Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2020 № А40-3586/20

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ АП-66296/2020

г. Москва                                                                                Дело № А40-3586/20

  декабря 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена декабря 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме декабря 2020 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи               Суминой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2020 по делу № А40-3586/20

по заявлению АО «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА»

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2

о признании недействительным решения

при участии:

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Нефтяная компания «Дулисьма» (далее - АО «НК Дулисьма», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 22.04.2019 № 10 (далее - Решение).

Решением Арбитражного суда города Москвы (далее - решение) от 06.10.2020 Обществу в удовлетворении требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением, АО «НК Дулисьма» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель МИ ФНС по КН № 2 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества на акт от 26.12.2018 № 160, от 09.04.2019 № 32, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено Решение, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, Обществу начислен налог на добавленную стоимость в сумме 459 249 220 рублей, пени в размере 57 899 284,69 рублей, штраф в размер 183 637 218 рублей. Предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение Инспекции было обжаловано Обществом в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России от 14.10.2019 № СА-4-9/21021@, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В нарушение статей 54.1, 171, 172 НК РФ АО "НК ДУЛИСЬМА" во 2 квартале 2018 года неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ИНН 7722411958, что привело к завышению возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета РФ, в сумме 459 249 220 руб.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях с участием подконтрольного лица ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления(включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выписка товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработка для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Инспекцией установлены и материалами дела документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенным с участием подконтрольного лица ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

При этом фактами, свидетельствующими о том, что основной целью такого искажения является возмещение НДС путем завышения налоговых вычетов, являются:

- взаимозависимость и взаимосвязанность всех участников сделок,

- несоразмерность объема перечисленных денежных средств объему оказанных услуг, в результате внесения в договор условий о предоставлении не лимитированных авансов, противоречащих обычаям делового оборота,

- транзитное движение денежных средств, полученных от АО "НК Дулисьма" с дальнейшим изменением назначения платежа и перечислением в адрес организаций, аккумулирующих наличные денежные средства и осуществляющих последующие расчеты с физическими лицами, а также в адрес иностранных организаций,

- создание искусственного документооборота, формально соответствующего требованиям налогового законодательства.

Вопреки доводам апелляционной жалобы заявителя, совокупность установленных судом первой инстанции по настоящего делу обстоятельств, свидетельствует об отсутствии экономического смысла сделок Общества с ООО "НГДУ Восточная Сибирь", их основной целью являлось получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС, впоследствии направленных на погашение задолженности по текущим налоговым платежам.

Так, в отношении ООО «НГДУ Восточная Сибирь» установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ИНН 7722411958 зарегистрировано - 27.09.2017. Уставный капитал - 10 000 руб.

Генеральным директором и учредителем (100%) в период с 27.09.2017 по 10.12.2017 являлся Ведерников Роман Александрович, а в период с 11.12.2017 по настоящее время -Почуев Сергей Анатольевич.

Адрес регистрации: с 27.09.2017 - 109316, г. Москва, проспект Волгоградский, д. 47, каб. 33, с 17.09.2018 - 124486, г. Москва, г. Зеленоград, 602, эт. 7, пом. II, к. 2, оф. 3., С 05.02.2020- 115088, г. Москва, ул. Угрешская, д.2, стр.83, пом.4/04.

Согласно протоколу осмотра недвижимости от 27.09.2018 № 522 (Т.8, л.д.4-5), представленному ИФНС России № 35 по г. Москве письмом от 03.10.2018 № 17-08/53316@ исполнительные органы ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по вышеуказанному адресу на момент проверки не располагаются. Признаков ведения хозяйственной деятельности, в том числе косвенных (объявления, вывески, реклама), по указанному адресу не обнаружено.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов №31-20 от 04.06.2020 (Т. 17, л.д. 18-20) представленному ИФНС России №23 по г.Москве от19.08.2020    №24-10/05-4247 по новому адресу регистрации, ООО "НГДУ Восточная Сибирь": 115088, г.Москва, ул. Угрешская, д.2, стр.83, пом.4/04, в настоящее время не располагается. Вывески,  реклама, информационные таблички с наименованием организации отсутствуют по данному адресу. Место нахождения не известно.

Основной вид деятельности: Добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (ОКВЭД 06.10).

Среднесписочная численность ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017 - 160 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в качестве налогового агента представлены ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017 г. за 1234 человека.

Имущество, транспортные средства, земельные объекты у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствуют.

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 4 квартале 2017 года и в 1, 2 кварталах 2018 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 149 498 руб. при заявленной выручке 1 486 756 393 руб.

Из письма ИФНС России №35 (место постановки на налоговый учёт до 05.02.2020) от 12.08.2020 №13-23/34-993@ следует, что по состоянию на 06.07.2018г. расчетные счета ООО «НГДУ Восточная Сибирь» приостановлены в связи с неисполнением налогоплательщиком в соответствии с п.5.1 ст.23 НК РФ обязанности о передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о предоставлении документов, пояснений и уведомления о вызове в налоговый орган. На все требования о предоставлении документов №21-10-20767 от 09.07.2018, №21-10/20774 от 09.07.2018, №21-10/20869 от 09.07.2018, №21-10/23739 от 19.07.2018 налогоплательщик ответил отказом. На требование №21-10/31705 от 06.09.18 документы не представлены. Генеральный директор Почуев С.А. на допрос (повестки от 18.06.2017 №14-16/5687 и №21-15/2067 от 09.07.2018) не явился.(Т.17, л.д.21-26).

Согласно данным программного комплекса информационно-аналитической работы АИС-Налог 3 ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в отношении Генерального директора Почуева С.А. ООО за 2017, 2018 и 2019 года не подавало сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Вместе с тем, ООО «КОНСАЛТ - ГРУПП» ИНН 7723614781 представило за 2017 и 2018 года сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении Почуева С.А.

Кроме того, ООО «РЕБОКС» ИНН 7722413374 представило сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении Почуева С.А. за 2017-2018 года.

Таким образом, Почуев С.А., являясь с 2017 года по настоящее время Генеральным директором (и учредителем) ООО «НГДУ Восточная Сибирь», не получал заработную плату в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 2017, 2018 и 2019 годах. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что он является номинальным руководителем.

Из письма ИФНС России №23 по г.Москве (место постановки на налоговый учёт с 05.02.2020 по настоящее время) от 19.08.2020 №24-10/05-4247 (Т.17 л.д.17) следует, что на требования, выставленные в адрес организации, ответов не поступало, данные в отношении ООО "НГДУ Восточная Сибирь" переданы в розыск в УВД (исх. №24-11/023294 от 01.04.2020.

Кроме того, согласно данным программного обеспечения АИС "Налог-3" ООО «НГДУ Восточная Сибирь» представлены уточненные налоговые декларации за периоды 2018-2020 гг., в которых отразило налоговую базу без учета авансов и реализации в адресАО «НК ДУЛИСЬМА»:

-  за 2кв.2018 представлена декларация 26.05.2020 (Корр. 3), Книга покупок-0руб./ Книга
продаж-49 999руб./ Налоговая декларация по НДС-49 999руб.;

-   за 3  кв. 2018 представлена декларация 26.05.2020 (Корр. 3), Книга покупок-0руб./
Книга продаж-0 руб./ Налоговая декларация по НДС-0руб.;

-  за 4 кв. 2018 представлена декларация 26.05.2020 (Корр. 4), Книга покупок-0руб./ Книга
продаж-319 271руб./ Налоговая декларация по НДС-319 271руб;

-за 1 кв. 2019 представлена декларация 26.05.2020 (Корр.3), - Книга покупок-0руб./ Книга продаж-49 476руб./ Налоговая декларация по НДС-49 476руб.;

-за 2 кв. 2019 представлена декларация 26.05.2020 (Корр. 4), Книга покупок-0руб./ Книга продаж-50 000руб./ Налоговая декларация по НДС-50 000руб.;

-  за  4 кв.2019 представлена декларация 20.01.2020 (Корр.4),Книга покупок-Оруб./ Книга
продаж-0руб./ Налоговая декларация по НДС-0руб.;

- за 1 кв.2020 представлена декларация 09.06.2020 (Корр.3), Книга покупок-0руб./ Книга продаж-0руб./ Налоговая декларация по НДС-49 999руб

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017, 2018, 2019 и 1 квартал 2020 годов. В результате установлено, что на счета ООО «НГДУ Восточная Сибирь» поступили денежные средства в сумме 24 677 849 000,87 руб.

Основным источником поступлений денежных средств является АО «НК Дулисьма» (83%), что свидетельствует о финансовой подконтрольности ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

От АО «НК Дулисьма» поступили денежные средства в сумме 20 534 476 000 руб., в том числе по договорам, рассматриваемым в ходе настоящего спора:

№ 32/10 об оказании услуг от 18.10.2017 – 19 427 826 тыс.р.

№ НКД/ВС-01 от 01.01.2019г. на выполнение работ по освоению после бурения и капитальному ремонту скважин – 814 080,9 тыс.руб.,

№01/11 от 01.10.17 Агентский договор за оказание услуг – 292 568,8 тыс.руб. (перечисления январь 2018)

По другим договорам, заключённым между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» оплата на расчетный счет за 2017, 2018,2019 и 1 квартал 2020 годы не поступала.

Исходя из представленных Актов об оказанных услугах за период 1 квартал 2018 -1картал 2020 ООО «НГДУ Восточная Сибирь» установлено, что сумма оказанных услуг составляет в среднем 300-400 млн. рублей в квартал.

При этом сумма перечисленных авансов за период 2017 -2019 года и 1 квартал 2020 года составила 20 млрд. руб. То есть, за десять кварталов АО «НК Дулисьма» проавансировало ООО «НГДУ Восточная Сибирь» на 50 кварталов (12,5 лет) вперед.

В отношении причин подачи уточненных налоговых деклараций по НДС ООО «НГДУ Восточная Сибирь», в которых не отражены суммы НДС с авансов и реализации в адрес АО «НК Дулисьма», в апелляционной жалобе Общество указывает, на то, что с мая 2020 ИФНС №23 по г. Москве целенаправленно не принимало от «НГДУ Восточная Сибирь» налоговые декларации, что от имени ООО «НГДУ Восточная Сибирь» декларации подавались от имени генерального директора ООО «КРАФТ-МСК» Зайцева Ивана Николаевича.

Вместе с тем, письмо от 23.09.2020 на которое ссылается заявитель в апелляционной жалобе о противоправных действиях в отношении ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в материалы дела заявителем не представлялось.

Кроме того, Общество только в апелляционной жалобе ссылается на обращение ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в УФНС России по г. Москве с просьбой удалить из лицевого   счета   ООО   "НГДУ   Восточная Сибирь"   все   корректирующие   налоговые декларации по НДС представленные неустановленным лицом, при этом не указывает реквизиты данного обращения.

Между АО «НК Дулисьма» (Заказчик) и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» (Исполнитель, Поставщик)  заключены следующие договоры:

-от 18.10.2017 № 32/10 (Т.4, л.д.68-75) - на оказание услуг по эксплуатации и техническому содержанию разведочных и эксплуатационных скважин, иных объектов обустройства, включая все технические устройства опасных производственных объектов на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении (далее - Дулисьминское НГКМ), объектов выполнения испытаний нефти, воды, нефтепродуктов в лице испытательной лаборатории нефти, объектов энергообеспечения, базы производственного обеспечения в п. Верхнемарково и иных объектов собственности, а также разработка карьеров общих полезных ископаемых в пределах горного отвода с иждивением имущества АО «НК Дулисьма» (далее - Договор оказания услуг № 32/10);

-от 16.04.2018 № 7/05 (Т.5, л.д.144-150) - на поставку товара производственно-технического назначения согласно Спецификациям к данному договору (далее - Договор поставки № 7/05).

В соответствии с пунктом 3.1 Договора оказания услуг № 32/10 (с учетом дополнительных соглашений к нему) в стоимость услуг входят все затраты Исполнителя, возникающие в ходе испытания данного договора (включая заработную плату персоналу Исполнителя, стоимость получения необходимых разрешений государственных органов, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества Заказчика, а также на его поддержание в исправном (рабочем) состоянии) и причитающиеся Исполнителю вознаграждение и прочие расходы, связанные с исполнением договора.

Стоимость услуг Исполнителя за каждый календарный месяц определяется путем подписания уполномоченными представителями Сторон дополнительного соглашения к договору до 10 числа месяца (включительно), следующего за месяцем оказания услуг.

Согласно пункту 3.2 Договора оказания услуг № 32/10 с учетом изменений, внесенных дополнительным соглашением от 02.02.2018 № 2 к данному договору, Заказчик обязан перечислять авансовые платежи в адрес Исполнителя, однако исключена обязанность ООО «НГДУ Восточная Сибирь» документально обосновывать сумму запрашиваемого аванса, в частности предоставлять копии документов, подтверждающих необходимость осуществления затрат, что противоречит обычаям делового оборота, свидетельствует об отсутствии деловой цели и формальности взаимоотношений.

Заявителем в книге покупок за 2 квартал 2018 года отражены счета-фактуры ООО «НГДУ Восточная Сибирь» на сумму 3 426 203 659,63 рублей, в том числе НДС - 459 249 220,14 рублей.

Данные суммы НДС приняты АО «НК Дулисьма» к вычету во 2 квартале 2018 года и отражены в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года, в том числе:

-  с авансов, перечисленных Обществом во 2 квартале 2018 года (2 650 273 700
рублей) в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по Договору оказания услуг № 32/10 - в
сумме 404 279 038,97 рублей;

-со стоимости оказанных услуг в рамках Договора оказания услуг № 32/10 -в сумме 54 354 479,52 рублей;

-со стоимости товарно-материальных ценностей в рамках Договора поставки № 7/05 - в сумме 615 701,65 рубль.

При анализе расчетных счетов АО «НК Дулисьма» налоговым органом установлено, что во 2 квартале 2018 года Общество перечислило в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» авансы по Договору оказания услуг № 32/10 в размере 2 650 273 700 рублей, в том числе НДС в сумме 404 279 038,97 рублей. (Т.4 л.д.127-148) При этом документы, подтверждающие необходимость и обоснованность перечисления ООО «НГДУ Восточная Сибирь» (Исполнителю) указанных сумм авансов, Заявителем не представлены.

Согласно данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, а также документам, представленным Обществом, налоговые вычеты с авансов, перечисленных Заявителем в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по Договору оказания услуг № 32/10, составляют 88,1% от общей суммы, заявленной к вычету.

Передача оказанных услуг Заявителю оформлена актами сдачи-приемки от 31.03.2018 № 1 (за период с 01.01.2018 по 31.03.2018) (Т.6, л.д.16) и от 30.06.2018 № 2 (за период с 01.04.2018 по 30.06.2018)(Т.6, л.д.12). Стоимость оказанных услуг контрагентом ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за квартал составляет от 350 до 410 млн. рублей, при этом сумма перечисленных авансов за 2 квартал 2018 года составляет более 2,6 млрд. рублей.

Объем перечисленных авансовых платежей несоразмерно больше стоимости оказанных услуг.

На основании вышеизложенного, довод Общества о типичном авансировании в бизнесе нефтяной отрасли, не нашел свое подтверждение, является необоснованным, так как сумма перечисленных авансов в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» несоизмерима с отражением оказанных услуг в Актах об оказанных услугах, сформированных ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 установлено, что всего за указанный период на счета ООО «НГДУ Восточная Сибирь» поступили денежные средства в сумме 7 707 083 015,92 руб.

Основная сумма денежных средств (74%) поступила от АО «НК Дулисьма» в сумме 5 689 926 860 руб. за оказание услуг.

ООО "НГДУ Восточная Сибирь", получая авансовые платежи от АО "НК Дулисьма", направляла полученные суммы в размере 2,6 млрд. рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. В соответствии Протоколом осмотра складов от 30.10.2018 № 90/2018 (Т.6, л.д.100-113), находящихся в аренде у ООО "НГДУ Восточная Сибирь", по адресу: Иркутская обл., Усть-Кутский р-н, п. Верхнемарково, ул. Школьная, 20, 24 наличие на складах значительных объемов запасов товарно-материальных ценностей не подтверждено.

Перечисление денежных средств ООО «НГДУ Восточная Сибирь» осуществлялось в адрес ПАО "Ф-л ПАО "Банк "Санкт - Петербург" в г. Москве " ИНН 7831000027 в сумме 2 774 551 188.99 руб. в качестве погашения по Кредитному договору № 7700-15-00031   от   18.09.2015  за ООО  "Восток Бурение",  находящегося в  стадии ликвидации   (определением   от   22.03.2018 А41-17361/18  возбуждено  производство  о признании его несостоятельным (банкротом)).

Денежные средства по погашению кредита перечислялись в день поступления средств от АО «НК Дулисьма». В пункте 1 «Данные заемщика» (ООО "Восток Бурение") данного договора указана следующая контактная информация: - e-mail: YAEV(gjRus-Oil.com, - телефон: (495) 285 57 05.

Таким образом, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» берет на себя обязательство по погашению долга за ООО «Восток бурение» имеющего признаки банкротства, заранее зная, что денежные средства не будут ему возвращены.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств, полученных ООО «Восток Бурение» по кредитным договорам с ПАО «Банк «Санкт-Петербург». В результате установлено, что денежные средства в общей сумме 5 828 688 202,6 руб. в течение 1-2 дней направлены на счета следующих организаций: ЗАО "ЦионИнвест" ИНН7722757554, ООО "БурСнаб" ИНН7718302949, ООО "Капитал" ИНН7728804458, ООО "Дорадо" ИНН5610161110, ООО "Провидер" ИНН7718303452.

Таким образом, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» не является обязанным лицом по возврату кредитных средств, полученных ООО «Восток Бурение», ООО «Восток Бурение» полученные от ПАО «Банк «Санкт-Петербург» кредитные средства направлены на счета организаций - участников схемы.

В отношении ООО «Восток Бурение» следует отметить, что единой службой по ведению бухгалтерского, налогового учета, ООО «УК СДС Консалт», осуществлялось предоставление налоговых деклараций АО «НК Дулисьма», а также ООО «Восток бурение», которые входят в группу взаимосвязанных организаций подконтрольных АО «Русь ойл», с одного IP-адреса 94.159.17.225 за подписью одного уполномоченного лица Юрковой Т.Н. Сотрудники ООО «Восток бурение» являлись ранее сотрудниками АО «НК Дулисьма».

При сопоставлении основных контрагентов АО «НК Дулисьма» и организаций, налоговая отчетность которых направлена с использованием одного IP-адреса, Инспекцией установлено, что 93,7% налогового вычета по счетам-фактурам основных контрагентов приходится на организации, налоговая отчетность которых сформирована в едином центре, одним из контрагентов АО «НК Дулисьма», суммы НДС по счетам-фактурам которых заявлены к вычету, в период с 01.01.2015 по 30.06.2018 являлось и ООО «Восток бурение».(стр.108 Решения)

Обществом денежные средства по Договору №32/10 от 18.10.2017 ООО «НГДУ
Восточная Сибирь» в тот же день перечислялись за поставку ТМЦ в адрес следующих
организаций: ООО "АЙ-КУРУССКИЙ" ИНН 7743134286 в сумме 890 432 129 руб.,
возврат по договору на поставку ТМЦ - 209 015 500 руб., ООО "Провидер" ИНН
7718303452 - 858 882 900 руб.; ООО "Партнер Альянс" ИНН 7701693660 - 254 315 000
руб.; ОАО "Завод "Криптон" ИНН 7722305460 - 229 000 000 руб.; АО ПФК
"АЛЬТЕРНАТИВА" ИНН 7701501294 - 158 100 000; ООО "РЕБОРС" ИНН 7722413874 -
104 500 000 руб. (Т.4, л.д.149-150, Т.5, л.д.1-84).

Часть денежных средств через цепочку компаний возвращается в АО «НК Дулисьма».

Также перечислялись денежные средства организациям и физическим лицам: за
АО «Иреляхнефть», за «Конкорд», за ООО «Уют-Сервис», за ООО «Тайфун», за ООО
«АвтоТрансСиб», за ООО СК «ВекторПрожектор».

Контрагенты 2-го звена и последующих звеньев имуществом, транспортными средствами не располагают. В рамках статьи 93.1 Кодекса документы не представили, должностные лица для дачи показаний по повесткам в налоговый орган либо не явились, либо в ходе допроса отрицают свою причастность к деятельности организации.

В отношении дальнейшего движения денежных средств, следует отметить, что часть денежных средств выводилось за рубеж на компанию «ЭЛЛЕТЕРИ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД» ИНН 9909399766.

ОАО «ЗАВОД КРИПТОН» ИНН 7722305460 перечислял на расчетные счета данной компании за указанный период 3 447 338 186.39 руб. в качестве выданных займов, в свою очередь сумма 3 447 321 945.50 руб. переведена для расчетов по конверсионным сделкам.

Конечным собственником ELLETERIHOLDINGSLIMITED (Кипр) является компания DASSAULTVENTURESLIMITED (Кипр, НЕ 197446) (выписка из письма Банка России от 16.03.2018 №01-14-4/1872 Т.6, л.д.114-115), компания DASSAULTVENTURESLIMITED использовалась конечными собственниками ПАО Банк «Югра» для вывода активов за пределы территории РФ. Лицом, являющимся конечным собственником акционеров ПАО Банк «Югра», а также лиц, под контролем либо значительным влиянием которых находится банк, является Хотин А.Ю.

В дальнейшем денежные средства переводятся в NEROSFINANCIALASSETSLIMITED по договору купли-продажи векселей, а также на погашение долга по кредитному соглашению с банком. (Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах в БАНК ВТБ (ПАО) от 29.10.2018 № 11596).

По цепочке от ООО "АЙ-КУРУССКИЙ" ИНН 7743134286 денежные средства в сумме 190 643 938 руб. ЗАО «ЭКСТРАКТ-ФИЛИ» ИНН 7730116868 перечислены в счет погашения кредитного договора от 08.06.2016 № 01Н93К (Т.2, л.д.130-144) о предоставлении кредита в иностранной валюте, согласно которому Кредитор (АО «АЛЬФА-БАНК») предоставляет заемщику кредит в сумме 271 200 000 долларов США. Поручителем АО «Альфа-Банк» выступает Хотин А.Ю., являющийся бенефициарным владельцем нефтяных активов АО «Русь-Ойл».

Кроме того, перечислялись денежные средства со счетов ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и в адрес физических лиц в качестве оплаты задолженности по заработной плате за ООО «НГДУ Дулисьминское» в сумме 17 724 753,07 руб., в качестве заработной платы за ООО «Уют-Сервис» в сумме 16 451 636,44 руб., в качестве оплаты при увольнении за ООО «Конкорд» в сумме 4 618 254,91 руб.

Согласно выписки из информационной справки МРУ РосФинМониторинг по ЦФО (Т.6., л.д.116), ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 2017 и 2018 года систематически перечисляло крупные суммы денежных средств в адрес транзитных организаций. По данным МРУ РосФинМониторинг по ЦФО выявленные транзитные организации - контрагенты ООО «НГДУ Восточная Сибирь», получившие перечисления за различные товары, никаких товаров в действительности не поставляли, так как являются участниками схемы «теневых» финансовых услуг, преимущественно направленной на обналичивание (обмен безналичных денег на наличные). Характерной чертой всех выявленных транзитных организаций является «ломка» назначений платежей (назначения платежей в приходных операциях никак не связаны с назначениями платежей в расходных операциях).

В отношении довода апелляционной жалобы Общества о том, что Росфинмониторинг не наделен полномочиями по установлению фактов непоставки товаров организациями, суд исходит из следующего.

Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма,  по  выработке  государственной  политики,  нормативно-правовому регулированию в этой сфере, по координации соответствующей деятельности других федеральных органов исполнительной власти, а также функции национального центра по оценке угроз национальной безопасности, возникающих в результате легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и распространения оружия массового уничтожения, по выработке мер противодействия этим угрозам. (Положение о Федеральной службе по финансовому мониторингу", утвержденное Указом Президента РФ от 13.06.2012 N 808.

Таким образом, информация полученная от МРУ РосФинМониторинг об участниках схемы «теневых» финансовых услуг, представлена в рамках полномочий федерального органа исполнительной власти, а довод Общества в указанной части является необоснованным.

Инспекцией установлено, что перечисление АО «НК Дулисьма» денежных средств, полученных от реализации нефти на экспорт, осуществлялось через подконтрольные организации в адрес компании SENEALINTERNATIONALAGENCYLTD (Республика Кипр), акционером которой является Хотин А.Ю.

Согласно выписки из письма Центрального Банка Российской Федерации от 16.03.2018 №01 -14-4/1872 (Т.6, л.д.114-115) в ходе обследования финансового положения ПАО Банк «ЮГРА» (далее - Банк) выявлены признаки действий, направленных на вывод из Банка активов через компании, имеющие общих контрагентов, в том числе принадлежащие собственникам Банка, на счета юридического лица - нерезидента SENEALINTERNATIONALAGENCYLTD (Республика Кипр), принадлежащего Хотину А.Ю., являющемуся лицом, под контролем и значительным влиянием которого находится Банк.

Таким образом, проверкой установлено, что денежные средства, полученные ООО «НГДУ Восточная Сибирь» от АО «НК Дулисьма» в этот же или на следующий день через ряд компаний переводятся с изменением назначения платежа. Часть денежных средств выводится за рубеж на компании ELLETERIHOLDINGSLIMITED и "ВЕСП ИСТЕБЛИШМЕНТ ЛИМИТЕД" в качестве займов, а так же на компании NEROSFINANCIALASSETSLIMITED, СИНКЛАРЕ ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД и SENEALINTERNATIONALAGENCYLTDno договорам купли-продажи векселей.

Кроме того установлено, что ООО "НГДУ Восточная Сибирь", не являясь обязанным лицом по возврату кредитных средств, направляло полученные от АО «НК Дулисьма» денежные средства на погашение кредитов третьих лиц, подконтрольных АО «Русь-Ойл».

Согласно информации, содержащейся в общедоступных источниках («BureauvanDijk»):

-DASSAULTVENTURESLIMITED (Кипр) владеет долей 99% в акционерном капитале EYECORNERHOLDINGSLIMITED (Кипр), в свою очередь EYECORNERHOLDINGSLIMITED (Кипр) владеет долей 100% в акционерном капитале ELLETERIHOLDINGSLIMITED (Кипр). Директором DASSAULTVENTURESLIMITED (Кипр) является Петр Бражников, Секретарем - Мария Клеридес;

-информация о конечном бенефициаре «ВЕСП ИСТЕБЛИШМЕНТ ЛИМИТЕД» отсутствует. Директорами компании являются Петр Бражников и Мария Клеридес;

-информация о конечном бенефициаре NEROSFINANCIALASSETSLIMITEDотсутствует;

-конечным бенефициаром «SENEALINTERNATIONALAGENCYLTD» (Кипр) является Алексей Хотин.

Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» показал, что денежные средства, полученные от АО «НК ДУЛИСЬМА» в дальнейшем в тот же или на следующий день перечислялись в адрес организацийнеобладающих экономическимиресурсами (при миллиардных оборотах НДС исчисляли к уплате в бюджет в минимальном размере - доля вычетов у всех контрагентов более 99%), аккумулирующих наличные денежные средства и осуществляющих последующие расчеты по кредитам в банках, а также в адрес иностранных организаций.

Суд первой инстанции в оспариваемом решении обоснованно указал, что проверкой установлена сложная межсубъектная схема, в которую, помимо налогоплательщика, вовлечено также множество технических организаций, усложняющих схему и делающих ее непрозрачной.

В отношении подконтрольности и взаимозависимости между ПАО Банк «Югра» и Русь-Ойл».

Согласно доводу Общества, ПАО Банк «Югра» оказывало услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги (100% акций АО «Русь-Ойл»). Переход права собственности на ценные бумаги АО «Русь-Ойл» от гражданина Подлисецкого СВ. Банку «Югра» не осуществлялся. Возврат акций АО «Русь-Ойл» в 2017г. от Депозитария владельцу связан с отзывом лицензии на осуществление депозитарной деятельности ПАО Банк «Югра».

ИФНС России № 19 по г. Москве представлены документы от 07.03.2019 № 19-06-01/011490 по запросу у АО «Регистрационная компания ЦЕНТР-ИНВЕСТ» ИНН 7726050935 в отношении АО «НК ДУЛИСЬМА» и АО «Русь-Ойл».

-Отчет о лицах, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг, по состоянию на 27.01.2017 в отношении АО «Русь-Ойл», согласно которому 100% акций АО «Русь-Ойл» принадлежит ОАО АКБ «ЮГРА».

-Отчет о лицах, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг, по состоянию на 30.09.2018 в отношении АО «Русь-Ойл», согласно которому 100% акций АО «Русь-Ойл» принадлежит Подлисецкому СВ.

В соответствии с выпиской из письма Банка России от 16.03.2018 №01-14-4/1872 Т.6, л.д.114-115), в Прокуратуру РФ направлена информация о выявленных признаках совершения противоправных действий в ходе обследования кредитной организации ПАО Банк «ЮГРА». Приказом Банка России от 28.07.2017 № ОД-2138 у ПАО Банк «ЮГРА» отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Приказом Банка России от 28.07.2017 № ОД-2140 с 28.07.2017 назначена временная администрация по управлению Банком. Исполнение функций временной администрации Банка, возложенных на государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» приказом Банка России от 07.07.2017 № ОД-1901, прекращено с 28.07.2017.

Проведенный временной администрацией в ходе обследования финансового положения Банка анализ кредитного портфеля выявил факты недооценки кредитного риска по ссудной задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Данные факты обусловлены существенным объемом ссуд, выданных компаниям, которым присущи убыточная деятельность, отрицательное значение чистых активов,. высокая долговая нагрузка, существенное сокращение выручки, наличие значительной концентрации дебиторской и (или) кредиторской задолженности, просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам, а также обладающих признаками, свидетельствующими о возможном отсутствии у них реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах. Более 30% ссудной задолженности заемщиков является пролонгированной.

По результатам анализа отчетности заемщиков, кредитных досье, расшифровок дебиторской и кредиторской задолженности, операций, проводимых по расчетным счетам заемщиков, временной администрацией выявлены компании, имеющие общих контрагентов, в том числе принадлежащих собственникам Банка,взаимнопересекающиеся денежные потоки.

Кроме того, установлено, что в период с 30.03.2017 по 18.05.2017 Банком осуществлялись операции, имеющие признаки вывода ликвидных активов путем перевода требований к ряду заемщиков на юридических лиц с сомнительной платежеспособностью либо заведомо не обладающих способностью исполнить свои обязательства.

Так, Банком 30.03.2017 заключены 13 соглашений, о переводе ссудной задолженности заемщика АО «Каюм Нефть» (ИНН 8606014359) на ООО «ВОСТОК» (ИНН 7748921723) на общую сумму 6 354,4 млн рублей и 13 соглашений о переводе ссудной задолженности заемщика ЗАО «НК Дулисьма» (ИНН 3818024303) на ЗАО «Саратовнефтедобыча» (ИНН 6454049760) на общую сумму 7 029,9 млн. рублей.

Также Банком 18.05.2017 заключено соглашение о переводе ссудной задолженности ООО «Компания Полярное Сияние» (ИНН 8300120014) на общую сумму 1 500 млн. рублей, возникшей на основании договора об открытии кредитной линии от 26.04.2017 № 085/КЛ-17, на ООО «ДФС Групп» (ИНН 7722857164); о переводе ссудной задолженности ООО «Негус Нефть» (ИНН 8609000900) на общую сумму 1 005,8 млн. рублей, возникшей в соответствии с договором об открытии кредитной линии от 25.04.2017 № 084/КЛ-17 на ООО «АвтоТрансСиб» (ИНН 3811167461).

Временной администрацией по результатам изучения целевого использования заемщиками полученных кредитных средств установлено, что 32 компаниями (в том числе ООО «НГДУ Дулисьминское»), задолженность которых составляет 80,8 млрд. рублей, или 30,2% от общего объема ссудной задолженности юридических лиц, осуществлялось финансирование организаций, ранее также являвшихся заемщиками Банка, связанных с инвестиционными проектами собственников Банка: ООО «Негуснефть» (ИНН 8609000900), АО «КАЮМ Нефть» (ИНН 8606014359), ЗАО «НК «Дулисьма» (ИНН 3818024303), ООО «Развитие Санкт-Петербурга», ООО «Хортица» (ИНН 7801413595), ООО «Компания Полярное Сияние» (ИНН 8300120014).

Данные обстоятельства опровергают довод общества об ошибочном выводе налогового органа о подконтрольности и взаимозависимости ПАО Банк «Югра» и Русь-Ойл» .

В отношении взаимозависимости участников сделок, следует отметить следующее.

В рамках мероприятий налогового контроля Межрегиональной инспекцией установлено, что договор оказания услуг № 32/10 со стороны Общества подписан генеральным директором Лагвинцом В.Е., со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором Таразановым А.Н. Дополнительные соглашения к вышеуказанному договору со стороны АО «НК Дулисьма» подписаны первым заместителем генерального директора по экономике и финансам Шуваевым А.Н. (по доверенности от 29.12.2017), со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором Таразановым А.Н. и генеральным директором Почуевым С.А. Договор поставки № 7/05 со стороны АО «НК Дулисьма» подписан генеральным директором Лагвинцом В.Е., со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором Таразановым А.Н. (по доверенности от 01.10.2017 № 146).

Счета-фактуры ООО «НГДУ Восточная Сибирь», отраженные Обществом в книге покупок за 2 квартал 2018 года и налоговой декларации по НДС за данный период, подписаны Почуевым С.А. и Таразановым А.Н., акты сдачи-приемки оказанных услуг от имени Исполнителя - Почуевым С.А.

Следует отметить, что Почуев Сергей Анатольевич получал доход в 2015, 2016, 2017 годах в ООО «МАКСВИЛ», одновременно в этот же период доход в 000 «МАКСВИЛ» получала Сивак Ирина Григорьевна - генеральный директор (в период с 22.01.2015 по 09.09.2018) ОАО «ЗАВОД КРИПТОН».

Инспекцией получены показания должностных лиц АО «НК Дулисьма»: генерального директора Лагвинца В.Е. (протокол допроса от 12.09.2018 №138 )(Т.З, л.д.95-99), первого заместителя генерального директора по финансам и экономике Шуваева А.Н. (протокол допроса от 19.09.2018 №143) (Т.З, л.д.69-74), главного технолога Бармалеева А.А. (протокол допроса от 29.08.2018 №127)(Т.З, л.д 80-83), согласно которым в 2015 году в качестве оператора на Дулисьминском НГКМ было привлечено ООО «НГДУ Дулисьминское», а в конце 2017 года для проведения работ на данном месторождении привлечено ООО «НГДУ Восточная Сибирь», которое представляет ежемесячные отчеты о проведенных работах и работоспособности месторождения. Согласно показаниям Лагвинца В.Е. взаимодействие с подрядчиками и все расчеты осуществлял Шуваев А.Н., который в ходе допроса подтвердил осуществление оперативного контроля сотрудниками Общества за деятельностью подрядчиков.

В отношении Лагвинца В.Е. установлено, что с 14.12.2012 он является генеральным директором АО «НК Дулисьма», в период с 07.12.2011 по 20.03.2013 являлся президентом АО «Русь-Ойл».

Исполнительный директор ООО «НГДУ Восточная Сибирь» - Таразанов А.Н. ранее являлся исполнительным директором АО «НК ДУЛИСЬМА».

Первый зам. генерального директора по экономике и финансам АО «НК Дулисьма» Шуваев А.Н. в 2017 году получал доход в АО «НК Дулисьма» и АО «Русь-Ойл», его сын -Шуваев Кирилл Андреевич в период с 2016 по 2017 год получал доход в АО «Русь-Ойл», другой сын Шуваев Георгий Андреевич период с 2016 по 2017 год получал доход в ООО «Провидер», организации подконтрольной АО «Русь-Ойл».

Так же Инспекцией установлено, что Подлисецкий СВ., как и Шуваев А.Н., входит в Совет директоров АО «НК Дулисьма».

В отношении Подлисецкого СВ. установлено, что он является генеральным директором АО «Русь-Ойл» с 21.03.2013 по настоящее время.

Налоговым органом в рамках статьи 93.1 Кодекса у АО «Русь-Ойл» были истребованы документы в отношении выплат вышеуказанным лицам. АО «Русь-Ойл» истребуемую информацию не представило, сообщив, что данные документы не связаны с полнотой исчисления и уплатой налогов (письмо от 29.10.2018 № 36158).

Следует отметить, что в письме АО «Русь-Ойл» указан адрес компании: 111033, г.Москва, Золоторожский Вал, дом 32, стр.6, офис 101А-115А и контактный телефон: 8(499) 258-57-05, данный номер телефона указан в документах АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

На основании вышеизложенного, АО «НК Дулисьма» является взаимозависимым с АО «Русь-Ойл», поскольку Подлисецкий СВ., который с 14.11.2014 г. является членом Совета директоров АО «НК ДУЛИСЬМА» (с 25.04.2013 по настоящее время является генеральным директором АО «Русь-Ойл»); сотрудники АО «Русь-Ойл» представляли интересы АО «НК ДУЛИСЬМА» в ПАО Банк ЮГРА; финансовый и налоговый учет и отчетность как АО «НК ДУЛИСЬМА», так и АО «Русь-Ойл», осуществлялись ООО УК «Консалт», генеральный директор и учредитель которого, получали доход в АО «Русь-Ойл» и в АО «НК ДУЛИСЬМА». Следовательно, АО «НК ДУЛИСЬМА», как и АО «Русь-Ойл», является подконтрольным собственникам ПАО Банк «ЮГРА» лицом.Общество настаивает, что подписание договора № ВСНГДУ-ОХ-03 от 01.11.2017 Шуваемым А.Н.  в отсутствии подтвержденных полномочий не повлекло недействительности сделки.

Вместе с тем, данный факт в совокупности с иными обстоятельствами является дополнительным подтверждением организации формального документооборота.

При анализе представленных Обществом договоров, заключенных между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» установлено, что отражение в договоре от 01.11.2017 № ВСНГДУ-ОХ-03 (Т.4, л.д.82-84), реквизитов доверенности, выданной Шуваеву А.Н. позже даты подписания договора (т.е. 27.12.2017) .

Следующие договоры от 01.10.2017 № НКД-НГДУ(ВС)-А/1(Т.З, л.д.21-22), от 01.10.2017 № 28/10(Т.4, л.д.109-114), заключены раньше, чем ООО «НГДУ Восточная Сибирь» открыло 17.10.2017 расчетный счет № 40702810238000119126 в ПАО «СБЕРБАНК» г. Москвы, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. Договоры заключены через три дня после регистрации юридического лица. Информация, содержащаяся в договорах, не соответствуют указанному в них периоду подписания и изготовления, поскольку содержит сведения о событиях произошедших после подписания договоров.

Договоры от 01.01.2018 № 2/01 (Т.4, л.д.85-94) и от 01.01.2018 № 3/0ЦТ.4, л.д.95-107) заключены раньше, чем ООО «НГДУ Восточная Сибирь» 10.01.2018 открыло расчетный счет № 40702810377000000145 в Ф-Л ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» в г. Москве, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. Более того, в данных договорах в разделе 9 «Реквизиты и подписи сторон» Арендатора ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отражены следующие контактные данные: Телефон: 8 (499) 258-57-05. E-mail: Office(g),dulisma.com.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере заключения спорных договоров между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в отсутствии реальных хозяйственных операций между ними.

Обществом представлены Акты по движению углеводородного сырья за январь-июнь 2018 года, по мнению Общества, подтверждающее исполнение обязательств ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по договору № 32/10.

Данные Акты по движению углеводородного сырья за январь-июнь 2018 года, утвержденные генеральным директором АО «НК ДУЛИСЬМА» Лагвинцом В.Е, подписанные должностными лицами АО «НК ДУЛИСЬМА» составлены в одностороннем порядке и не содержат какой-либо информации об ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и подписи должностных лиц ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Кроме того, Акт по движению углеводородного сырья за январь 2018 года утвержден подписью генерального директора АО «НК ДУЛИСЬМА» Лагвинца В.Е. за 2017г.

В отношении товарно-материальных ценностей приобретенных Обществом у ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Из анализа данных раздела 8 «Сведения из книги покупок» деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, Общество принимает к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в том числе и по приобретению у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» товарно-материальных ценностей на сумму 615 701.65 руб., которая составляют 0,1% от общей суммы НДС заявленной к вычету, на основании следующих счетов-фактур: НГД00-000142, НГД00-000157, НГДОО- 000156, НГД00-000158, НГД00-000152, НГД00-000208, НГД00-000116, НГДОО-000117, НГД00-000154, НГД00-000149, НГДОО-000099, 118, 144. (товары: двигатели АИ-20 для работы в составе ПАЭС-2500 на газообразном топливе, полотно нетканое, ветошь лоскутная, Бензин АИ-92-К5, пробоотборник переносной для нефтепродуктов ПЭ-1610, растворитель гидратообразивный Сонгид 1803, горелка газовая инжекционная марки ГИ для подогревателя нефти ПП-1,6А.)

В соответствии с п. 1.2 Договора № 7/05 от 16.04.2018 между Обществом и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» о передаче продукции производственно-технического назначения, Количество товара, его номенклатура, цена за единицу, сроки и условия поставки согласовываются Сторонами в Спецификациях, которые после подписания сторонами, будут являться приложениями к договору и его неотъемлемыми частями.

Согласно п.4.4. договора Поставщик обязан предоставить Покупателю следующие документы на Товар: сертификат (паспорт) качества предприятия-изготовителя с обязательной ссылкой на реквизиты документы, содержащего требования к качеству на данный вид Товара (ГОСТ, ТУ или иной документ, согласно п. 3.1 договора); счет-фактуру (подлинник), оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и Приложения №2 к настоящему Договору; товарную накладную по форме ТОРГ-12; другие документы, относящиеся к Товару. Вместо предоставления счета-фактуры и товарной накладной Поставщик вправе предъявить универсальный передаточный документ (УПД), оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и Приложения к настоящему договору.

В соответствии с пунктом 8 спецификации товара № 1 от 16.04.2018 и №2 от 17.04.2018 датой поставки Товара является дата, проставленная в оригинале транспортной накладной в Пункте назначения, свидетельствующая о прибытии Товара в пункт назначения.

10.09.2018 Обществу направлено требование №1813/15 о представлении документов, а именно товарно - транспортных накладных к указанным выше счетам-фактурам. Документы Обществом не представлены.

В вышеуказанном договоре в разделе 14 «Адреса, Реквизиты и подписи сторон» у поставщика - ООО «НГДУ Восточная Сибирь» - отражены следующие контактные данные: E-mail: Office@duHsma.com.

В соответствии со статьями 171, 172 и статьей 169 НК РФ, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются, в том числе, факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС и соответствующих первичных документов.

Неполнота и противоречивость данных, отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих движение товара от контрагента к Обществу, отсутствие документов, подтверждающих качество товара (сертификаты качества) дает основание сделать вывод об отсутствии реального совершения хозяйственных операций с поставщиком. Отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и ООО "НГДУ Восточная Сибирь", указывает на недостоверность сведений в первичных документах, на основании которых заявлены вычеты по НДС. Непредставление товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами (Определение ВС РФ от 26.04.2018г. №308-КГ 17-5480).

Таким образом, АО «НК ДУЛИСЬМА» с целью минимизации налогового бремени по НДС, умышленно создало формальный документооборот с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» для применения необоснованных вычетов по НДС.

В рамках мероприятий налогового контроля Межрегиональной инспекцией установлено, что ранее до заключения с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» Договора оказания услуг № 32/10, действовал аналогичный договор от 26.05.2015 № 23(Т.Ю, л.д.16-31), заключенный между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Дулисьминское», в котором у сторон указан один адрес и один номер контактных телефонов.

ООО «НГДУ Дулисьминское» зарегистрировано 22.07.2014, руководителем в период с 22.07.2014 по 06.09.2017 являлся Таразанов А.Н., который с сентября 2017 года является исполнительным директором ООО «НГДУ Восточная Сибирь», учредителями являлись с 22.07.2014 по 15.03.2016 Спицын А.Ю., с 16.03.2016 по настоящее время Дудкин О.В.

ООО «НГДУ Дулисьминское» накопив задолженность по неисполненным обязательствам перед АО «НК Дулисьма» (в т.ч. 3,8 млрд. рублей по полученным от АО «НК Дулисьма» авансам), обратилось в Арбитражный суд по г.Москве о признании его несостоятельным банкротом.

В рамках Арбитражного процесса по делу № А19-11758/2017, при проведении процедуры конкурсного производства, выявленные налоговым органом обстоятельства построения взаимоотношений между АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское», послужили основанием для признания судом АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское» заинтересованными лицами. Кроме того, оформленный между АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское» договор на оказание услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов, суд признал подписанным аффилированными лицами в преддверии возбуждения производства по делу о банкротстве.

ООО «НГДУ Восточная Сибирь», зарегистрировано на следующий день после проведения первого судебного заседания по рассмотрению заявления о признании ООО «НГДУ Дулисьменское» банкротом.

АО «НК Дулисьма» без проведения конкурсов (тендеров) заключает договор об оказании услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов от 18.10.2017 №32/10, содержание которого дублирует договор, заключенный в 2015 году с ООО «НГДУ Дулисьминское». При этом со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» выступает Таразанов А.Н., являвшийся в то время ликвидатором ООО «НГДУ Дулисьминское».

В период заключения договора (октябрь-ноябрь 2017 г.) происходит переход работников из ООО «НГДУ Дулисьминское» в ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Перевод персонала в ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» одновременно с заключением договоров с ними свидетельствует о планировании и обеспечении налогоплательщиком этого процесса.

При этом все основные средства для осуществления работ по добыче нефти находятся в собственности АО «НК Дулисьма». Таким образом, условия для осуществления ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» работ по договору созданы налогоплательщиком. Перевод персонала в ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» одновременно с заключением договоров с ними свидетельствует, прежде всего, о направленности действий АО «НК ДУЛИСЬМА» по переводу персонала в эти организации без изменения характера и условий деятельности.

При анализе справок по форме 2- НДФЛ ООО «НГДУ Дулисьминское», АО «НК Дулисьма», ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2015-2017 годы и проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в 2015 году 316 сотрудников АО «НК Дулисьма» переведены в ООО «НГДУ Дулисьминское», в 2017 году 565 сотрудников из ООО «НГДУ Дулисьминское» переведены в ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Из ООО «НГДУ Дулисьминское» сотрудники переводятся в ООО «НГДУ Восточная Сибирь», в том числе и ранее переведенные из АО «НК ДУЛИСЬМА», также переоформляется необходимая материально-техническая база. Именно ООО «НГДУ Восточная Сибирь» использовалась для погашения задолженности по заработной плате ООО «НГДУ Дулисьминское» перед сотрудниками (перечислено физическим лицам в качестве оплаты задолженности по заработной плате за ООО «НГДУ Дулисьминское» в сумме 17 724 753,07 рубля).

Обособленные подразделения АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Дулисьминское» осуществляли деятельность по одному адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 279, также по адресу: г. Иркутск, ул. Пискунова, д. 162 находятся обособленные подразделения 000 «НГДУ Восточная Сибирь» и АО «НК Дулисьма», что подтверждается данными ЕГРЮЛ и свидетельскими показаниями генерального директора АО «НК Дулисьма» Лагвинца В.Е. (протокол допроса от 12.09.2018 № 138).

Учитывая изложенное, Общество владело информацией о финансово-хозяйственном состоянии ООО «НГДУ Дулисьминское» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Инспекцией проведены допросы должностных лиц ООО «НГДУ Восточная Сибирь»: исполнительного директора Таразанова А.Н. (протокол допроса от 28.08.2018 №121)(Т.3, л.д.104-107), заместителя главного инженера Гарифуллина И.Р.(протокол допроса от 28.08.2018 №124)(Т.3, л.д.112-115), заместителя директора по капитальному ремонту скважин Гилле В.А.(протокол допроса от 28.08.2018 №125)(Т.3, л.д.108-111), а также сотрудников данной организации, список которых указан в Приложении № 1 к Решению, в ходе которых свидетели сообщили, что контроль за деятельностью 000 «НГДУ Восточная Сибирь» осуществляет АО «НК Дулисьма», проводятся ежедневные селекторные совещания, на которых озвучивается необходимость в получении авансовых платежей от АО «НК Дулисьма». Все имущество, находящееся на Дулисьминском НГКМ, является собственностью АО «НК Дулисьма». Ранее до октября 2017 года допрошенные лица работали в ООО «НГДУ Дулисьминское», а в октябре 2017 года были переведены на работу в ООО «НГДУ Восточная Сибирь», при переводе их должностные обязанности не изменились, непосредственными руководителями остались те же лица. Сами сотрудники считают, что работали в одной и той же организации, у которой менялось название (приложение №2 к дополнению к Акту налоговой проверки). Кроме того, все свидетели указывают, что с октября 2014 года, 2015 г. по октябрь 2017 года, в том числе в период возбуждения процедуры банкротства - с 25.07.2017 и до признания должника банкротом 28.11.2017, являлись сотрудниками ООО "НГДУ Дулисьминское", а в последующем были «переведены» в ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

Вместе с тем, анализ протоколов допросов в полном объеме и в отношении всех допрашиваемых позволяет прийти к выводу о том, что данные протоколы допросов являются одним из прямых доказательств   формального   привлечения   ООО   «НГДУ Восточная   Сибирь»   к   выполнению   спорных  услуг   и   формирования   формального документооборота.

На основании вышеизложенного, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» выполняло работы, которые ранее осуществляло ООО «НГДУ Дулисьминское», с использованием основных средств Общества.

Таким образом, компания ООО «НГДУ Дулисьминское» создана с целью уменьшения налоговых обязательств АО «НК Дулисьма» с использованием кредитных средств, в том числе полученных как самим ООО «НГДУ Дулисьминское», так и иными заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка.

Используя возможность привлечения заемных средств без достаточного обеспечения, заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка, выстроена схема ведения бизнеса, позволяющая регулировать налоговые обязательства по НДС через авансовые платежи. При этом после банкротства ООО «НГДУ Дулисьминское» Обществом привлекается фактический правопреемник ООО «НГДУ Дулисьминское» задолжность которого перед АО «НК ДУЛИСЬМА» составляет 3,6 млрд. руб. - ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Суд первой инстанции обоснованно указал на то, что установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что АО «НК Дулисьма», является частью сложной межсубъектной схемы, контролируемой из единого центра и направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Необходимо отметить, что у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствовали лицензии для реального исполнения организацией обязательств по договору 18.10.2017 № 32/10 (пункт 1.6) на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов, лицензии на производство маркшейдерских работ.

В силу пункта 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности требует получения лицензии.

Согласно пункту 2 Положения о лицензировании эксплуатации взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2013 № 492, эксплуатация таких объектов включает в себя выполнение на объектах работ, перечисленных в приложении к Положению.

Аналогичным образом пунктом 43 части  1  статьи  12 Федерального закона от  №   99-ФЗ   и   постановлением Правительства Российской   Федерации от 28.03.2011 № 257 установлены требования о лицензировании производства маркшейдерских работ.

Содержащиеся в актах сдачи-приемки оказанных услуг по договору от 18.10.2017 № 32/10 объемы работ включают в себя услуги по добыче, сбору, транспортировке, подготовке и сдаче нефтесодержащей жидкости путем содержания и эксплуатации нефтяных разведочных и эксплуатационных скважин и иных объектов обустройства месторождения, включая все технические устройства опасных производственных объектов на Дулисьминском НГКМ.

Следует отметить, что в случае добросовестного поведения при выборе контрагента Общество привлекло бы для оказания реальных услуг на опасных объектах организацию, обладающую соответствующими лицензиями и опытом, а не ограничилось оформлением отношений   с   ООО   «НГДУ   Восточная   Сибирь» (зарегистрирована за 3 недели до заключения    спорного    договора).    Указанные    обстоятельства   свидетельствуют   об отсутствии у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» целей по исполнению договора, как самостоятельного юридического лица.

В отношении довода о реальных договорных отношениях между ООО УК «СДС Консалт» и организациями входящими в группу компаний АО «Русь-Ойл», суд соглашается с выводами налогового органа, исходя из следующего.

Проверкой установлено, что налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» ведется консалтинговой компанией ООО Управляющая компания «СДС Консалт» (далее - ООО УК «СДС Консалт»), которая также обслуживает ООО «НГДУ Дулисьминское», ООО «НГДУ Восточная Сибирь», ООО «Ай-Курусский», ООО «ДримНефть», ООО «ГНДУ Приволжский», ООО «Бинштоковский», ООО «Густореченский участок», ООО «ПромГазЭнерго», ООО «Матюшкинский участок», ООО «ЮжноВладигорский», ЗАО «Нэм ойл».

В отношении ООО УК «СДС Консалт» установлено, что организация создана в 2013 году, зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Золоторожский вал, д.32, стр.7,по которому зарегистрировано 206 организаций, в том числе АО «Русь-Ойл».

Руководителем ООО УК «СДС Консалт» является Юркова Татьяна Николаевна, учредителем - Пашкова Марина Викторовна.

Также налоговым органом установлено, что Юркова Т.Н., Пашкова М.В. получали доход в АО «НК Дулисьма» в 2017 году, в АО «Русь-Ойл» - с 2013 года по 2017 год, в том числе: Юркова Т.Н. - в период с 2013 года по 2017 год, Пашкова М.В. - в период с 2015 года по 2017 год.

Инспекцией получены показания сотрудников 000 УК «СДС Консалт»: Молчановой Е.А. (протокол допроса свидетеля № 23/46 от 15.02.2019)(Т.З, л.д.119-121), Чупрыниной И.М. (протокол допроса свидетеля № 23/92 от 21.02.2019)(Т.З, л.д.122-124), Коршуновой Л.В. Протокол допроса свидетеля № 23/43 от 21.02.2019(Т.З, л.д.116-118), Годуновой И.Г. (Протокол допроса свидетеля № 23/68 от 21.02.2019) (Т.З, л.д.125-127), согласно которым круг обслуживаемых ООО УК «СДС Консалт» организаций был закрытый, посторонние организации на обслуживание не принимались. Первичные документы, обслуживающих организаций, поступали по почте или их приносил курьер. В ООО УК «СДС Консалт» действовал пропускной режим, при этом пропуска были выданы от имени АО «Русь-Ойл». Часть сотрудников ООО УК «СДС Консалт» одновременно являлись учредителями организаций, бухгалтерское сопровождение которых осуществляло ООО УК «СДС Консалт». Налоги, начисленные бухгалтерами для уплаты в бюджет по клиентам ООО УК «СДС Консалт», согласовывались и утверждались главным бухгалтером ООО УК «СДС Консалт».

В отношении протоколов вышеуказанных свидетелей следует отметить, что ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в период с 17.01.2019 по 17.02.2019. в рамках статьи 90 НК РФ были направлены повестки о вызове на допрос свидетелей: Чупрыниной И.М., Коршуновой Л.В., Годуновой И.Г.(Т.14, л.д.98-112). Повестки о вызове на допрос от 05.02.2019 № 23-10/01282 от 06.02.2019 № 23-10/01396 и № 23-10/01361 указанным свидетелям были направлены в рамках выездной налоговой проверки Общества 06.02.2019 и 07.02.2019, что подтверждается списком почтовых отправлений.

Таким образом, вышеперечисленные факты, свидетельствуют об использовании ООО УК «СДС Консалт» для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности организаций, действующих в интересах лиц,   контролирующих,  в том числе АО  «НК Дулисьма».

Кроме того, налоговым органом проведен анализ IP-адресов, с которых направлялась налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» и его основных контрагентов, в ходе которого установлено, что с IP-адреса 94.159.17.225 направлена отчетность АО «НК Дулисьма», ООО «НГДУ Восточная Сибирь», ООО «Провидер», ООО «Базис», 000 «ДримНефть», 000 «НГДУ Приволжский», ООО «Нетпрофит». С 1Радреса 91.214.205.170 направлена отчетность 000 «Директ Менеджмент», АО «Московский телевизионный завод «Рубин», ЗАО «Экстракт-Фили», 000 «Реклама-Р». (Выписка из письма МИФНС России по камеральному контролю от 05.09.2018)(Т.10, л.д.13-14)

Следует отметить, что в распоряжении Инспекции имеется Справка МВД России по Республике Коми от 28.12.2018 №6/24-17 о результатах оперативно-розыскной деятельности представленная МИ ФНС по КН по Республике Коми.

В указанной справке изложены сведения, полученные от Юрковой Т.И. по вопросу руководства ООО «УК СДС Консалт», через которое представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность компаний входящих в группу компаний, подконтрольных АО «Русь ойл».

Юркова Т.Н. категорически отказалась давать пояснения по деятельности ООО «УК СДС Консалт», отказалась подписывать требования о явке в ОВД для дачи пояснений. Без протокола указала, что никакого отношения к деятельности ООО «УК СДС Консалт» не имеет. Официально уволилась 15.11.2018. Фактически деятельностью занималась (занимается) бухгалтер Видулина Е.М. Юркова Т.Н. указала, что всю деятельность контролирует АО «Русь ойл».

Таким образом, руководитель ООО «УК СДС Консалт», за подписью которого представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность вышеуказанных компаний, в том числе АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь», является номинальным руководителем.

Вышеуказанные факты в отношении централизованного бухгалтерского сопровождения организаций холдинга и их взаимозависимости также подтверждаются показаниями сотрудников АО «НК ДУЛИСЬМА».

Из показаний Лемешко А.А. (протокол допроса от 18.12.2019 № б/н) являвшегося представителем Хотина А.Ю. в нефтедобывающих организациях и осуществлявших контроль за выполнением распоряжений собственника (Хотина А.Ю.) следует, что АО «Русь-Ойл» осуществляет руководство компаниями входящими в холдинг, в том числе АО «НК ДУЛИСЬМА», ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и ООО «ПРОВИДЕР». В частности он указал, что каждая нефтедобывающая организация, входящая в холдинг составляла ежемесячный план, который защищался лично перед Хотиным А.Ю.

Кроме того, Лемешко А.А. подтвердил наличие у организаций холдинга банковских кредитов, которые приобретались для приобретения новых активов и вывода денежных средств за рубеж, при этом он указал, что были случаи погашения кредитных обязательств заемщика другими организациями холдинга. Обслуживание кредитов приводило к нехватке денежных средств, которая компенсировалась, в том числе за счет уменьшения налоговых обязательств путем формирования формального документооборота. При этом документальное оформление закупок осуществлялось исходя из размера расходов необходимых для урегулирования размеров налоговой базы, с целью уменьшения налогов подлежащих уплате. Из-за объема формально приобретаемых товаров (работ, услуг) у сотрудников АО «Русь-Ойл» отсутствовала возможность подготовить необходимое количество документов в силу чего подобные поставки оформлялись только договорами, счетами-фактурами и товарными накладными и только по взаимоотношениям с контрагентами первого звена. Данные показания также соотносятся с установленными в ходе настоящей проверки фактами непредоставления контрагентами последующих звеньев документов истребуемых налоговыми органами. ООО «НГДУ Дулисьминское», также как и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» было выделено из АО «НК ДУЛИСЬМА» с целью участия в налоговой оптимизации и избежания рисков потери лицензии недропользователя. Данное выделение было произведено формально.

В отношении ООО «УК СДС КОНСАЛТ» Лемешко А.А. пояснил, что указанная организация является подразделением АО «Русь-Ойл» осуществляющим централизованное бухгалтерское сопровождение организаций холдинга. В функции данной организации входило оформление документов. Данная организация была создана, чтобы не привлекать лишнее внимание к АО «Русь-Ойл». Также Лемешко А.А. подтвердил осуществление платежей организаций холдинга из единого центра по личному распоряжению Хотина А.Ю.

Из показаний Румянцевой А.С. работавшей в АО «НК ДУЛИСЬМА» курьером (протокол от 22.11.2019 № б/н) следует, что в офисе расположенном по адресу: г. Москва, Золоторожский Вал, дом 32, в сейфе, хранились печати большого количества организаций. Указанными печатями пользовались сотрудники бизнес центра Аурум располагавшегося по данному адресу, а также эти печати отвозились ею в бизнес центры Агат и Эй-Би-Си располагавшихся на Электрозаводской где ими также пользовались сотрудники находившиеся в данных бизнес центрах. (АО «Русь-Ойл» адрес компании: 111033, г. Москва, Золоторожский Вал, дом 32, строение 6).

Из показаний Бересневой М.Д., работавшей в АО «НК ДУЛИСЬМА» в должности оператор-операционист (протокол от 14.11.2019 № б/н) следует, что в связи с сокращением штата АО «НК ДУЛИСЬМА» ее переводили (через увольнение) в ООО «Скважины Сургута», а затем обратно в АО «НК ДУЛИСЬМА», при этом непосредственное место работы, круг должностных обязанностей, непосредственный руководитель, размер опталы труда и коллектив не изменились.

Показания Бересневой М.Д. подтверждают установленные инспекцией факты формального перевода сотрудников и использование организациями холдинга общих ресурсов, в том числе трудовых.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на пояснения представителя ООО «НГДУ Восточная Сибирь» Копыловой Татьяны Михайловны, указанные данные допроса свидетеля в материалах камеральной проверки по настоящему делу отсутствуют.

В отношении довода о восстановлении сумм НДС по ранее принятым вычетам, суд исходит из следующего.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ определено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Применение норм и правил законодательства о налогах и сборах в отношении хозяйственных операций должно основываться на установлении действительно имевших место хозяйственных отношений, основанных на их гражданско-правовом регулировании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 и пунктом 4 статьи 421 ГК РФ стороны в договоре могут предусмотреть любые условия, не противоречащие закону, в том числе установить порядок зачета аванса в счет оплаты товаров (работ, услуг) и размер, в котором такой зачет должен производиться.

Системное толкование подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В подтверждении факта восстановления НДС по ранее принятым вычетам, АО «НК Дулисьма» представило 24.07.2020 (вх.№20063) выписки из книг продаж по ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2018-2019гг., заверенные представителем АО «НК Дулисьма», что свидетельствуют о подконтрольности данных юридических лиц единому центру принятия решений.

Восстановление Обществом НДС связано с обжалованием решения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2018г. в арбитражном суде и проводимой в настоящее время выездной налоговой проверки за аналогичный период. Кроме того, АО «НК Дулисьма» обжалует решения по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2018г. (А40-36780/2020 и А40-111155/2020) по которым налоговым органом установлены те же нарушения налогового законодательства, что и по результатам настоящей проверки.

Таким образом, не имеет правового значения и довод налогоплательщика о том, что им в налоговых периодах 2018-2019 годов частично восстанавливались суммы НДС, принятые ранее по перечисленным авансам в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь», так как восстановленная сумма НДС, на которую указывает налогоплательщик, несоизмеримо меньше по сравнению с суммой НДС, принятой к вычету по перечисленным авансам за те же налоговые периоды.

Судом первой инстанции обоснованно отмечено, что восстановление сумм налога произведено в период рассмотрения настоящего дела, имеет формальный характер, несопоставимо по суммам с принятыми к вычету суммами, направлено на создание видимости соблюдения налогового законодательства и введение в заблуждение проверяющих и суда.

Судом также обосновано отклонен и довод Общества о неправомерном отказе в возмещении НДС по счетам-фактурам от 30.06.2018 № НГДОО-000216 и от 31.03.2018 № НГДОО-000074, поскольку основанием для отказа в вычетах по НДС явились установленные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о создании формальных условий для завышения налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Суд, правомерно указал, что при установленных по делу обстоятельствах не имеет значения факт применения Обществом вычетов по авансовым счетам-фактурам, либо счетам-фактурам, выставленным по отгрузочным операциям, вследствие того, что им в целях получения налоговой экономии используется не исключительно механизм авансирования, а способ построения бизнеса с участием подконтрольных организаций между которыми осуществляется формальный документооборот.

Кроме того, как было установлено в ходе рассмотрения дела, отражение реализации по счету-фактуре № НГДУ00-000031 от 09.02.2018 на сумму НДС 62549 140,79 руб. является восстановлением ранее принятых к вычету в 1 квартале 2018 года сумм НДС в отношении авансов, выданных в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Суд первой инстанции справедливо отметил, что представленное Обществом письмо Росприроднадзора от 12.09.2019 № 04-16/3880 не опровергает выводов оспариваемого решения ввиду следующего.

В соответствии с письмом Росприроднадзора, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» при осуществлении деятельности по оказанию третьими лицами на территории Республика Саха(Якутия) по эксплуатации и техническому содержанию разведочных и эксплуатационных скважин, допустило загрязнение окружающей среды в результате розлива нефтепродуктов, тем самым Общество подтверждает реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

18.01.2019 между ООО ««Иреляхское» ИНН 9709011922 и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» заключен договор об оказании услуг №ВС-ИР-1801. ООО «Иреляхское» владеет лицензией на разработку месторождения углеводородов Иреляхское в Мирнинском районе Республики Саха (Якутия).

Следует отметить, что вышеуказанный договор аналогичный договорумежду АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» 18.10.2017 № 32/10 на оказание услуг по эксплуатации и техническому содержанию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов. У ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствует лицензия для реального исполнения обязательств по данным договорам.

Как было указано, налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ведется консалтинговой компанией - ООО УК «СДС Консалт».

Согласно Приложению 1 Выписки из письма МИФНС России по камеральному контролю от 05.09.2018г., данная компания так же обслуживает ООО «Иреляхское» ИНН 9709011922, декларации подписываются одним уполномоченным лицом - Юрковой Т.Ю. и отправляются с одного IP-адреса.

Указанные обстоятельства дают основания полагать о формальном характере заключения спорных договоров между ООО ««Иреляхское» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и отсутствие реальных хозяйственных операций между ними.

Таким образом, довод Общества о подтверждении реального ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «НГДУ Восточная Сибирь», опровергается собранными налоговым органом доказательствами

В отношении АО «Иреляхнефть», следует отметить судебный спор по делу по делу №А5 8-7212/2018 по заявлению АО «Иреляхнефть» к МИ ФНС №10 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 26.12.2017 №09-08/13-Р. АО «Иреляхнефть» является организацией аффилированной с заявителем, входит в группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл». Определением ВС РФ от 06.05.2020 №302-ЭС20-5566 АО «Иреляхнефть» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Налоговым органом по данному делу установлена согласованность действий ЗАО «Нефтяная компания «Дулисьма», ООО «Миллениал», ООО «Нетпрофит», ЗАО «Иреляхнефть», ООО «Управление буровых работ-1», АО «Русь-Ойл» с целью неправомерной налоговой минимизации в отношение НДС. С июля 2014 г. 100 % учредителем ЗАО «Иреляхнефть» стало ООО «Миллениал», которое входит в число организаций, подконтрольных АО «Русь-Ойл» и ОАО АКБ «ЮГРА».

ЗАО «Иреляхнефть» для финансирования строительных работ по договорам подряда привлечены кредитные средства в ПАО АКБ «ЮГРА» в общей сумме 101 000 000 долларов США. Для получения вышеуказанных валютных кредитов ЗАО «Иреляхнефть» находится в обременении у ОАО АКБ «ЮГРА».

Председатель Совета Директоров ЗАО «Иреляхнефть» Лагвинец В.Е. является генеральным директором ЗАО НК «Дулисьма».

Судом установлено, что 100 % акций, недвижимое имущество и оборудование ЗАО «Иреляхнефть» по предложению ЗАО «Нефтяная компания «Дулисьма» было выкуплено организациями ООО «Миллениал» и ООО «Нетпрофит».

Согласно пояснениям заместителя генерального директора по экономике ЗАО «Иреляхнефть» в период 2013-2014гг. и главного бухгалтера ЗАО «Иреляхнефть» по вышеуказанному судебному разбирательству в период 2014г. после смены акционера ЗАО «Иреляхнефть», работникам АО «Русь-Ойл» в приказном порядке указали открыть счет в Банке «ЮГРА», также передать свое право подписи (цифровую подпись) за расчетные счета ЗАО «Иреляхнефть» в банке ВТБ24. Со слов свидетелей, все хозяйственно -финансовые документы ЗАО «Иреляхнефть» направлялись в адрес АО «Русь-Ойл» ИНН 7709745101.

Кроме того, следует отметить арбитражные споры в отношении компаний, также входящих в группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл», по которым судами поддержана позиция налоговых органов.

В отношении ООО «Компания Полярное Сияние» постановлением 9ААС от 28.10.2020 решение Арбитражного суда города Москвы от 14.05.2020 по делу № А40-74261/19 об отказе в удовлетворении требований ООО «Компания Полярное Сияние» о признании недействительным решения от 06.11.2018 №52-21-11/3777р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 оставлено без изменения, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что в декабре 2015 года доли в уставном капитале ООО «КПС», принадлежавшие ConocoPhillips и ПАО НК «Роснефть», приобретены TrisonneryAssetsLtd (Кипр), оплата по сделке произведена за счет денежных средств, предоставленных ПАО Банк «Югра» по договору об открытии кредитной линии от 13.10.2015 №104/КЛ-15.

Согласно информации с официальных сайтов компаний, а также полученной от ФАС России собственник TrisonneryAssetsLtd (Кипр) и заявителя Кошеленко С.А. входит в совет директоров компании ExillonEnergypic, которая в свою очередь через компанию SenealInternationalAgency подконтрольна АО «Русь-Ойл» и ее конечному бенефициару Хотину А.Ю. Все иностранные компании имеют московские филиалы, находящиеся по адресу: г.Москва, ул.Золоторожский Вал, д.32, где находится головной офис компании АО «Русь-Ойл»; Хотин А.Ю. через иностранные и российские компании является основным владельцем ПАО Банк «Югра» (доля владения более 53%); после покупки заявителя работники АО «Русь-Ойл» перешли на работу к налогоплательщику; согласно полученной от АО «ДХЛ Интернешнл» информации корреспонденция от заявителя и АО «Русь-Ойл» отправляется с одного адреса: г.Москва, ул.Золоторожский Вал, д.32; бухгалтерское обслуживание обоих компаний оказывает ООО «СДС Консалт», которая находится по адресу: г.Москва, ул.Золоторожский Вал, д.32 и генеральный директор которой Юркова Т.Н. одновременно являлась сотрудником АО «Русь-Ойл».

Таким образом, суд указал, что ООО «КПС» и спорные контрагенты (ООО «Бурснаб», ООО «Энерготоргинвест», ООО «Эпсилон-П», ООО «Бурнефть», ООО «Стройэкономмаркет», ООО «Стимул», ООО «Провидер» являются аффилированными и взаимозависимыми лицами, полностью подконтрольными компании АО «Русь-Ойл», которая в свою очередь контролируется ее конечным бенефициаром Хотиным А.Ю. и ПАО Банк «Югра».

Согласно выводам Арбитражного суда Республики Коми по делу А29-12001/2019 от 19.06.2020 по заявлению ЗАО «Нэм ойл» о признании недействительным решения вынесенного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми, ЗАО «Нэм ойл» также входит группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл». Материалами проверки доказана согласованность действий ЗАО «Нэм ойл», ООО «УБР-1», ООО «Дримнефть», и предприятий группы компаний АО «Русь ойл» (ООО «ЭТИ», ООО «Провидер», ООО «Версоргунг», ООО «Строймонолит»), направленных на вывод денежных средств и минимизацию налоговых обязательств.

Установлено наличие единой службы по ведению бухгалтерского, налогового учета, осуществляемого ООО «УК СДС Консалт», предоставление налоговых деклараций всеми участниками (в том числе ООО «УБР-1», ООО «Дримнефть», ООО «Провидер», «Энерготоргинвест», ООО Версоргунг» ООО «Восток бурение»), которые входят в группу взаимосвязанных организаций подконтрольных АО «Русь ойл», происходит с одного IP-адреса 94.159.17.225 за подписью одного уполномоченного лица Юрковой Т.Н., которая с 2013 года получает также доход в АО «Русь ойл». Адрес электронной почты Юрковой Т.Н аналогичен с адресу электронной почты АО «Русь ойл». В банковских досье, представленных ПАО «Банк «Югра» на поставщиков и покупателей ООО «УБР-1», ООО «Провидер», ООО «ЭТИ», ООО «Версоргунг», доверенности на все операции, кроме снятия наличных средств, выписаны на работников АО «Русь ойл».

С учетом обстоятельств настоящего дела суд правомерно пришел к выводу о том, что Инспекцией установлены и материалами дела документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенным с участием подконтрольного лица ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Совокупность полученных в ходе проверки доказательств, свидетельствует об отсутствии экономического смысла сделки с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и направленности ее на получение дохода. Фактически основной целью сделки являлось получение налоговой экономии в   виде вычетов по НДС, впоследствии направленных на погашение задолженности по текущим налоговым платежам.

В отношении довода Общества о наличии в деле обстоятельств, смягчающих его ответственность, связанных с осуществлением им благотворительной деятельности, суд исходит из следующего.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Помимо смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельств, напрямую предусмотренных пунктом 1 статьи 112 НК РФ, данным пунктом   также   предусмотрена   возможность   суда   признать   смягчающими ответственность и иные обстоятельства.

Вместе с тем, заявляемые Обществом обстоятельства, не могут быть признаны смягчающими его ответственность.

При этом Инспекцией установлены умышленные согласованные с другими участниками схемы действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых обязательств. При этом данная схема применялась налогоплательщиком систематически, что установлено по итогам камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1 квартал 2019 года.

Сумма неправомерно возмещенного налога, а, следовательно, и сумма ущерба, причиненного бюджету РФ за поименованные налоговые периоды составила 1 102 077 579 руб., (459 249 220 руб. - во 2 квартале, 74 908 768 руб. - в 3 квартале, 60 350 022 руб. - в 4 квартале 2018 года, 507 569 569 руб. - в 1 квартале 2019 года).

Налогоплательщик,  в  свою  очередь,  представляет сведения  о суммах, перечисленных им в благотворительных целях за период с конца 2013 года по 2018 год Так, налогоплательщиком представлены документы в подтверждение осуществления благотворительных пожертвований в Благотворительный фонд развития Киренского района «Благодать» на разработку проектной документации по реконструкции незавершенного строительства школы в п. Кривая Лука Киренского района (2015 год - 2 000 000 руб., 2016 год - 1 000 000 руб.), на строительство школы и реставрации церкви (2018 год - 2 440 000 руб.), на реставрацию памятника (150 000 руб.), для проведения  культурно-массовых   мероприятий  (200 000  руб.), мероприятий, посвященных празднованию Дня Победы (200 000 руб.) в 2016 год, на оказание помощи пострадавшим от пожара (2017 год - 500 000 руб.); оказания помощи Региональной общественной организации ветеранов Военной академии Генерального штаба оказывалась в 2017 году (1000 000 руб.), в 2015 году (300 000 руб.), в апреле 2018 года (800 000 руб.); благотворительной помощи ОГСКОУ «Школа-интернат № 20» г. Иркутска (2013 год, 61250 руб.); приобретения комплектов РЛО для ОГАУ «Региональный лесопожарный центр Иркутской области» (2015 год, 1 101 660 руб.); пожертвований в Фонд поддержки спорта «Прибайкалье» (2014 год - 1 000 000 руб.); помощи МОУ СОШ п.Верхнемарково (2015 год, 150 000 руб.); помощи Усть-Кутскому районному совету ветеранов (2015 год, 100 000 руб.); помощь приходу Князе-Владимирской иркутской епархии (2014 год, 2 000 000 руб.); помощи ГУ МЧС России по Иркутской области на строительство памятника спасателям (2015год, 500 000 руб.), на издание книги «Мы помним» (2015 год, 516 971 руб.); помощи ОГКОУ для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, детский дом № 1 г. Иркутска (2014 год, 79 650 руб.); помощи православному приходу Свято-Никольского храма г. Усть-Кута Иркутской области (2014 год, 200 000 руб.); помощи Иркутской епархии Русской православной церкви (2017год, 10 000 000 руб.); помощи профкому Киренского лесничества (2017 год, 200 000 руб.); помощи ГОКУ школа-интернат № 20 в г. Иркутске по оплате медицинского оборудования (2017 год, 53 864 руб., 169 955 руб.); оплаты в адрес ООО «ФерМа Про» технического обеспечения сборно-разборными трибунами в рамках проведения международного теннисного турнира Кубок Дэвиса (2015 год, 9 700 000 руб.); помощи МОУ СОШ п. Верхнемарково в виде оплаты услуг по монтажу системы видеонаблюдения (2015 год 746 696 руб.); помощи ООО «Иркутский центр культуризма «Атланты» на проведение соревнований (2016 год, 1 000 000 руб.); пожертвования в «Региональную спортивную федерацию дзюдо Санкт-Петербурга» (2015 год 6 300 000 руб., 2016 год - 5 000 000 руб.; 2017 год - 1 000 000 руб., 2018 год 7 800 000 руб.); спонсорской помощи Общественному объединению «Белорусская федерации борьбы» для проведения турнира (2016 год, 500 0000 руб.); спонсорской помощи администрации п. Верхнемарково к празднованию 345-летия (2014 год, 20 000 руб.); перечислений в Фонд содействия развитию дружеский отношений с Республикой Корея (2017 год -15000 000 руб., 2018 год - 5 000 000 руб.); перечисление в ООО «Издательский дом «Граница» за издательско-полиграфические работы по    выпуску двухтомника «Пограничники в огне Афганистана» (2018 год, 2 000 000 руб.).

В ходе проверки установлено, что перечисления Общественному объединению «Белорусская федерации борьбы» для проведения турнира (2016 год, 5 000 000 руб.) и администрации п. Верхнемарково к празднованию 345-летия (2014 год, 20 000 руб.) в платежных документах описаны как спонсорские перечисления.

Между тем, спонсорство представляет собой оказание помощи в обмен на то, что спонсируемое лицо разместит рекламную информацию о спонсоре (пункты 9 и 10 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Спонсорское соглашение - это договор возмездного оказания услуг, в частности размещения рекламы о заказчике, с той лишь разницей, что подобное рекламирование происходит в ходе определенного, как правило, социально значимого или культурно-спортивного мероприятия.

Иными словами, спонсорство можно приравнять к платным рекламным услугам, Кроме того, расходы на оказание спонсорской помощи спонсор вправе учесть при расчете налога на прибыль как рекламные (подпункт 28 пункта 1 статьт 264 НК РФ).

Таким образом, исходя из представленных налогоплательщиком документов, данные платежи нельзя отнести к благотворительной деятельности.

Кроме того, в отношении перечислений в Фонд содействия развитию дружеских отношений с Республикой Корея (2017 год - 5 000 000 руб., 2018 год - 5 000 000 руб.), в ООО «Издательский дом «Граница» за издательско-полиграфические работы по выпуску двухтомника «Пограничники в огне Афганистана» (2018 год, 2 000 000 руб.) налогоплательщиком представлены только платежные поручения - без каких-либо других документов (договоров, писем), подтверждающих, что данные перечисления (являлись пожертвованиями.

В отношении оплаты в адрес ООО «ФерМа Про» технического обеспечения сборно-разборными трибунами в рамках проведения международного теннисного (турнира Кубок Дэвиса (2015 год, 9 700 000 руб.) налогоплательщиком не представлено документов, раскрывающих его роль в рамках данного мероприятия, основания для оплаты им данных услуг. Следовательно, то, что данные платежи являлись пожертвованиями, налогоплательщиком также документально не подтверждено.

В целом, налогоплательщиком представлены документы в отношении осуществляемой им благотворительной деятельности за продолжительный период, в течение которого налогоплательщик использовал также схемы построения бизнеса, характеризующиеся перечислением выручки, полученной от основной деятельности, по операциям, фактически не связанным с реальным приобретением товаров (работ, слуг).

Таким образом, суммы выведенных налогоплательщиком из оборота денежных средств за время применяемой им схемы несопоставимы с масштабами осуществленной благотворительной деятельности.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления АО «НК Дулисьма». 

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом тщательного рассмотрения судом первой инстанции, где получили надлежащую правовую оценку.

То обстоятельство, что в судебном акте не отражены все имеющиеся в деле доказательства либо доводы участвующих в деле лиц, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной оценки и проверки (Определения ВС РФ от 05.07.2016 N 306-КГ16-7326, от 06.10.2017 N 305-КГ17-13953, от 19.10.2017 N 305-КГ17-14817).

Таким образом, отсутствует правовая необходимость наиподробнейшей оценки абсолютно всех доводов, приведенных обществом в апелляционной жалобе.

По совокупности собранных доказательств и по существу спора судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не основаны на нормах права и фактических обстоятельствах дела.

Безусловных оснований для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 06.10.2020 по делу № А40-3586/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в  Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:                                                       О.С. Сумина

Судьи:                                                                                                М.В. Кочешкова

                                                                                                            Т.Т. Маркова

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.