ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
18 января 2017 года Дело № А14-1233/2016
город Воронеж
Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2017 года.
В полном объеме постановление изготовлено 18 января 2017 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Ольшанской Н.А.,
ФИО1
при ведении протокола судебного заседания секретарем Выборновой И.В.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР»: ФИО2 - директор на основании протокола от 21.09.2011; ФИО3, представитель по доверенности от 01.09.2016 №59, выдана до 31.08.2019;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа: ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2017 №04-09/00118, выдана до 31.12.2017;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.11.2016 по делу № А14-1233/2016 (судья Соболева Е.П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г.Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании процентов в порядке ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 48 178 руб. 90 коп. за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 975 011 руб. задолженности по возврату НДС за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 путем перечисления указанной суммы на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР»,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Интерьер» (далее – Общество, ООО «Интерьер») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – налоговый орган, Инспекция) о взыскании процентов в порядке ст. 176 НК РФ в размере 48 178 руб. 90 коп за несвоевременное возмещение НДС истцу в сумме 975 011 руб. задолженности по возврату налога на добавленную стоимость за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 путем перечисления указанной суммы на расчетный счет ООО «Интерьер» (с учетом уточнений требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятых арбитражным судом).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 10.11.2016 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» отказано в полном объеме.
С общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» в пользу федерального бюджета РФ взыскано 2 000 руб. государственной пошлины.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, Общество обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает, что суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о том, что проценты по статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное возмещение излишне уплаченного налога на добавленную стоимость налоговым органом не начисляются на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки.
По мнению Общества по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей осуществленных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью возврата этих сумм. Такая правовая позиция Общества подтверждается также сложившейся судебной практикой.
Поскольку фактически зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет недоимки был произведен Инспекцией несвоевременно, следовательно, как полагает Общество, до момента фактического зачета, подлежат исчислению проценты.
Таким образом, Общество полагает, что его требования к Инспекции по уплате процентов в размере 48 178 руб. 90 коп. с суммы 329 632 руб. несвоевременно проведенного возмещения налога на добавленную стоимость путем зачета подлежат удовлетворению.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, указывают на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Инспекция указывает, что как сам возврат, так и зачет не были своевременно произведены ввиду принятия Инспекцией решения об отказе в возмещении, которое в последующем суд признал необоснованным.
Также Инспекция полагает, что не подлежат начислению проценты на сумму НДС в случае, если такая сумма не подлежит возврату налогоплательщику в силу наличия у него недоимки в счет которой такая сумма НДС подлежит зачету.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 10.01.2014 ООО «ИНТЕРЬЕР» представило в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, согласно которой общая сумма НДС, заявленная к возмещению составила 975 011 руб.
13.01.2014 Общество обратилось с заявлением в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа о возврате излишне уплаченного НДС в размере 975 011 руб.
В период с 13.01.2014 по 14.04.2014 ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа была проведена камеральная проверка на основе указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №772 от 23.04.2014.
Рассмотрев указанный акт и материалы проверки, налоговым органом были вынесены решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2014 №83 и решение от 28.05.2014 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 975 011 руб., предъявленного за 4 квартал 2013 года (л.д. 20-26, т.1).
Решения ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа от 28.05.2014 №10 и №83 были обжалованы заявителем в Управление Федеральной налоговой службы России по Воронежской области и оставлены последним без изменения согласно решениям от 04.08.2014 №15-2-18/13614@ и от 19.05.2015 №15-2-18/09480@ соответственно.
Не согласившись с решениями ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, полагая, что они противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы ООО «ИНТЕРЬЕР», последнее обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Воронежской области от 26.11.2015 года по делу №А14-10600/2014 (л.д.27-38, т.1) решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2014 №83 и решение от 28.05.2014 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 975 011 руб. были признаны недействительными в полном объеме.
Решения о возврате (зачете) НДС в общей сумме 975 011 руб. были приняты Инспекцией 03.02.2016. Денежные средства в сумме 557 142,5руб. (решение №516 от 03.02.2016) поступили на расчетный счет ООО «Интерьер» 09.02.2016. На данную сумму были начислены и возвращены проценты в сумме 83 724 руб. 77 коп.
Так, ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа 09.02.2016, на основании:
- решения о возврате излишне уплаченного налога №516 от 03.02.2016 на расчетный счет налогоплательщика возвращено 557 142 руб. 50 коп.;
- решения о зачете излишне уплаченного налога № 55 от 03.02.2016, сумма зачета – 1 000 руб., зачтена задолженность по НДС - штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, начисленный по решению № 747 от 16.02.2015;
- решения о зачете излишне уплаченного налога № 56 от 03.02.2016, сумма задолженности - 329 632 руб., задолженность по налогу по УСН «доходы», в том числе: задолженность по уплате налога исчисленного налогоплательщиком по декларации за 2012 год в сумме 234 496 руб. по сроку уплаты - 31.03.2013 (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), задолженность по уплате налога исчисленного налогоплательщиком по декларации 2013 год в сумме 95 136 руб. по сроку уплаты - 31.03.2014 (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
- решения о зачете излишне уплаченного налога № 57 от 03.02.2016, сумма задолженности - 81 489 руб. 64 коп., задолженность по УСН «доходы» - пени;
- решения о зачете излишне уплаченного налога № 58 от 03.02.2016, сумма задолженности – 2 000 руб., задолженность по уплате госпошлины (исп. лист от 20.03.2015);
- решения о зачете излишне уплаченного налога № 59 от 03.02.2016, сумма задолженности - 3 746 руб. 86 коп., задолженность по УСН «доходы» - пени.
Общество, полагая, что Инспекция допустила нарушение сроков возмещения НДС и, в соответствии со ст. 176 НК РФ, обязана выплатить Обществу проценты за несвоевременный возврат налога обратилось в суд с исковым заявлением о взыскании с ответчика процентов в порядке ст. 176 НК РФ в размере 48 178 руб. 90 коп. (144 762 руб. 64 коп.- 96 583 руб. 74 коп.) за несвоевременное возмещение НДС истцу в сумме 975 011 руб. задолженности по возврату НДС за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 путем перечисления указанной суммы на расчетный счет ООО «ИНТЕРЬЕР».
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 176 НК РФ, согласно которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Пунктом 8 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
По окончании проверки, в соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ, в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ, который должен быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, в порядке, установленном статьей 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 НК РФ), при этом решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога полностью или частично (пункт 7 статьи 176 НК РФ), то есть в течение семи дней после окончания камеральной проверки налоговой декларации.
Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Согласно пункту 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Таким образом, после окончания установленного законом срока проведения камеральной налоговой проверки, в отсутствие доказательств нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, налоговый орган обязан вынести решение о возмещении (зачете, возврате) налога на добавленную стоимость.
В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Таким образом, именно истечение трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации является датой окончания камеральной проверки.
Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.
Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по день фактического возврата налога на расчетный счет налогоплательщика (включительно).
Как разъяснено в абзаце втором пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако, впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть, начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Таким образом, исходя из смысла статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с учетом даты, когда она должны быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно. Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 12842/11.
В связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и, исходя из смысла статьи 176 НК РФ, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.
Из изложенных норм также следует, что проценты подлежат начислению за несвоевременный возврат суммы НДС, которую в силу закона налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику.
Оснований для начисления процентов на сумму НДС, заявленную к возмещению, в случае если такая сумма НДС либо ее часть подлежит зачету счет имеющейся у налогоплательщика недоимки не имеется.
Также судом первой инстанции обоснованно принято во внимание Постановление от 21.01.2014 №11372/13, в котором Президиум ВАС РФ сформулировал единые правила расчета процентов, начисленных за несвоевременный возврат сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, в частности в нем указано:
В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы названного налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Кодекс не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки исполнения указанной обязанности число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням.
Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.
Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Кодекса пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом были вынесены решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2014 №83 и решение от 28.05.2014 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 975 011 руб., предъявленного за 4 квартал 2013 года.
Указанные решения налогоплательщик обжаловал в УФНС России по Воронежской области, а затем в судебном порядке.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Воронежской области от 26.11.2015 по делу №А14-10600/2014 решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2014 №83 и решение от 28.05.2014 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 975 011 руб. были признаны недействительными в полном объеме.
Факт признания судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, то есть в пункте 4 статьи 176 НК РФ имеется в виду только законное и обоснованное решение налогового органа.
Если же вынесенное Инспекцией решение признано судом недействительным, это означает, что налоговый орган в установленный срок не вынес законное решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога, которое должно было быть принято.
Поскольку вследствие вынесения налоговым органом незаконного решения налогоплательщику несвоевременно возвращены из бюджета причитающиеся денежные средства, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.
Из материалов дела следует, что 13.01.2014 Общество обратилось с заявлением в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа о возврате излишне уплаченного НДС в размере 975 011 руб.
Фактически возврат налога в сумме 557 142,5 руб. был произведен ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа 09.02.2016, на основании решения о возврате излишне уплаченного налога №516 от 03.02.2016 на расчетный счет налогоплательщика возвращено 557 142 руб. 50 коп.
Решениями о зачете излишне уплаченного налога № 55 от 03.02.2016, сумма зачета – 1 000 руб., зачтена задолженность по НДС - штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, начисленный по решению № 747 от 16.02.2015.
Решением о зачете излишне уплаченного налога № 56 от 03.02.2016, сумма задолженности - 329 632 руб., задолженность по налогу по УСН «доходы», в том числе: задолженность по уплате налога исчисленного налогоплательщиком по декларации за 2012 год в сумме 234 496 руб. по сроку уплаты - 31.03.2013 (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), задолженность по уплате налога исчисленного налогоплательщиком по декларации 2013 год в сумме 95 136 руб. по сроку уплаты - 31.03.2014 (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Решением о зачете излишне уплаченного налога № 57 от 03.02.2016, сумма задолженности - 81 489 руб. 64 коп., задолженность по УСН «доходы» - пени.
Решением о зачете излишне уплаченного налога № 58 от 03.02.2016, сумма задолженности – 2 000 руб., задолженность по уплате госпошлины (исп. лист от 20.03.2015).
Решением о зачете излишне уплаченного налога № 59 от 03.02.2016, сумма задолженности - 3 746 руб. 86 коп., задолженность по УСН «доходы» - пени.
Согласно приведенного в заявлении расчета (с учетом уточненного в судебном заседании 03.03.2016 заявления), в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ с Инспекции подлежали взысканию проценты за нарушение сроков возврата суммы налога за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 (646 дней) в сумме 144 762 руб. 64 коп.
Исходя из анализа вышеприведенных правовых норм, 12-й день, исчисляемый с учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ в рабочих днях, с которого по условиям пункта 10 статьи 176 НК РФ Обществу должны быть начислены проценты, истекает 28.04.2014. Следовательно, датой начала начисления процентов является 28.04.2014.
Применительно к обстоятельствам настоящего дела сумма НДС в размере 557 142,5 руб. поступила на расчетный счет ООО «Интерьер» 09.02.2016, что не отрицается Инспекцией, следовательно, проценты на указанную сумму подлежат начислению по 09.02.2016 включительно.
Вместе с тем, при рассмотрении дела в суде первой инстанции ООО «Интерьер» просило взыскать проценты по 02.02.2016, что является его правом.
Соответственно, срок, за который истец считает подлежащие начислению проценты, равен 646 дням.
Таким образом, по заявленным истцом требованиям, проценты следует начислять за период с 28.04.2014 по 02.02.2016, по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в дни нарушения срока возмещения суммы НДС, а именно: 8,25% , 11% (Указание Банка России от 13 сентября 2012 года №873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России», Указание Банка России от 11.12.2015 №3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).
Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что истцом арифметически верно рассчитана сумма подлежащих начислению процентов в сумме 144 762 руб. 64 коп. за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость в сумме 975 011 руб. за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 (646 дней), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 115 годовых.
Спор по указанному расчету суммы процентов, между сторонами отсутствует.
Учитывая, что переплата по НДС в сумме в сумме 975 136 руб. возникла с 13.04.2014, Инспекцией был произведен перерасчет процентов на сумму произведенных зачетов в отношении задолженности, возникшей после указанной даты, и проценты в сумме 13 100 руб. 70 коп. возвращены на расчетный счет налогоплательщика.
В связи с перечислением на расчетный счет ООО «Интерьер» денежных средств в сумме 96 583 руб. 74 коп., истцом уточнены исковые требования, в соответствии с которыми ООО «Интерьер» просило взыскать проценты за нарушение сроков возврата суммы налога за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 (646 дней) в сумме 48 178 руб. 90 коп.
В ходе судебного разбирательства судом было установлено, что ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа перечислены на расчетный счет ООО «Интерьер» денежные средства в сумме 96 583 руб. 74 коп. (83 483 руб. 04 коп. + 13 100 руб. 70 коп.), в качестве уплаты процентов за несвоевременный возврат НДС.
При этом, в связи с принятием Инспекцией решения о возврате излишне уплаченного налога №516 от 03.02.2016 и решений о зачете излишне уплаченного налога №55 от 03.02.2016, №56 от 03.02.2016, №57 от 03.02.2016, №58 от 03.02.2016, №59 от 03.02.2016, ответчик возвратил денежные средства в размере 83 483 руб. 04 коп., рассчитав проценты только на сумму излишне уплаченного налога в размере 557 124 руб. 50 коп.
В связи с тем, что оставшаяся сумма НДС в размере 417 868 руб. 50 коп. была зачтена в счет погашения задолженности УСН за 2012 и 2013 годы, по мнению ответчика, проценты на указанную зачтенную сумму не подлежат начислению.
Суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами Инспекции о том, что на сумму задолженности, имевшейся у ООО «Интерьер» по упрощенной системе налогообложения в общей сумме 417 868 руб. 05 коп. на дату возникновения переплаты по НДС в сумме 975 136 руб. проценты начисляться не должны, ввиду чего пришел к правомерному выводу о необходимости отказа в удовлетворении требования истца о возврате процентов в сумме 48 178 руб. 90 коп.
При рассмотрении дела судом области установлено, что ООО «Интерьер» с 01.01.2003 применяло упрощенную систему налогообложения.
В 4 квартале 2013 года истец утратил право на применение УСН на основании пп. 14 п.3 статьи 346.12 НК РФ, и перешел на общую систему налогообложения
В случае применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с п.7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из п. 1 ст. 346.19. НК РФ налоговым периодом по УНС признается календарный год.
- за 2012 год ООО «Интерьер» представлена декларация с суммой налога к уплате 234 496,0 руб. Срок уплаты налога - 31.03.2013. Налог до момента проведения зачета налоговым органом в добровольном порядке ООО «Интерьер» не уплачен, что подтверждается выписками из лицевого счета налогоплательщика за 2013-2016 годы.
- за 2013 год в сумме 95 136,0 руб. по сроку уплаты - 31.03.2014 г. Налог до момента проведения зачета налоговым органом в добровольном порядке ООО «Интерьер» не уплачен, что подтверждается выписками из лицевого счета налогоплательщика за 2014-2016 годы.
Таким образом, общая сумма задолженности по УСН на дату проведения зачета составила 329 632 руб. (234 496 руб. + 95 136 руб.).
В виду неисполнения требований в установленный срок, Инспекцией согласно статье 46 НК РФ были вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика:
- решение № 4403 от 03.06.2013,
- решение № 4537 от 08.05.2014.
Соответствующие поручения были отправлены в банки, в которых открыты счета налогоплательщика:
- по решению № 4403 ЦЧ Банк ПАО Сбербанк, Филиал ЦЧ АКБ «ИНВЕСТБАНК», ЦЧ Филиал (ЗАО АКБ «Русский земельный Банк»;
- по решению № 4537 в Филиал № 3652 ВТБ 24.
В виду отсутствия денежных средств на счетах в банках, Инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ были вынесены решения и соответствующие постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а именно:
- постановление №646 от 18.06.2013. Исполнительное производство по данному постановлению начато 06.09.2013. окончено 13.12.2013 с формулировкой «невозможно установить местонахождение должника, его имущества»;
- постановление № 1425 от 18.07.2014. Исполнительное производство по данному постановлению начато 28.07.2014, окончено 10.12.2014 с формулировкой «невозможно установить местонахождение должника, его имущества».
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции верно указал, что Инспекцией был выполнен полный комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный Налоговым кодексом, который не дал результатов по бесспорному взысканию с ООО «Интерьер» имеющейся у него недоимки по УСН.
В соответствии со статьей 75 НК РФ на задолженность по УСН были начислены пени. На момент вынесения решения о зачете пени составили 81 489 руб. 64 коп.
Согласно п. 1 ст. 13 НК РФ - НДС является федеральным налогом, упрощенная система налогообложения в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ является специальным налоговым режимом.
Минфин России в письме от 20.04.2006 № 03-02-07/2-30 разъяснил, что установленные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают соответственно единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые являются федеральными налогами, не указанными в статье 13 НК РФ.
Соответственно НДС и налог по УСН являются федеральными налогами и уплачиваются в федеральный бюджет.
Решением № 57 от 03.02.2016 НДС в сумме 81 489 руб. 64 коп. был зачтен в счет уплаты пени по УСН.
Учитывая, что переплата по НДС в сумме 975 136 руб. возникла с 13.04.2014, то есть с момента окончания камеральной налоговой проверки декларации за 4 квартал 2013 года Инспекцией был произведен перерасчет процентов на сумму произведенных зачетов в отношении задолженности, возникшей после указанной даты, а именно 88 236,50 руб. (решения №№ 55, 57, 58, 59 суммы: 1 000+81 489,64+2 000+3 746,86 , соответственно). Сумма процентов составила 13 100,70 руб.
Проценты в сумме 13 100 руб. 70 коп. были возвращены на расчетный счет налогоплательщика по решению от 03.06.2016 № 4.
Проценты на суммы задолженности по УСН за 2012 и 2013 год по срокам уплаты 31.03.2013, 31.03.2014, соответственно, обязанность по уплате
которых возникла у налогоплательщика до образования переплаты по НДС за 4 квартал 2013 - 13.04.2014 годы (дата окончании камеральной налоговой проверки) начисляться не должны.
Таким образом, применительно к спорной ситуации, подлежали начислению проценты только на сумму 645 379 руб. (557 142 руб. 05 коп. собственно возврат и 88236 руб. сумма задолженности, образовавшаяся после 28.04.2014 в том числе по пени по УСН).
Проценты на сумму зачета в счет погашения задолженности по УСН в размере 329 632руб. (сумма, зачтенная Инспекцией в счет погашения задолженности, образовавшейся у ООО «Интерьер» до появления переплаты по НДС) начисляться и выплачиваться истцу не должны.
То обстоятельство, что такой зачет был произведен Инспекцией несвоевременно( позже установленного срока), не свидетельствует о наличии оснований для начисления процентов с учетом того, обстоятельства, что Инспекцией исчислены и возращены как пени, начисленные на задолженность по УСН за период с момента возникновения у Инспекции обязанности по возврату спорной суммы по НДС до момента фактического зачета, так и проценты на указанную сумму.
Данное обстоятельство сторонами не оспаривается.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа о взыскании процентов в порядке ст. 176 НК РФ в размере 48 178 руб. 90 коп. за несвоевременное возмещение НДС истцу в сумме 975 011руб. за период с 28.04.2014 по 02.02.2016 путем перечисления указанной суммы на расчетный счет ООО «ИНТЕРЬЕР».
Доводы апелляционной жалобы Общества апелляционным судом отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
Ссылки Общества на судебную практику не принимаются апелляционной коллегией, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных в материалы дела доказательств.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.11.2016 по делу № А14-1233/2016 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» без удовлетворения.
Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу № А14-1233/2016 обществу с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до вынесения судом апелляционной инстанции судебного акта по настоящему делу.
Статьей 102 АПК РФ предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании п.п. 4, 12 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации в настоящем случае при подаче апелляционной жалобы подлежит уплате государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, учитывая результат рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР».
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.11.2016 по делу № А14-1233/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» – без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРЬЕР» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья М.Б. Осипова
Судьи Н.А. Ольшанская
ФИО1
