г. Москва
19 октября 2006г. Дело №А41-К2-10398/05
Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2006г.
Полный текст постановления изготовлен 19 октября 2006г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Чучуновой Н.С.
Судей Макаровской Э.П., Мордкиной Л.М.
при ведении протокола судебного заседания Текиевой Ю.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): - Дергунов М.В. – ведущий специалист по доверенности от 27.12.2005г. №17336;
от ответчика: - не явился, извещен надлежащим образом;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу СПК «Астапово» на решение Арбитражного суда Московской области от 15 ноября 2005г. по делу № А41-К2-10398/05, принятого судьей Смысловой А.В. по заявлению ИФНС России по Луховицкому району Московской области к СПК «Астапово» о взыскании санкций в сумме 98 094,74руб.,
установил:
Инспекции Федеральной налоговой службы России по Луховицкому району Московской области (далее по тексту ИФНС по Луховицкому району Московской области, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Сельскохозяйственному производственному кооперативу «Астапово» (далее по тексту СПК «Астапово») о взыскании: штрафа в сумме 6155 руб. по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002г., штрафа в сумме 91 841,74 руб. по п.1 ст.123 НК РФ за неполное перечисление налога на доходы физических лиц, штрафа по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в сумме 100 руб., а также не полностью уплаченных сумм налогов – 489 983,61 руб., из них: 30 774,91 руб. – НДС, 459 208,70 руб. – налог на доходы физических лиц и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 13 455,22 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 15 ноября 2005г. заявленные требования Инспекции удовлетворены частично, а именно, с СПК «Астапово» взыскан штраф в сумме 91 941,74 руб., в остальной части в заявленных требованиях Инспекции отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции СПК «Астапово» была подана апелляционная жалоба. В обоснование апелляционной жалобы СПК «Астапово№ указало, что, удовлетворяя заявленные требования налогового органа, суд первой инстанции указал, что СПК «Астапово» в нарушении требований п. 1 ст. 226 НК РФ не удержал и не уплатил в бюджет налог на доходы физического лица Ебаноидзе Д.В. в сумме 52 000,00.
Кроме того, СПК «Астапово» в нарушении требований п. 2 ст. 230 НК РФ не представил сведения о доходах физического лица Ебаноидзе Д.В. и суммах начисленных и удержанных налогов за 2002, 2003 года.
С данными выводами нельзя согласиться, в виду того, что Ебаноидзе Д.В. не является работником хозяйства и между ним и СПК «Астапово» заключен договор купли-продажи №78 от 01.08.2002 года.
В соответствии со п.п.2, п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога в случае продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также при получении доходов, в случае, если налог не был удержан налоговым агентом.
При этом указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму с налогоплательщика из выплаченных ему денежных средств.
Кроме того, СПК «Астапово» указало, что оно является сельскохозяйственным товаропроизводителем, испытывает серьезные финансовые трудности и крайне тяжелое финансовое состояние в связи, с чем просит уменьшить сумму штрафа.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2006г. решение суда первой инстанции отменено. В удовлетворении требований Инспекции в части взыскания штрафа в сумме 98096,74 отказано.
Постановлением Федерального Арбитражного суда Московского округа от 11.08.2006г. постановление Десятого арбитражного апелляционного суда отменено в части отказанных требований Инспекции о взыскании налоговых санкций в размере 84041,74 руб., передано на новое рассмотрение в Десятый арбитражный апелляционный суд, указав на то, что суд апелляционной инстанции в нарушение требований п.12 ч.2 ст.271 АПК РФ не обосновал вывод о неправомерном взыскании Инспекцией штрафа в размере 84041,74 руб. (по п.3 решения Инспекции от 23.03.2005г. №2953) в связи с неполным перечислением налога на доходы физических лиц с 14.02.2002г. по 30.09.2004г. в сумме 420208,70 руб. В остальной части постановление оставлено без изменения.
Представитель ИФНС по Луховицкому району Московской области в судебное явился с апелляционной жалобой не согласен, в обосновании жалобы указывает на правомерное привлечение СПК «Астапово» к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, и правомерности начисления налоговой санкции в размере 84 041,74 руб.
Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами предусмотрены ст. 226 НК РФ.
Так, согласно п. 1 выше названной статьи российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо)
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму НДФЛ.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. / В результате выездной налоговой проверки установлено:
Фактически за период с 14.02.2002 г. по 30.09.2004 г. удержано НДФЛ при выплате доходов физическим лицам - 4 931 510,24 руб. Данная сумма подтверждается Реестрами сведений о доходах физических лиц за 2002г., 2003г. и 2004г., представленными СПК «Астапово» в налоговый орган на основании п. 2 ст.230 НК РФ.
Фактически перечислено в бюджет НДФЛ - 4 471 215,19 руб. Данная сумма подтверждается Списком платежей по НДФЛ, составленным на основе платежных торучений на перечисление НДФЛ СПК «Астапово».
Кроме того, Инспекция считает, что СПК «Астапово» не представило доказательств подтверждающих тяжелое финансовое положение. Оснований для уменьшения налоговых санкций по мнению налогового органа не имеется.
Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя СПК «Астапово» надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
Материалами дела установлено:
ИФНС по Луховицкому району Московской области с 05.10.2004г. по 20.10.2004г. была проведена выездная налоговая проверка СПК «Астапово» по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов в бюджет, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки № 85 от 02.11.2004г. (т.1л.д.11-14).
На основании акта выездной налоговой проверки от 02.11.2004г. №85 и разногласий на акт от 18.11.2004г. №142 руководителем ИФНС по Луховицкому району Московской области было вынесено решение № 2953 о привлечении СПК «Астапово» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2005г. (т.1 л.д.6-8).
Пунктом 3 данного решения СПК «Астапово» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, что составило 84041,74 руб.
В силу пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налогоплательщиками же являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 части второй Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4).
Обязанность налоговых агентов перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке установлена пунктом 6 указанной статьи Кодекса.
Как усматривается из материалов дела, предусмотренная приведенной нормой обязанность по перечислению в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц СПК «Астапово» исполнена не была. Как установлено материалами проверки, за период с 14.02.2002 по 30.09.2004 кооперативом исчислен и удержан налог на доходы физических лиц в сумме 4931510,24 руб., однако в бюджет перечислена сумма в размере 4471215,19 руб. По состоянию на 14.02.2002г. в лицевом счете налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц имелась переплата в сумме 40086,35 руб. которая была зачтена, таким образом, задолженность по данному налогу в бюджет составила 420208,70 руб.
Факт неполного перечисления в бюджет суммы налога подтверждается материалами дела, а именно: реестром сведений о доходах физических лиц за 2002-2003 года и по существу не отрицается и не оспаривается СПК «Астапово».
Согласно п.1 ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
На основании вышеизложенного СПК «Астапово» правомерно привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.123 НК РФ в связи с неполным перечислением налога на доходы физических лиц с 14.02.2002 по 30.09.2004 в сумме 420208,70 руб.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
Учитывая то, что СПК Астапово» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, испытывает серьезные финансовые трудности, связанные с арестом имущества, в том числе на денежные средства, в рамках исполнительных производств, возбужденных на основании исполнительных листов Арбитражного суда Московской области №0050225 от 09.08.2005г. (т.1л.д.111-114), а также крайне тяжелое финансовое состояние суд апелляционной инстанции считает возможным снизить сумму штрафа до 42020 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.176, 266, 269 п.2, 270 п.4, 271 АПК РФ, апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Московской области от 15 ноября 2005г. изменить.
Взыскать с СПК «Астапово» в доход бюджета штраф по п.1 ст.123 НК РФ за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 42020 руб.
Взыскать с СПК «Астапово» в доход бюджета госпошлину в размере 1000 руб.
Председательствующий Н.С. Чучунова
СудьиА.М. Кузнецов
Л.М. Мордкина
