ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной сторожки, 12
адрес электронной почты: info@mail.9aac.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-31522/2011- АК
г. Москва Дело № А40-75457/11-75-311
08 декабря 2011 года
Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2011 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей Р.Г. Нагаева, Н.О.Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы
ИФНС России № 16 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.09.2011
по делу № А40-75457/11-75-311, принятое судьей Нагорной А.Н.
по заявлению Закрытого акционерного общества «Гидромашинпром» (ОГРН <***>), 129226, <...>
к ИФНС России № 16 по г. Москве (ИНН <***>)
о обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ в сумме 1 431 417 руб.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - не явился, извещен
от заинтересованного лица - ФИО1 по дов. от 18.08.2011
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество «Гидромашинпром» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012021000110) в сумме 1 413 417 руб.
Арбитражный суд города Москвы решением от 27.09.2011 требования заявителя удовлетворил.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований, указывая на нарушения то, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Отзыв на апелляционную жалобу заявителем не представлен.
Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствии надлежащим образом, извещенного о времени и месте судебного разбирательства представителя общества.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.
Как следует из материалов дела, общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 28.03.2011 № 28/1, которым на основании акта совместной сверки расчетов от 23.03.2011 № 7272 просило произвести возврат переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 821 939 руб. и переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 4 419 147 руб. (л.д. 10).
Налоговым органом по результатам рассмотрения заявления в адрес заявителя направлено извещение от 20.04.2011 № 3120 о принятых решениях о возврате на расчетный счет заявителя переплаты: от 20.04.2011 № 8861 по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в части суммы 3 005 730 руб., и от 20.04.2011 № 8860 по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 818 400 руб. (л.д. 11-12).
Налог на прибыль в общей сумме 1 416 956 руб., из которой 1 413 417 руб. по бюджету субъекта РФ и 3 539 руб. по федеральному бюджету возращен заявителю налоговым органом не был.
В обоснование своей правовой позиции налоговый орган ссылается на то, что письмом от 21.04.2011 № 07-14/09735 заявителю со ссылкой на п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации было сообщено, что заявление о зачете (возврате) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, излишне уплаченные суммы, со дня уплаты которых прошло более трех лет, возврату (зачету) не подлежат (л.д. 11).
Суд первой инстанции исследовав материалы дела пришел к правильному выводу о правомерности заявленных требований о возврате заявленной суммы.
Судом установлено, что спорная сумма переплаты возникла при следующих обстоятельствах: в первом квартале 2008 года общество произвело уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в размере, определенном по правилам главы 25 НК РФ с учетом показателей 2007 года, что подтверждается платежными поручениями: № 235 от 28.03.2008 на сумму 1 116 414 руб., № 236 от 28.03.2008 на сумму 3 005 730 руб., № 138 от 27.02.2008 на сумму 1 116 414 руб., № 139 от 27.02.2008 на сумму 3 005 730 руб., № 48 от 25.01.2008 на сумму 3 005 730 руб., № 47 от 25.01.2008 на сумму 1 116 414 руб. (т. 1 л.д. 27-35). Между тем по итогам налогового периода 2008 год общество определило свой финансовый результат как сумму налога к уменьшению из бюджета: по федеральному бюджету – 1 018 039 руб., по бюджету субъекта РФ – 2 740 871 руб., что следует из его налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (л.д. 13-25). В связи с чем по итогам налогового периода по налогу на прибыль за 2008 год у общества образовалась переплата по данному налогу, на возврат которой из бюджета и было направлено его заявление от 28.03.2011 № 28/1.
Размер переплаты налоговым органом не оспаривается и документально подтвержден как копиями платежных поручений и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, так и актом совместной сверки по состоянию расчетов на 23.03.2011 (т. 1 л.д. 36-68): по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 821 939 руб. и переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 4 419 147 руб. (л.д. 38-39).
Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченных средств может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. Излишне уплаченные суммы, со дня уплаты которых прошло более трех лет, возврату или зачету не подлежит.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.
Уплата ежемесячных платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налоговых периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, зачитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Таким образом, указанные положения ст. 287 НК РФ устанавливаются правило о зачете уплаченных платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. После окончания налогового периода налогоплательщиком может быть заявлено требование о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, размер которого определен с учетом указанных положений, а не авансового платежа, излишне уплаченного в течение того или иного отчетного периода или по итогам отчетного периода.
Пунктом 5 ст. 289 НК РФ установлено, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиком в декларации, представляемой по итогам налоговой проверки не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом первой инстанции установлено, что заявитель 17.03.2009 представил в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ по итогам отчетного периода, что и повлекло возникновение соответствующей переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности возникли с даты, определенной п. 5 ст. 289 НК РФ - 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. в рассматриваемой ситуации во внимание должна быть принята либо фактическая дата представления декларации обществом 17.03.2009 или 28.03.2009 отчетная дата по налогу на прибыль за 2008 года.
Поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в инспекцию представлено 28.03.2011 (т. 1 л.д. 10), т.е. в пределах трех лет, исчисляемых с даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, послужившей основанием для возникновения переплаты, то требования п. 7 ст. 78 НК РФ обществом при обращении в налоговый орган полностью соблюдены.
Суд первой инстанции правильно установил, что на момент уплаты налога в рассматриваемом случае не тождественен датам платежных поручений и должен определяться исходя из положений о налоге на прибыль, т.е. ст.ст. 287, 289 НК РФ.
При этом суд правильно руководствовался тем, что в любом случае к реализации права на возврат/зачет излишне уплаченного налога подлежит применению правовой подход, изложенный в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, в силу которого ст. ст. 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней (по аналогии подлежит применению и к излишне уплаченным налогам). В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Таким образом, с учетом ст. 78 НК РФ, а также положений изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО2 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество не могло узнать о наличии у него переплаты по налогу на прибыль ранее даты представления налоговой декларации за 2008 года – 17.03.2009, тем самым для целей применения п. 7 ст. 78 НК РФ должна быть принята именно эта дата.
Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишне уплаченного налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В материалы дела не представлено доказательств извещения заявителя об образовании переплаты в более ранние периоды, чем 17.03.2009; а подтвердивший наличие переплаты акт совместной сверки был составлен только 23.03.2011. Сразу после его составления 28.03.2011 общество обратилось с заявлением о возврате в налоговый орган.
С учетом правильно установленных судом первой инстанции обстоятельств, довод налогового органа о недобросовестном отношении налогоплательщика к обязанности по уплате налогов отклоняется. Инспекцией не указаны факты и не приведены доказательства неправомерного уменьшения налогового бремени, уклонения от обязанностей по уплате налога, получения налоговых преимуществ, иные обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестном отношении общества к обязанности по уплате налогов.
Материалами дела подтверждено отсутствие обстоятельств, препятствующих возврату налога: общество исполняет обязанности по уплате налогов и представлению налоговой отчетности, что подтверждается в т.ч. актами совместной сверки расчетов № 7272 от 23.03.2011 и № 8055 от 07.06.2011, содержащими данные об отсутствии у общества недоимок по уплате налогов, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.
Оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств и учтенных при удовлетворении требований заявителя, суд апелляционной инстанции в данном случае не усматривает. В этой связи, приведенные инспекцией доводы не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Таким образом, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены решения суда у суда апелляционной инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266-268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.09.2011 по делу № А40-75457/11-75-311 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья: В.Я. Голобородько
Судьи: Н.О. Окулова
Р.Г. Нагаев
Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.
