ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Москва
9 августа 2007г. | Дело № А41-К2-24437/06 |
Резолютивная часть постановления объявлена 2 августа 2007г.
Постановление изготовлено в полном объеме 9 августа 2007г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Чучуновой Н.С.
судей Кузнецова А.М., Мордкиной Л.М.
при ведении протокола судебного заседания: Старостиным Н.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя):Сибиряков И.И., дов. №046/ПР/МГИЛ от 18.07.2007г.
от ответчика (должника): Мхитарян Г.С., дов. №04-06/696 от 29.12.2006г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России г.Одинцово на решение Арбитражного суда Московской области от 3 мая 2007г. по делу № А41-К2-24437/06 , принятого судьей Суворовой А.А., по иску (заявлению) ООО «Межгазинвестлес» к ИФНС России по г. Одинцово Московской области о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Межгазинвестлес» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Одинцово Московской области от 17.08.2006г. № 145, и обязании ИФНС России по г. Одинцово Московской области возместить НДС за апрель 2006г. в сумме 2 928 435 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 3 мая 2007 года заявленные требования ООО «Межгазинвестлес» удовлетворены в полном объеме.
ИФНС России г.Одинцово считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права,в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы налоговый орган указал, что согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В силу ст. 165 НК РФ, которая устанавливает порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляются следующие документы:
•контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
•выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
•таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через которые товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.
•копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Камеральным отделом Инспекции ФНС России по г. Одинцово были проведены контрольные мероприятия по проверке обоснованности применения льгот по НДС экспортной продукции в период с 20.05.2006 по 17.08.2006 г. на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% представленной Обществом за апрель 2006 г. - 20.05.2006 г., а так же уточненных налоговых деклараций за данный период, представленных в инспекцию 26.05.2006 г., 01.08.2006 г.
При проверке было установлено , что на представленных периодических полных декларациях (ППД) отметки приграничных таможенных органов на оборотной стороне деклараций не подтверждают фактическое количество вывезенных товаров, на ГТД имеются расхождения в датах отметок «вывоз разрешен» и «товар вывезен» (отметка, разрешающая вывоз товара имеет дату позже, чем дата вывоза товара), не представлены ВПД, на представленных ГТД отсутствуют отметки, свидетельствующие о фактическом количестве вывезенных товаров.
Согласно представленных документов приобретение ДВП у ООО «Завод ДВП» происходит позже осуществленного вывоза товара за пределы границы Российской Федерации. Товарные накладные, подтверждающие оприходование ДВП Обществом не представлены.
По условиям контракта №UA-04/05Mот 07.07.2005г. с ООО «Экополис», Украина на поставку 25 млн.кв.м. ДВП на сумму 37 200 тыс.руб. оплата по настоящему контракту осуществляется Покупателем в российских рублях, путем перевода полной суммы, указанной в инвойсе, на счет Продавца, указанный в настоящем контракте. Условие оплаты: 100% предоплата (аванс)»»; платеж осуществляется после выставления инвойса. Инвойс выставляется на каждый вагон или по согласованию сторон на определенные партии товара согласно приложений к настоящему контракту; датой поставки считается дата международной железнодорожной накладной, выписанной станцией Княжпогост Северной железной дороги (код станции 284506); все изменения и дополнения к контракту действительны лишь в том случае, если они выполнены в письменной форме и подписаны обеими сторонами; ни одна из сторон не имеет права передавать третьим лицам права и обязательства по настоящему контракту без письменного на то согласия другой стороны.
Однако, дополнением №1 от 15.06.2005г. к указанному контракту пункт 3.1. изменен, изложен в редакции «Платеж осуществляется в течение 90 дней с момента отправки товара Покупателю», дополнением №2 от 08.06.2005г. Раздел 4 контракта дополнен пунктом 4.6 – право собственности на товар переходит от Продавца Покупателю на станции Соловей.
В нарушение пп.2 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом выписки
банка не подтверждают фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу, на счет налогоплательщика в Российском банке в связи с тем, что данным контрактом и представленными приложениями к нему не предусмотрены авансовые платежи или предоплата за товар, согласно дополнению № 1 с 15.06.2005г. условие оплаты изменяются, следовательно идентифицировать платежи от ООО «Экополис» 24.11.2005г. на сумму 3 704 267,70 руб. и 18.01.2006г. на сумму 1 058 362,20 руб.
В нарушение пп.4 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные) не подтверждают фактический вывоз ДВП в количестве - кв.м. (отражен только вес вывезенного ДВП в кг.)
По условиям контракта №UA-08/05M от 12.07.2005г. с ТОВ «Торгова група «Атланта», Украина на поставку ДВП в количестве 1 млн.кв.м. на сумму 650 тыс.долл.США, оплата по настоящему контракту осуществляется Покупателем в долларах США, путем перевода полной суммы, указанной в инвойсе, на счет Продавца,
указанный в настоящем контракте. Условие оплаты: 100% предоплата (аванс); платеж осуществляется после выставления инвойса. Инвойс выставляется на каждый вагон или по согласованию сторон на определенные партии товара согласно приложений к настоящему контракту; датой поставки считается дата международной железнодорожной
накладной, выписанной станцией Княжпогост Северной железной дороги (код станции
284506); все изменения и дополнения к контракту действительны лишь в том случае, если они выполнены в письменной форме и подписаны обеими сторонами; ни одна из сторон не имеет права передавать третьим лицам права и обязательства по настоящему контракту без письменного на то согласия другой стороны.
В нарушение пп.2 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом выписки банка не подтверждают фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу, на счет налогоплательщика в Российском банке в связи с тем, что данным контрактом и представленными приложениями к нему не предусмотрена оплата третьими лицами, таким образом платежи поступившие от ООО TORGOVAJGRUPPAATLANTAидентифицированы к вышеуказанным поставкам ДВП в адрес ТОВ «Торгова группа «Атланта»» быть не могут.
В нарушение пп.4 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные) не подтверждают фактический вывоз ДВП в количестве - кв.м. (отражен только вес вывезенного ДВП в кг.)
По условиям контракта №UZ-01/05Mот 06.07.2005г. с ЧП Раззаков А.И., Узбекистан на поставку ДВП в количестве 7 млн.кв.м. на сумму 4 570 тыс.долл.США оплата по настоящему контракту осуществляется Покупателем в российских рублях, путем перевода полной суммы, указанной в инвойсе, на счет Продавца, указанный в настоящем контракте. Условие оплаты: 100% предоплата (аванс); платеж осуществляется после выставления инвойса. Инвойс выставляется на каждый вагон или по согласованию сторон на определенные партии товара согласно приложений к настоящему контракту; датой поставки считается дата международной железнодорожной накладной, выписанной станцией Княжпогост Северной железной дороги (код станции 284506); все изменения и дополнения к контракту действительны лишь в том случае, если они выполнены в письменной форме и подписаны обеими сторонами; ни одна из сторон не имеет права передавать третьим лицам права и обязательства по настоящему контракту без
В нарушение пп.2 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом выписки банка не подтверждают фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу, на счет налогоплательщика в Российском банке в связи с тем, что в выписках банка и свифт сообщениях имеется ссылка на оплату MUSTWICKLLC по инвойсам 025Nот 05.12.2005г. 033Р от 19.01.2006г., данные инвойсы ООО «Межгазинвестлес» не представлены, а представлены инвойсы № 193 от 25.01.2006г., № 199 от 30.01.2006г., № 189 от 23.01.2006г., № 191 от 24.01.2006г., № 186 от 20.01.2006г., № 197 от 27.01.2006г., № 195 от 26.01.2006г.
Дополнением № 1 от 15.07.2005г. к контракту №UZ-01/05Mот 06.07.2005г., пункт 3.1. контракта после слов «Условия оплаты» изменен: «Платеж осуществляется в течение 90 дней с момента отправки товара Покупателю».) отправка товара производилась согласно контракту - («п.4.2. «Датой поставки считается дата международной железнодорожной накладной, выписанной станцией Княжпогост Северной железной дороги (код станции 284506) и железнодорожным накладным -20.01.2006г., 23.01.2006г., 24.01.2006г., 25.01.2006г., 26.01.2006г., 27.01.2006г., 30.01.2006г. соответственно платеж, поступивший от MUSTWICKLLC23.12.2005г. противоречит условиям оплаты, указанным в контракте и приложениях, дополнениях к нему, следовательно индифицировать платежи MUSTWICKLLCк конкретно заявленным поставкам не представляется возможным. Договором не предусмотрены предоплата и авансовые платежи.
В нарушение пп.4 п.1 ст. 165 НК РФ представленные обществом товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные) не подтверждают фактический вывоз ДВП в количестве - кв.м. (отражен только вес вывезенного ДВП в кг.)
При указанных обстоятельствах налоговый орган полагает, что решение ИФНС России г.Одинцово о признании необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов и отказе в возмещении налога является правомерным.
Налоговый орган также указал, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.
Из текста подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что государственные органы освобождаются от государственной пошлины при соблюдении 2-х условий:
1.обращение в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законом;
2.обращение в защиту государственных и (или) общественных интересов.
Пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
При этом законодательство, регулирующее деятельность налоговых органов, предусматривает 2 случая участия налоговых органов в рассматриваемых судами налоговых спорах:
во-первых, в качестве истцов/заявителей в случае предъявления налоговыми органами исков/заявлений в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 11 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
во-вторых, в качестве ответчиков в случае обжалования налогоплательщиками и иными лицами актов налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц в соответствии со статьей 138 НК РФ.
При этом и в первом, и во втором случае именно на налоговые органы возложена обязанность доказывания законности и обоснованности их актов, действий либо бездействия, что осуществляется также в рамках возложенной на налоговые органы функции по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, то есть защиты государственных интересов. В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индвидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Следовательно, налоговый орган, выступая в арбитражном процессе либо в качестве заявителя, либо в качестве ответчика, осуществляет защиту государственных гересов, защиту интересов бюджета Российской Федерации.
В соответствии с частью 4 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса ссийской Федерации обращение в арбитражный суд осуществляется в форме: искового заявления - по экономическим спорам и иным делам, возникающим гражданских правоотношений; заявления - по делам, возникающим из административных и иных публичных соотношений, по делам о несостоятельности (банкротстве), по делам особого производства, при обращении о пересмотре судебных актов в порядке надзора и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; жалобы - при обращении в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами; представления - при обращении Генерального прокурора Российской Федерации и его заместителей о пересмотре судебных актов в порядке надзора.
Таким образом, подача жалобы (апелляционной, кассационной) является одной из форм обращения в арбитражный суд как заявителями, так и ответчиками по делу.
В связи с изложенным, налоговая инспекция полагает, что Информационное письмо от 13.03.2007 № 117 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не является обязательным для арбитражных судов в Российской Федерации, а согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, выступая в арбитражном процессе либо в качестве заявителя, либо в качестве ответчика, осуществляя защиту государственных интересов, защиту интересов бюджета Российской Федерации, освобождены от уплаты государственной пошлины.
На основании изложенного, ИФНС России г.Одинцово просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
ООО «Межгазинвестлес» в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений Общество указало, что согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В силу ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:
• контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара,
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица,
• ГТД с отметками российских таможенных органов о выпуске товара в режиме
экспорта и вывозе его за пределы РФ,
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ;
• договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен налоговым кодексом, в частности, ст. 165 НК РФ, согласно которой, наряду с иными документами налогоплательщик обязан предоставить таможенную декларация (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Довод ИФНС по г. Одинцово о том, что на представленных периодических полных декларациях (ППД) отметки приграничных таможенных органов на оборотной стороне деклараций не подтверждают фактическое количество вывезенных товаров Общество считает неправомерным, поскольку в ГТД (ППД) в графе 31 указан фактический объем вывезенного товара в квадратных метрах, подтвержденный таможенным органом путем проставления на оборотной стороне копии ГТД (ППД) штампа «Товар вывезен полностью».
Ни Таможенный кодекс РФ, ни иные нормативные акты, как ГТК, так и иных государственных органов не содержат требования об указания в штампе на оборотной стороне копии ГТД (ППД) требования об указании фактического количества вывезенного товара.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 138 Таможенного кодекса РФ ООО «Межгазинвестлес» был применен один из видов упрощенного порядка декларирования -периодическое временное декларирование российских товаров.
Периодическое временное декларирование российских товаров применяется при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации, (п. 1 ст. 138 ТК РФ).
После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта. При установлении такого срока учитывается срок, необходимый декларанту для получения сведений, достаточных для подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации. Предельный срок подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров, (п. 2 ст. 138 ТК РФ)».
Во временной таможенной декларации допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества российских товаров в течение определенного периода времени, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу количеству российских товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств российских товаров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации (п.4 ст. 138 ТК РФ). Таким образом, указываемые во временной периодической декларации сведения носят предварительный характер, а полная периодическая декларация составляется и подается позднее временной периодической декларации.
ООО «Межгазинвестлес» заключало внешнеэкономические контракты с указанием ориентировочных объемов поставок и ориентировочной общей суммы стоимости поставляемого товара. Каждый контракт заключался на определенный срок. Согласно условиям контрактов поставки осуществлялись партиями, цена каждой партии товара согласовывалась отдельно и указывалась в приложениях к контрактам. Таким образом, на момент вывоза товара в определенный период времени ООО «Межгазинвестлес» не были точно известны объем (кв.м.) и стоимость каждой партии товара, вывезенных в определенный период времени, в связи с чем был использован специальный порядок декларирования - периодическое временное декларирование российских товаров.
Что касается так называемых отметок «от руки»: Согласно п. 3 ст. 138 ТК РФ «Период времени, в течение которого предполагается вывозить российские товары, декларируемые с использованием временной таможенной декларации, определяется декларантом. В отношении российских товаров, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, этот период не может превышать один календарный месяц, а временная таможенная декларация принимается таможенным органом не ранее чем за 15 дней до начала этого периода.»
Согласно Распоряжения от 28 июня 2004 г. № 317-р ГТК РФ «О применении статьи 138 Таможенного кодекса Российской Федерации» таможенные органы при принятии временной таможенной декларации, поданной на российские товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации (за исключением товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи) обязаны:
а) в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются запреты и ограничения, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности - допускать выбор декларантом периода времени, заявляемого во временной таможенной декларации, в течение которого предполагается вывозить декларируемые товары, в пределах одного календарного месяца, включающего как полный календарный месяц (с первого по последнее число этого месяца), так и любое количество дней одного и того же календарного месяца;
- принимать временную таможенную декларацию не ранее чем за 15 дней до начала указанного в таможенной декларации предполагаемого периода вывоза декларируемых товаров;
б) устанавливать срок подачи полной таможенной декларации на основании устного или письменного заявления декларанта, который не может превышать 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров, указанного во временной таможенной декларации; при установлении срока подачи полной таможенной декларации необходимо исходить из того, что полная таможенная декларация подается после убытия с таможенной территории Российской Федерации всех товаров, сведения о которых были заявлены во временной таможенной декларации, и этот срок должен быть достаточен для получения декларантом сведений, необходимых для подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации;
в) указывать срок подачи полной таможенной декларации, а также представления документов и сведений, необходимых для таможенных целей, во временной таможенной декларации (при декларировании товаров с подачей временной грузовой таможенной декларации (ГТД) - в графе "С" временной ГТД).
Таможенные органы, находящиеся в месте убытия с таможенной территории Российской Федерации товаров, декларируемых с использованием временной таможенной декларации, обязаны допускать вывоз этих товаров с таможенной территории Российской Федерации в срок, не превышающий четыре месяца со дня принятия временной таможенной декларации.
В соответствии с Разделом V«Правил заполнения ГТД должностными лицами таможенного органа» Приказа ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» (в редакции приказа ГТК РФ от 14.05.2004 № 570), действовавшего на момент совершения данной экспортной операции, в графе Д «проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом решении таможенного органа по этой ГТД (отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске, об отзыве ГТД и тому подобные отметки), а также вносятся другие сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных средствах таможенной идентификации».
Все отметки «от руки» сделаны исключительно с целью указания того, что вагоны по ВПД убыли с таможенной территории РФ в пределах периода времени, в течение которого предполагается вывозить декларируемые товары.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, налоговый орган указанным правом не воспользовался, при этом в ГТД (ППД) на которые имеется ссылка, как в Решении и Мотивированном заключении налогового органа, так и в апелляционной жалобе, в графе 40 имеется указание на «предшествующий документ» с указанием номера ГДТ (ВПД).
Все ГТД (ВПД) были представлены в качестве доказательств в суд первой инстанции и являлись предметом его рассмотрения.
Заявитель также счиатет необоснованным довод налоговой инспекции об отсутствии на представленных ГТД отметок, свидетельствующих о фактическом количестве вывезенных товаров.
Согласно ст. 122 Таможенного кодекса РФ ООО «Межгазинвестлес» представлены письма региональных таможен с приложением возвратных копий ГТД с отметками о вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ. На ГТД и (или) СМГС имеются отметки таможенных органов «товар вывезен полностью».
Во всех ППД указаны фактическое количество вывезенного товара в кв.м. и его стоимость в пределах, не превышающих заявленные в ВПД (графы 31 и 42 ГТД).
Таким образом, отметки таможни «Товар вывезен» и «Выпуск разрешен» проставлены в соответствии с таможенным законодательством.
Реализация права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в случаях, установленных с. 164 и 183 НК РФ, регламентирована Инструкцией «О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)», утвержденной Приказом ГТК России № 806 от 21.07.2003г., п. 2 которой, в том числе, определяется порядок обращения российских лиц в таможенные органы за подтверждением фактического пересечения товарами таможенной границы РФ, а также регламентируется порядок проставления должностными лицами таможенных органов отметок при подтверждении фактического вывоза товаров на представленных документах.
Согласно п. 14 Инструкции заявители, использующие при таможенном оформлении товаров особый порядок декларирования (с применением временных, временных периодических, неполных таможенных деклараций), обращаются в таможенные органы за подтверждением фактического вывоза товаров в соответствии с порядком, предусмотренным Инструкцией, для целей обеспечения реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов, в иных случаях, когда в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России требуется подтвердить фактическое количество вывезенных товаров.
В соответствии с п. 12. Инструкции подтверждение фактического количества товаров требуется, если товар вывезен не полностью.
Следовательно, что для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов требуется подтверждение только фактического вывоза товаров. Представленные в ИФНС РФ по г. Одинцово Московской области и в материалы дела документы свидетельствуют о полном вывозе задекларированных товаров.
Порядок оформления международных железнодорожных накладных регулируется Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) в редакции 01.01.1998г., все контрагенты ООО «Межгазинвестлес» являются участниками указанного соглашения.
В соответствии с §§ 6,7 ст. 9 указанного Соглашения вагоны могут быть загружены только до максимальной грузоподъемности с учетом допускаемой нагрузки на ось вагона в соответствии с § 3 статьи 8. Загрузка вагона сверх максимальной грузоподъемности считается перегрузом. Определение массы и количества мест производится в соответствии с внутренними правилами, действующими на железной дороге отправления.
При этом грузы, перевозимые на открытом подвижном составе без укрытия брезентами или под незапломбированными брезентами, принимаются к перевозке с обязательным указанием отправителями в накладной:
-числа мест и массы груза, если общее количество мест не превышает 100;
-только массы груза, если общее количество мест более 100. В этом случае в накладной в графе "Число мест" отправитель должен указать: "Навалом";
Мелкие неупакованные изделия принимаются к перевозке только по их массе без подсчета количества мест. В накладной в графе "Число мест" отправитель должен указать: "Навалом";
Тарные грузы, масса которых определяется при упаковке и указывается на каждом грузовом месте, а также грузовые места одинаковой стандартной массы при приеме к перевозке не взвешиваются.
В этих случаях отправитель обязан указать в накладной число мест и общую массу груза, а в графе "Способ определения массы" указать, каким порядком определена общая масса груза: по стандартной массе ("По стандарту") или по массе, указанной на грузовых местах ("По трафарету");
Если в накладной масса груза проставлена как в графе "Масса (в кг) определена
отправителем", так и в графе "Масса (в кг) определена железной дорогой", то ответственной массой считается масса, определенная железной дорогой, за исключением случаев, указанных в пунктах 1 - 3 § 4 статьи 23.
Таким образом ни Соглашение СМГС, ни сам бланк международной железнодорожной накладной не содержат требований об указании количества груза в кв.м.
В налоговый орган при подаче налоговой декларации по НДС был представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 ЫК РФ и документы, подтверждающие уплату НДС в федеральный бюджет по поставкам ДВП на экспорт по договору с ООО «Межгазинвестлес». Как следует из указанных документов, а также международных железнодорожных накладных, поставка товаров- на экспорт ООО «Межгазинвестлес» осуществлялась последовательно:
1) подача ГТД (ВПД) в таможенные органы о предполагаемом количестве и стоимости поставляемой на экспорт ДВП;
2) согласие таможенных органов на экспортную поставку и проставление на ГТД (ВПД) штампа «выпуск разрешен»;
3) приобретение ДВП у ООО «Завод ДВП», о чем свидельствуют товарные накладные и счета-фактуры;
4) погрузка товара в вагоны и их отправка со станции отправления, о чем свидетельствуют отметки на СМГС «Княжпогост. Северной ж.д.»;
5) пересечение границы РФ вагонов с товаром, о чём свидетельствуют отметки сотрудников таможенных органов от руки в графе «Д» ГТД;
6) завершение таможенного оформления экспорта путем проставления на обратной стороне копий ГТД и (или) СМГС отметки «товар вывезен» или «товар вывезен полностью) и направлении их в адрес экспортера.
Все представленные в налоговый орган и суд первой инстанции письменные доказательства свидетельствуют о полном соблюдении ООО «Межгазинвестлес» указанной выше процедуры. Каких-либо конкретных доказательств с указанием ГТД, СМГС, товарных накладных и счетов-фактур, свидетельствующих о нарушении указанного порядка налоговым органом не приведено.
Ст. 165 НК РФ содержит исчерпывающий перечень документов, необходимый для представления в налоговые органы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, товарные накладные, подтверждающие оприходование ДВП Обществом в указанный перечень не входят. При этом, учитывая сроки проведения камеральной проверки налоговый орган, в случае сомнения в правомерности требования налогоплательщика на возмещения НДС по налоговой ставке 0 процентов, был вправе, согласно ст. 31 НК РФ, затребовать любые дополнительные документы у налогоплательщика.
Указанные документы были представлены в суд первой инстанции, являлись предметом его рассмотрения и им была дана надлежащая оценка.
Обоснование отказа в возмещении экспортного НДС ссылками на нарушение сторонами контракта его условий не входит в сферу регулирования налогового права, выходит за рамки компетенции налоговых органов, предусмотренной ст. 30 НК РФ, и находится в рамках регулирования гражданского, а учитывая их экспортный характер и таможенного права. При этом каких-либо претензий со стороны таможенных органов к ООО «Межгазинвестлес» не предъявлялось. Отступления сторонами от условий контракта при условии его исполнения в целом не имеет значения для целей налогообложения, а может повлечь за собой только гражданско-правовые последствия.
Действующее законодательство не запрещает осуществление оплаты за инопокупателеи третьими лицами. При этом в налоговый орган и в суд первой инстанции был представлен не только договор поручения между ЧП Раззаков А.И. и Фирмой «MustwickLLC», но и доказательства полного поступления валютной выручки.
Доводы налогового органа о невозможности идентификации платежей как поступления экспортной выручки к заявленным поставкам не подтверждены соответствующими доказательствами.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ООО «Межгазинвестлес», проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что 20 мая 2006г. ООО «Межгазинвестлес» в ИФНС России по г. Одинцово была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 года, с учетом представленных 26.05.2006г., 01.08.2006г. уточненных налоговых деклараций (л.д.40-57 т.2).
Вместе с декларацией ООО «Межгазинвестлес» были представлены первичные документы, которыми оно подтверждало право на применение налоговой ставки 0 процентов за апрель 2006 года, согласно которой реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта составила 11 542 912 руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден составила 2 928 435 руб.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации и приложенных к ней документов, по результатам которой Руководитель ИФНС России по г. Одинцово МО, рассмотрев материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов вынес решение № 145 от 17.08.06г. о применении ООО «Межгазинвестлес» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 11 542 912 руб. необоснованным и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 928 435 руб. (л.д. 16-17 т. 1).
В мотивированном заключении от 25.08.2006г. № 12-01\3438 указано, что основанием для отказа в применении налоговой ставки 0% к выручке в сумме 11 542 912 руб. и в возмещении НДС в сумме 2 928 435 руб. является нарушение п.1 ст. 165 HК РФ; п.14,15 Приказа ГТКРФ от 21 июля 2003г. № 806, а именно: представленный ООО «Межгазинвестлес» для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов предоставленный пакет документов не подтверждает количество вывезенных товаров. В представленных периодических полных декларациях (ППД) отметки приграничных таможенных органов на оборотной стороне деклараций не подтверждают фактическое количество вывезенных товаров (л.д.20-21 т. 1).
Считая решение налоговой инспекции об отказе в возмещении налога незаконным, ООО «Межгазинвестлес» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Апелляционный суд считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции заявленных требований в полном объеме, поскольку выводы, послужившие основанием для вынесения оспариваемого решения налоговой инспекции, противоречат действующему законодательству и материалам дела.
Согласно п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 данного Кодекса.
В силу п.6 ст. 164 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1-7 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
В соответствии с п.2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписка банка (копия выписки) подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии товарных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе представлять любой из перечисленных документов.
Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ.
Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при налогообложении по ставке 0 процентов установлен п.4 ст. 176 НК РФ, согласно которому суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 ст. 164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В случае превышения вычетов над суммой налога, подлежащего уплате за отчетный период, в силу п. 2 ст. 176 НК ПФ, разница подлежит зачету в течение 3 календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, на исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов, на уплату пени, погашение недоимки, суммы финансовых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет при непринятии решения о зачете сумма налога возвращается налогоплательщику в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ, с начислением процентов.
Как следует из материалов дела, между ООО «Межгазинвестлес» и ООО «Экополис» (Украина) 07 июля 2005 года заключен контракт UA-04/05M, в соответствии с которым ООО «Межгазинвестлес» взяло на себя обязательства по поставке в адрес ООО «Экополис» около 2 000 000 кв. метров древесноволокнистой плиты производства ООО «Завод ДВП». Общая сумма контракта около 37 200 000 рублей.
По данной сделке в банке оформлен паспорт сделки 05120033/0354/0000/1/0.
По вышеуказанному контракту грузоотправителем древесноволокнистой плиты являлось ООО «Завод ДВП», с которым ООО «Межгазинвестлес» заключен контракт № 12/36 от 01.11.2005г. на поставку вышеуказанной древесноволокнистой плиты.
В адрес ООО «Экополис» в январе 2006 года было поставлено древесноволокнистой плиты в количестве 251 991,00 кв.м. на общую сумму 4 762 629,90 рублей, что подтверждено ниже перечисленными документами:
1) инвойсами (в каждом инвойсе указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт)
вагон № № 171 от 06.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №26974691);
№ 177 от 10.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №28010940);
№ 181 от 15.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №24613663);
№ 184 от 18.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №26089797);
№ 185 от 18.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №24388548);
№ 188 от 23.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №26045799);
№ 196 от 27.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 529 181,10 рублей (вагон №28231496) Всего: 195 993,00 кв.м. на сумму 3 704 267,70 рублей.
2) международными железнодорожными накладными (СМГС) на экспорт, в каждой из которой указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт и дата его отправки со станции отправления (Северная ж.д. Княжпогост):
№ X317402 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758, вагон 26974691, дата отправки 06.01.2006;
№ X317404 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/000575 , вагон 28010940, дата отправки 10.01.2006;
№ X317406 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758, вагон 24613663, дата отправки 15.01.2006;
№X317408 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758, вагон 26089797, дата
отправки 18.01.2006;
№X317411 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758 - вагон 24388548, дата отправки 18.01.2006;
№ X317412 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758, вагон 26045799, дата отправки 3.01.2006;
№ X317424 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758, вагон 28231496, дата отправки 27.01.2006.
На оборотной стороне всех международных железнодорожных накладных (СМГС) имеются отметки Белгородской таможни(Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлены даты отметок инспектора, таможенной службы - 02.02.2006, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
3) ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005758 на общее количество товара разрешенного к отправке на экспорт - 195 993 кв.м. на общую сумму 3 704 267,70 рублей с отметкой Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен», дата 30.12.2005, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
4) ГТД (ППД) 10202080/020306/0000737 с отметкой Сыктывкарской таможни, на общее количество товара отправленного на экспорт - 195 993 кв.м. на общую сумму 3 704 267,70 рублей, со вторым листом «Дополнение №1 к ГТД, 10202080/020306/0000737» (с отметками Сыктывкарской таможни), где указаны:
-номера вагонов, перечисленных выше, при отправлении товара на экспорт – графа 18,
-номера вагонов, перечисленных выше, при пересечении границы - графа 21;
-номера международных железнодорожных накладных (СМГС), перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
-номера и даты инвойсов, перечисленных выше - товар № 1, графа 44.
На оборотной стороне ГТД (ППД) 10202080/020306/0000737 имеются отметки Белгородской таможни (Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлена дата - 02.02.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
5) инвойсами (в каждом инвойсе указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт)
- 202 от 31.01.2006 на 27 999,00 кв.м. на сумму-29 181,10 рублей (вагон №
26445593);
- 203 от 31.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму-29 181,10 рублей (вагон № 26442392) Всего : 55998,00 кв.м. на сумму 58 362,20 рубля.
6) международными железнодорожными накладными (СМГС) на экспорт, в каждой из которой указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт и дата его отправки со станции отправления (Северная ж.д. Княжпогост):
- №X317430 к ГТД (ВПД) 10202080/250106/0000232 - вагон 26445593 - дата отправки -31.01.2006;
- №X317429 к ГТД (ВПД) 10202080/250106/0000232 - вагон 26442392 - дата отправки 31.01.2006.
На оборотной стороне всех международных железнодорожных накладных (СМГС) имеются отметки Белгородской таможни (Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлены даты отметок инспектора таможенной службы - 05.02.2006, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
7) ГТД (ВПД) 10202080/250106/0000232 на общее количество товара разрешенного к отправке на экспорт - 55 998,00 м2 на общую сумму 1 058 362,20 рубля с отметкой Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен», дата 25.01.2006, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
8) ГТД (ППД) 10202080/020306/0000747 с отметкой Сыктывкарской таможни, на общее количество товара отправленного на экспорт - 55 998,00 м2 на общую сумму 1 058 362,20 рубля, где указаны:
-номера вагонов, перечисленных выше, при отправлении товара на экспорт – графа 18,
-номера вагонов, перечисленных выше, при пересечении границы - графа 21;
-номера международных железнодорожных накладных (СМГС), перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
-номера и даты инвойсов, перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
-номер ГТД (ВПД) 10202080/250106/0000232 (предшествующий документ) – графа 40.
На оборотной стороне ГТД (ППД) 10202080/020306/0000747 имеются отметки Белгородской таможни (Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлена дата -05.02.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
Оплата за древесноволокнистые плиты в адрес ООО «Межгазинвестлес» была произведена покупателем ООО «Экополис» (Украина) в полном объеме, что подтверждено следующими документами:
-выписка АБ «Газпромбанк» за 28.12.2005;
-платежное поручение № 141 от 28.12.2005 на сумму 2 116 724,40 рублей;
-выписка АБ «Газпромбанк» за 18.01.2006;
-платежное поручение № 524 от 18.01.2006 на сумму 1 058 362,20 рубля;
-выписка АБ «Газпромбанк» за 30.01.2006;
-платежное поручение № 644 от 30.01.2006 на сумму 2 116 724,40 рублей. Всего оплачено- 5 291 811,00 рублей, в том числе по вышеуказанным поставкам: 4 762 629,90 рублей.
Следовательно, представленные документы подтверждают фактический вывоз товара в указанных объемах (как в стоимостной, так и в количественной оценке).
В адрес ООО «Межгазинвестлес» грузоотправителем - ООО «Завод ДВП» выставлены следующие счета-фактуры за поставленный товар:
Счет-фактура № 00000016 от 06.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000036 от 10.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000048 от 15.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000069 от 14.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000068 от 18.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000093 от 23.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000131 от 27.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000148 от 31.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля;
Счет-фактура № 00000147 от 31.01.2006 - 27 999 м2 на сумму 601 306,52 рублей, в том числе НДС (18%) - 91 724,72 рубля.
Всего выставлено счет- фактур Обществом на общую сумму 5 411 758,68 рублей, в том числе НДС (18%) - 825 522,48 рубля.
Между ООО «Межгазинвестлес» с ТОВ «Торгова трупа «Атланта» (Украина) 12 июля 2005 года заключен контракт UA-08/05M, в соответствии с которым ООО «Межгазинвестлес» взяло на себя обязательства по поставке в адрес ТОВ «Торгова група «Атланта» около 1 000 000 кв. метров древесноволокнистой плиты производства ООО «Завод ДВП». Общая сумма контракта около 650 000 долларов США Грузополучателем по контракту UA-08/05Mот 12.07.2005 выступает ООО «Торговый дом «Лига-С». По данной сделке в банке оформлен паспорт сделки 05071906/1000/0000/1/0.
По вышеуказанному контракту грузоотправителем древесноволокнистой плита являлось ООО «Завод ДВП».
Между ООО «Межгазинвестлес» и ООО «Завод ДВП» заключен контракт №12/36 от 01.11.2005 на поставку вышеуказанной древесноволокнистой плиты
В адрес ТОВ «Торгова група «Атланта» в декабре 2005 года было поставлено древесноволокнистой плиты в количестве 65 331 м2 на общую сумму 41 158,53 долларов США, что подтверждено ниже перечисленными:
1) инвойсами (в каждом инвойсе указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт)
№ 136 от 05.12.2005 на 32 665,50 м2 на сумму 20 579,265 долларов США (вагон № 24400889);
№ 137 от 06.12.2005 на 32 665,50 м2 на сумму 20 579,265 долларов США (вагон № 28336493). ИТОГО: 65 331,00 м2 на сумму 41 158,53 долларов США
2) международными железнодорожными накладными (СМГС) на экспорт, в каждой из которой указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт и дата его отправки со станции отправления (Северная ж.д. Княжпогост):
№ X317368 kГТД (ВПД) 10202080/301105/0005369, вагон 24400889, дата отправки 05.12.2005;
№ X317367 к ГТД (ВПД) 10202080/301105/0005369, вагон 28336493, дата отправки 06.12.2005.
На оборотной стороне всех международных железнодорожных накладных (СМГС) имеются отметки Белгородской таможни (Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлена дата отметки инспектора таможенной службы - 12.12.2005, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
3) ГТД (ВПД) 10202080/301105/0005369 на общее количество товара разрешенного к отправке на экспорт - 65 331 кв.м. на общую сумму 41 158,53 долларов США с отметкой Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен», дата 30.11.05, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
4) ГТД (ППД) 10202080/030206/0000385 с отметкой Сыктывкарской таможни, на общее количество товара отправленного на экспорт - 65 331 кв.м. на общую сумму
41 158,53 долларов США, где указаны:
-номера вагонов, перечисленных выше, при отправлении товара на экспорт – графа 18,
-номера вагонов, перечисленных выше, при пересечении границы - графа 21;
-номера международных железнодорожных накладных (СМГС), перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
-номер ГТД (ВПД) 10202080/301105/0005369 (предшествующий документ) – графа 40.
На оборотной стороне ГТД (ППД) 10202080/030206/0000385 имеются отметки Белгородской таможни (Валуйский ТП 10101020) «Товар вывезен», проставлена дата -12.12.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста. Оплата за древесноволокнистые плиты в адрес ООО «Межгазинвестлес» была произведена покупателем ТОВ «Торгова група «Атланта» (Украина) в полном объеме, что подтверждено выписками банка, SWIFT-сообщениями и уведомлениями банка о получении валютной выручки на счет ООО «Межгазинвестлес»:
выписка Внешторгбанка за 22.11.2005;
SWIFT(номер сообщения 3036304, док. № 1) на сумму 20 579,27 долларов США;
уведомление № 221105МЕМ7304583 от 22.11.2005;
выписка Внешторгбанка за 25.11.2005;
SWIFT(номер сообщения 3051770, док. № 1) на сумму 20 579,27 долларов США;
мемориальный ордер № 251105МЕМ7522371 от 25.11.2005.
Всего оплачено по вышеуказанным поставкам: 41 158,54 долларов США.
Следовательно, представленные документы подтверждают фактический вывоз товара в указанных объемах (как в стоимостной, так и в количественной оценке).
В адрес ООО «Межгазинвестлес» грузоотправителем - ООО «Завод ДВГ1» выставлены следующие счета-фактуры за поставленный товар:
Счет-фактура № 00002861 от 05.12.2005 - 32 665,50 м2 на сумму 686 106,16 рублей, в том числе НДС (18%) - 104 660,26 рублей;
Счет-фактура № 00002864 от 06.12.2005 - 32 665,50 м2 на сумму 686 106,16 рублей, в том числе НДС (18%) - 104 660,26 рублей.
Итого выставлено счетов-фактур на общую сумму 1 372 212,32 рублей, в том числе НДС (18%) - 209 320,52 рублей.
ООО «Межгазинвестлес» с ТОО «Стеклоцентр» (Казахстан) 07 июля 2005 года заключен контракт KZ-03/05M, в соответствии с которым ООО «Межгазинвестлес» взяло на себя обязательства по поставке в адрес ТОО «Стеклоцентр» около 2 000 000 кв. метров древесноволокнистой плиты производства ООО «Завод ДВП». Общая сумма контракта около 38 400 000 российских рублей.
По данному контракту в банке был оформлен паспорт сделки 05120030/0354/0000/1/0.
По вышеуказанному контракту грузоотправителем древесноволокнистой плиты являлось ООО «Завод ДВП».
Между ООО «Межгазинвестлес» и ООО «Завод ДВП» заключен контракт № 12/36 от 01.11.2005 на поставку вышеуказанной древесноволокнистой плиты
В адрес ТОО «Стеклоцентр» в январе 2006 года было поставлено древесноволокнистой плиты в количестве 111 996,00 кв.м. на общую сумму 2 217 520,80 рублей, что подтверждено ниже перечисленными документами:
1) инвойсами (в каждом инвойсе указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт)
№ 174 от 06.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 554 380,20 рублей (вагон № 26082990)
№ 178 от 11.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 554 380,20 рублей (вагон № 24327942)
№ 179 от 11.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 554 380,20 рублей (вагон Щ
26785691)
№ 198 от 30.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 554 380,20 рублей (вагон Щ
28106490)
Всего: 111996,00 кв.м. на сумму 2 217 520,80 рублей
2) Международными железнодорожными накладными (СМГС) на экспорт, в каждой из которых указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт и дата его отправки со станции отправления (Северная ж.д. Княжпогост):
№ X317400 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005757 - вагон 26082990 - дата
отправки - 07.01.2006;
№ X 317414 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005757 - вагон 24327942 - дата
отправки - 11.01.2006;
№ X 317413 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005757 - вагон 26785691 - дата отправки - 11.01.2006;
№ X317425 к ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005757 - вагон 28106490 - дата отправки - 30.01.2006.
На всех международных железнодорожных накладных (СМГС) имеются отметки Алтайской таможни «Товар вывезен», проставлены даты отметок инспектора таможенной службы 08.02.2006, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
3) ГТД (ВПД) № 10202080/291205/0005757 на общее количество товара разрешенного к отправке на экспорт -111 996 кв.м. на общую сумму 2 217 520,80 рублей с отметкой Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен», дата 30.12.2005, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
4) ГТД (ППД) № 10202080/020306/0000740 с отметкой Сыктывкарской таможни, на общее количество товара отправленного на экспорт - 111 996 кв.м. на общую сумму 2 217 520,80 рублей, где указаны:
-номера вагонов, перечисленных выше, при отправлении товара на экспорт – графа 18,
-номера вагонов, перечисленных выше, при пересечении границы - графа 21;
-номера международных железнодорожных накладных (СМГС), перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
-номера и даты инвойсов, перечисленных выше - товар № 1, графа 44.
-номер ГТД (ВПД) 10202080/291205/0005757 (предшествующий документ) - графа 40.
На оборотной стороне ГТД (ППД) 10202080/020306/0000740 имеются отметки Алтайской таможни «Товар вывезен», проставлена дата - 08.02.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
Оплата за древесноволокнистые плиты в адрес ООО «Межгазинвестлес» была произведена покупателем ООО «Стеклоцентр» (Казахстан) в полном объеме, что подтверждено следующими документами:
-выписка АБ «Газпромбанк» за 27.12.2005;
-платежное поручение № 738 от 27.12.2005 на сумму 2 217 520,80 рублей.
Итого оплачено по вышеуказанным поставкам: 2 217 520,80 рублей.
Следовательно, представленные документы подтверждают фактический вывоз товара в указанных объемах (как в стоимостной, так и в количественной оценке).
В адрес ООО «Межгазинвестлес» грузоотправителем - ООО «Завод ДВП» выставлены следующие с-фактуры за поставленный товар:
-Счет-фактура № 00000015 от 05.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 614 522,05 рубля, в том числе НДС (18%) - 93 740,65 рублей;
-Счет-фактура № 00000037 от 11.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 614 522,05 рубля, в том числе НДС (18%)-93 740,65 рублей;
-Счет-фактура № 00000038 от 11.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 614 522,05 рубля, в том числе НДС (18%) - 93 740,65 рублей;
- Счет-фактура № 00000146 от 30.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 614 522,05 рубля, в том числе НДС (18%) - 93 740,65 рублей.
Итого выставлено счетов-фактур на общую сумму 2 458 088,20 рублей, в том числе НДС – 374 962,60 рублей.
ООО «Межгазинвестлес» с ЧП Раззаковым А.И. (Узбекистан) 06 июля 2005 года заключен контракт UZ-01/05M, в соответствии с которым ООО «Межгазинвестлес» взяло на себя обязательства по поставке в адрес ЧП Раззакова А.И. около 7 000 000 кв. метров древесноволокнистой плиты производства ООО «Завод ДВП». Общая сумма контракта около 4 570 000 долларов США. По данному контракту в банке был оформлен паспорт сделки 05071902/1000/0000/1/0. В соответствии с приложением № 1 к контракту № UZ-01/05Mот 06.07.2005 плательщиком по данному контракту может быть Фирма «MUSTWICKLLC». Также между ЧП Раззаковым А.И. и Компанией MUSTWICKLLCбыл заключен договор поручения № 1 от 06.01.2006 на оплату по контракту № UZ-01/05Mот 06.07.2005.
По вышеуказанному контракту грузоотправителем древесноволокнистой плиты являлось ООО «Завод ДВП».
Между ООО «Межгазинвестлес» и ООО «Завод ДВП» заключен договор на
поставку продукции № 12/36 от 01.11.2005 на поставку вышеуказанной
древесноволокнистой плиты.
В адрес ЧП Раззаков А.И. (Узбекистан) в январе 2005 года было поставлено древесноволокнистой плиты в количестве 186 193,36 м2 на общую сумму 126 135,51 долларов США, что подтверждено ниже перечисленными документами:
1) инвойсами (в каждом инвойсе указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт)
-№ 186 от 20.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму18 759,33 долларов США(вагон № 4633158)
-№ 189 от 23.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму18759,33 долларов США(вагон № 24327629)
-№ 191 от 24.01.2006 на 27 999,00 м2на сумму18 759,33 долларов США(вагон № 24387979)
-№ 193 от25.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму18 759,33 долларов США(вагон № 24340853)
-№ 195 от 26.01.2006 на 23 099,18 м2 на сумму16 169,43 долларовСША(вагон № 28014892)
-№ 197 от 27.01.2006 на 23 099,18 м2 на сумму16 169,43 долларовСША(вагон № 24633463)
-№ 199 от 30.01.2006 на 27 999,00 м2 на сумму 18759,33 долларовСША(вагон № 28204899)
Всего: 186 193,36 м2 на сумму 126 135,51 долларов США
2) международными железнодорожными накладными (СМГС) на экспорт, в каждой из которых указан номер вагона, в котором отправлен товар на экспорт и дата его отправки со станции отправления (Северная ж.д. Княжпогост):
№ X317418 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108, вагон 24633158, дата отправки 20.01.2006;
№ X317420 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 24327629,дата отправки 23.01.2006;
№ X317421 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 24387979, дата отправки 24.01.2006;
№ X317422 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 24340853, дата отправки 25.01.2006;
№ X317426 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 28014892, дата отправки 26.01.2006;
№ X317427 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 24633463, дата отправки 27.01.2006;
№ X317428 к ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 вагон 28204899, дата отправки 30.01.2006.
На оборотной стороне всех международных железнодорожных накладных (СМГС) имеются отметки Орской таможни «Товар вывезен», проставлена дата отметки инспектора таможенной службы - 08.02.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
3) ГТД (ВПД) 10202080/160106/0000108 на общее количество товара, разрешенного к отправке на экспорт - 237 294 м2 на общую сумму 161 065,98 долларов США, с отметкой Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен», дата 17.01.2005, заверенные подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
4) ГТД (ППД) 10202080/020306/0000756 с отметкой Сыктывкарской таможни, на общее количество товара отправленного на экспорт - 186 193,36 м2 на общую сумму 126 135,51 долларов США, со вторым листом «Дополнение №1 к ГТД № 10202080/020306/0000756» (с отметками Сыктывкарской таможни), где указаны:
номера вагонов, перечисленных выше, при отправлении товара на экспорт – графа 18,
номера вагонов, перечисленных выше, при пересечении границы - графа 21;
номера международных железнодорожных накладных (СМГС), перечисленных выше - товар № 1, графа 44;
номера и даты инвойсов, перечисленных выше - товар № 1, графа 44.
На оборотной стороне ГТД (ППД) 10202080/020306/0000756 имеются отметки Орской таможни «Товар вывезен», проставлена дата - 08.02.2006, заверенная подписью инспектора вышеуказанного таможенного поста.
Оплата за древесноволокнистые плиты в адрес ООО «Межгазинвестлес» была
произведена покупателем ЧП Раззаковым А.И. (Узбекистан) в полном объеме, что
подтверждено ниже перечисленными выписками банка, SWIFT-сообщениями и уведомлениями банка о получении валютной выручки на счет ООО «Межгазинвестлес»:
выписка Внешторгбанка за 23.12.2005;
SWIFT(номер сообщения 3226043, док. № 3) на сумму 50 000,00 долларов США;
Уведомление № 231205МЕМ9408477 от 23.12.2005;
выписка Внешторгбанка за 26.01.2006;
SWIFT(номер сообщения 3353855, док. № 2) на сумму 100 000,00 долларов США;
Уведомление № 260106МЕМ905156 от 26.01.2006.
Всего оплачено 150 000,00 долларов США, в том числе по вышеуказанным поставкам: 126 135,51 долларов США.
Таким образом, представленные документы подтверждают фактический вывоз товара в указанных объемах (как в стоимостном, так и в количественном выражении).
В адрес ООО «Межгазинвестлес» грузоотправителем - ООО «Завод ДВП» выставлены следующие с-фактуры за поставленный товар:
Счет-фактура № 00000079 от 20.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 581 483,23 рублей, в том числе НДС (18%) - 88 700,83 рублей;
Счет-фактура № 00000092 от 23.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 581 483,23 рублей, в том числе НДС (18%) - 88 700,83 рублей;
Счет-фактура № 00000111 от 24.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 581 483,23 рублей, в том числе НДС (18%) - 88 700,83 рублей;
Счет-фактура № 00000108 от 25.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 581 483,23 рублей, в том числе НДС (18%) - 88 700,83 рублей;
Счет-фактура № 00000112 от 26.01.2006 - 23 099,18 м2 на сумму 526 060,72 рублей, в том числе НДС (18%) - 80 246,55 рублей;
Счет-фактура № 00000122 от 27.01.2006 - 23 099,18 м2 на сумму 526 060,72 рублей, в том числе НДС (18%) - 80 246,55 рублей;
Счет-фактура № 00000145 от 30.01.2006 - 27 999,00 м2 на сумму 581 483,23 рублей, в том числе НДС (18%) - 88 700,83 рублей.
Итого выставлено счет-фактур на общую сумму 3 959 537,59 рублей, в том числе НДС (18%) - 603 997,25 рублей.
Следовательно, представленные документы подтверждают фактический вывоз товара в указанных объемах (как в стоимостной, так и в количественной оценке).
Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу о том, что факт экспорта подтвержден заявителем представленными в налоговый орган и в материалы дела первичными документами (л.д.22-29, 30-31, 32, 33, 34-51, 52-54, 61-69, 70-76, 77-83, 84-85, 86-100, 101-152 т.1, л.д.1-3, 4-39, 101-149 т.2), и налоговым органом не оспаривается. Для удостоверения правомерности заявленной налоговой ставки 0 процентов п/п 2 п. 1 ст. 165 НК РФ предусматривает предоставление налогоплательщиком в подтверждение факта поступления валютной выручки от инопокупателя выписки со счета в российском банке, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица.
Заявителем представлены в налоговый орган и в материалы дела все документы, подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от иностранных контрагентов.
Кроме того, ни налоговое, ни валютное законодательство не ограничивают право иностранного покупателя на осуществление расчетов с отступлением от условий платежа, оговоренных участниками гражданских правоотношений.
Заявителем также в полном объеме подтверждена правомерность применения налоговых вычетов по НДС, что подтверждается представленными первичными документами:
договором с российским поставщиком экспортированного товара - ООО «Завод ДВП» на поставку продукции № 3/04 от 06.04.2004;
договором с российским поставщиком экспортированного товара - ООО «Завод ДВП» на поставку продукции № 12/36 от 01.11.2005;
счетами-фактурами, выставленными российским поставщиком, оформленными в соответствии с требованиями п.п. 5,6 ст. 169 НК РФ, с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
платежными поручениями заявителя о перечислении денежных средств поставщику и выписками с расчетного счета ООО «Межгазинвестлес» о списании сего счета денежных средств по этим поручениям.
Из материалов дела следует, что ООО «Межгазинвестлес» произвело оплату в размере 13 201 596,79 рублей, в том числе НДС (18%) - 2013802,85 рублей согласно выставленным счет-фактурам от ООО «Завод ДВП» по отгруженной на экспорт.
Данный факт подтверждается выписками банка и платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом:
выписка АБ «Газпромбанк» от 10.03.2006
выписка Внешторгбанка (отд. № 0019) за 14.03.2006;
выписка АБ «Газпромбанк» за 16.03.2006;
выписка АБ «Газпромбанк» за 17.03.2006;
выписка Внешторгбанка (отд. № 0019) за 20.03.2006;
выписка Внешторгбанка (отд. № 0019) за 24.03.2006;
выписка АБ «Газпромбанк» за 24.03.2006;
выписка АБ «Газпромбанк» за 28.03.2006;
выписка Внешторгбанка (отд. № 0019) за 30.03.2006;
Платежное поручение № 36 от 10.03.2006 на сумму 2 680 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 408 813,56 рубля;
Платежное поручение № 940 от 14.03.2006 на сумму 2 200 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 335 593,22 рубля;
Платежное поручение № 47 от 16.03.2006 на сумму 900 000 рублей, в том числе НДС (18%)-137 288,14 рублей;
Платежное поручение № 50 от 17.03.2006 на сумму 1 400 000 рублей, в том числе НДС (18%)-213 559,32 рублей;
Платежное поручение № 980 от 20.03.2006 на сумму 900 000 рублей, в том числе НДС (18%)-137 288,14 рублей;
Платежное поручение № 1014 от 24.03.2006 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 305 084,75 рубля;
Платежное поручение № 64 от 24.03.2006 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 305 084,75 рубля;
Платежное поручение № 72 от 28.03.2006 на сумму 1 120 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 170 847,46 рублей;
Платежное поручение № 1048 от 30.03.2006 на сумму 3 200 000 рублей, в том числе НДС (18%) - 488 135,59 рублей.
Всего оплачено: 16 480 000,00 рублей, в том числе НДС (18%) - 2 513 898,32 рублей, из них: 13 201 596,79 рублей, в том числе НДС (18%) - 2 013 802,85 рублей, по вышеуказанным поставкам.
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 года к возмещению была заявлена сумма 2 928 435 рублей, из которых:
- 2 013 804 рублей, которые оплачены, что подтверждено платежными поручениями и выписками банка и по которым получены и оприходованы счета-фактуры от грузоотправителя;
- 914 631 рублей, ранее начисленных с авансов и предоплат, засчитываемой в налоговом периоде при реализации (2 013 804 + 914 631 = 2 928 435).
Сумма в размере 2 013 804 рублей отражена по коду операции 1010401 строки 5 раздела 2 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 года.
Сумма в размере 914 631 рублей отражена по коду операции 1010401 строки 6 раздела 2 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 года.
Сумма в размере 2 928 435 рублей отражена по коду операции 1010401 строки 9 раздела 2 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 года (л.д.40-57 т.2).
Таким образом, представленные в Инспекцию ФНС России по г. Одинцово Московской области документы с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов содержали вышеперечисленные сведения и подтверждали фактическое количество вывезенных товаров. Кроме того, в ИФНС были также представлены грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов на оборотной стороне, проставленных в соответствии с п. 12 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на территорию РФ), утвержденной приказом ГТК РФ от 21.07.2003 № 806.
При указанных обстоятельствах основания для признания неправомерным применения налоговой ставки 0 процентов
Довод налоговой инспекции, что имеются расхождения в датах по фактическому вывозу товара на экспорт и в датах по их таможенному оформлению. А именно на предоставленных периодических полных декларациях (ППД) отметки приграничных таможенных органов на оборотной стороне деклараций не подтверждают фактическое количество вывезенных товаров, а именно: на ГТД имеются расхождения в датах отметок -вывоз разрешен» и «товар вывезен» (отметка, разрешающая вывоз товара имеет дату позже, чем дата вывоза товара как указано в мотивированном заключении: - ГТД 10202080/020306/0000737 с отметками Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен» 02.03.2006г., Белгородской таможни «товар вывезен» 02.02.2006г. в количестве 420 000 кг. на сумму 3 704 267,70 руб.;
- ГТД 10202080/020306/0000747 с отметками Сыктывкарской таможни «Выпуск разрешен» 02.03.2006г., Белгородской таможни «товар вывезен» 05.02.2006г. в количестве 120 000 кг. на сумму 1 058 362,20 руб.;
- ГТД 10202080/030206/0000385 с отметкой Сыктывкарской таможни «выпуск разрешен» 03.02.2006г. - рядом «дата фактического вывоза 14.12.2005г., 17.12.2005г.», на оборотней стороне отметка Белгородской таможни «товар вывезен» 12.12.2005г. в количестве 120 000 кг. на сумму 1 182 533,96 руб.;
- ГТД 10202080/020306/0000740 с отметками Сыктывкарской таможни «выпуск разрешен» 02.03.06г., Алтайской таможни «товар вывезен» 08.02.2006г. в количестве 240 000 кг. на сумму 2 217 520,80 руб.;
- ГТД 10202080/020306/0000756 с отметками Сыктывкарской таможни
«выпуск разрешен» 03.03.06г. «дата фактического вывоза 29.01.06г., 31.01.06г.,
01.02.06г., 02.02.06г., 02.02.06г.. 06.02.06г., 08.02.06г.», Орской таможни «товар
вывезен» 08.02.2006г. в количестве 420 000-кг. на сумму 3 591 582,51 руб.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 138 Таможенного кодекса РФ при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории Российской IФедерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта. При установлении такого срока учитывается срок, необходимый декларанту для получения сведений, достаточных для подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации. Предельный срок подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров.
Таким образом, отметки таможни «Товар вывезен» и «Выпуск разрешен» на представленных заявителем документах проставлены в соответствии с таможенным законодательством.
Довод инспекции о том, что в нарушение п.п. 14, 15 Приказа ГТК РФ от 21.07.2003 г. № 806 на ГТД отсутствуют отметки о фактическом количестве вывезенных товаров, в связи с чем у заявителя отсутствует право на применение налоговой ставки 0 процентов, апелляционный суд также считает необоснованными.
Пунктом 2 Инструкции «О подтверждении таможенными органами фактического (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)», утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003г. № 806, в том числе определяется порядок обращения российских лиц в таможенные органы за подтверждением фактического вывоза товаров, условия и порядок получения письменного подтверждения даты фактического пересечения товарами таможенной границы РФ, а также регламентируется порядок представления должностными лицами таможенных органов отметок при подтверждении фактического вывоза товаров на представленных документах.
Согласно п. 14 вышеуказанной инструкции заявители, использующие при таможенном оформлении товаров особый порядок декларирования (с применением временных, временных периодических, неполных таможенных деклараций), обращаются в таможенные органы за подтверждением фактического вывоза товаров в соответствии с порядком, предусмотренным Инструкцией:
для целей обеспечения реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов;
в иных случаях, когда в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России требуется подтвердить фактическое количество вывезенных товаров.
В соответствии с п. 12 Инструкции подтверждение фактического количества товара требуется, если товар вывезен не полностью.
Следовательно для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% требуется подтверждение только фактического вывоза товаров.
Представленные в ИФНС РФ по г. Одинцово и в материалы дела документы свидельствуют о полном вывозе задекларированных товаров.
Отказ в удовлетворении требований заявителя, предъявленных с соблюдением установленного Налоговым кодексом РФ порядка, возможен лишь в случае установления в ходе судебного разбирательства недобросовестности налогоплательщика. Однако налоговая инспекция не заявляла о недобросовестности заявителя, не представила суду доказательств его недобросовестности.
Как указано в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Таких доказательств налоговым органом не приводится.
В подтверждение фактов экспорта товаров и уплаты НДС поставщикам заявителем представлен полный пакет установленных ст. 165 НК РФ доказательств: контракты, договоры с поставщиками, платежные документы, ГТД и товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов о пересечении грузом таможенной границы РФ.
Согласно положениям п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение налога производится непозднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
В материалах дела имеется заявление Общества от 03.10.2006г. с просьбой о возврате суммы НДС в размере 2 928 435 руб. за апрель 2006г. (л.д.96 т.2).
Три календарных месяца с момента представления налоговой декларации истекли, однако до настоящего времени суммы налога не возмещены Обществу, т.е. требования ст. 176 НК РФ Инспекцией не выполнены, в связи с чем требования Общества об обязании Инспекции возместить НДС являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Доводы налоговой инспекции о том, что она освобождена от уплаты государственной пошлины отклоняются апелляционным судом.
В соответствии со статьей 105 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены федеральным законом.
В силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.
Согласно части 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к упомянутым органам относятся такие органы, которым право на обращение в арбитражный суд в защиту государственных и общественных интересов предоставлено федеральным законом.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит расширительному толкованию и применяется только в случаях, когда указанные выше органы выступают в роли процессуальных истцов. Если указанные органы выступают в качестве ответчиков, то они должны уплачивать государственную пошлину.
Указанные выводы подтверждаются также п.2 Информационного письма Президиума ФАС РФ от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», согласно которому Кодекс не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.
К таким делам относятся, в частности, дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц; дела о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) государственных органов (органов местного самоуправления) либо должностных лиц этих органов; дела о взыскании с публично-правовых образований убытков, возникших в связи с неполучением организациями оплаты за товары (работы, услуги), предоставленные потребителям бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот; дела по искам, предъявленным к публично-правовым образованиям в порядке субсидиарной ответственности по обязательствам созданных ими учреждений.
При указанных обстоятельствах, апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения как принятое в соответствии с действующим законодательством и с учетом конкретных обстоятельств дела, и взыскивает с ИФНС России г.Одинцово государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 176, 266, 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Московской области от 3 мая 2007г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС РФ г.Одинцово – без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС РФ г. Одинцово госпошлину в размере 1 000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.
Председательствующий | Н.С. Чучунова | |
Судьи | А.М. Кузнецов Л.М. Мордкина |
