ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
10АП-27679/2023
г. Москва
08 февраля 2024 года
Дело № А41-8145/23
Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2024 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2024 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коновалова С.А.,
судей Пивоваровой Л.В., Семушкиной В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания Лилицким Г.Ю.,
при участии в судебном заседании:
от ООО "Центр пожарной безопасности": Базылев В.Г., по доверенности от 01.11.2023, Ключников А.А., по доверенности от 01.08.2023;
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области: Голубцова А.Е., по доверенности от 29.12.2023,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Центр пожарной безопасности" на решение Арбитражного суда Московской области от 16.11.2023 по делу № А41-8145/23, по заявлению ООО «Центр пожарной безопасности» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Центр пожарной безопасности" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Московской области о признании недействительным решения от 28.07.2022 №06-9-2678.
Решением Арбитражного суда Московской области от 16.11.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Центр пожарной безопасности" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Московской области проверены в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и просил решение Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, апелляционную жалобу, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2020 N 22 проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.
В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) по итогам налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 15.10.2021 N 06-7-6658.
По результатам рассмотрения акта от 15.10.2021 N 06-7-6658 и дополнения к нему от 05.03.2022 N 12, возражений налогоплательщика на данный акт налоговой проверки и дополнение к нему, а также иных материалов выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 28.07.2022 N 06-9-2678 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 28.07.2022 N 06-9-2678), (т. 3 л.д. 88-179 - т. 4 л.д. 1-36) предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа, размер которого с учетом двух обстоятельств, смягчающих ответственность, составил 263 324 руб. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС, налогу на прибыль организаций в общей сумме 17 538 392 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 10 322 688 руб. 76 коп.
Основанием для доначислений по обжалуемому решению от 28.07.2022 N 06-9-2678 послужили выводы Инспекции о нарушении Обществом пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вследствие его умышленных действий, выразившихся в заключении с ООО "Пожарный 59", ООО "ОТП Строй", ООО "Альтаир", ООО "Светопись", ООО "Джи-Строй", ООО "Гермес", ООО "Мебель Биз", ООО "ТД СРО", ООО "Кратос", ООО "Энергострой" сделок, основной целью которых являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а создание формального документооборота (схемы), направленного на получение незаконной налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) сумм НДС и налога на прибыль организаций в условиях фактического выполнения работ и оказания услуг силами самого Общества и взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность".
Не согласившись с выводами Инспекции, ООО "Центр пожарной безопасности" обратилось с апелляционной жалобой на решение от 28.07.2022 N 06-9-2678 в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном статьей 139 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 07.11.2022 N 07-12/075351 по апелляционной жалобе ООО "Центр пожарной безопасности" решение Инспекции от 28.07.2022 N 06-9-2678 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
09.10.2023 Инспекцией было вынесено решение N 1 от 09.10.2023 о внесении изменений в оспариваемое решение в связи с произведенным перерасчетом пеней в связи с применением положений Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами". Сумма пени по оспариваемому решению была уменьшена до 9 502 168 руб. 98 коп.
Обращаясь в суд с заявлением, ООО "Центр пожарной безопасности" указывает на то, что решение вынесено с нарушением НК РФ, нарушения не подтверждены необходимыми доказательствами, выводы не соответствуют обстоятельствам дела.
По мнению заявителя, допросы свидетелей проведены налоговым органом не объективно, без учета должностных обязанностей допрошенных лиц, при этом допросы сотрудников Общества, показания которых имели важное значение для правильного рассмотрения дела, не проводились. Налоговым органом также не проводились экспертизы (почерковедческая, техническая), тогда как в решении от 05.03.2022 N 12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в качестве одного из мероприятий указано: проведение экспертизы.
Общество считает, что выводы налогового органа сделаны на основе оценочных суждений, в том числе на анализе информационных ресурсов, при этом отсутствие зданий, сооружений, техники на балансе не свидетельствует о невозможности исполнения контрагентами своих обязательств. Фактов взаимозависимости или согласованности действий по незаконной минимизации налоговых платежей между Обществом и его контрагентами материалами налоговой проверки не установлено.
Кроме того, Общество полагает, что презумпция его невиновности материалами налоговой проверки не опровергнута. Сомнения в том, что спорные контрагенты могли представлять услуги с нарушением отражения операций в своем учете, остаются. В отсутствие прямых доказательств, вина Общества, не может быть доказана. В свою очередь недоказанная виновность приравнивается по своим правовым последствиям к доказанной невиновности.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).
Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления N 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Согласно пункту 3 Постановления N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления N 53).
Как указано в пункте 5 Постановления N 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо ФНС России от 10.03.2021), исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.
При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.
Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.
Как следует из материалов дела заявитель зарегистрирован 04.03.2014. Генеральным директором Общества с 04.03.2014 по 29.03.2017 являлся Серов А.В., генеральным директором Общества с 30.03.2017 по настоящее время и учредителем Общества с 04.03.2014 по настоящее время является Гришин К.В. Основным видом деятельности Общества является деятельность по обеспечению пожарной безопасности (ОКВЭД 84.25.1). Обществу выдана лицензия на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений от 30.06.2014 N 50-Б/00125. С 2014 года Общество стало членом саморегулируемой организации "Союз проектных организаций "ПроЭк", которой выдано свидетельство от 13.03.2017 N ПР-18582017-5038103981 о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
В проверяемый период Общество фактически осуществляло деятельность по проектированию, монтажу, обслуживанию противопожарных систем, аудиту пожарной безопасности и разработке проектной документации.
Между тем, выступая в качестве Заказчика, ООО "Центр пожарной безопасности" заключены договоры со следующими контрагентами (Исполнителями).
Между Обществом и ООО "Пожарный 59" заключены договоры от 06.04.2018 N 33-06/04/18СУБ, от 06.06.2018 N 06/06-18СТУ на выполнение сопровождения проектирования, анализа дополнительных норм и отступлений, а также на разработку первой редакции СТУ в части пожарной безопасности объекта "Завод по производству, хранению, отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа", на выполнение комплекса экспертных и проектных работ по пожарной безопасности для Административно-офисного здания "Кутузофф Тауэр".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Пожарный 59" в 2018 году в сумме 4 361 608 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по сч. 60, карточку счета 60 по ООО "Пожарный 59", акты выполненных работ.
Общество с ограниченной ответственность "Пожарный 59" ИНН 5903995405 поставлено на учет 13.02.2014 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми. Юридический адрес организации: 614068, Пермский край, г. Пермь, ул. Плеханова, 34А. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Пожарный 59" 25.01.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Пожарный 59" 10.12.2019 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная. Руководители общества: Желонкин Алексей Юрьевич ИНН 590419080301 с 11.11.2016 по 21.06.2018, Серегина Ирина Михайловна ИНН 590420566520 с 22.06.2018 по 10.12.2019. Учредители общества: Желонкин Алексей Юрьевич с 13.02.2014 по 22.05.2018, Серегина Ирина Михайловна ИНН 590420566520 с 23.05.2018 по 10.12.2019.
ООО "Пожарный 59" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Пожарный 59" за 2017-2018 годы. За 12 месяцев 2018 года и за 2019 год отчетность не представлялась.
Согласно АСК НДС-2 выявлен прямой "разрыв" с данным контрагентом, составляющий 785 090 руб., декларации по НДС ООО "Пожарный 59" не представлены. Указанное свидетельствует о несформированности налога на добавленную стоимость для возмещения его из бюджета (т. 21 л.д. 165-166).
Обществом "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган по требованиям N 7154 от 19.12.2019, N 4502 от 20.04.2021 были представлены два разных комплекта документов по взаимоотношениям с ООО "Пожарный 59", где номера договоров совпадают, а суммы, текст в договорах, счета-фактуры, акты разные.
Также к договору N 33-06/04/18 СУБ от 06.04.2018 был представлен календарный план на оказание услуг. Проанализировав календарный план, было установлено, что дата начала и окончания работ, начинаются намного раньше, чем заключен данный договор. Аналогичная ситуация и с комплектом документов по договору N 06/06-18СТУ от 06.06.2018.
Со стороны ООО "Пожарный 59" договор N 33-06/04/18 СУБ от 06.04.2018 подписан Желонкиным А.Ю., договор N 06/06-18СТУ от 06.06.2018 подписан Серегиной И.М., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договоры подписаны Гришиным К.В. В договорах указаны банковские реквизиты ООО "Пожарный 59", номер расчетного счета 407028109444420000259, открытый в (ПАО) ФИЛИАЛ N 6318 БАНКА ВТБ.
Согласно сведениям из ЕГРЮЛ Серегина Ирина Михайловна ИНН 590420566520 становится руководителем ООО "Пожарный 59" только с 22.06.2018 и является руководителем по 10.12.2019. Следовательно, подписывать договор N 06/06-18СТУ от 06.06.2018 в лице директора Серегина И.М. не имела право.
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 33-06/04/18СУБ от 06.04.2018 открыт 27.04.2018, что позже даты заключения договора. Что является одним из признаков формальности представленных документов по взаимоотношениям с ООО "Пожарный 59" (т. 4 л.д. 53-57).
При анализе договора N 06/06-18СТУ от 06.06.2018, заключенного между ООО "Пожарный 59" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению комплекса экспертных работ является Административно-офисное здание "Кутузофф Тауэр" по адресу: г. Москва, ул. Ивана Франко, д. 8. Заказчиком данных работ является ООО Линкс Проперти Менеджмент (Джонс Лэнг ЛаСаль Управление Недвижимостью) ИНН 7705533868.
От ООО "Линкс Проперти Менеджмент" получен ответ (т. 4 л.д. 53-57) с копиями документов и заявками на производство работ, где указан список сотрудников фирмы-подрядчика, которым требуется допуск. Проанализировав представленные списки на сотрудников по объекту БЦ "Кутузофф Тауэр", установлено, что в них указаны сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Серов А.В., Тюлюкин А.В., сотрудник взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность" Дунюшкин В.М. и иностранные граждане (т. 21 л.д. 11).
Обществом представлены электронные копии запрашиваемых документов. При анализе представленных документов установлено, что изменения и дополнения N 1 к техническим условиям на проектирование противопожарной защиты административно-офисного здания с подземным паркингом по адресу: г. Москва, ЗАО, ул. Ивана Франко, вл. 10, разработал технический директор ООО "Центр пожарной безопасности" Д.В. Трушкин. В заключении Нормативно-технического совета (протокол от 03.08.2018 N 21) указана организация, представившая материалы - ООО "Центр пожарной безопасности", организация разработчик - ООО "Центр пожарной безопасности".
От ООО "Линкс Проперти Менеджмент" получено сопроводительное письмо, где сообщается, что в 2017-2019 годах ООО "Центр пожарной безопасности" был их подрядчиком на нескольких объектах. Ни по одному из договоров с подрядчиком (на каждом объекте заключается отдельный договор) согласований на привлечение субподрядчиков не было. Компания не получала от ООО "Центр пожарной безопасности" документов, связанных с согласованием возможности привлечения субподрядных организаций.
При анализе договора N 33-06/04/18СУБ от 06.04.2018, заключенного между ООО "Пожарный 59" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ является "Завод по производству, хранению отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа", по адресу: Российская Федерация, Ямало-Ненецкий автономный округ, Тазовский район. Заказчиком данных работ является ООО "Ямал СПГ" ИНН 7709602713.
От ООО "Ямал СПГ" получен ответ с копиями документов, сопроводительное письмо, где сообщается, что контрагент не согласовывал с обществом привлечение подрядных (субподрядных) организаций ООО "Пожарный 59" ИНН 5903995405, ООО "ОТП Строй" ИНН 9729204400, ООО "Монолитстрой" ИНН 7715402737. Ответственным лицом за исполнение договора N 1685/17-ЯСПГ от 12.10.2017 за указанный период со стороны контрагента выступал генеральный директор Гришин Кирилл Вячеславович (т. 20 л.д. 80).
От ФГБУ ВНИИПО МЧС России получен ответ с копиями документов. При анализе представленных документов установлено, что заказчиком по объекту "Завод по производству, хранению отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа" по разработке специальных технических условий (СТУ) в части обеспечения пожарной безопасности в ФГБУ ВНИИПО МЧС России выступает ООО "Центр пожарной безопасности", а не ООО "Пожарный 59" (т. 20 л.д. 102).
Таким образом, из анализа документов, представленных в рамках встречных проверок ООО "Линкс Проперти Менеджмент", ООО "Ямал СПГ", ФГБУ ВНИИПО МЧС России, следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Пожарный 59", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Получен протокол допроса Желонкина А.Ю. б/н от 20.01.2020 (т. 4 л.д. 53-57), в рамках которого Желонкин А.Ю. пояснил, что являлся формальным руководителем ООО "Пожарный 59". В налоговый орган представлял нулевую налоговую отчетность, иной финансово хозяйственной деятельности ООО "Пожарный 59" не осуществляло. Организация ООО "Центр пожарной безопасности" ему не знакома. Гришин Кирилл Вячеславович ему не знаком.
Имеется протокол допроса руководителя ООО "Пожарный 59" Серегиной Ирины Михайловны б/н от 25.12.2018 (т. 4 л.д. 53-57). Серегина И.М. пояснила, что являлась номинальным руководителем ООО "Пожарный 59", стала директором за вознаграждение. Договора не подписывала, продукцию не отгружала, услуги не оказывала. Корпоративные карты оформляла, но денежные средства с расчетных счетов ООО "Пожарный 59" не снимала.
Руководитель ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., заключая договора с ООО "Пожарный 59", не мог не знать о фиктивной деятельности данной организации, подписание договоров осуществлялось формально. Номинальные руководители ООО "Пожарный 59" Желонкин А.Ю., и Серегина И.М. руководство фирмой не осуществляли, никакие документы от данной фирмы не подписывали.
Межрайонной ИФНС N 10 по Московской области в ходе проведения выездной налоговой проверки был допрошен директор ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В. (протокол N 100 от 22.07.2021) (т. 4 л.д. 53-57). Из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности" Гришина К.В. следует, что ООО "Центр пожарной безопасности" было создано с целью зарабатывания денег и содержания семьи. ООО "Центр пожарной безопасности" занимается проектированием, монтажом, обслуживанием противопожарных систем, аудитом пожарной безопасности и разработкой проектной документации. Оформлением бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО "Центр пожарной безопасности" в 2017-2019 годах занимался главный бухгалтер Пичугина Маргарита Викторовна, с конца 2019 года привлекаемая организация ООО "Ваш бухгалтер". Ему ее порекомендовал товарищ. Причиной привлечения подрядных (субподрядных) организаций для выполнения работ, оказания услуг являлось то, что не всегда справлялись своими силами с объемами выполняемых работ. Организация ООО "Пожарный 59" ИНН 5903995405 знакома. ФИО директора ООО "Пожарный 59" не помнит, помнит представителя - Васильева Алексея. Лично знаком с Васильевым Алексеем, каким образом он там был трудоустроен, он не знает. С заказчиками привлечение ООО "Пожарный 59" для выполнения работ не согласовывалось. По поводу представления двух разных комплектов документов по требованиям в налоговый орган затруднился ответить. Относительно представленных ООО "Линкс Проперти Менеджмент" списков на сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" для проведения работ на объектах Гришин К.В. пояснил, что являлся учредителем ООО "Альянс Стройбезопасность", для выполнения этих работ в резерв на всякий случай ставили сотрудников данной организации.
Межрайонной ИФНС N 10 по Московской области в ходе проведения выездной налоговой проверки был допрошен заместитель директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серов Александр Владимирович (протокол N 101 от 22.07.2021) (т. 4 л.д. 64-68). Из показаний заместителя директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серова А.В. следует, что ООО "Центр пожарной безопасности" создано с целью обеспечения пожарной безопасности объектов защиты, проектирования и монтажа систем пожарной безопасности. Распоряжения по работе в ООО "Центр пожарной безопасности" выдавал руководитель. Своего штата не хватало, нужна была помощь сторонних организаций. В каких-то областях не хватало знаний, тонкостей в работе, поэтому привлекали других специалистов. Организация ООО "Пожарный 59" ИНН 5903995405 знакома. Вел переговоры с Романом Мотвиенко, он был ответственным лицом со стороны ООО "Пожарный 59". Лично с должностными лицами ООО "Пожарный 59" не знаком. Договором с заказчиком предусмотрено привлечение третьих лиц. Заказчика не ставили в известность о привлечении субподрядчиков, так как впоследствии заказчик мог нанять субподрядчика напрямую. По поводу представления двух разных комплектов документов по требованиям в налоговый орган сообщил, что могли что-то напутать, это человеческий фактор. Относительно представленных ООО "Линкс Проперти Менеджмент" списков сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" для проведения работ на объектах Серов А.В. пояснил, ООО "Альянс Стройбезопасность" является их второй организаций, и если не хватало мощностей для выполнения работ, то привлекали вторую организацию. Заключался с ней договор или нет, пояснить не смог.
Межу тем Гришин К.В. в допросе пояснил, что является учредителем ООО "Альянс Стройбезопасность" и для выполнения этих работ в резерв на всякий случай ставили сотрудников данной организации, вследствие чего возникают противоречия в показаниях Серова А.В. и Гришина К.В.
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С. (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021). пояснили, что организация и должностные лица ООО "Пожарный 59" им не знакомы (т. 4 л.д. 64-68).
ООО "Пожарный 59" ИНН 5903995405 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Пожарный 59" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Пожарный 59" в 2017-2019 годах отсутствовала численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не подавались.
В ходе анализа банковской выписки ООО "Пожарный 59" (т. 21 л.д. 165-166) за 2018 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Пожарный 59" от одного из основных контрагентов ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за сопровождение и выполнение комплекса экспертных работ". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Пожарный 59" на счета ИП и организаций.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Пожарный 59" не перечислялись. Налоговые платежи уплачиваются в минимальных размерах. Данные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО "Пожарный 59" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
У ООО "Пожарный 59" отсутствуют лицензии о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации, и проявления ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией была предоставлена: выписка из ЕГРЮЛ в отношении, ООО "Пожарный 59" по состоянию на 11.09.2018. Тогда как дата договора с данной организацией 08.06.2018, то есть договор подписывали, не запросив выписку из ЕГРЮЛ (т. 11 л.д. 114-116).
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Пожарный 59", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами налогоплательщика и силами взаимозависимой ему организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Пожарный 59" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Пожарный 59", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Пожарный 59" в 2018 году в сумме 4 361 608 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Пожарный 59", акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пункт 2 статьей 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Пожарный 59" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на 4 361 608 руб., и как следствие, к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Пожарный 59" доначислен налог на прибыль в сумме 872 322 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Пожарный 59" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В результате нарушения статей 171, 172, 173 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету сумму входного НДС по счетам фактурам от ООО "Пожарный 59" в размере 785 090 руб.
Между Обществом и ООО "Гермес" заключены договор N 08-16 от 15.08.2016 на выполнение комплекса экспертных работ по пожарной безопасности (т. 5 л.д. 1-13), договор N 09/06/2017-С от 05.06.2017 на выполнение работ, договор N 09-СБП/01-2018 от 09.01.2018 на выполнение работ по электротехническим испытаниям (т. 5 л.д. 36-38).
Со стороны ООО "Гермес" договоры N 08-16 от 15.08.2016, N 09/06/2017-С от 05.06.2017, N 09-СБП/01-2018 от 09.01.2018 подписаны Ивановым Д.С., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договоры подписаны Серовым А.В., Гришиным К.В.
В договоре N 08-16 от 15.08.2016 указаны банковские реквизиты ООО "Гермес" номер расчетного счета 40702810901680000389 открытый в (ПАО) "ВТБ", филиал "Центральный" в г. Москве.
В договорах N 09/06/2017-С от 05.06.2017, N 09-СБП/01-2018 от 09.01.2018 указаны банковские реквизиты ООО "Гермес" номер расчетного счета 40702810600010022395 открытый в ООО "УМ-Банк" г. Москве.
Общество с ограниченной ответственность "Гермес" ИНН 5019027196 поставлено на учет 25.11.2015 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Московской области. Юридический адрес организации: 142902, Московская обл., г. Кашира, ул. Садовая, д. 1а, каб. 2. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Гермес" 15.03.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Гермес" 07.07.2021 внесены сведения, что регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Руководитель и учредитель общества - Иванов Дмитрий Сергеевич ИНН 501906133968 с 25.11.2015 по настоящее время (т. 5 л.д. 43-49).
ООО "Гермес" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Гермес" за 2017-2018 годы, за 2019 год отчетность не представлялась.
ООО "Гермес" ИНН 5019027196 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Гермес" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Гермес" в 2017-2019 годы отсутствовала численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2017-2019 годы не подавались.
Обществом "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган по требованиям N 7154 от 19.12.2019, N 4502 от 20.04.2021 были представлены два разных комплекта документов по взаимоотношениям с ООО "Гермес", в которых номера договоров и текст совпадают, но подписи и места, где стоят печати разные.
При анализе договора N 08-16 от 15.08.2016, заключенного между ООО "Гермес" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что объектом по выполнению работ, оказания услуг, является Семейный торговый центр "Мега-Теплый Стан", по адресу: Москва, п. Сосенское, Калужское шоссе, 21. Заказчиком данных работ является ООО НПО "Градостроительство" ИНН 7725808687.
ООО НПО "Градостроительство" по поручению представлены электронные копии запрашиваемых документов. Согласно представленным документам, а именно протоколам испытаний системы противодымной вентиляции СТЦ "МЕГА-Теплый Стан", испытания провел Серов А.В. и Гришин К.В., что еще раз подтверждает, что работы выполнены собственными силами, как это было предусмотрено договором.
ООО "Центр пожарной безопасности" не согласовывал привлечение субподрядной организации ООО "Гермес", однако это договором было предусмотрено в обязательном порядке. Договором также предусмотрено, что Исполнитель гарантирует, он соответствует требованиям юридических предписаний для выполнения работ самостоятельно (лично). Работы выполняются иждивением Исполнителя - из его материалов, его силами и средствами.
При анализе договора N 09/06/2017-С от 05.06.2017, заключенного между ООО "Гермес" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что объектом по выполнению работ является Семейный торговый центр "МЕГА" (основное здание, вспомогательные здания и сооружения), по адресу: 607686, Нижегородская область, Кстовский район, село Федяково. Заказчиком данных работ является ООО "А и Б - АС" ИНН 7706734180.
При анализе договора подряда N СУБ-D-0043-2017 от 01.07.2017, заключенного между ООО "Аудит и Безопасность-АС" (Заказчик) и ООО "Центр пожарной безопасности" (Исполнитель) установлено, что ООО "Центр пожарной безопасности" не согласовывало привлечение субподрядной организации ООО "Гермес", однако это договором было предусмотрено в обязательном порядке. Договором также предусмотрено, что Исполнитель гарантирует, он соответствует требованиям юридических предписаний для выполнения работ самостоятельно (лично). Работы выполняются иждивением Исполнителя - из его материалов, его силами и средствами (т. 4 л.д. 64-68).
От ООО "А и Б - АС" представлены списки на сотрудников организации ООО "Центр пожарной безопасности", которым требуется допуск на объект для выполнения работ. При анализе представленных списков на сотрудников по объекту Семейный торговый центр "МЕГА" установлено, что в них указаны сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности" Серов А.В., Синицын С.А., Коровенков И.В., сотрудники взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность" Мироненко А.Е., Вергасов К.Е. Иные сотрудники, а именно сотрудники ООО "Гермес", на объект не проходили.
Таким образом, из установленных выше фактов следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Гермес", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Из полученных материалов проверки КУСП N 749 от 29.01.2019 (т. 5 л.д. 54-69), отражающих результаты оперативно-розыскной деятельности, в отношении ООО "Центр пожарной безопасности" установлены факты умысла, манипуляции по оформлению первичных документов от ООО "Гермес", изъята печать данной организации в сейфе у главного бухгалтера Пичугиной М.В. Что также подтверждается представлением в налоговый орган по требованиям N 7154 от 19.12.2019, N 4502 от 20.04.2021 двух разных комплектов документов по взаимоотношениям с ООО "Гермес", где номера договоров и текст совпадают, но подписи и места, где стоят печати разные.
В ходе допросов и получения объяснений должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Пичугина М.В. по поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей, в том числе и печати ООО "Гермес" затруднились дать пояснения (т. 4 л.д. 64-68).
Согласно показаниям Серова А.В. организацию ООО "Гермес" ИНН 5019027196 он не помнит. Какие услуги ООО "Гермес" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" не помнит. Лично с должностными лицами ООО "Гермес" не знаком, переговоры с ними не вел. Как было найдено ООО "Гермес" не знает, однако договор N 08-16 от 15.08.2016 при заключении с ООО "Гермес" был им подписан (т. 5 л.д. 78).
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Гермес" им не знакомы(т. 4 л.д. 64-68).
В регистрационном деле имеется заявление физического лица Сорокина Э.Н. (по документам собственник помещения, где ООО "Гермес" арендует помещение под юридический адрес) о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (т. 5 л.д. 50-52).
Руководитель ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., заключая договора с ООО "Гермес", не мог не знать о фиктивной деятельности данной организации, подписание договоров осуществлялось формально.
В ходе анализа банковской выписки ООО "Гермес" (т. 21 л.д. 165-166) за 2017-2018 годы было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Гермес" от разных контрагентов, в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за выполнение комплекса экспертных работ". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Гермес" на счета организаций и ИП.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, аренду и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Гермес" не перечислялись. Данные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО "Гермес" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности" Гришина К.В. (протокол N 100 от 22.07.2021) (т. 4 л.д. 64-68) следует, что организация ООО "Гермес" ИНН5019027196 ему знакома. Лично знает представителя ООО "Гермес" Косачева Андрея. С заказчиками, привлечение ООО "Гермес" для выполнения работ, не согласовывалось. По поводу представления двух разных комплектов документов по требованиям в налоговый орган, затруднился ответить.
Из показаний заместителя директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серова А.В. (протокол N 101 от 22.07.2021) (т. 4 л.д. 64-68) по поводу представления двух разных комплектов документов по требованиям в налоговый орган следует, что могли что-то напутать, это человеческий фактор. По поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей пояснил, не знал об их существовании.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации, и проявления ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: свидетельство о постановке на учет, свидетельство о государственной регистрации ООО "Гермес", устав ООО "Гермес", приказ о вступлении в должность руководителя, решение единственного учредителя ООО "Гермес".
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Гермес", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Гермес" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Гермес", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Гермес" в 2017 году в сумме 14 473 263 руб., в 2018 году в сумме 558 915 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Гермес" (т. 5 л.д. 41-42), акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пункт 2 статьей 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Гермес" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на 14 473 263 руб., за 2018 год на 558 915 руб., и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Гермес" доначислен налог на прибыль в сумме 3 006 436 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Гермес" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным ст. 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 ст. 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет на 2 705 792 руб., в том числе: за 2 квартал 2017 года на 1 829 288 руб., за 4 квартал 2017 года на 775 899 руб., за 1 квартал 2018 года на 100 605 руб.
Между Обществом и ООО "Энергострой" заключены договор N 01/01/2017 от 12.01.2017 на выполнение работ по устройству склада (т. 14 л.д. 84-88), договор N 01/03/2017 от 06.03.2017 на выполнение строительно-монтажных работ (т. 14 л.д. 89-92), договор N 02/02/2017 от 14.02.2017 на выполнение работ по покраске стен вестибюля (т. 14 л.д. 93-97), договор N 02/03/2017 от 06.03.2017 на выполнение работ по монтажу изоляции трубопровода ливневой канализации (т. 14 л.д. 98-102), договор N 02/04/2016 от 11.04.2016 на выполнение комплекса работ по отделке стен путей эвакуации материалом (т. 14 л.д. 103-112), договор N 02/10/2016 от 10.10.2016 на выполнение работ по локальному ремонту и покраске стен (т. 14 л.д. 113-117), договор N 02/11/2016 от 08.11.2016 на выполнение работ по локальному ремонту и покраске стен (т. 14 л.д. 118-123), договор N 03/10/2016 от 10.10.2016 на работы по ремонту подвального помещения корпуса N 7 с частичной заменой инженерных коммуникаций (т. 14 л.д. 124-130).
Согласно карточке счета 60, представленной ООО "Центр пожарной безопасности" по контрагенту ООО "Энергострой", следует, что по заключенному договору N 02/10/2016 от 10.10.2016 с ООО "Энергострой" в карточке отражаются следующие поступления согласно актам: "Проектные работы по ПБ для объекта: "Индивидуальный жилой дом с нежилым 1-м этажом и подземной автостоянкой по адресу: г. Москва, ЮЗАО, район Обручево" (т. 14 л.д. 131-133).
По заключенному договору N 02/11/2016 от 08.11.2016 с ООО "Энергострой" в карточке отражаются следующие поступления согласно актам: "Разработка отчета по анализу соотв треб ПБ".
Таким образом, представленные ООО "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Энергострой" не соответствуют представленной карточке счета 60 по контрагенту ООО "Энергострой" ввиду того, что в договорах указаны одни объекты, а в карточке счета 60 отражаются поступления по другим объектам, аналогичная ситуация и по другим комплектам документов в рамках договоров, заключенных с ООО "Энергострой".
Общество с ограниченной ответственность "Энергострой" ИНН 5038070630 поставлено на учет 18.08.2009 в Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области. Юридический адрес организации: 141255, Московская обл., г. Пушкино, д. Раково, 50. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Энергострой" 31.07.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Энергострой" 07.07.2021 внесены сведения, что регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 35.11 - Производство электроэнергии (т. 14 л.д. 134-142).
Финансово-хозяйственные взаимоотношения по встречной проверке между ООО "Энергострой" и ООО "Центр пожарной безопасности" не подтверждены.
ООО "Энергострой" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Энергострой" за 2017-2019 годы.
Согласно АСК НДС-2 выявлен прямой "разрыв" с данным контрагентом составляющий 367 963 руб. ООО "Энергострой" не отразило реализацию в адрес ООО "Центр пожарной безопасности" в декларации по НДС. Указанное свидетельствует о несформированности налога на добавленную стоимость для возмещения его из бюджета.
ООО "Энергострой" ИНН 5038070630 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Энергострой" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Энергострой" в 2017 году числился 1 человек, в 2018-2019 годах отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2018-2019 годы не подавались.
При анализе договоров N 01/01/2017 от 12.01.2017, N 01/03/2017 от 06.03.2017, N 02/02/2017 от 14.02.2017, N 02/03/2017 от 06.03.2017, N 02/04/2016 от 11.04.2016, N 02/10/2016 от 10.10.2016, N 02/11/2016 от 08.11.2016 заключенных между ООО "Энергострой" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказания услуг, является Административно-торговый центр "Телеком Сити, офисный парк Комсити" по адресу: г. Москва, поселение Московский, 22-ой км Киевского шоссе, д. 6, стр. 1. Заказчиком данных работ является Филиал КОО Антенома Лимитед в РФ ИНН 9909352905.
От Филиала КОО Антенома Лимитед в РФ получен ответ с копиями документов и списками сотрудников фирмы-подрядчика, которым требуется допуск на объект для выполнения работ. Филиал КОО Антемона Лимитед является собственником здания, расположенного по адресу: 142784, г. Москва, п. Московский, Киевское ш., 22-й км, домовл. 6, стр. 1 (т. 14 л.д. 143-149). При анализе представленных списков на сотрудников по объекту Административно-торговый центр "Телеком Сити, офисный парк Комсити" установлено, что в них указаны сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Серов А.В., сотрудники взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность" Мироненко А.Е., Вергасов К.Е. и иные лица (т. 16 л.д. 38).
При анализе договора N 02/04/2016 от 11.04.2016, заключенного между ООО "Энергострой" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ является Здание социологического факультета МГУ (1 набор) по адресу: г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 33. Заказчиком данных работ является ФГБОУ ВПО "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова" ИНН 7729082090.
От ФГБОУ ВПО "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова" получен ответ (т. 4 л.д. 64-68), в котором сообщается, что ООО "Центр пожарной безопасности" привлечение субподрядных организаций не заявляло (п. 1.1 Требования), соответственно, документы от ООО "Центр пожарной безопасности", связанные с согласованием субподрядных организаций, не могут быть представлены в силу отсутствия заявленных субподрядных организаций (п. 1.2 Требования), сотрудники МГУ не осуществляли проверку субподрядных организаций по причине отсутствия заявленных субподрядных организаций (п. 1.3 Требования), документы с оформлением допуска, либо списки сотрудников субподрядных организаций не существуют (п. 1.4 Требования).
ФГБОУ ВПО "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова" сообщает, что ответственным и контактным лицом по единственному договору с ФГБОУ ВПО "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова", заключенному за рассматриваемый период, выступал генеральный директор ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин Кирилл Вячеславович (п. 1.6 Требования).
Таким образом, из анализа представленных встречных проверок от Филиал КОО Антемона Лимитед, ФГБОУ ВПО "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова" следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Энергострой", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность".
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Энергострой" им не знакомы.
В ходе анализа расширенных банковских выписок операций по счетам организаций ООО "Энергострой", ООО "Эдельвейс", ООО "АБВ Партнер", ООО "Альтаир" и ИП Страмцова В.Д. установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Ваш Бухгалтер", которое с конца 2019 года оказывает бухгалтерские услуги для ООО "Центр пожарной безопасности", а также возврат денежных средств в адрес ИП Страмцова В.Д., являющегося руководителем ООО "Энергострой", которые в последующем были сняты на хозяйственные нужды (т. 4 л.д. 64-68).
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, арендную платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Энергострой" не перечислялись. Данные факты говорят об отсутствии у ООО "Энергострой" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Из допроса (протокол N 100 от 22.07.2021) Гришина К.В. следует, что организация ООО "Энергострой" ИНН 5038070630, на слух знакома. Переговоры от имени ООО "Энергострой" вел с Страмцовым Владимиром Дмитриевичем. Лично знаком с ним.
Согласно показаниям (протокол N 101 от 22.07.2021 г.) Серова А.В. организация ООО "Энергострой" ИНН 5038070630 ему знакома. Генеральный директор ООО "Энергострой" ИНН 5038070630 - Страмцов Владимир Дмитриевич. Договор заключался в офисе ООО "Центр пожарной безопасности", офисы находятся рядом через речку. ООО "Энергострой" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" технические консультации и инжиниринговые услуги. От ООО "Энергострой" выполнял работы сам руководитель. Он оказывал консультации. При этом первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Энергострой" были представлены на выполнение работ по устройству склада, работы по монтажу изоляции трубопровода ливневой канализации, выполнение комплекса работ по отделке стен путей эвакуации материалом, отвечающим требованием пожарной безопасности, выполнение работ по локальному ремонту и покраске стен, выполнение комплекса работ по устройству перегородок, работы по ремонту подвального помещения корпуса N 7 с частичной заменой инженерных коммуникаций. Таким образом, в показаниях Серова А.В. возникают противоречия, так как по первичным документам это не консультационные и инжиниринговые услуги, и в одном лице руководитель ООО "Энергострой" не мог выполнить выше перечисленные услуги.
В рамках проведения совместной выездной налоговой проверки от ОЭБиПК МУ МВД России "Пушкинское" было получено объяснение Страмцова В.Д. (т. 4 л.д. 53-57). По существу заданных вопросов Страмцов В.Д. пояснил следующее: в период с 2008 года по 2017 год являлся генеральным директором ООО "Энергострой". Численность работников составляла 1 человек. ООО "Центр пожарной безопасности" ИНН5038103981 ему знакомо. Заместитель директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серов А.В. является его сыном. На следующих объектах: многоквартирный жилой дом в г. Москва в районе Обручево, с офисными помещениями на первом этаже: Административно-Торговый центр в г. Москва в районе Киевское шоссе, здание социологического факультета МГУ им. Ломоносова, он выполнял работы по разработке специальных технических условий в области пожарной безопасности, в том числе разработка газовой системы пожаротушения, утверждение в МЧС и регистрация в Министерстве строительства, указанные работы им выполнялись одним. Каких либо других работ на вышеуказанных объектах он для ООО "Центр пожарной безопасности" не выполнял.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Ваш бухгалтер" оказывает с конца 2019 года бухгалтерские услуги для ООО "Центр пожарной безопасности", бухгалтер Боринова Е.Г. IP адрес для входа в банк онлайн и IP адрес, с которого отправлялась налоговая отчетность 89.222.235.10, 188.35.23.15, совпадает между ООО "Центр пожарной безопасности", ООО "Ваш Бухгалтер", ООО "Кратос", ООО "Эдельвейс", ООО "АБВ ПАРТНЕР", ООО "АЛЬТАИР" и ИП Страмцов В.Д. Таким образом, установлены признаки взаимозависимости и афиллированности между собой. Также Страмцов В.Д. указал, что заместитель директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серов А.В. является его сыном.
В 2014 году компания становится членом саморегулируемой организации Союз "ПроЭк". Имеет свидетельство N ПР-18582017-5038103981 от 13.03.2017 о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Начало действия свидетельства - 13.03.2017, выдано без ограниченного срока и территории его действия. Свидетельство выдано взамен ранее выданного от 04.08.2014 N ПР-185/2013-5038103981/01 (т. 20 л.д. 99).
При анализе штатного расписания ООО "Центр пожарной безопасности" (т. 4 л.д. 53-57) установлено, что у налогоплательщика имеются все необходимые структурные подразделения, должности и квалификации, а также количество штатных единиц, способных выполнять свои обязательства по заключенным договорам с заказчиками собственными силами, без привлечения спорных контрагентов.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Энергострой", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Налогоплательщиком не представлены документы и информация относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора данного контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Энергострой" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Энергострой", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" и счета 20.01 "Основное производство" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2017 год, 2019 год, ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Энергострой", в 2017 году в сумме 8 665 322 руб., в 2019 году в сумме 467 500 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Энергострой", акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Энергострой" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год в сумме 8 665 322 руб., за 2019 год в сумме 467 500 руб., и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Энергострой" доначислен налог на прибыль в сумме 1 826 564 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Энергострой" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ.
В результате нарушения пункта 2 статей 171, пункта 1 статьи 172, 173 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1.НК РФ налогоплательщик неправомерно предъявил на вычет сумму входного НДС по счетам фактурам от ООО "Энергострой" в сумме 1 559 758 руб. в том числе в 1 квартал 2017 года в сумме 1 191 795 руб., во 2 квартале 2017 года в сумме 367 963 руб.
Между Обществом и ООО "Альтаир" заключен договор от 01.03.2018 N 41-СПБ/03-2018 ЦПБ на выполнение ремонтно-строительных работ на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Магнитогорская, 2. Со стороны ООО "Альтаир" договор N 41-СПБ/03-2018 ЦПБ от 01.03.2018 подписан Корнеевым Р.М., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договор подписан Гришиным К.В. В договоре указаны банковские реквизиты ООО "Альтаир" номер расчетного счета 4070281000000003051, открытый в (ПАО) БАНК ЗЕНИТ, БИК банка 044525272.
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 41-СПБ/03-2018 ЦПБ от 01.03.2018 открыт 13.04.2018, что позже даты заключения договора (т. 17 л.д. 7).
Обществом "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган по требованию N 4502 от 20.04.2021 были представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО "Альтаир", где в счетах-фактурах присутствует только подпись, а расшифровки ФИО руководителя и главного бухгалтера ни в одной счет-фактуре нет.
ООО "Альтаир" ИНН 5404036717 поставлено на учет 01.06.2016 в Межрайонной ИФНС России N 16 по Новосибирской области. Юридический адрес организации: 630096, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Станционная, 60/1, офис 12. Обособленных подразделений у ООО "Альтаир" не зарегистрировано. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Альтаир" 07.05.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Альтаир" 10.07.2020 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.
Руководители общества: Шумский Кирилл Валерьевич ИНН 540142559467 с 01.06.2016 по 26.02.2018, Корнеев Роман Михайлович ИНН 771707660303 с 27.02.2018 по 22.05.2018, Кошелев Андрей Владимирович ИНН 292202894501 с 23.05.2018 по 18.06.2018, Корнеев Роман Михайлович ИНН 771707660303 с 19.06.2018 по 26.08.2018, Паисьева Анастасия Андреевна ИНН 440128647060 с 27.08.2018 по 24.09.2018, Корнеев Роман Михайлович ИНН 771707660303 с 25.09.2018 по 21.10.2018, Паисьева Анастасия Андреевна ИНН 440128647060 с 22.10.2018 по 10.07.2020.
ООО "Альтаир" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Альтаир" за 2017-2018 годы. За 12 месяцев 2018 года и за 2019 год отчетность не представлялась.
Согласно АСК НДС-2 выявлен прямой "разрыв" с данным контрагентом составляющий 424 138 руб. Декларации по НДС ООО "Альтаир" представлены с нулевыми показателями. Указанное свидетельствует о несформированности налога на добавленную стоимость для возмещения его из бюджета.
ООО "Альтаир" ИНН 5404036717 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Альтаир" отсутствуют. В ООО "Альтаир" в 2017-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не подавались.
При анализе информационных ресурсов в сети Интернет было установлено, что у ООО "Альтаир" отсутствуют лицензии о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
При анализе договора N 41-СПБ/03-2018 ЦПБ от 01.03.2018 заключенного между ООО "Альтаир" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению комплекса работ является магазин "Перекресток", по адресу: г. Москва, ул. Магнитогорская, 2. Заказчиком данных работ является АО "Торговый дом Перекресток" ИНН 7728029110.
Согласно анализу представленной электронной переписки АО ТД "Перекресток" установлено, что от ООО "Центр пожарной безопасности" переписку осуществляет Сошников Дмитрий (руководитель проектов ООО "Центр пожарной безопасности"). Согласно справок 2-НДФЛ Сошников Дмитрий Александрович официально доход получает, во взаимозависимой организации ООО "Аврора - Противопожарные системы" ИНН 7708799263.
Из показаний генерального директора ООО "Альтаир" Корнеева Р.М. (протокол допроса свидетеля б/н от 14.04.2021) (т. 17 л.д. 3-5) следует, что он являлся номинальным руководителем ООО "Альтаир". В налоговый орган налоговую отчетность не представлял. Подпись на договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ не ставил. Организация и должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" ему не знакомы.
В данном регистрационном деле ООО "Альтаир" имеется заявление физического лица Паисьевой А.А. о недостоверности сведений о ней в ЕГРЮЛ (т. 17 л.д. 1-2).
Руководитель ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., заключая договор с ООО "Альтаир", не мог не знать о фиктивной деятельности данной организации, подписание договора осуществлялось формально. Номинальные руководители ООО "Альтаир" Корнеев Р.М. и Паисьева А.А. руководство фирмой не осуществляли, никакие документы не подписывали.
В ходе анализа банковской выписки ООО "Альтаир" за 2018 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Альтаир" от разных контрагентов, в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за строительные работы". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Альтаир" на счета индивидуальных предпринимателей (т. 21 л.д. 165-166).
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Альтаир" не перечислялись. Налоговые платежи уплачиваются в минимальных размерах. Данные факты говорят об отсутствии у ООО "Альтаир" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности" Гришина К.В. (протокол N 100 от 22.07.2021) следует, что организацию ООО "Альтаир" ИНН 5404036717 он не помнит. Какие услуги ООО "Альтаир" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" не помнит. Лично с должностными лицами ООО "Альтаир" не знаком.
Из показаний заместителя директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серова А.В. (протокол N 101 от 22.07.2021) следует, что организация ООО "Альтаир" ИНН5404036717 ему не знакома. Какие услуги ООО "Альтаир" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" не помнит. Лично с должностными лицами ООО "Альтаир" не знаком.
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Альтаир" им не знакомы (т. 13 л.д. 1-14).
Таким образом, из выше перечисленных фактов следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Альтаир", которое заявлено, как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Аврора - Противопожарные системы".
ООО "Центр пожарной безопасности" имеет в штате сертифицированных специалистов и определенные программные комплексы для исполнения обязательств по заключенным договорам с заказчиками.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации и проявление ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: свидетельство государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, решение учредителя о создании ООО "Альтаир", устав ООО "Альтаир".
Налогоплательщиком не представлены документы и информация относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора данного контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Альтаир" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Альтаир", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Альтаир" в 2018 году в сумме 2 356 322 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Альтаир", акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Альтаир" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на 2 356 322 руб., и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Альтаир" доначислен налог на прибыль в сумме 471 264 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Альтаир" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет на 424 138 руб., в том числе за 2 квартал 2018 год на 424 138 руб.
Между Обществом и ООО "Джи-Строй" заключены договор N 03/06/2017 от 01.06.2017 на выполнение работ по экспертно-консультационному сопровождению, договор N 06/06/2017-С от 02.06.2017 на проведение научно-технической экспертизы СТУ, договор N 07/07/2017 от 03.07.2017 на выполнение работ по экспертно-консультационному сопровождению, договор N 07/07/2017 от 06.07.2017 на выполнение работ по электротехническим испытаниям объектов указанных в приложении, договор N 01/08/2017-С от 01.08.2017 на выполнение работ по экспертно-консультационному сопровождению, договор N 04/09/2017-С от 04.09.2017 на выполнение работ по программированию оборудования слаботочных систем (т. 4 л.д. 64-68, т. 18 л.д. 129-148).
Обществом "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган по требованиям N 7154 от 19.12.2019, N 4502 от 20.04.2021 были представлены два разных комплекта документов по взаимоотношениям с ООО "Джи-Строй", в которых номера договоров совпадают, а текст в договорах и объекты разные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ также разные.
Договоры N 03/06/2017 от 01.06.2017, N 07/07/2017 от 03.07.2017, N 01/08/2017-С от 01.08.2017, являются абсолютно идентичными по срокам выполнения работ, один договор накладывается на другой, тем самым происходит затроение оказанных услуг.
Аналогичная ситуация и с комплектом документов по договорам N 07/07/2017 от 03.07.2017, N 07/07/2017 от 06.07.2017, N 01/08/2017-С от 01.08.2017, в которых номера договоров совпадают, а текст в договорах и объекты разные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ также разные.
Общество с ограниченной ответственность "Джи-Строй" ИНН 9729034340 поставлено на учет 25.10.2016 в ИФНС России N 29 по г. Москве. Юридический адрес организации: 121357, г. Москва, ул. Генерала Дорохова, владение 12, стр. 7, помещение 4, ком. 7П. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Джи-Строй" 22.02.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Джи-Строй" 19.12.2019 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.
ООО "Джи-Строй" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Джи-Срой" за 2017 год. За 2018 год и за 2019 год отчетность не представлялась.
ООО "Джи-Строй" ИНН 9729034340 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Джи-Строй" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Джи-Строй" в 2017 году численность составляла 5 человек, в 2018-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2018-2019 годы не подавались.
При анализе договоров N 03/06/2017 от 01.06.2017, N 07/07/2017 от 03.07.2017, N 01/08/2017-С от 01.08.2017, заключенных между ООО "Джи-Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг, является Административно-торговый центр "Телеком Сити, офисный парк Комсити", по адресу: г. Москва, поселение Московский, 22-ой км Киевского шоссе, д. 6, стр. 1. Заказчиком данных работ является Филиал КОО Антенома Лимитед в РФ ИНН 9909352905.
От Филиал КОО Антенома Лимитед в РФ получен ответ с копиями документов и списками сотрудников фирмы-подрядчика, которым требуется допуск на объект для выполнения работ. Филиал КОО Антемона Лимитед является собственником здания, расположенного по адресу: 142784, г. Москва, п. Московский, Киевское ш., 22-й км, домовл. 6, стр. 1. При анализе представленных списков на сотрудников по объекту Административно-торговый центр "Телеком Сити, офисный парк Комсити" установлено, что в них указаны сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Серов А.В., сотрудники взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность" Мироненко А.Е., Вергасов К.Е.
При анализе договора N 06/06/2017-С от 02.06.2017, заключенного между ООО "Джи-Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ является "Реконструкция завода СПГ. Проект Сахалин-2. Причал отгрузки СПГ". Заказчиком данных работ является ООО "ССПЭБ" ИНН 7717764789.
От ООО "ССПЭБ" получен ответ с копиями документов (т. 4 л.д. 64-68, т. 19 л.д. 30-88) В 2017-2019 годах между ООО "ССПЭБ" и ООО "Центр пожарной безопасности" действовало 3 договора. В рамках этих договоров нам были оказаны информационно-консультационные и экспертно-аналитические услуги.
При анализе представленных документов, а именно "Отчета по замечаниям ФАУ "Главгосэкспертиза", при рассмотрении проектной документации на объект: "Реконструкция завода СПГ. Проект Сахалин-2. Причал отгрузки СПГ" установлено, в списках исполнителей указаны только сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности".
Специальное техническое условие на проектирование и строительство в части обеспечения пожарной безопасности объекта "Реконструкция завода СПГ. Проект Сахалин-2. Причал отгрузки СПГ" разработано ООО "Газпром проектирование" и ФГБУ ВНИИПО МЧС России, об ООО "Джи-Строй" нигде не упоминается.
При анализе договора N 07/07/2017 от 06.07.2017, заключенного между ООО "Джи-Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ является: Роддом, пищеблок, склады, боксы гаража, ЦСО, служебно-бытовые здания. Взрослая поликлиника. Детская поликлиника. Рентгенархив. Женская консультация. Поликлиника мкрн.Мамонтова. Амбулатория мкрн. Заветы Ильича. Амбулатория пос. Тарасовский. Амбулатория пос. Лесные Поляны. ФАП с. Левково. ФАП с. Челюскинский. Раздаточный пункт детского питания. Многофункциональная спортивная зона стр. 8. Жилой дом. Заказчиком данных работ является ООО "Стройзащита" ИНН 7734736566.
От ООО "Стройзащита" получено сопроводительное письмо, в котором сообщается, при взаимоотношениях между ООО "Стройзащита" и ООО "Центр пожарной безопасности" согласований о привлечений субподрядных организаций не было. Взаимоотношений у ООО "Стройзащита" с ООО "Джи-Строй" ИНН 9729034340, ООО "Престиж" ИНН 5837065122 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не было (т. 4 л.д. 64-68, т. 19 л.д. 90).
ООО "Джи-Строй" ИНН 9729034340 не имеет лицензию МЧС на производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности, межу тем такую лицензию имеет ООО "Центр пожарной безопасности". Таким образом, по данному договору только ООО "Центр пожарной безопасности" могло выполнить данный вид работ.
При анализе договора N 04/09/2017-С от 04.09.2017, заключенного между ООО "Джи-Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ является: "Гостиница Славянка" - филиал ОАО "Гостиничный комплекс "Славянка". Заказчиком данных работ является ОАО "Гостиничный комплекс "Славянка" ИНН 7702706914.
От ОАО "Гостиничный комплекс "Славянка" получен ответ (т. 4 л.д. 64-68, т. 19 л.д. 1-29) с копиями документов и списками сотрудников организации, которым требуется допуск на объект для выполнения работ.
При анализе представленных списков на сотрудников по объекту "Гостиница Славянка" - филиал ОАО "Гостиничный комплекс "Славянка", установлено, что в них указаны сотрудники ООО "Центр пожарной безопасности" Коровенков И.В., Воеводин С.С., Воронин К.Н., Тюлюкин А.В., Жалий Р.А., сотрудники взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность" Гришин П.В., Лукиянов В.А., Дунюшкин В.М., Курдин А.А., Ташка И.Я., Гаджиев Т.Ш. Сотрудников ООО "Джи-Строй" в данных списках не значится.
Таким образом, из анализа представленных встречных проверок от Филиал КОО Антемона Лимитед, ООО "ССПЭБ", ООО "Стройзащита", ОАО "Гостиничный комплекс "Славянка", следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Джи-Строй", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Из полученных материалов проверки КУСП N 749 от 29.01.2019, отражающих результаты оперативно-розыскной деятельности, в отношении ООО "Центр пожарной безопасности" установлены факты умысла, манипуляции по оформлению первичных документов от ООО "Джи-Строй", изъята печать данной организации в сейфе у главного бухгалтера Пичугиной М.В. Что также подтверждается представлением в налоговый орган по требованиям N 7154 от 19.12.2019, N 4502 от 20.04.2021 двух разных комплектов документов по взаимоотношениям с ООО "Джи-Строй", в которых номера договоров совпадают, а текст в договорах и объекты разные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ также разные.
В материалах проверки имеется объяснение Барановской О.В. от 28.08.2019 (т. 19 л.д. 125-126), в котором она пояснила следующее: Свинухов Д.М. по адресу: г. Москва, ул. Полярная, д. 4, корп. 2, кв. 111 никогда не проживал. Однако на протяжении 10 лет на почту по данному адресу приходят различные письма из Следственного комитета, Банка, ГИБДД, за нахождение в нетрезвом состоянии в общественных местах. Свинуховым Д.М. подано заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Джи-Строй". Таким образом, Свинухов Д.М. являлся формальным руководителем ООО "Джи-Строй".
В регистрационном деле имеется заявление физического лица Свинухова Д.М. (по документам руководитель ООО "Джи-Строй") о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (т. 19 л.д. 122-124).
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Джи-Строй" им не знакомы (т. 13 л.д. 1-14).
В ходе допросов должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., и Серов А.В. не смогли вспомнить Общество "Джи-Строй", и какие услуги оно выполняло для них. Лично с должностными лицами ООО "Джи-Строй" не знакомы.
В ходе допросов и получения объяснений должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Пичугина М.В. по поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей, в том числе и печати ООО "Джи-Строй" затруднились дать пояснения.
В ходе анализа банковской выписки ООО "Джи-Строй" (т. 21 л.д. 165-166) за 2017 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Джи-Строй" от разных контрагентов в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за работы по консультационному сопровождению, за общественные работы". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Джи-Строй" на счета организаций.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Джи-Строй" не перечислялись. Данные факты говорят об отсутствии у ООО "Джи-Строй" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации и проявление ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Джи-Строй" по состоянию на 16.02.2017, заявление о выходе из общества "Джи-Строй", заявление о принятии в состав участников ООО "Джи-Стой", устав, изменение к уставу ООО "Джи-Строй", свидетельство о постановке на учет, государственной регистрации, приказ на Героева Н.Н., приказ на Свинухова Д.М., решения единственного учредителя от 13.10.2016, от 26.01.2017, от 27.01.2017, от 08.02.2017, список участников общества, уведомление из статистики.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Джи-Строй", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами и силами взаимозависимой организацией ООО "Альянс Стройбезопасность" ИНН 5016020354.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Джи-Строй", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2017 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Джи-Строй" в 2017 году в сумме 4 851 526 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Джи-Строй", акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Джи-Строй" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на 4 851 526 руб. и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Джи-Строй" доначислен налог на прибыль в сумме 970 305 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Джи-Строй" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, на 873 274 руб., в том числе за 3 квартал 2017 года на 723 386 руб., за 4 квартал 2017 года на 149 888 руб.
Между Обществом и ООО "ОТП Строй" заключены договор N 04/02/2018-С от 26.02.2018 на выполнение комплекса работ, разработка технических решений по проекту "Завод по производству, хранению, отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа", договор N 21/02-СПБ от 21.02.2018 на выполнение подготовительных работ, демонтажных и монтажных работ оборудования и электропроводки, по адресу: г. Москва, Пролетарский проспект, д. 19, к. 1. (т. 4 л.д. 64-68)
Со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договоры подписаны Гришиным К.В., в договорах указаны банковские реквизиты ООО "ОТП Строй", номер расчетного счета 40702.810200010006396,открытый в (АО) АКБ "ИРС" г. Москве.
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 04/02/2018-С от 26.02.2018, N 21/02-СПБ от 21.02.2018 открыт 24.04.2018, что значительно позже даты заключения договоров. Что является одним из признаков формальности представленных документов по взаимоотношениям с ООО "ОТП Строй" (т. 4 л.д. 53-57).
Согласно карточке сч. 60, представленной ООО "Центр пожарной безопасности" по контрагенту ООО "ОТП Строй", следует, что по заключенному договору N 04/02/2018-С от 26.02.2018 с ООО "ОТП Строй" в карточке отражаются следующие поступления согласно актам: "Выполнение комплекса работ по расчету пожарного риска для объектов по адресу: ул. Бутлерова, вл. 7а, блок Б; г. Москва, пр-т Маршала Жукова, 75 кварт. (т. 12 л.д. 89-102). По заключенному договору N 21/02-СБП от 21.02.2018 с ООО "ОТП Строй" в карточке отражаются следующие поступления согласно актам: "Выполнение работ по монтажу систем противопожарной защиты на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Магнитогорская, 2".
Таким образом, в договорах указаны одни объекты, а в карточке 60 счета отражаются поступления по другим объектам.
При анализе договора N 21/02-СПБ от 21.02.2018 на выполнение подготовительных работ, демонтажных и монтажных работ оборудования и электропроводки по адресу: г. Москва, Пролетарский проспект, д. 19, к. 1, заключенного между ООО "ОТП Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению комплекса экспертных работ является магазин "Перекресток". Заказчиком данных работ является АО "Торговый дом Перекресток" ИНН 7728029110.
От АО "Торговый дом Перекресток" получен ответ с копиями первичных документов (т. 4 л.д. 64-68). При анализе договора N 21062017-ПМ от 21.06.2017, заключенного между АО ТД "Перекресток" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что работы на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, Пролетарский проспект, д. 19, к. 1. выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику АО ТД "Перекресток" 19.01.2018 гораздо раньше, чем заключается договор N 21/02-СПБ от 21.02.2018 с сомнительным контрагентом ООО "ОТП Строй".
При анализе представленной электронной переписки АО ТД "Перекресток" установлено, что от ООО "Центр пожарной безопасности" переписку осуществляет Сошников Дмитрий (руководитель проектов ООО "Центр пожарной безопасности"). Согласно справок 2-НДФЛ Сошников Дмитрий Александрович официально доход получает, во взаимозависимой организации ООО "Аврора - Противопожарные системы" ИНН 7708799263.
При анализе договора N 04/02/2018-С от 26.02.2018, заключенного между ООО "ОТП Строй" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что объектом по выполнению работ является "Завод по производству, хранению отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа" по адресу: Российская Федерация, Ямало-Ненецкий автономный округ, Тазовский район. Заказчиком данных работ является ООО "Ямал СПГ" ИНН 7709602713.
В сопроводительном письме от ОАО "Ямал СПГ" сообщается, что контрагент (ООО "Центр пожарной безопасности") не согласовывал с обществом привлечение подрядных (субподрядных) организаций ООО "Пожарный 59" ИНН 5903995405, ООО "ОТП Строй" ИНН 9729204400, ООО "Монолитстрой" ИНН 7715402737. Ответственным лицом за исполнение договора N 1685/17-ЯСПГ от 12.10.2017 за указанный период со стороны контрагента выступал генеральный директор Гришин Кирилл Вячеславович (т. 4 л.д. 64-68).
При анализе представленных документов, а именно плана тушения пожара на объекте, установлено, что он разработан: начальником ФГБУ ВНИИПО МЧС России Д.М. Гордиенко и генеральным директором ООО "Центр пожарной безопасности" К.В. Гришиным.
При анализе представленных по требованию документов установлено, что заказчиком по объекту "Завод по производству, хранению отгрузке сжиженного природного газа и стабильного газового конденсата на основаниях гравитационного типа" по разработке специальных технических условий (СТУ) в части обеспечения пожарной безопасности в ФГБУ ВНИИПО МЧС России выступает ООО "Центр пожарной безопасности", а не ООО "ОТП Строй".
Таким образом, из анализа представленных встречных проверок от ООО "Ямал СПГ", ФГБУ ВНИИПО МЧС России следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "ОТП Строй", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами ООО "Центр пожарной безопасности".
Общество с ограниченной ответственностью "ОТП Строй" ИНН 9729204400 поставлено на учет 21.12.2017 в ИФНС России N 28 по г. Москве. Юридический адрес организации: 117342, г. Москва, ул. Бутлерова, 17Б, Э1 П IБ К 5 офис 58. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "ОТП Строй" 19.04.2018, 08.02.2019, 09.01.2020 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "ОТП Строй" 05.11.2020 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Руководитель и учредитель общества: Беликова Ольга Вячеславовна ИНН 623101407615 с 21.12.2017 по 05.11.2020.
ООО "ОТП Строй" ИНН 9729204400 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "ОТП Строй" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "ОТП Строй" в 2017-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не подавались.
При анализе информационных ресурсов в сети Интернет было установлено, что у ООО "ОТП Строй" отсутствуют лицензии о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
ООО "ОТП Строй" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "ОТП Строй" за 2017-2018 годы. За 12 месяцев 2018 года и за 2019 год отчетность не представлялась.
Согласно АСК НДС-2 выявлен прямой "разрыв" с данным контрагентом составляющий 433 444 руб. Декларации по НДС ООО "ОТП Строй" представлены с нулевыми показателями. Указанное свидетельствует о несформированности налога на добавленную стоимость для возмещения его из бюджета (т. 21 л.д. 165-166).
В ходе анализа банковской выписки ООО "ОТП Строй" за 2018 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "ОТП Срой" от разных контрагентов в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за разработку технических решений, за строительные работы". В течение непродолжительного периода времени большая часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "ОТП Строй" на счета организаций (т. 21 л.д. 165-166).
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "ОТП Строй" не перечислялись. Налоговые платежи уплачиваются в минимальных размерах. Данные факты говорят об отсутствии у ООО "ОТП Строй" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности" Гришина К.В. (протокол N 100 от 22.07.2021). (т. 4 л.д. 64-68, т. 13 л.д. 18-27) следует, что организацию ООО "ОТП Строй" ИНН 9729204400 он помнит на слух. ФИО директора ООО "ОТП Строй" не помнит, помнит представителя Матвиенко Романа. Лично знаком с Матвиенко Романом. С заказчиками привлечение ООО "ОТП Строй" для выполнения работ не согласовывалось.
Из показаний заместителя директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серова А.В. (протокол N 101 от 22.07.2021) следует, что организацию ООО "ОТП Строй" ИНН 9729204400 он не помнит. Какие услуги ООО "ОТП Строй" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" не знает. Как было найдено ООО "ОТП Строй" не знает (т. 4 л.д. 64-68, т. 13 л.д. 28-31).
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "ОТП Строй" им не знакомы (т. 4 л.д. 64-68, т. 13 л.д. 1-14)
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации, и проявление ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией по требованию от 20.04.2021 N 4502 были предоставлены: выписка из ЕГРЮЛ в отношении, ООО "ОТП Строй" по состоянию на 24.05.2018, свидетельство о постановке на учет, решение единственного учредителя от 08.12.2017, приказ на Беликову О.В., копия ее паспорта, договор аренды нежилого помещения, устав ООО "ОТП Строй",
Налогоплательщиком не представлены документы и информация относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора данного контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "ОТП Строй" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "ОТП Строй", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме, в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" и счета 20.01 "Основное производство" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год, 2019 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "ОТП Строй", в 2018 году в сумме 2 408 020 руб., в 2019 году в сумме 506 394 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "ОТП Строй", акты выполненных работ:
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "ОТП Строй" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на 2 408 020 руб., за 2019 год на 506 394 руб., и как следствие, к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "ОТП Строй" доначислен налог на прибыль в сумме 582 883 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "ОТП Строй" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, на 433 444 руб., в том числе: за 2 квартал 2018 года на 433 444 руб.
Между Обществом и ООО "Светопись" заключен договор N 12/02-18СТУ от 12.02.2018 на выполнение комплекса работ и оказания услуг (т. 10 л.д. 86-88).
Общество с ограниченной ответственность "Светопись" ИНН 7735580939 поставлено на учет 02.11.2011 в ИФНС России N 35 по г. Москве. Юридический адрес организации: 124683, г. Москва, г. Зеленоград, 1560, 17. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Светопись" 18.06.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Светопись" 29.04.2020 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.
ООО "Светопись" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Светопись" за 2018 год. За 2019 год отчетность не представлялась.
Согласно АСК НДС-2 выявлен прямой "разрыв" с данным контрагентом составляющий 451 335 руб. В книге продаж и декларации по НДС ООО "Светопись" не отражена реализация в адрес ООО "Центр пожарной безопасности". Указанное свидетельствует о несформированности налога на добавленную стоимость для возмещения его из бюджета (т. 21 л.д. 165-166).
ООО "Светопись" ИНН 7735580939 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Светопись" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Светопись" в 2017 году численность сотрудников составила 1 человек, в 2018-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не подавались.
При анализе информационных ресурсов в сети Интернет было установлено, что у ООО "Светопись" отсутствуют лицензии о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Со стороны ООО "Светопись" договор N 12/02-18СТУ от 12.02.2018 подписан Шориным Д.А., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договор подписан Гришиным К.В. В договоре указаны банковские реквизиты ООО "Светопись", номер расчетного счета 40702810701240000096, открытый в (ПАО) Филиал Западно-Сибирского банка "ФК Открытие", БИК банка 047162812.
Согласно сведениям из ЕГРЮЛ Шорин Данил Алексеевич ИНН 450127361674 являлся руководителем ООО "Светопись" только с 12.09.2018 по 29.04.2020. Следовательно, подписывать договор N 12/02-18СТУ от 12.02.2018 в лице директора Шорин Д.А. не имел право, так как не являлся руководителем ООО "Светопись".
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 12/02-18СТУ от 12.02.2018 открыт 24.09.2018, что значительно позже даты заключения договора (т. 4 л.д. 53-57).
При анализе договора N 12/02-18СТУ от 12.02.2018, заключенного между ООО "Светопись" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что объектом по выполнению комплекса экспертных работ является "Специализированный терминальный комплекс перевалки зерна. Пристань N 3 ПАО "НМТП". Заказчиком данных работ является ЗАО "ГТ Морстрой" ИНН 7814069678.
При этом по договору N 12/02-18СТУ от 12.02.2018, заключенному между ООО "Светопись" и ООО "Центр пожарной безопасности" по объекту "Специализированный терминальный комплекс перевалки зерна. Пристань N 3 ПАО "НМТП", работы сданы согласно акту сдачи-приемки выполненных работ 25.09.2018, то есть значительно позже, чем они были сданы заказчику ЗАО "ГТ Морстрой" 09.07.2018.
От ЗАО "ГТ Морстрой" получен ответ (т. 4 л.д. 53-57), в котором сообщается, что обязательства по сделкам исполнены. Ответственным за исполнение договора со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" являлся генеральный директор Гришин Кирилл Вячеславович. Информацией о привлечении ООО "Центр пожарной безопасности" подрядных (субподрядных) организаций ЗАО "ГТ Морстрой" не располагает.
В регистрационном деле ООО "Светопись" имеется заявление физического лица Хамункина А.В. (по документам учредитель ООО "Светопись") о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (т. 4 л.д. 53-57).
Платонов М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С. (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Светопись" им не знакомы (т. 13 л.д. 1-14).
Из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности" Гришина К.В. (протокол N 100 от 22.07.2021) следует, что организация "Светопись" ИНН 7735580939 ему знакома. ФИО директора ООО "Светопись" не помнит, помнит представителя Васина Андрея Андреевича. Лично знаком с Васиным Андреем Андреевичем. С заказчиками привлечение ООО "Светопись" для выполнения работ не согласовывалось (т. 13 л.д. 18-27).
Согласно показаниям Серова А.В. он не смог вспомнить ООО "Светопись", а также какие услуги оно выполняло для них. Лично с должностными лицами ООО "Светопись" не знаком (т. 13 л.д. 28-32).
В ходе анализа банковской выписки ООО "Светопись" (т. 21 л.д. 165-166) за 2018 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Светопись" от разных контрагентов в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за разработку проектной документации". В течение непродолжительного периода времени большая часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Светопись" на счета физических лиц. При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, аренду помещений и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Светопись" не перечислялись. Налоговые платежи уплачиваются в минимальных размерах. Данные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО "Светопись" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации и проявление ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: свидетельство о постановке на учет и государственной регистрации в налоговом органе, решение единственного учредителя ООО "Светопись" от 25.10.2011, решение единственного участника ООО "Светопись" от 03.09.2018, решение единственного участника ООО "Светопись" от 04.09.2018, и приказ о вступлении в должность директора Шорина Д.А. от 04.09.2018.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Светопись" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Светопись", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 20.01 "Основное производство" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Светопись" в 2018 году в сумме 2 507 415 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60 по ООО "Светопись", акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Светопись" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на 2 507 415 руб. и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Светопись" доначислен налог на прибыль в сумме 501 483 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Светопись" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, на 451 335 руб., в том числе за 3 квартал 2018 год на 451 335 руб.
Между Обществом и ООО "ТД СРО" заключены договор N 12/08/2017-С от 30.08.2017 на выполнение работ по расчету пожарного риска, договор N 08/10/2017-С от 23.10.2017 на проведение работ по оценке пожарного риска, договор N 08/11/2017-С от 24.11.2017 на выполнение комплекса проектных работ по пожарной безопасности, договор N 11/11/2017-С от 24.11.2017 на выполнение работ по электротехническим испытаниям электроустановок.
Общество с ограниченной ответственность "ТД СРО" ИНН 7720392354 поставлено на учет 25.08.2017 в ИФНС России N 20 по г. Москве. Юридический адрес организации: 111024, г. Москва, ул. Энтузиастов 2-я, 5, 3, офис 305. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "ТД СРО" 18.06.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "ТД СРО" 25.04.2019 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
ООО "ТД СРО" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "ТД СРО" за 2017 год, за 3 месяца 2018 года. За 2019 год отчетность не представлялась.
ООО "Борей" ИНН 7705742205 представлен ответ по поводу подтверждения юридического адреса, в котором сообщается, что ООО "Борей" было подано заявление по форме Р34002 о том, что компания ООО "ТД СРО" более не находиться по указанному ими адресу, а именно: 111024, город Москва, ул. Энтузиастов 2-ая, дом 5, корп. 3, офис 305 (т. 22 л.д. 48-62).
В материалах проверки имеется объяснение Королева И.В. от 28.08.2019 (т. 22 л.д. 48-62), полученное Оперуполномоченным ОЭБиПК МУ МВД России "Пушкинское" старшим лейтенантом полиции Бикеевым С.В. По существу заданных вопросов Королев И.В. пояснил следующее: по адресу: г. Москва, Алтуфьевское шоссе, д. 24, кв. 196, Королев И.В. проживает со своей семьей на протяжении 3 лет. Королева Анастасия Владимировна 13.01.1992 г.р. является его родной сестрой. В ходе беседы по номеру телефона, последняя пояснила, что учредителем либо директором ООО "ТД СРО" ИНН 7720392354 она Королева А.В. не является и никогда ранее не являлась. Данная организация ей не знакома. Какие-либо документы при регистрации Королева А.В. не подписывала, в том числе и документы финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТД СРО". Паспорт не теряла, как и каким образом оказались ее паспортные данные в налоговой пояснить не может.
Руководитель ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., заключая договоры с ООО "ТД СРО", не мог не знать о фиктивной деятельности данной организации, подписание договоров осуществлялось формально. Королева А.В. являлся формальным руководителем ООО "ТД СРО".
Со стороны ООО "ТД СРО" договоры N 12/08/2017-С от 30.08.2017, N 08/10/2017-С от 23.10.2017 подписаны Королевой А.В., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договоры подписаны Гришиным К.В. В договорах N 12/08/2017-С от 30.08.2017, N 08/10/2017-С от 23.10.2017 не указаны банковские реквизиты ООО "ТД СРО". Приложено письмо без номера и даты от ООО "ТД СРО", что ими открыт счет в АО "Райффайзенбанк" и можно производить взаиморасчеты.
В договорах N 08/11/2017-С от 24.11.2017, N 11/11/2017-С от 24.11.2017 указаны банковские реквизиты ООО "ТД СРО" номер расчетного счета 40702810700000058597, открытый в (АО) "Райффайзенбанк".
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договорах N 08/11/2017-С от 24.11.2017, N 11/11/2017-С от 24.11.2017 открыт 24.11.2017, то есть в день заключения договора (т. 4 л.д. 53-57). В заключенных договорах N 12/08/2017-С от 30.08.2017, N 08/10/2017-С от 23.10.2017, не указаны банковские реквизиты, лишь приложено письмо без номера и даты от ООО "ТД СРО", что ими открыт счет в АО "Райффайзенбанк". Что является одним из признаков формальности представленных документов по взаимоотношениям с ООО "ТД СРО" (т. 22 л.д. 48-62).
При анализе договора N 12/08/2017-С от 30.08.2017, заключенного между ООО "ТД СРО" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказания услуг, является "Западно - Сибирский комплекс глубокой переработки углеводородного сырья (УВС) в полиолефины мощность 2 млн. тонн в год с соответствующими объектами общезаводского хозяйства (ОЗХ)". Заказчиком данных работ является ООО "ЗапСибНефтехим" ИНН 1658087524.
От ООО "ЗапСибНефтехим" получено сопроводительное письмо (т. 22 л.д. 48-62), в котором сообщается, что что субподрядные организации в рамках оказания услуг контрагентом ООО "Центр Пожарной Безопасности" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не привлекались.
Таким образом, из анализа документов, представленных в рамках встречной проверки ООО "ЗапСибНефтехим", следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "ТД СРО", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказания услуг, а непосредственно собственными силами ООО "Центр пожарной безопасности".
Обществом предоставлен ответ N 08-874/808 от 21.03.2022 с электронными копиями документов. При анализе представленных документов, а именно требования по оснащению пожарных подразделений и специальное техническое условие для объекта: "Западно-Сибирский комплекс глубокой переработки углеводородного сырья (УВС) в полиолефины мощностью 2,0 млн. тонн в год с соответствующими объектами общезаводского хозяйства (ОЗХ)" исполнены и разработаны ООО "Центр пожарной безопасности" и ФГБУ ВНИИПО МЧС России. Общество "ТД СРО" в исполнителях не значится.
При анализе договора на выполнение проектных работ N 08/11/2017-С от 24.11.2017, заключенного между ООО "ТД СРО" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг является "Складской комплекс, расположенный по адресу: г. Москва, внутригородское муниципальное образование Бирюлево Западное, Востряковский проезд, вл. 10". Заказчиком данных работ является АО "Пром Инвест" ИНН 7714684334.
АО "Проминвест" предоставлен ответ N 27-18282 от 24.03.2022 с электронными копиями документов (т. 22 л.д. 48-62). При анализе представленных документов по объекту: "Складской комплекс г. Москва, внутригородское муниципальное образование Бирюлево западное, Востряковский проезд, вл.10, корп. 1", в том числе проектной документации - раздел 9, подраздел 1 "Мероприятия по обеспечению пожарной безопасности", установлены следующие организации, ответственные за разработку раздела проекта: "АМ Александра Бреусова", ООО "Новотех", ООО "Центр пожарной безопасности", в данном проекте ООО "ТД СРО" не значится.
При анализе договора N 11/11/2017-С от 24.11.2017, заключенного между ООО "ТД СРО" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг является комплекс зданий расположенных по адресу: г. Москва, ул. Боженко, д. 3. Заказчиком данных работ является Российское объединение инкассации (Росинкас) Центрального Банка Российской Федерации (Банка России) ИНН 7703030058.
Российским объединением инкассации (Росинкас) Центрального Банка Российской Федерации (Банка России) представлен ответ б/н с электронными копиями документов (т. 22 л.д. 48-62). При анализе представленного договора N 01/11/2017-Э от 02.11.2017, заключенного между Российским объединением инкассации (Росинкас) Центрального Банка Российской Федерации (Банка России) и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что ООО "Центр пожарной безопасности" не согласовывал привлечение субподрядной Организации "ТД СРО", однако это договором было предусмотрено в обязательном порядке.
Кроме этого по договору N 11/11/2017-С от 24.11.2017, заключенному между ООО "ТД СРО" и ООО "Центр пожарной безопасности", хозяйственные взаимоотношения являются убыточными, так как общая стоимость работ по настоящему договору составляет 644 200 руб. В то время как по договору N 01/11/2017-Э от 02.11.2017, заключенному между Российским объединением инкассации (Росинкас) Центрального Банка Российской Федерации (Банка России) и ООО "Центр пожарной безопасности" общая стоимость работ по договору составляет 415 000 руб.
Согласно акту выполненных работ N 173 от 27.11.2017 работы на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Боженко, д. 3 выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику 27.11.2017.
Таким образом, работы на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Боженко, д. 3 выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику гораздо раньше, чем они сданы сомнительным контрагентом ООО "ТД СРО" (21.12.2017) в адрес ООО "Центр пожарной безопасности".
При анализе договора N 08/10/2017-С от 23.10.2017, заключенного между ООО "ТД СРО" и ООО "Центр пожарной безопасности", установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг является "Производство NPK-удобрений на территории ОЭЗ "Алабуга" в Елабужском муниципальном районе Республики Татарстан". Заказчиком данных работ является ООО "Нафтаинжиниринг" ИНН 7725834535.
ООО "Нафтаинжиниринг" ИНН 7725834535 представлены электронные копии документов (т. 22 л.д. 48-62). При анализе представленного договора N 28-01/10-2017 от 17.10.2017, заключенного между ООО "Нафтаинжинирирг" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что согласно представленному ООО "Нафтаинжинириг" расчету пожарного риска для объекта "Производство NPK-удобрений на территории ОЭЗ "Алабуга" в Елабужском муниципальном районе Республики Татарстан" указан руководитель разработки: технический директор ООО "Центр пожарной безопасности" Д.В. Трушкин. Об организации ООО "ТД СРО" в данном документе не упоминается. По справкам 2-НДФЛ Трушкин Д.В., получает доход во взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность".
Согласно акту выполненных работ N 191 от 30.11.2017 работы на объекте "Производство NPK-удобрений на территории ОЭЗ "Алабуга" в Елабужском муниципальном районе Республики Татарстан" выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику ООО "Нафтаинжиниринг" 30.11.2017.
Таким образом, работы на объекте "Производство NPK-удобрений на территории ОЭЗ "Алабуга" в Елабужском муниципальном районе Республики Татарстан" выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику ООО "Нафтаинжиниринг" 30.11.2017, гораздо раньше, чем они сданы сомнительным контрагентом ООО "ТД СРО" (22.12.2017) в адрес ООО "Центр пожарной безопасности".
ООО "Центр пожарной безопасности" имеет в штате сертифицированных специалистов и определенные программные комплексы для исполнения обязательств по заключенным договорам с заказчиками.
Согласно представленным сведениям от Саморегулируемой организации Союз проектных организаций "Проэк" ИНН 7722400850 (т. 22 л.д. 48-62) в отношении ООО "Центр пожарной безопасности" - Трушкин Дмитрий Викторович является работником и специалистом ООО "Центр пожарной безопасности". По справкам 2-НДФЛ Трушкин Д.В., получает доход во взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность".
ООО "ТД СРО" ИНН 7720392354 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "ТД СРО" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "ТД СРО" в 2017-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2017-2019 годы не подавались.
В ходе анализа банковской выписки ООО "ТД СРО" (т. 21 л.д. 165-166) за 2017 год было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "ТД СРО" от разных контрагентов в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за расчет пожарного риска, за электротехнические испытания, за разработку специальных технических условий". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "ТД СРО" на счета организаций.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "ТД СРО" не перечислялись. Данные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО "ТД СРО" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Из полученных материалов проверки КУСП N 749 от 29.01.2019, отражающих результаты оперативно-розыскной деятельности, в отношении ООО "Центр пожарной безопасности" установлены факты умысла, манипуляции по оформлению первичных документов от ООО "ТД СРО", изъята печать данной организации в сейфе у главного бухгалтера Пичугиной М.В.
Как следует из показаний директора ООО "Центр пожарной безопасности", Гришина К.В. относительно обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей затруднился дать ответ.
Из показаний заместителя директора ООО "Центр пожарной безопасности" Серова А.В. (протокол N 101 от 22.07.2021) (т. 13 л.д. 28-32) следует, что ООО "ТД СРО" ИНН 7720392354 он не помнит. Какие услуги ООО "ТД СРО" оказывало для ООО "Центр пожарной безопасности" не помнит. Лично с должностными лицами ООО "ТД СРО" не знаком, переговоры с ними не вел. Как было найдено ООО "ТД СРО" не знает. По поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей - не знал об их существовании.
В ходе допросов и получения объяснений должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Пичугина М.В. по поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей, в том числе и печати ООО "ТД СРО", затруднились ответить.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации, и проявления ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: свидетельство о регистрации электролаборатории ООО "ТД СРО", выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО "ТД СРО" по состоянию на 05.12.2017.
Налогоплательщиком не представлены документы и информация относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора данного контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "ТД СРО", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами ООО "Центр пожарной безопасности".
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "ТД СРО" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "ТД СРО", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2017 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "ТД СРО" в 2017 году в сумме 2 871 320 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60, акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "ТД СРО" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на 2 871 320 руб. и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "ТД СРО" доначислен налог на прибыль в сумме 574 264 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "ТД СРО" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет на 516 838 руб., в том числе за 4 квартал 2017 года на 516 838 руб.
Между Обществом и ООО "Мебель Биз" заключены договор N 09/07/2017-С от 13.08.2017 на выполнение работ по монтажу автоматической пожарной сигнализации и автоматической установки пожаротушения в помещениях АО ТД "Перекресток", договор N 08/06/2017-С от 04.09.2017 на выполнение работ по монтажу автоматической пожарной сигнализации и автоматической установки пожаротушения в помещениях АО ТД "Перекресток".
Обществом "Центр пожарной безопасности" в налоговый орган по требованиям N 7423 от 16.09.2020, N 4502 от 20.04.2021 были представлены два разных комплекта документов по взаимоотношениям с ООО "Мебель Биз", в которых номера договоров и суммы совпадают, а текст в договорах, счета-фактуры, акты разные.
Со стороны ООО "Мебель Биз" договоры N 09/07/2017-С от 13.08.2017, N 08/06/2017-С от 04.09.2017 подписаны Мимашевым П.А., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договоры подписаны Гришиным К.В.
В договоре N 09/07/2017-С от 13.08.2017 указаны банковские реквизиты ООО "Мебель Биз", номер расчетного счета 40702810936060000057, открытый в (ПАО) "ВТБ", филиал N 7806 в г. Санкт-Петербурге.
В договоре N 08/06/2017-С от 04.09.2017 указаны банковские реквизиты ООО "Мебель Биз", номер расчетного счета 40702810155080001675, открытый в (ПАО) "Сбербанк России", филиал Северо-Западный банк.
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 09/07/2017-С от 13.08.2017 открыт 28.08.2017, то есть позже даты заключения договора. Что является одним из признаков формальности представленных документов по взаимоотношениям с ООО "Мебель Биз" (т. 4 л.д. 53-57).
ООО "Мебель Биз" ИНН 7811658682 поставлено на учет 10.08.2017 в Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес организации: 192131, г. Санкт-Петербург, б-р Красных Зорь, 3, лит. А, пом. 10-Н офис 3. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Мебель Биз" 20.04.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Мебель Биз" 06.09.2019 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).
ООО "Мебель Биз" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Мебель Биз" за 2017 год, и 3 месяца 2018 года. За 2019 год отчетность не представлялась.
ООО "Мебель Биз" ИНН7811658682 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Мебель Биз" отсутствуют. Отсутствуют имущество и транспортные средства. В ООО "Мебель Биз" в 2017-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2017-2019 годы не подавались.
При анализе договоров N 09/07/2017-С от 13.08.2017, N 08/06/2017-С от 04.09.2017, заключенных между ООО "Мебель Биз" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг является магазин "Перекресток". Заказчиком данных работ является АО "Торговый дом Перекресток" ИНН 7728029110.
АО ТД "ПЕРЕКРЕСТОК" представлен ответ N СЦ-03/568 от 29.03.2022 и электронные копии запрашиваемых документов (т. 4 л.д. 64-68). При анализе договора N 21062017-ПМ от 21.06.2017, заключенного между АО ТД "Перекресток" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что работы на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, Боровское ш., д. 46, выполнены и сданы исполнителем (ООО "Центр пожарной безопасности") заказчику АО ТД "Перекресток" 14.09.2017, то есть раньше, чем они сданы сомнительным контрагентом ООО "Мебель Биз" (25.10.2017) в адрес ООО "Центр пожарной безопасности".
Из полученных материалов проверки КУСП N 749 от 29.01.2019, отражающих результаты оперативно-розыскной деятельности, в отношении ООО "Центр пожарной безопасности" установлены факты умысла, манипуляции по оформлению первичных документов от ООО "Мебель Биз", изъята печать данной организации в сейфе у главного бухгалтера Пичугиной М.В. Что также подтверждается представлением в налоговый орган по требованиям N 7423 от 16.09.2020, N 4502 от 20.04.2021 двух разных комплектов документов по взаимоотношениям с ООО "Мебель Биз", в которых номера договоров и суммы совпадают, а текст в договорах, счета-фактуры, акты разные.
В ходе допросов и получения объяснений должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., Пичугина М.В. по поводу обнаружения и изъятия в офисе ООО "Центр пожарной безопасности" сотрудником ОЭБ и ПК МУ МВД России "Пушкинское" Бикеевым С.В. печатей, в том числе и печати ООО "Мебель Биз" затруднились дать ответ.
В ходе допросов должностные лица ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., и Серов А.В. не смогли вспомнить Общество "Мебель Биз", и какие услуги оно выполняло для них. Лично с должностными лицами ООО "Мебель Биз" не знакомы.
В ходе допросов сотрудников ООО "Центр пожарной безопасности" Платонова М.В. (протокол N 99 от 22.07.2021), Воеводина С.С., (протокол N 121 от 29.07.2021), Жалий Р.А. (протокол N 122 от 29.07.2021) пояснили, что организация и должностные лица ООО "Мебель Биз" им не знакомы (т. 4 л.д. 1-14).
В регистрационном деле имеется заявление о недостоверности сведений в отношении ООО "Мебель Биз" в ЕГРЮЛ. ООО "Мебель Биз" не обладает трудовыми ресурсами для ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе анализа банковской выписки ООО "Мебель Биз" (т. 21 л.д. 165-1656) за 2017-2018 годы было установлено, что денежные средства поступали на счет ООО "Мебель Биз" от разных контрагентов, в том числе и от ООО "Центр пожарной безопасности" с назначением платежа "за монтаж систем безопасности". В течение непродолжительного периода времени часть поступивших денежных средств перечислялась с расчетного счета ООО "Мебель Биз" на счета организаций, а также физических лиц с последующим снятием в банкоматах.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, аренду и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Мебель Биз" не перечислялись. Данные факты говорят об отсутствии у ООО "Мебель Биз" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В качестве документов, подтверждающих благонадежность данной организации и проявление ООО "Центр пожарной безопасности" должной осмотрительности при выборе контрагента организацией были предоставлены: приказ о вступлении в должность генерального директора ООО "Мебель Биз".
Таким образом, из вышеперечисленных фактов следует, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Мебель Биз", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами.
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Мебель Биз" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Мебель Биз", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2017 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Мебель Биз" в 2017 году в сумме 1 579 746 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60, акты выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Мебель Биз" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на 1 579 746 руб. и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Мебель Биз" доначислен налог на прибыль в сумме 315 949 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Мебель Биз" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет на 284 354 руб., в том числе за 4 квартал 2017 года на 284 354 руб.
Между Обществом и ООО "Кратос" заключен договор N 04/06/2017 от 15.06.2017 на оказание инжиниринговых услуг, подписанный со стороны ООО "Кратос" Шашкиной Т.В.
При анализе договора N 04/06/2017 от 15.06.2017, заключенного между ООО "Кратос" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что объектом по выполнению работ, оказанию услуг является МТРЦ по адресу: ул. Дубравная, вл. 51. Заказчиком данных работ является ООО "Митино Спорт Сити" ИНН 7710868637.
При анализе представленного ООО "Митино Спорт Сити" договора N 01/10-16/СТУ от 13.10.2016, заключенного между ООО "Митино спорт сити" и ООО "Центр пожарной безопасности" установлено, что ООО "Центр пожарной безопасности" выполняет работы по договору на основании свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства N ПР-185/2013-5038103981/01, выданного СРО НП по содействию в реализации архитектурно-строительного проектирования "ПроЭк" от 04.08.2014. Выполняются работы по рассмотрению и экспертной оценке проекта Специальных технических условий (далее - СТУ) в части обеспечения пожарной безопасности на объекте: Многофункциональный торгово-развлекательный центр на земельном участке с кадастровым номером 77:08:0002022:1002 по адресу: г. Москва, ул. Дубравная, вл. 51 (т. 22 л.д. 48-62)
Между тем, у ООО "Центр пожарной безопасности" с ООО "Кратос" заключен договор на оказание инжиниринговых услуг N 04/06/2017 от 15.06.2017 по данному объекту, которые конкретно не прописывались в договоре между заказчиком ООО "Митино спорт сити" и ООО "Центр пожарной безопасности".
ООО "Кратос" ИНН 5024176059 поставлено на учет 25.05.2017 в ИФНС России по г. Красногорску Московской области. Юридический адрес организации: 143432, Московская обл., г. Красногорск, рп. Нахабино, ул. Чкалова, 7, помещение CXXI, комната 2. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Кратос" 25.05.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица в результате проверки. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Кратос" 18.02.2019 внесены сведения о том, что юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: Код по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.
ООО "Кратос" применяет общую систему налогообложения. Проанализирована отчетность, представленная ООО "Кратос" за 2017 год, за 9 месяца 2018 года. За 2019 год отчетность не представлялась.
В материалах проверки имеется объяснение Солохиной (Шашкиной) Т.В. от 10.09.2019, полученное Оперуполномоченным ОЭБиПК МУ МВД России "Пушкинское" старшим лейтенантом полиции Бикеевым С.В. По существу заданных вопросов Солохина (Шашкина) Т.В. пояснила, что являлся формальным руководителем ООО "Кратос". Лично не принимала участие в финансово-хозяйственной деятельности организации. Какие либо договоры не подписывала. Документы (КС-2, КС-3) не подписывала. ООО "Центр пожарной безопасности" ей не знакомо. Какие либо услуги для данного общества не оказывала (т. 4 л.д. 53-57).
Руководитель ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В., заключая договоры с ООО "Кратос", не мог не знать о фиктивной деятельности данной организации, подписание договоров осуществлялось формально. Солохина (Шашкина) Т.В. являлся формальным руководителем ООО "Кратос".
Со стороны ООО "Кратос" договор N 04/06/2017 от 15.06.2017 подписан Шашкиной Т.В., со стороны ООО "Центр пожарной безопасности" договор подписан Гришиным К.В. В договоре N 04/06/2017 от 15.06.2017 указаны банковские реквизиты ООО "Кратос", номер расчетного счета 40702810638000073875, открытый в (ПАО) "Сбербанк России", филиал Московский банк, БИК банка 044525225.
Согласно сведениям из федерального информационного ресурса "Банковские счета налогоплательщика" расчетный счет, указанный в договоре N 04/06/2017 от 15.06.2017 открыт 30.06.2017, то есть позже заключения договора. Что является одним из признаков формальности представленных документов по взаимоотношениям с ООО "Кратос" (т. 4 л.д. 53-57).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Ваш бухгалтер" оказывает с конца 2019 года бухгалтерские услуги для ООО "Центр пожарной безопасности". IP адрес для входа в банк онлайн и IP адрес, с которого отправлялась налоговая отчетность 89.222.235.10, 188.35.23.15, совпадает между ООО "Центр пожарной безопасности", ООО "Ваш Бухгалтер", ООО "Кратос", таким образом установлены признаки взаимозависимости и афеллированности между собой (т. 22 л.д. 48-62).
Потаповым Б.В. представлен ответ б/н от 08.04.2022 на поручение для подтверждения юридического адреса, в котором сообщается, что за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года Потапов Борис Владимирович не имел договорных отношений с ООО "Кратос" ИНН 5024176059. Оказание услуг не производилось, в связи с этим нет возможности представить запрашиваемые документы (т. 22 л.д. 48-62).
ООО "Кратос" ИНН 5024176059 не имеет в собственности зданий, помещений, основные средства на балансе ООО "Кратос" отсутствуют. Отсутствуют транспортные средства. В ООО "Кратос" в 2017-2019 годы отсутствует численность, справки 2-НДФЛ на работников и иных лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за 2017-2019 годы не подавались.
Из полученных материалов проверки КУСП N 749 от 29.01.2019, отражающих результаты проверки в отношении ООО "Центр пожарной безопасности", следует, что Пичугиной М.В. указания по включению в раздел 8 деклараций по НДС контрагентов давал Гришин К.В. на основании документов, подписанных им.
В ходе анализа расширенных банковских выписок операций по счетам организаций ООО "Кратос", ООО "Фреш" и ИП Страмцова В.Д. установлено: перечисление денежных средств в адрес ООО "Ваш Бухгалтер", Волковой Т.В., которая является руководителем ООО "Ваш бухгалтер", и Бориновой Е.Г. которая является бухгалтером в ООО "Ваш бухгалтер", которая оказывает с конца 2019 года бухгалтерские услуги для ООО "Центр пожарной безопасности", а также перечисление денежных средств в адрес ИП Страмцова В.Д., которые в последующем были сняты на хозяйственные нужды.
При этом денежные средства на счета юридических и физических лиц на закупку канцелярских принадлежностей, выплату заработной платы и иные платежи, которые обеспечивают нормальную работу организации, ООО "Кратос" не перечислялись. Данные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО "Кратос" разумной деловой цели получения прибыли от ведения финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе допроса руководителя ООО "Центр пожарной безопасности" Гришин К.В. пояснил, что оформлением бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО "Центр пожарной безопасности" в 2017-2019 годы занимался главный бухгалтер Пичугина Маргарита Викторовна, с конца 2019 года привлекаемая организация ООО "Ваш бухгалтер". Ему ее порекомендовал товарищ. Документы для составления бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО "Ваш бухгалтер" передавал сотруднику Бориновой Елене Геннадьевне.
Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области в ходе проведения выездной налоговой проверки было выставлено Требование о предоставлении документов от 27.07.2021 N 8993 на предоставление документов, подтверждающих благонадежность ООО "Кратос" (т. 22 л.д. 48-62).
Налогоплательщиком не представлены документы и информация относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора данного контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.
Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что при выборе названного контрагента им оценены условия сделок и его коммерческая привлекательность, деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента соответствующего персонала.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что обязательства по сделкам исполнены не ООО "Кратос", которое заявлено как лицо являющееся стороной договора, заключенного с ООО "Центр пожарной безопасности" на выполнение комплекса работ, оказание услуг, а непосредственно собственными силами ООО "Центр пожарной безопасности".
Проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО "Кратос" установлена направленность действий ООО "Центр пожарной безопасности" на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль, связанной с использованием технической организации.
Затраты, понесенные проверяемым лицом, в том числе по взаимоотношениям с ООО "Кратос", впоследствии включены ООО "Центр пожарной безопасности" в полном объеме в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Оприходование услуг проводилось с использованием счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением на расходы в целях исчисления налога на прибыль на счет 90.02 "Продажи" субсчет "Себестоимость реализуемой продукции".
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2017 год ООО "Центр пожарной безопасности" в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, включает стоимость приобретенных услуг у ООО "Кратос" в 2017 году в сумме 1 007 627 руб. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, ООО "Центр пожарной безопасности" представило, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, карточку счета 60, акт выполненных работ.
Таким образом, в результате нарушения пункта 1 статьи 252, пункта 1, 7 статьи 274 НК РФ, невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком затраты по взаимоотношениям с ООО "Кратос" неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на 1 007 627 руб. и как следствие к неполной уплате налога на прибыль организации.
В результате по контрагенту ООО "Кратос" доначислен налог на прибыль в сумме 201 525 руб.
В ходе проверки установлено, что спорный контрагент использован ООО "Центр пожарной безопасности" исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации, применения необоснованных налоговых вычетов и вывода денежных средств из безналичного оборота.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр пожарной безопасности" был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "Кратос" с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что противоречит нормам, установленным статьей 54.1 НК РФ, а также в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
В нарушение пункта 1 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО "Центр пожарной безопасности" занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет на 181 373 руб., в том числе за 3 квартал 2017 года на 181 373 руб.
С учетом установленных обстоятельств и собранных доказательств, Инспекция пришла к выводу о том, что фактически работы, услуги выполнены ООО "Центр пожарной безопасности" собственными силами с привлечением взаимозависимой организации ООО "Альянс Стройбезопасность". Сделки по выполнению спорными контрагентами работ, оказанию ими услуг носят лишь формальный характер, а действия проверяемого налогоплательщика были направлены на минимизацию уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций путем намеренного использования "технических компаний". В связи с чем, действия Общества квалифицированы налоговым органом как действия, нарушающие положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.
Установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения налогового законодательства по отношениям Общества с ООО "Пожарный 59", ООО "ОТП Строй", ООО "Альтаир", ООО "Светопись", ООО "Джи-Строй", ООО "Гермес", ООО "Мебель Биз", ООО "ТД СРО", ООО "Кратос", ООО "Энергострой" в достаточной мере свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.
Относительно довода Общества о непроведении экспертизы в то время как в решении от 05.03.2022 N 12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеется указание на ее проведение, апелляционный суд полагает, что выбор комплекса мероприятий налогового контроля является прерогативой налогового органа.
Представленные Инспекцией доказательства в своей совокупности свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком данных сделок (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств.
Таким образом, обстоятельства, установленные Инспекцией, исключают возможность предоставления ООО "Центр пожарной безопасности" налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям со спорными контрагентами. Соответственно, НДС, налог на прибыль организаций, соответствующие суммы пени и штраф начислены налоговым органом по указанным взаимоотношениям по решению от 28.07.2022 N 06-9-2678 законно и обоснованно.
Фактические обстоятельства дела установлены судом первой инстанции в соответствии с представленными в дело доказательствами, основания для установления иных фактических обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал развернутую оценку доводам участвующих в деле лиц и представленным доказательствам, правильно применил нормы материального и процессуального права.
Все содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы основаны на представленных в материалы дела доказательствах и соответствуют им.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
На основании вышеизложенного арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Московской области от 16.11.2023 по делу № А41-8145/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А. Коновалов
Судьи:
Л.В. Пивоварова
В.Н. Семушкина
