ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ
СУД
127994, Москва, ГСП -4, проезд Соломенной Сторожки, 12
адрес веб-сайта: http://9aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
№ 09АП-11150/2008-АК
г. Москва
17 декабря 2008г. Дело №А40-16718/08-90-49
Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2008
Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2008
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Катунова В.И.,
судей Птанской Е.А., Седова С.П.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «ТНК - Нижневартовск» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 по делу №А40-16718/08-90-49, принятое судьей Петровым И.О.
по иску /заявлению Открытого акционерного общества «ТНК - Нижневартовск» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 о признании недействительным решения от 27.12.2007 № 52/3291 и обязании возвратить НДС в сумме 18 383 404 руб. по налоговой декларации за май 2007
при участии в деле:
от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 14.12.2007 г. № 11, паспорт <...> выдан 06.05.2002 г.
от ответчика (заинтересованного лица): ФИО2 по доверенности № 98 от 05.09.2008 г., удостоверение УР № 431007
У С Т А Н О В И Л:
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 отказано Открытому акционерному обществу «ТНК - Нижневартовск» (далее – заявитель) в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 (далее – налоговый орган) от 27.12.2007 № 52/3291 и обязании возвратить НДС в сумме 18 383 404 руб. по налоговой декларации за май 2007
При этом, суд первой инстанции исходил из того, что поставщики не вправе предъявлять к оплате НДС по ставке 18 %, а экспортер – заявитель, соответственно, не вправе заявлять исчисленную с нарушением норм статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации сумму налога к вычету.
Не согласившись с принятым судебным решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, в связи с нарушением норм материального права.
В апелляционной жалобе заявитель настаивает на том, что в соответствии с выводом Президиума ВАС РФ, сделанном в его Постановлении № 16581/07 от 04.03.2008 г., для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя налогового органа, просившего оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что судебное решение подлежит отмене, в связи с частичным отказом заявителя от иска и несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
В заседании апелляционного суда заявитель заявил частичный отказ от требований и просил прекратить производство по делу №А40-16718/08-90-49 о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 27.12.2007 № 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 97 128,38 руб. и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 в части возврата НДС в сумме 97 128,38 руб.
Данная сумма включает в том числе:
- размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ЗАО «ФОСКО», выставленным на общую сумму 3 564,13 руб., за оказание услуг по сертификации;
-размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ОАО «АК «Транснефть» на общую сумму 81 359,20 руб., выставленным за агентские услуги по обеспечению транспортировки нефти за пределами территории РФ;
-размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «ЭКСПРИМ-Сервис» на общую сумму 12 205,05 руб., выставленным за услуги портовой перевалки.
Поскольку данный частичный отказ от иска не противоречит закону и не нарушает права других лиц, апелляционный суд принимает отказ от иска, судебное решение в данной части подлежит отмене, а производство по делу - прекращению.
В остальной части заявление подлежит удовлетворению частично.
Как видно из материалов дела, 27 декабря 2007г. по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2007г. представленной заявителем, налоговым органом было вынесено решение № 52/3291 «О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым заявителю в оспариваемой части было отказано в возмещении НДС в сумме 18.438.835 руб.
Обжалуемое решение было вынесено с учетом решения № 52/2354 от 15.10.2007г. «О возмещении (частично) суммы НДС, заявленной к возмещению», вынесенного по первичной налоговой декларации за май 2007г.
По мнению заявителя, вывод налогового органа о том, что заявитель неправомерно заявил налоговый вычет по НДС в сумме 18.383.404, 40 руб. по счетам - фактурам, составленным с нарушением положений ст. ст. 164, 169 НК РФ (в счетах - фактурах указана ставка 18%, вместо ставки 0% - т. 1 л.д. 37 - 40), является незаконным.
По данному факту судом установлено, что спорные счета-фактуры были перевыставлены ОАО «ТНК-ВР Холдинг» в адрес ОАО «»ТНК-Нижневартовск» по услугам портовой перевалки перекачки, транспортировки нефти, сертификации и инспекции нефти, аренде железнодорожных вагонов и предоставлению подвижного состава, связанным с сопровождением, организацией, погрузкой и перегрузкой, транспортировкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров по ставке 18%.
В связи с выявлением ошибок в заполнении документов и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах налоговым органом в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость май 2007 на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес заявителя было направлено уведомление (исх. № 52-31-11/19628 от 20.08.2007г.) o нарушении оформления счетов - фактур.
Заявителем были даны следующие пояснения:
«Счета - фактуры были выставлены ОАО «ТНК - ВР Холдинг» в адрес ОАО «ТНК - Нижневартовск» в рамках договора комиссии по реализации нефти № ТВХ-0298/06 от 24.04.2006.»
В соответствии с положениями пп. 1 и 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
При этом положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ № 7205/07 от 20.11.2007 г. операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.
Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортированным с момента его помещения под таможенный режим экспорта.
В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
Нефтяные компании осуществляют экспорт товара с применением временного периодического декларирования товаров, предусмотренного статьей 138 Таможенного кодекса РФ. При применении указанного режима сначала подается таможенная декларация и документы на товар (при этом допускается, что в момент подачи декларации товар еще не произведен), затем предъявляется таможенному органу товар и лишь после фактического вывоза товара подается полная грузовая таможенная декларация.
В соответствии с выводом Президиума ВАС РФ, сделанном в его Постановлении № 16581/07 от 04.03.2008 г., для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.
Следует признать, что сопоставление налоговым органом дат на счетах - фактурах, перевыставленных ОАО «ТНК - ВР Холдинг» в адрес ОАО «ТНК - Нижневартовск» в рамках договора комиссии по реализации нефти № ТВХ-0298/06 от 24.04.2006, с датами на полных грузовых таможенных декларациях, и согласие суда первой инстанции с данным обстоятельством привело к принятию неправильного судебного решения.
Между тем, для правильного рассмотрения спора по настоящему делу заявителем представлена Аналитическая таблица по суммам НДС, не возмещенным из бюджета по причине указания ставки 18 % с сопоставлением дат на счетах – фактурах на оказание услуг поставщиками с датами, указанными на временных грузовых таможенных декларациях.
Относительно требований заявления ОАО «ТНК - Нижневартовск», которые подлежат удовлетворению, апелляционный суд установил нижеследующее.
Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ЗАО «ТРАНСПОРТНАЯ КОРПОРАЦИЯ»
Договор № ТВХ-0192/05 на организацию железнодорожных перевозок от 21.06.2005 г., заключенный между ЗАО «Транспортная корпорация» (далее - Экспедитор) и ОАО «ТНК-ВР Холдинг» (далее - Заказчик), регулирует взаимоотношения сторон при исполнении Экспедитором поручений Заказчика на организацию перевозок грузов, а также на транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов Заказчика, перевозимых железнодорожным транспортом.
Во исполнение вышеуказанного договора ЗАО «Транспортная корпорация» были оказаны транспортно-экспедиторские услуги в следующие периоды:
1)с 01 по 10 февраля 2007 года, что подтверждается Актом № 5 оказанных услуг от 10.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» были выставлены счета-фактуры № 27 от 10.02.2007 и № 28 от 10.02.2007);
2)с 11 по 20 февраля 2007 года, что подтверждается Актами № 6 и № 7 оказанных услуг от 20.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» были выставлены счета-фактуры № 34 от 20.02.2007, № 35 от 20.02.2007 и № 36 от 20.02.2007);
3)с 21 по 28 февраля 2007 года, что подтверждается Актами № 8 и № 9 оказанных услуг от 28.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» были выставлены счета-фактуры № 43 от 28.02.2007, № 44 от 28.02.2007 и № 45 от 28.02.2007);
4)с 01 по 10 марта 2007 года, что подтверждается Актом № 10 оказанных услуг от 10.03.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 55 от 10.03.2007).
Стоимость услуг, оказанных в отношении нефти, собственником которой является заявитель, была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» во исполнение договора комиссии № ТВХ-0298/06 от 24.04.2006 г. заявителю :
1) за период с 01 по 10 февраля 2007 года - счетами-фактурами № ХЗ10307-0042 от 31.03.2007 г. и № Х310307-0043 от 31.03.2007 г.;
2)за период с 11 по 20 февраля 2007 года - счетами-фактурами № ХЗ10307-0044 от 31.03.2007 г., № Х310307-0045 от 31.03.2007 г. и № Х310307-0046 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора);
3)за период с 21 по 28 февраля 2007 года - счетами-фактурами № ХЗ 10307-0048 от 31.03.2007 г., № Х310307-0049 от 31.03.2007 г., № Х310307-0050 от 31.03.2007 г. и № Х310307-0175 от 31.03.2007 г.;
4)за период с 21 по 28 февраля 2007 года - счетами-фактурами № ХЗ 10307-0800 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора) и № ХЗ 10307-0801 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора).
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 27 от 10.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом - фактурой № ХЗ 10307-0042 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) № 10317050/150307/0000363 и № 10317050/010307/0000287, датами отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которых являются 15.03.2007 и 01.03.2007 соответственно.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете - фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 4 362 475,91 руб. (712 823,79 руб. + 3 649 652,12 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен также счет-фактура № 28 от 10.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ 10307-0043 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) № 10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 15.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 1 077 205,23 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 35 от 20.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ 10307-0044 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) № 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данныеуслуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 1 293 345,06 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 34 от 20.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ10307-0045 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) № 10317050/150307/0000363 и № 10317050/010307/0000287, датами отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которых являются 15.03.2007 и 01.03.2007 соответственно.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 3 373 788,93 руб. (2 508 763,75 руб. + 865 025,18 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 36 от 20.02.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ 10307-0046 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) № 10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 15.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 4 445,82 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 44 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ 10307-0048 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) № 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 421 157,26 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 43 от 28.02.2007 и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетами-фактурами № ХЗ10307-0049 от 31.03.2007 и № ХЗ 10307-0050 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) № 10317050/010307/0000287 и № 10317050/150307/0000363, датами отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которых являются 01.03.2007 и 15.03.2007 соответственно.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 2 173 365,05 руб. (488 287,89 руб. + 1 685 077,16 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 45 от 28.02.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой № ХЗ 10307-0175 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 2 049,87 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 марта 2007 года, в оплату которых ЗАО «Транспортная корпорация» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура № 55 от 10.03.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетами-фактурами № ХЗ 10307-0800 от 31.03.2007 (на сумму 2 236,22 руб.) и № ХЗ 10307-0801 от 31.03.2007 (на сумму 26,71 руб.), были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) №10317050/150307/0000363 (на сумму 2 236,22 руб.) и № 10317050/010307/0000287 (на сумму 26,71 руб.). При этом датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на ВГТД №10317050/150307/0000363 является 15.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, частично не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому сумма НДС в размере 2 236,22 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Следовательно, заявителем была законно и обоснованно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 12 710 069,35 руб. (4 362 475,91 руб. + 1 077 205,23 руб. + 1 293 345,06 руб. + 3 373 788,93 руб. + 4 445,82 руб. + 421 157,26 руб. + 2 173 365,05 руб. + 2 049,87 руб. + 2 236,22 руб.).
Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ЗАО «ОТЭКО».
Предметом договора №ТВХ-0354/06 от 01.05.2006г. является оказание услуг по организации транспортировки нефти и нефтепродуктов в железнодорожных собственных/арендованных цистернах исполнителя по маршрутам, письменно согласованным сторонами.
Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 08 по 14 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «ОТЭКО» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №218 от 14.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0492 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 87 712,17 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно - экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 01 по 07 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «ОТЭКО» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №179 от 07.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0493 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 121 731,23 руб. была правомерно заявлена Обществом к возмещению.
Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 15 по 21 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «ОТЭКО» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №267 от 21.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0802 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) №10317050/150307/0000363 и №10317050/010307/000287 датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен», на которой является 15.03.2007 и 01.03.07 соответственно.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 118 310 руб. (1 243,09 руб.+117 066,91 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 15 по 21 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «ОТЭКО» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №267 от 21.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0802 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 15.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 1 243,09 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Транспортно – экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 22 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО «ОТЭКО» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №376 от 22.08.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0804 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) №10317050/150307/0000363 и №10317050/010307/000287 датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которых являются 15.03.2007 и 01.03.07 соответственно.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 89 191,77 руб. (83 307,18 руб. + 884,61 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.
Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ОАО «АК «Транснефть».
Предметом договора №0007125 от 20.12.2006г. является оказание услуг по транспортировке нефти, принадлежащей грузоотправителю на праве собственности, по системе магистральных трубопроводов в Российской Федерации.
Услуги по транспортировке нефти на территории РФ (сдача в ж/д транспорт), в том числе, перевалка, налив, перекачка, в оплату которых ОАО «АК «Транснефть» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №07/17/01312 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №ХЗ 10307-0157 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №1Ш7050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которойявляется 15.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 2 038 586,72 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
Услуги по транспортировке нефти на территории РФ (сдача в ж/д транспорт), в том числе, выполнение заказа и диспетчеризации поставок нефти, в оплату которых ОАО «АК «Транснефть» в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» был выставлен счет-фактура №07/17/01321 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО «ТНК-ВР Холдинг» заявителю счетом-фактурой №Х310307-0158 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) №10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на которой является 01.03.2007.
Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете - фактуре, выставленном в оплату данных услуг.
Следовательно, сумма НДС в размере 3 123 640,19 руб. была правомерно заявлена к возмещению.
В остальной части в удовлетворении заявления суд первой инстанции правомерно отказал.
В данной части судебное решение является правильным, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела.
Так, налоговым органом отказано в налоговом вычете по счету-фактуре ЗАО «Петролеум Аналистс» на сумму 2 007, 85 руб.
В соответствии с заключенным между ОАО «ТНК-ВР Холдинг» и ЗАО «Петролеум Аналистс» договором №86/2005-ОПЕР/ТВХ-0103/05 от 01.07.2005г. ЗАО «Петролеум Аналистс» принимает на себя обязательства по выполнению сюрвейерских работ (услуг), в том числе по определению количества и качества грузов, в том числе нефти, нефтепродуктов, и других видов грузов.
Как следует из содержания спорного счета-фактуры №1137 от 30.04.2007г. и акта сдачи-приемки выполненных работ №11/07 от 20.04.2008г., ЗАО «Петролеум Аналистс» была проведена инспекция количества и качества сырой нефти.
Заявитель считает, что сюрвейерские услуги по независимой экспертной оценке количества и качества товаров не поименованы в пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, а содержание данных услуг не позволяет квалифицировать их как услуги, поименованные в упомянутой статье, следовательно, сумма НДС в размере 2 007,85 руб. правомерно принята к вычетам.
Между тем, ЗАО «Петролеум Аналистс» при оказании услуг по перевалке груза обеспечивает инспекцию нефти, направляемой на экспорт.
В данном случае, под инспекцией понимается отбор, исследование проб груза и предоставление сертификата о транспортных характеристиках и условиях безопасности перевозки груза. ЗАО «Петролеум Аналистс» обязано определить его количество, транспортные характеристики и свойства.
Таким образом, при оказания сюрвейерских услуг в отношении нефтепродуктов, которые экспортируются в зарубежные страны, оказываемые услуги подпадают под предусмотренные пп.2.п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем выставление ЗАО «Петролеум Аналистс» счетов-фактур в адрес ОАО «ТНК-ВР Холдинг» с налоговой ставкой 18%, и заявление налоговых вычетов по счетам-фактурам, составленным с нарушением положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным и противоречит налоговому законодательству.
Согласно Постановлению Высшего Арбитражного суда РФ №7205/07 от 20.11.2007 и 16581/07 от 04.03.2008, при определении момента помещения товара под таможенный режим экспорта необходимо руководствоваться датой выпуска товаров на временной грузовой таможенной декларации.
Соотношение помещения товара под таможенный режим (даты отметок на ВГТД) и выполненных услуг отражен в Аналитической таблице, из которой следует, что товар находился под таможенным режимом экспорта.
Следовательно, предъявление поставщиком экспортеру нефти к оплате дополнительно к цене оказываемых услуг налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность различного применения налогоплательщиками подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Таким образом, является недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 27.12.2007 № 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 284 484 руб., как не соответствующее статьям 164, 165, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан возместить ОАО "ТНК - Нижневартовск" налог на добавленную стоимость в сумме 18 284 484 руб., заявленный к возмещению по налоговой декларации по НДС за май 2007 года путем возврата на расчетный счет организации.
В подтверждение отсутствия недоимки представлена справка №300 о том, ОАО "ТНК - Нижневартовск" по состоянию на 05.11.2008 не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций.
Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
На основании изложенного и ст. ст. 4, 32, 52, 164, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 по делу №А40-16718/08-90-49 изменить.
Прекратить производство по делу №А40-16718/08-90-49 о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 27.12.2007 № 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 97 128,38 руб. и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 в части возврата НДС в сумме 97 128,38 руб.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 27.12.2007 № 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 284 484 руб., как не соответствующее статьям 164, 165, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 возместить ОАО "ТНК-Нижневартовск" налог на добавленную стоимость в сумме 18 284 484 руб., заявленный к возмещению по налоговой декларации по НДС за май 2007 года путем возврата на расчетный счет организации.
В части отказа в удовлетворении заявления Открытого акционерного общества «ТНК - Нижневартовск» по налоговому вычету по счету - фактуре ЗАО «Петролеум Аналистс» на сумму 2 007, 85 руб. судебное решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «ТНК - Нижневартовск» - без удовлетворения.
Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 в пользу Открытого акционерного общества «ТНК - Нижневартовск» расходы по государственной пошлине по иску в сумме 99 000 руб. и расходы по государственной пошлине в сумме 1 000 руб. по апелляционной жалобе.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий: В.И. Катунов
Судьи: С.П. Седов
Е.А.Птанская
