месторождений углеводородов, уточнения элементов геологического строения площади работ, выделения перспектив площадей на Верхнеичерском и Западно Чонском участках. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием.
Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 4 490 640 руб., (в т.ч. НДС 685 013 руб.).
В ходе проверки обществом в рамках вышеуказанного договора представлены договор № 02-08/2011 от 02.08.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору №02-08/2011 от 02.08.2011.
В пункте 3 Технического задания указано следующее: «выполнить физико -математическое моделирование и геофизическую интерпретацию результатов съемки с использованием алгоритмов и программ, входящих в состав специализированных программных продуктов».
Также заявителем представлен расчет стоимости работ (Приложение № 2) к договору № 02-08/2011 от 02.08.2011, счет-фактура № 10 от 07.09.2011, акт № 1 от 07.09.2011 сдачи приемки выполненных работ на DVD диске.
Расходы по вышеуказанному договору отражены в налоговом учете в размере 3 805 627 руб. НДС в сумме 685 013 руб. принят к вычету.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 11.07.2011 заключен договор подряда № 11-07/2011 на «Обработку первичных GPS измерений при проведении аэрогравиметрической съемки».
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» поручает, а ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства выполнить работы по обработке первичных GPS измерений в стандартном и фазоводифференциальном режиме функционирования, выполненных при проведении аэрогравиметрической съемки в объеме 21 688 пог. Км. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием.
Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 1 951 920 руб., (в т.ч. НДС 297 750 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор № 11-07/2011 от 11.07.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору, подписанное со стороны Заказчика главным геофизиком ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» ФИО4, Акты приема - передачи навигационных данных по договору. Навигационные данные переданы на DVD дисках., Акт № 1 от 02.09.2011 сдачи - приемки выполненных работ по договору № 11-07/2011 от 11.07.2011 , на сумму 1 951 920 руб., в т.ч. НДС 297 750 руб., согласно которому Результаты работ переданы Заказчику DVD дисках, Счет-фактура № 9 от 02.09.2011.
Расходы по указанному договору отражены в налоговом учете в размере 1.654.169 руб., НДС в сумме 297 750 руб. принят к вычету.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 01.09.2011 заключен договор подряда № 01-09/2011 на «Обработку первичных GPS измерений при проведении аэрогравиметрической съемки».
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика») поручает, ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства произвести работы по обработке первичных GPS измерений в стандартном и фазоводифференциальном режиме функционирования, выполненных при проведении аэрогравиметрической съемки в объеме 32 000 пог. км. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием. Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 2 880 000 руб., (в т.ч. НДС 439 322 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор № 01-09/2011 от 01.09.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору № 01-09/2011 от 01.09.2011, Акт № 1 от 01.09.2011 приема - передачи навигационных данных. Навигационные данные переданы на DVD дисках. Также обществом представлен Акт № 1 от 01.09.2011 сдачи - приемки выполненных работ по договору № 01-09/2011 от 01.09.2011, на сумму 2 880 000 руб., в т.ч. НДС 439 322 руб., согласно которому результаты работ переданы Заказчику DVD дисках, Счет-фактура № 15 от 25.10.2011 на сумму 2 880 000 руб. (в т.ч. НДС 439 322 руб.).
Расходы по вышеуказанному договору отражены в налоговом учете в размере 2.440.678 руб. НДС в сумме 439 322 руб. принят к вычету.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 12.09.2011 заключен договор подряда № 12-09/2011 на физико - математическое моделирование и общую геофизическую интерпретацию комплексных аэрогеофизических данных совместно с данными 2D морской сейсморазведки участка на охотском шельфе полуострова Камчатка от 12.09.2011.
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика») поручает, а ООО «Экогеомониторинг») принимает на себя обязательства выполнить работы по физико -математическому моделированию и общей геофизической интерпретации комплексных аэрогеофизических данных совместно с данными 2D морской сейсморазведки участка площадью 15 300 кв. км на охотском шельфе полуострова Камчатка. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием. Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 15 422 400 руб., (в т.ч. НДС 2 352 569 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор № 12-09/2011 от 12.09.2011, Техническое задание (Приложение № 1) к договору № 12-09/2011 от 12.09.2011.
В пункте 3 Технического задания указано следующее: «выполнить физико -математическое моделирование и геофизическую интерпретацию результатов съемки с использованием алгоритмов и программ, входящих в состав специализированных программных продуктов».
Одновременно обществом представлен Акт № 1 от 12.09.2011 приема - передачи навигационных данных по договору № 12-09/2011 от 12.09.2011 Материалы переданы на DVD диске в формате ASC II и SEG-Y. Также обществом представлен Акт № 1 от 11.11.2011 сдачи - приемки выполненных работ по договору № 12-09/2011 от 12.09.2011, на сумму 15 422 400 руб., в т.ч. НДС 2 352 569 руб., согласно которому текст отчета, карта прогноза месторождений углеводородов и объемная модель осадочного чехла переданы Заказчику DVD дисках, Счет-фактура № 16 от 11.11.2011 на сумму 15 422 400 руб. (в т.ч. НДС 2 352 569 руб.)
Расходы по вышеуказанному договору отражены в налоговом учете в размере 13 069 830 руб. НДС в сумме 2 352 569 руб. принят к вычету.
Между ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и ООО «Экогеомониторинг» 15.09.2011 заключен договор подряда № 15-09/2011 на «Обработку данных комплексной аэрогеофизической съемки».
Согласно п. 1.1. договора ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» поручает, а ООО «Экогеомониторинг» принимает на себя обязательства выполнить работы по обработке данных аэрогаммаспектрометрии и аэромагнитной градиентометрии. полученных при проведении комплексной аэрогеофизической съемки в объеме 11 850 пог. км. Работы по настоящему договору выполняются в соответствии с Техническим заданием. Согласно п. 2.1. Договора стоимость работ составляет 2 488 500 руб., (в т.ч. НДС 379 602 руб.).
В ходе проверки ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» в рамках вышеуказанного договора представлены договор. Техническое задание (Приложение № 1) к договору № 15-09/2011 от 15.09.2011, Акт № 1 от 15.09.2011 приема - передачи навигационных данных, согласно которому ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» передал исполнителю первичные данные комплексной аэрогеофизической (аэрогаммаспектрометрия и аэромагнитометрия) съемки в объемах 11 850 пог. км (11,5 Гб) на 3-х DVD дисках, Акт № 1 от 21.11.2011 сдачи - приемки выполненных работ по договору № 15-09/2011 от 15.09.2011, с/ф № 17 от 21.11.2011 на сумму 2 488 500 руб., в т.ч. НДС 379 602 руб.
Расходы по вышеуказанному договору отражены в налоговом учете в размере 2 108 898 руб. НДС в сумме 379 602 руб. к вычету в проверяемом периоде не принимался.
С целью подтверждения реальности факта финансово-хозяйственных взаимоотношений между указанными сторонами Инспекцией из территориального налогового органа по месту учета контрагента получены сведения, согласно которым ООО «Экогеомониторинг» снято с учета в ИФНС России № 28 по г. Москве 09.11.2012 в связи с миграцией в ИФНС России по г. Кирову, а 13.03.2013 ООО «Экогеомониторинг» ликвидировано ИФНС России по г. Кирову; последняя отчетность представлена за 2 квартал 2012 года; численность 6 человек; договоры, технические задания, акты приема - передачи и счета-фактуры подписаны от лица генерального директора ООО «Экогеомониторинг» ФИО5
Инспекцией в рамках ст. 90 НК РФ получен допрос лица, числящегося в соответствии со сведениями базы данных Единого государственного реестра юридических лиц в проверяемом периоде учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации-контрагента ООО «Экогеомониторинг» - ФИО5, подписавшей представленные первичные и иные документы с ЗАО «ГНГШ «Аэрогеофизика», которая в ходе допроса указала, что договоры с проверяемым налогоплательщиком заключала, технические задания, акты передачи данных, акты сдачи - приемки выполненных работ подписывались лично ФИО5 Также свидетель пояснила, что все работы выполнялись собственными силами или с привлечением третьих лиц. Какие работы выполнялись собственными силами, свидетель пояснить не смогла. Работы выполнялись следующими сотрудниками: ФИО6, ФИО7, ФИО10, ФИО8 и ФИО9;
Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Экогеомониторинг» установлено, что на расчетный счет организации денежные средства поступали от ЗАО «ГНПП «Аэрогеофизика» и с расчетного счета деньги списываются на расчетный счет ООО «Геопроект». Кроме того, с расчетного счета ООО «Экогеомониторинг» производились выплаты заработной платы (начислялся НДФЛ и страховые взносы) следующим сотрудникам: ФИО6, ФИО7, ФИО10, ФИО9, ФИО5, ФИО8;
Согласно показаниям сотрудников ООО «Экогеомониторинг» - ФИО6, ФИО7, ФИО10, ФИО8 и ФИО9 следует, что во время их работы в организации с февраля по декабрь 2011 года они обрабатывали, интерпретировали и моделировали данные в программе IRIT, EASY TRACE, GEOSOFT, Arc View, GEOSOFT, SIGMA 3D в домашних условиях с использованием переданных DVD-дисков.
Также по данным сведений по форме 2-НДФЛ за 2001 год, представленными Обществом и ООО «Геолого-Геофизическая компания» в ИФНС России № 13 по г. Москве, ФИО6 являлась сотрудником Общества; ФИО7 и ФИО10 являлись сотрудниками ООО «Геолого- Геофизическая компания». В ходе проведения проверки установлено, что имеется взаимозависимость между Обществом и ООО «Геолого-Геофизическая компания» 7713597329, так как руководитель Общества ФИО11 и генеральный директор ООО «Геолого-Геофизическая компания» ФИО12 состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства. Данный факт Заявителем не оспаривается.
Кроме того, денежные средства, поступавшие от Общества на расчетный счет организации-контрагента ООО «Экогеомониторинг», направлялись в адрес организации ООО «Геопроект», а затем на счета организаций ООО «Экопрог», ООО «Риман» и ООО «Ливиус», имеющих признаки «фирм-однодневок».
На основании анализа выписок банка выявлен субподрядчик ООО «Геопроект».
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в отношении организации-контрагента второго звена ООО «Геопроект» проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено что организация снята с учета 02.07.2012г., код причины снятия - 01 «ликвидация»; генеральным директором числился ФИО13; численность организации составляет 1 человек; сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют; последняя отчётность представлена за 2 квартал 2012 года; уплата налогов производилась в минимальных размерах; денежные средства с расчетного счета данной организации списывались на расчетные счета организаций ООО «Экопрог», ООО «Риман» и ООО «Ливиус» и в дальнейшем перечислялись за строительные материалы на счета «фирм-однодневок» и обналичивались физическими лицами.
Кроме того, согласно структуре и штатной численности проверяемого налогоплательщика на 01.01.2011 в штате организации имеются следующие структурные подразделения и должности: производственный отдел (начальник отдела, ведущий программист, геолог, физик); отдел геолого-геофизических технологий (начальник отдела, заместитель начальника отдела, ведущие геологи, главный геофизик отдела, геологи, ведущие геофизики, геофизики, инженер, инженер картограф, техник -геофизик); технический отдел (начальник отдела, ведущие инженеры).
По данным бухгалтерского и налогового учета Общество является правообладателем следующих нематериальных активов: программа для ЭВМ «Ungen»; программа для ЭВМ «ReinMag»; программа для ЭВМ «IRST»; программа для ЭВМ «ПИТ»; программа для ЭВМ «Ugol»; программа для ЭВМ «AeroData»; программа для ЭВМ «Lotsman».
По данным открытого источника информации - интернет сайта aerogeo.ru: Заявитель является также правообладателем пакета компьютерных программ для ЭВМ «Сигма 3D» (структурная интерпретация гравитационных и магнитных аномалий в операционных системах семейства Windows). Пакет программ создан авторским коллективом в составе: ФИО14, ФИО4, ФИО15 которые являются сотрудниками проверяемой организации. Аэрогеофизика обладает широким набором современных систем обработки и интерпретации геолого-геофизической информации как собственной разработки, так и отраслевых лидеров (Geosoft, ESRI и т.д.). В пакет программ СИГМА 3D входит шесть модулей: ROMGAS — оценка морфологии субгоризонтальных границ раздела; REIST автоматизированное моделирование гравитационного и магнитного полей; DVOP — вычисление объемного распределения эффективных параметров (плотности и намагниченности); CLASS 2 — интерактивная классификация двупараметровых пространственно распределенных данных; OPRES — распознавание аномалий заданной формы, в т.ч. комплексных; QUA SI — количественная интерпретация магнитных аномалий методом подбора квазиэквивалентного решения.
Принципиальным отличием проверяемой организации от других сервисных компаний, предлагающих услуги по выполнению аэрогеофизических съемок, является выполнение работ «под ключ», включая полную геолого-геофизическую интерпретацию результатов работ. Специалистами Общества разработаны оригинальные технологии и алгоритмы интерпретации геолого-геофизических данных, направленных на решение самого широкого спектра прогнозно-поисковых задач. Для формальной и смысловой обработки используется как общедоступные отечественные и зарубежные программные продукты, так и уникальные технологии, разработанные специалистами «Аэрогеофизики». Специалисты компании выполняют комплексную геолого-геофизическую интерпретацию аэрогеофизических, аэрокосмогеологических, геохимических и геологических данных. Аэрогеофизика обладает широким набором современных систем обработки и интерпретации геолого-геофизической информации как собственной разработки, так и отраслевых лидеров (Geosoft, ESRI и т.д.). Специалисты компании выполняют комплексную геолого-геофизическую интерпретацию аэрогеофизических, аэрокосмогеологических, геохимических и геологических данных.
Руководитель общества (ФИО11) в ходе выездной налоговой проверки не пояснил о необходимости привлечения в качестве соисполнителей организаций, не имеющих ни численности, ни производственной базы, ни материально-технических ресурсов, а также никогда ранее не выполнявших работы данного типа, созданных незадолго до получения денежных средств от Общества или аффилированой организации ООО «ГГК» и ликвидированных через короткий период времени после завершения финансирования и перечисления полученных средств далее по цепочке.
Исчисление суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, в соответствие с действующим законодательством предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы на подтвержденные установленным образом налоговые вычеты (по НДС) и суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения (по налогу на прибыль).
Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В Постановлениях Президиума ВАС Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09 и от 20.04.2010 № 18162/09 изложена позиция, согласно которой основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.
В соответствии со ст. 52 ГК РФ, юридическое лицо действует на основании устава. Неблагоприятные последствия, возникшие в результате недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности, относятся на лицо, заключившее подобные сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет РФ посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты и уменьшить свои затраты ввиду отсутствия надлежащим образом оформленных первичных учетных документов, таких как счетов-фактур, товарных накладных и актов выполненных работ.
В силу п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Согласно п. 3 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В соответствии с п. 4 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом независимо от способа их учета в целях налогообложения прибыли расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен ст.ст. 171 и 172 НК РФ, и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принятия этого товара (работ, услуг) на учет и уплаты налога на добавленную стоимость поставщику товара (работ, услуг) в составе его стоимости.
Налоговый орган вправе отказать в вычете сумм налога, не подтвержденных документами, надлежащим образом оформленными и содержащими достоверные сведения.
По мнению суда апелляционной инстанции общество обладало собственными силами (существующими штатными сотрудниками), техническими средствами и возможностями (описанными выше) производить работы, для исполнения которых был привлечен субподрядчик ООО «Экогеомониторинг». ООО «Экогеомониторинг» также имеет в своем штате сотрудников, которыми работы могли быть выполнены самостоятельно, без привлечения субподрядчика ООО «Геопроект», в то время как ООО «Геопроект», ООО «Ливиус», ООО «Риман», ООО «Экопрог» не обладают ни штатными единицами (численность сотрудников 1 человек), ни техническими средствами и возможностями выполнить соответствующие работы. ООО «Экогеомониторинг» является техническим звеном между обществом и организациями, обладающими признаками «фирмы- однодневки», ранее состоящими на налоговом учете в Кировской области (в настоящее время данные организации ликвидированы), а также то, что все работы могли быть выполнены собственными силами Общества без привлечения субподрядчика.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции поддерживает позицию Арбитражного суда г. Москвы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и в принятии НДС к вычету по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Экогеомониторинг».
Установленные в ходе проверки факты и имеющиеся в материалам дела доказательства, сведения и факты, указывают на совершение заявителем умышленных неправомерных действий путем совершения операций с «фиктивными» фирмами и их «подставными» лицами.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.12.2013 по делу № А40-112719/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья: Р.Г. Нагаев
Судьи: Е.А. Солопова
Н.О. Окулова
