ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
05 октября 2023 года Дело № А08- 9266/2021
город Воронеж
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2023 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 05 октября 2023 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Миронцевой Н.Д.,
судей Капишниковой Т.И.,
Песниной Н.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Шипиловой Д.А.,
при участии:
от Белгородской таможни: Бастрыгин С.М.- представитель по доверенности №9 от 13.01.2023, сроком действия на 1 год, предъявлено служебное удостоверение, Смольякова Н.В.- представитель по доверенности №44 от 14.03.2023, сроком действия на 1 год, предъявлено служебное удостоверение;
от ООО «Ив Роше Восток»: Глейкин М.В.- представитель по доверенности от №22/06/2022-ИРВ от 15.06.2022, сроком действия до 31.12.2023, предъявлен паспорт, диплом, Сизов А.В.- представитель по доверенности №22/06/2022-ИРВ от 15.06.2022 сроком действия до 31.12.2023, предъявлен паспорт, диплом;
от МРУ Росфинмониторинга по ЦФО: представитель не явились, извещен надлежащим образом;
от Московская областная таможня: представитель не явились, извещен надлежащим образом;
от ООО «Профиль-Евро»: представитель не явились, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Белгородской таможни на решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.04.2023 по делу № А08- 9266/2021 по заявлению ООО «Ив Роше Восток» (ИНН 7710217064, ОГРН 1027739896975) о признании решений Белгородской таможне (ИНН 3125016361, ОГРН 1023101682966) недействительными третьи лица: МРУ Росфинмониторинга по ЦФО, Московская областная таможня, ООО «Профиль-Евро»
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Ив Роше Восток» (далее - ООО «Ив Роше Восток», Общество) обратилось в суд с заявлением к Белгородской таможне с требованием о признании недействительными в полном объеме решения Белгородской таможни от 28.06.2021, от 29.06.2021, от 30.06.2021 и от 01.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10013160/270619/0224809, №10013110/090119/0000258, №10013160/060919/0350055, №10013110/070219/0005172, после выпуска товаров.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 18.04.2023 заявленные требования были удовлетворены.
Решения Белгородской таможни от 28.06.2021, от 29.06.2021, от 30.06.2021 и от 01.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10013160/270619/0224809, №10013110/090119/0000258, №10013160/060919/0350055, №10013110/070219/0005172, после выпуска товаров были признаны недействительными.
Не согласившись с принятым решением Белгородской таможня обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.
Ссылается, что товары реализуемые ООО «Ив Роше Восток» содержат объекты интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности.
Указывает, что Соглашение 1 и Соглашение 2 являются взаимосвязанными между собой, распространяют свое действие в отношении одних и тех же товарных знаков, и что самое главное имеют прямое и непосредственное отношение в отношении одних и тех же иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС и реализуемых ООО «Ив Роше Восток» в Российской Федерации через широкую сеть салонов красоты Yves Rocher, а также разветвленную сеть российских юридических лиц - франчайзи.
Рассмотрение дела откладывалось.
К материалам дела приобщены отзывы на апелляционную жалобу, поступившие от ООО «Ив Роше Восток» с приложенными дополнительными документами: копией письма компании Laboratoires de Biologie Vegetale Yves Rocher S.A. (Правообладатель) от 25.07.2023; копией письма компании Group Rocher Operations (Продавец) от 25.07.2023, копией справки Общества № 27/23-С от 18.08.2023; доработанная и расширенная Обществом презентация для франчайзи «Руководство для бутиков. Мерчандайзинг»; разработанная Обществом презентация «Досье мерчандайзинга Март 2019 с 26 февраля по 31 марта»; презентация «Примеры разработок российской дизайнерской команды в 2019 году»; переписка Общества с компанией Group Rocher Operations и приложения к данной переписке (скан копия официальных писем); презентация «Retial Toolbox В «My Green Summer 2019», подготовленная компанией Laboratoires de Biologie Vegetale Yves Rocher S.A. (Правообладатель); презентация «Кампания Май-2 2019 с 13 мая по 2 Июня», подготовленная Обществом для партнеров-франчайзи; DVD диск с рекламными видеороликами
Кроме того, к материалам дела также приобщены объяснения, поступившие от Белгородской таможни.
Судебное заседание проходило с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция).
Представители Белгородской таможни поддержали апелляционную жалобу, просили суд обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.
Представители ООО «Ив Роше Восток» возражали против доводов апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.
МРУ Росфинмониторинга по ЦФО, Московская областная таможня, ООО «Профиль-Евро» явку своих представителей не обеспечили, о месте и времени судебного заседания, извещены надлежащим образом.
В материалах дела имеется ходатайство Московской областной таможни о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие их представителя.
В судебном заседании объявлялся перерыв до «10» часов «30» минут «28» сентября 2023 года.
В продолженное судебное заседание представители Белгородской таможни, МРУ Росфинмониторинга по ЦФО, Московская областная таможня, ООО «Профиль-Евро» не явились.
Дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц в порядке ст. ст. 156, 266 АПК РФ.
В ходе судебного разбирательства установлено следующее.
Как следует из материалов дела, ООО «Ив Роше Восток» ввезло на таможенную территорию Союза приобретенные у другого участника группы, компании Ив Роше, маркированных товарным знаком Yves Rocher.
Материалами камеральной таможенной проверки также подтверждается, что проверяемые товары, ввозились на территорию ЕАЭС только ООО «Ив Роше Восток». Указанные обстоятельства ООО «Ив Роше Восток» не опровергнуты.
26.02.2021 в соответствии со ст.332 ТК ЕАЭС Белгородской таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Ив Роше Восток».
В ходе проверки проведены следующие мероприятия:
письмом таможни от 26.02.2021 № 04-15/3024 направлено уведомление о проведении камеральной таможенной проверки,
письмами таможни от 26.02.2021 № 04- 15/3025 и от 27.04.2021 № 04-15/7169 направлены требования о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке,
сопоставлены сведения, содержащиеся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иные сведения, имеющиеся у таможенного органа, с информацией, полученной в ходе проверки.
В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что ООО «Ив Роше Восток» с использованием 544 ДТ, указанных в приложении № 1 к Акту, в том числе с использованием ДТ №№ 10013110/070219/0005172, 10013110/090119/0000258, 10013160/060919/035055, 10013160/270619/0224809, осуществило декларирование изделий кожгалантерейных и парфюмернокосметической продукции с указанием товарного знака «YVES ROCHER», правообладателем которого является АО «Лаборатуар Де биоложи вежеталь Ив Роше», Франция (далее - контролируемые товары).
При таможенном декларировании контролируемых товаров с использованием ДТ №№ 10013110/070219/0005172, 10013110/090119/0000258, 10013160/060919/035055, 10013160/270619/0224809 в графе 15 ДТС к ДТ «лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности» указана информация о лицензионных платежах. Лицензионные платежи исчисляются по Соглашению 1 и распределены поквартально в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 мая 2018 года № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» по ДТ № 10013110/090119/0000258 - 464850 Евро (36937213,41 руб.), по ДТ № 10013110/070219/0005172 - 903435 Евро (67550105,98 руб.), по ДТ № 10013160/270619/0224809 - 549052 Евро (39192210,24 руб.), ДТ № 10013160/060919/035055 - 549052 Евро (40012768,46 руб.).
Общая сумма лицензионных платежей составляет 2 466 389 Евро (183 692 298,09 руб.).
ООО «Ив Роше Восток» указало в графе 7 ДТС к ДТ, в соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС, о наличии взаимосвязи, которая не оказала влияние на цену ввозимого товара.
При сопоставлении сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в ходе камеральной таможенной проверки:
- поступление контролируемых товаров в бухгалтерском учете ООО «Ив Роше Восток» отражено по Дт счета 41 в корреспонденции со счетом 60 в количестве, наименовании и стоимостью, соответствующим, указанным в ДТ, первичные оправдательные документы - приходный ордер, инвойсы.
- оплата за контролируемые товары в бухгалтерском учете ООО «Ив Роше Восток» отражено по Дт счета 60 в корреспонденции со счетом 51 в размере, соответствующим, указанным в ДТ, первичные оправдательные документы - платежные поручения.
- начисление лицензионных платежей по лицензионным Соглашениям 1 и 2 отражено по Дт счета 26, в корреспонденции со счетом 60. Оплата лицензионных платежей отражена по Дт счета 60, в корреспонденции со счетом 51, что подтверждается ведомостью банковского контроля, инвойсами, актами по лицензионным соглашениям. Общая сумма оплаченных лицензионных платежей составила 8 44 0360 евро (612624182,54 руб.), по Соглашению 1 - 2 466 389,00 Евро (179650563,94 руб.) и по Соглашению 2 - 5 973 971,00 Евро (432973618,6 руб.).
- начисление НДС налоговый агент при оплате лицензионных платежей отражено по ДТ счета 19, в корреспонденции со счетом 60.1. Начисление НДС налоговый агент к оплате в ИФНС отражено по ДТ счета 60.1 в корреспонденции со счетом 68. Оплата НДС налоговый агент с лицензионных платежей отражена по Дт счета 68 в корреспонденции со счетом 51. Общая сумма оплаченного НДС составила 116603377,46 руб., по Соглашению 1 - 33887937,32 руб. и по Соглашению 2 - 82715440,14 руб.
Как установлено из материалов дела приобретение и импорт как готовой парфюмерно-косметической продукции, так и парфюмерно-косметического сырья осуществлялись на основании Контракта купли-продажи номер MRA/0698/207 от 21.06.1998, заключенного Заявителем с Акционерным обществом «ЛАБОРАТУАР ДЕ БИОЛОЖИ ВЕЖЕТАЛЬ ИВ РОШЕ».
Дополнением № 38 от 15.12.2015 к Контракту купли-продажи № MRA/0698/207 от 21.06.1998 продавец АО «ЛАБОРАТУАР ДЕ БИОЛОЖИ ВЕЖЕТАЛЬ ИВ РОШЕТЕ» заменен на нового продавца - Акционерное общество упрощенного типа «ГРУП РОШЕ ОПЕРЕЙШНЗ». Таким образом, в спорном периоде 2019 года продавцом товаров в результате смены лиц в обязательстве являлась последняя названная компания.
В соответствии с Контрактом купли-продажи номер MRA/0698/207 от 21.06.1998 Продавец поставляет заявителю как готовую парфюмерно-косметическую продукцию, так и парфюмерно-косметическое сырье, тару, этикетки, упаковки для целей дальнейшей переработки на территории РФ в готовую продукцию, а также иную некосметическую продукцию производства продавца и любых третьих лиц, в том числе оборудование и элементы рекламы.
Применительно к объектам интеллектуальной собственности Обществом заключены лицензионные соглашения с Акционерным обществом «ЛАБОРАТУАР ДЕ БИОЛОЖИ ВЕЖЕТАЛЬ ИВ РОШЕ», которое входит в международную группу компаний Роше, а именно:
1) лицензионное соглашение б/н от 14.05.2008 (далее - Соглашение-1), на основании которого Обществу предоставлено право использования следующих объектов интеллектуальной собственности:
- изобразительный товарный знак, свидетельство о регистрации № 398025 от 12.01.2010 в отношении товаров 03 класса МКТУ и услуг 35 и 44 классов МКТУ;
- товарный знак «YVES ROCHER», международная регистрация № 620655 от 22.06.1994 в отношении товаров 03 и 16 классов и услуг 42 класса МКТУ;
-Товарный знак «YVES ROCHER FRANCE», свидетельство о регистрации № 411015 от 11.06.2010 г. в отношении товаров 03 класса МКТУ и услуг 35 и 44 классов МКТУ;
- Товарный знак «Yves Rocher», свидетельство о регистрации № 990023 в отношении товаров и услуг классов 03, 35 и 44 МКТУ;
2) лицензионное соглашение от 01.01.2014 (далее - Соглашение-2), на основании которого Обществу предоставлено право использования следующих объектов интеллектуальной собственности:
- товарный знак «ИВ РОШЕ» (на кириллице), свидетельство о регистрации №158198 от 13.11.1997 (приложение А-1 к Соглашению-1), зарегистрированный в отношении товаров 03 класса МКТУ; а также
- патенты, неисчерпывающий перечень которых приведен в приложении А-2 к Соглашению-2;
- Брендинг, или нематериальная составляющая продуктов, которая выражается в признании имени и имиджа бизнеса «ИВ РОШЕ» и составляет его «эмоциональный контекст». Брендинг лицензируется посредством предоставления Обществу права использования базы данных вспомогательных материалов (политика позиционирования, информационная платформа, слайд-шоу, брошюры, пресс-релизы и научные релизы, коммерческие аргументы, символические образы моделей красоты);
- Доменные имена, которые могут содержать в своем названии товарные знаки, лицензированные на основании Соглашения-2, в том числе доменные имена, перечисленные в приложении А-5 к Соглашению-2;
- Свод графических правил, документ, касающийся правил графического позиционирования бренда Yves Rocher и размещенный во внутренней сети по ссылке, приведенной в приложении А-6 к Соглашению-2;
- Ноу-хау, в состав которого входит информация о методах продаж, маркетинговому развитию и инновациям, методам мерчендайзинга, маркетинговой стратегии (техническим решениям в области продаж по разным каналам: по почте, иным видам дистанционных продаж, в магазинах, со стендов, с интернет-сайтов), а также концепции магазина (приложение А-4 к Соглашению-2).
В ходе проверки установлено, что ООО «Ив Роше Восток» заключено Соглашение 1, по которому ООО «Ив Роше Восток» уплатило Лицензиару лицензионные платежи в размере 2466389,00 Евро. От ООО «Ив Роше Восток» получено письмо 18.05.2021 б/н, в котором указано, что ООО «Ив Роше Восток» оплатило в бюджет сумму НДС за 2019 год в размере 33 887 937,32 руб. и они распределены по ДТ № 10013110/090119/0000258 - 6291,640,92 руб., по ДТ № 10013110/070219/0005172 - 12087938,62 руб., по ДТ № 10013160/270619/0224809 - 7757193,33 руб., ДТ № 10013160/060919/035055 - 7751164,74 руб., а также просят применить к ООО «Ив Роше Восток» смягчающие обстоятельства ввиду добровольного исполнения обязанности по уплате НДС (налоговый агент).
Лицензионные платежи по Соглашению-1 Заявитель самостоятельно включал в таможенную стоимость ввезенной парфюмерно-косметической продукции.
В соответствии с Соглашением 2 ООО «Ив Роше Восток» - Лицензиат получает право использовать товарные знаки любыми способами в пределах территории Российской Федерации. Лицензиар прямо или с привлечением третьих лиц разрабатывает, изготовляет и распространяет косметические продукты под торговыми марками «YVES ROCHER» и владеет патентами и патентными заявками в отношении различных инноваций, сделанных в ходе этой деятельности по исследованиям и разработкам.
По Соглашению-2 правообладатель предоставил Обществу «лицензию на использование на Территории Товарных знаков в отношении всех товаров, для которых Товарные знаки зарегистрированы» (пункт 3.2(i) Соглашения 2).
Товарные знаки, право на использование которых предоставлено Соглашением-2, определены в приложении А-1.
Как следует из приложения А-1, Обществу предоставлена лицензия на использование товарного знака «ИВ РОШЕ» (кириллическое написание), свидетельство о регистрации № 158198 от 13.11.1997.
Пунктом 8 Соглашения 2 в качестве встречного предоставления
за получение исключительных прав на использование Объектов
интеллектуальной собственности Ив Роше, предоставленных ООО «Ив Роше
Восток» в соответствии с пунктом 3 Соглашения-2, Лицензиат соглашается
уплачивать Лицензиару лицензионные платежи (роялти).
Кроме того, Соглашение 2 содержит условия, позволяющие правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходит за рамки контроля качества.
В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что решения Московского областного таможенного поста (центр электронного декларирования) Московской областной таможни и Ленинградского таможенного поста Московской областной таможни о принятии таможенной стоимости контролируемых товаров неправомерны и не соответствуют требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, что влечет за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.
В акте также отмечено, что в связи с выявлением фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, предполагаемая их сумма, подлежащая дополнительному исчислению и уплате (взысканию) составляет:
- в связи с необходимостью включения в таможенную стоимость Контролируемых товаров полной суммы роялти - 160 589 329,70 руб.
- в связи с необходимостью включения в таможенную стоимость Контролируемых товаров сумм уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей правообладателю - 11 211 900,26 руб.
Итого: 171 801 229,98 рубл.(с учетом ранее уплаченных).
По результатам камеральной таможенной проверки в соответствии с п.1 ст. 108 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пунктами 11, 21 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, с использованием которых осуществлено таможенное декларирование Контролируемых товаров.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в Арбитражный суд Белгородской области с иском.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, чтоСоглашением-1 и Соглашением-2 предоставлены различные и не пересекающиеся объекты интеллектуальной собственности.
Соглашением-1 предоставлены права на использование четырех товарных знаков, а Соглашением-2 заявителю предоставлена лицензия на товарный знак, не предусмотренный Соглашением-1, ноу-хау, патенты, брендинг, доменные имена и свод графических правил. Данные объекты интеллектуальной собственности не тождественны друг другу и уже были учтены при формировании их таможенной стоимости.
Суд исходил из того, что товарный знак «ИВ РОШЕ» № 158198 в отношении ввозимых товаров не использовался, роялти за такое использование не уплачивалось; часть ввезенной парфюмерно-косметической продукции произведена без использования каких- либо патентов, ввозимые товары не производились и не реализовывались с использованием ноу-хау, в том числе, в области маркетинга.
Таким образом, лицензионные платежи по Соглашению- 2 не относятся к ввезенным товарам.
Кроме того, суд первой инстанции сделал вывод, что уплата НДС с лицензионных платежей не является условием продажи товаров для ввоза на территорию России, в связи с чем, не выполняются критерии п.п. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее – Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.
Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.
Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104ТК ЕАЭС).
Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.
Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).
Согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.
В силу п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.
Из п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС следует, что в случае взаимосвязи между продавцом и покупателем должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены ст. 37 ТК ЕАЭС.
В пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.
В п. 17 постановления Пленума ВС РФ № 49 разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.
В п. 17 постановления Пленума ВС РФ № 49 также разъяснено, что при этом, для целей применения ст. 40 ТК ЕАЭС, само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.
Соответственно из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности.
В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.
Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.
При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.
Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.
В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.
С учетом изложенного, при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам и является ли внесение данных платежей условием продажи товара, приобретенного по сделкам, совершенным в рамках одной группы компаний, значение имеет взаимосвязь между принятием импортером на себя обязательства по уплате роялти и возникновением (сохранением) у него возможности использовать ввезенные товары не только на законном основании, но и с учетом принятых внутри группы компаний правил организации торговой деятельности.
Если внутри группы компаний установлены требования по использованию объектов интеллектуальных прав, делающие возможным продажу товаров в страну импорта для последующего использования и торговли, соответствующие платежи, осуществляемые в пользу поставщика или иного участника группы компаний (взаимосвязанного лица), могут рассматриваться как элементы действительной стоимости товаров, которые в силу пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС должны быть учтены для целей их таможенной оценки.
Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с п. 2 ст. 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц ( п. п. 4, 5, 7 - 9, 16-20 Рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 (ред. от 28.08.2018) "О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары"),
Следует также учитывать, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.
Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.
Решение вопроса о том, относятся ли лицензионные платежи к
оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта
интеллектуальной собственности предоставлены Лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются Лицензиатом.
Содержащиеся в пункте 8 Положения подход в отношении к роялти за право использования секретов производства (Ноу-Хау) приведен в разделе IV Положения (Ноу-Хау).
Пунктом 16 раздела IV Положения установлено, что секретом производства (Ноу-Хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе сведения о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
В силу пункта 17 Положения секрет производства (Ноу-Хау) используется в том числе, например:
а) при производстве ввозимых товаров (в том числе когда секрет
производства (Ноу-Хау) инкорпорирован (содержится) в них);
б) при производстве продукции с использованием ввозимых товаров
(ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.) на таможенной территории Союза.
Если секрет производства (Ноу-Хау) использован при производстве ввозимых товаров или инкорпорирован (содержится) в них, лицензионные платежи за использование секрета производства (Ноу-Хау) включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, так как в таких случаях секрет производства (Ноу-Хау) является частью ввозимых товаров (пункт 18 Положения).
Если секрет производства (Ноу-Хау) связан с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг на таможенной территории Союза с использованием ввозимых товаров (ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.), решение о включении лицензионных платежей за использование секрета производства (Ноу-Хау) в таможенную стоимость ввозимых товаров принимается на основе изучения и анализа вопроса о том, установлено ли условиями использования секрета производства (Ноу-Хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг (пункт 19 Положения).
Таким образом, для разрешения вопроса о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость, необходимо установить, предназначены ли указанные, сведения (ноу-хау) для использования именно с ввозимыми товарами.
Кроме того, согласно общедоступным данным ЕГРЮЛ, ООО «Ив Роше Восток» создано на территории Российской Федерации учрежденоООО «ИВ РОШЕ ИНТЕРНЭШНЛ» (доля 100%) с основным видом деятельности: торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами (код ОКВЭД 46.45), и с дополнительными видами деятельности, к которым, в том числе, относятся: торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.75); торговля розничная по почте (код ОКВЭД 47.91.1); предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 96.02).
Таким образом, ООО «Ив Роше Восток» создано с основной целью – реализация продукции ООО «ИВ РОШЕ ИНТЕРНЭШНЛ», фактически является дочерним предприятием международной группы компаний ИВ РОШЕ, обеспечивающим ведение деятельности указанной группы компаний на территории Российской Федерации.
Деятельность компаний занимающихся розничной продажей косметической продукции и средствами личной гигиены «Yves Rocher» сосредоточена на продаже товаров и управление точками продаж, включая административные процессы, связанные с продажами и персоналом.
Реализация товаров охватывает лицензию на торговые знаки Yves Rocher, ноу-хау и техническую помощь, связанные с работой магазинов (бутиков) и портала интернет магазина, что включает в себя дизайн и оформление торговых точек для презентации продукции.
Товары лицензированы для розничных сетей Yves Rocher, включая разнообразную техническую помощь.
В соответствии с Соглашением 2 ООО «Ив Роше Восток» - Лицензиат получает право использовать товарные знаки любыми способами в пределах территории Российской Федерации. Лицензиар прямо или с привлечением третьих лиц разрабатывает, изготовляет и распространяет косметические продукты под торговыми марками «YVES ROCHER» и владеет патентами и патентными заявками в отношении различных инноваций, сделанных в ходе этой деятельности по исследованиям и разработкам.
Введение группой компаний косметической продукции и товарами личной гигиены в оборот осуществляется с использованием принадлежащих группе товарных знаков, зарегистрированных на участников группы, и право пользования которыми передается участникам группы компаний.
Таким образом, Соглашения 2 заключенное между ООО «Ив Роше Восток» и «Laboratoires De Biologie Vegetale Yves Rocher» было заключено с целью продвижения товаров Yves Rocher на внутреннем рынке Российской Федерации, осуществлены по требованию взаимосвязанных юридических лиц в ходящих в единую группу компаний Ив Роше (Франция).
Реализация продукции на территории России контролируется.
Размер лицензионных платежей поставлен в зависимость от общей выручки ООО «Ив Роше Восток», которая в свою очередь напрямую зависит от поставок.
Ноу-хау предоставлены в связи с реализацией ввозимой продукции ООО «ИВ РОШЕ ИНТЕРНЭШНЛ».
Лицензионные платежи за предоставленные ноу-хау, как установлено в судебном заседании, уплачиваются в безусловном порядке, по счетам, выставляемым ООО «ИВ РОШЕ ИНТЕРНЭШНЛ», подлежат обязательной уплате., создают дополнительный доход лицензиару, их уплата ООО «Ив Роше Восток» подразумевается.
Следовательно, даже если они не были включены в контрактную цену товаров, имеются основания считать спорные платежи формирующими часть цены, используемой для таможенных целей.
Представленные Обществом в суд апелляционной инстанции дополнительные доказательства этих выводов не опровергает.
Таким образом, установленные в ходе камеральной таможенной проверки обстоятельства свидетельствуют, и обществом не опровергнуто, что в рассматриваемом случае уплата ООО «Ив Роше Восток» роялти по сублицензионному договору является условием, в том числе, ввоза на территорию Российской Федерации по спорным ДТ приобретенных у иностранного продавца, входящего в одну с ним международную группу товаров, а также условием продажи ООО «Ив Роше Восток» товаров на территорию России.
Однако, роялти, подлежащие регулярной уплате ООО «Ив Роше Восток» сублицензиару, не были включены ООО «Ив Роше Восток» в таможенную стоимость ввезенных на таможенную территорию Союза по спорным ДТ товарам.
Выводы по данному делу согласуются с выводами суда кассационной инстанции по делам №А14-2192/2022, №09-2192/2022.
Таким образом, спорные роялти подлежали включению в таможенную стоимость ввезенных ООО «Ив Роше Восток» по спорным ДТ на территорию Союза товаров в силу положений пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, в связи с чем в оспариваемых в деле решениях таможней правомерно была произведена корректировка таможенной стоимости товаров, ввезенных по спорным ДТ.
Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в определениях ВС РФ от 02.12.22 N 310-ЭС22-8937 по делу N А09-1129/2021, от 28.10.19 N 310-ЭС19-18448 по делу N А35-1667/2018, от 20.04.18 N 310-КГ17-22991 по делу N А36-5326/2016, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 21.12.22 по делу N А14-8740/2021 (определением ВС РФ от 20.04.23 N 310-ЭС23-4072 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ) со сходными обстоятельствами.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что решения Белгородской таможни от 28.06.2021, от 29.06.2021, от 30.06.2021 и от 01.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10013160/270619/0224809, №10013110/090119/0000258, №10013160/060919/0350055, №10013110/070219/0005172, приняты правомерно.
Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрения дела в суде первой инстанции, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со статьёй 110 АПК РФ, отнесены на ООО «Ив Роше Восток».
Согласно п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Учитывая, что в соответствии с п. п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов при рассмотрении апелляционной жалобы судом не разрешается.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.04.2023 по делу № А08- 9266/2021 отменить.
В удовлетворении требований ООО «Ив Роше Восток» (ИНН 7710217064, ОГРН 1027739896975) о признании недействительными решений Белгородской таможне (ИНН 3125016361, ОГРН 1023101682966) от 28.06.2021, от 29.06.2021, от 30.06.2021 и от 01.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10013160/270619/0224809, №10013110/090119/0000258, №10013160/060919/0350055, №10013110/070219/0005172, после выпуска товаров - отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья Н.Д. Миронцева
судьи Т.И. Капишникова
Н.А. Песнина
