26 декабря 2007 года г. Вологда Дело № А05-8630/2007
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Потеевой А.В., Пестеревой О.Ю.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Калашян С.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 октября 2007 года (судья Полуянова Н.М.),
у с т а н о в и л:
открытое акционерное общество «Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат» (далее – ОАО «Соломбальский ЦБК», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконным бездействия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция ФНС), выразившегося в неначислении процентов на сумму несвоевременно возвращенного налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за январь 2007 года и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о начислении и выплате процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 55 555 руб. 55 коп. за период с 06.06.2007 по 16.07.2007.
Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 24.10.2007 требования общества удовлетворены частично. Признано незаконным бездействие межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, выразившееся в неначислении процентов в размере 5555 руб. 56 коп. за несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость в сумме 5 000 000 руб. по декларации за январь 2007 года.
Суд обязал инспекцию ФНС начислить и выплатить ОАО «Соломбальский ЦБК» проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в размере 5555 руб. 56 коп. за период с 12.07.2007 по 15.07.2007.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Государственная пошлина в сумме 500 руб. взыскана с инспекции ФНС в пользу заявителя.
ОАО «Соломбальский ЦБК» с судебным решением не согласилось в части отклоненных требований и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Мотивируя апелляционную жалобу, ссылается на то, что суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о нарушении инспекцией ФНС сроков возврата обществу налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 5 000 000 руб. Вместе с тем, по мнению общества, период просрочки в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) должен исчисляться с 06.06.2007, то есть с 12-го дня с момента завершения камеральной налоговой проверки согласно акту проверки от 22.05.2007, а не с 12-го дня после вынесения решения о возмещении оспариваемого налога.
Инспекция ФНС в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствие со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела и установлено судом, ОАО «Соломбальский ЦБК» 21.02.2007 представило в инспекцию ФНС налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года. В соответствии с указанной декларацией подлежал возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 6 027 640 руб.
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 176, статьи 88 НК РФ.
Общество 22.05.2007 направило в налоговый орган заявление о возврате налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за январь 2007 года. Инспекция оставила указанное заявление без исполнения, поскольку решение о возврате налога полностью или частично будет принято после согласования акта камеральной проверки и вынесения решения о возмещении, о чем обществу направлено уведомление от 28.05.2007 № 06-58/2675, которое получено им 31.05.2007 входящий № 1681.
По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 22.05.2007 № 103, согласно которому предложено отказать обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 179 542 руб. 58 коп., возместить налог на добавленную стоимость в сумме 5 848 097 руб. 42 коп.
Общество 09.06.2007 направило возражения на акт камеральной проверки от 22.05.2007 № 103, которые рассмотрены налоговой инспекцией 18.06.2007.
Налоговым органом 26.06.2007 принято решение о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 5 848 097 руб. 42 коп., а также 27.06.2007 принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество 06.07.2007 повторно направило заявление о возврате налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за январь 2007 года в сумме 5 000 000 руб.
Налоговым органом 11.07.2007 приняты решения № 363, 364 о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате возмещения налога за январь 2007 года, и в адрес общества направлено извещение № 758.
Сумма налога 16.07.2007 поступила на расчетный счет общества.
Полагая, что возврат налога на добавленную стоимость произведен налоговым органом с нарушением установленного законом срока, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов за период с 06.06.2007 по 16.07.2007 в размере 55 555 руб. 55 коп.
Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость с 06.06.2007. При этом суд правомерно исходил из следующего.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.
Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 данного Кодекса.
Согласно пунктам 2-3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 данного Кодекса.
Как указано в пункте 1 статьи 100 НК РФ, акт налоговой проверки по установленной форме должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, (пункт 6 статья 100 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 данного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ решение по результатам проверки должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Как усматривается из материалов дела, при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года налоговым органом выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, что подтверждается актом камеральной проверки от 22.05.2007 № 103, протоколом рассмотрения возражений от 18.06.2007, решением от 26.06.2007 № 29, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
Как правильно указал суд первой инстанции, налоговая проверка представляет собой комплекс определенных мероприятий налогового контроля и не заканчивается вместе с окончанием стадии проведения налоговой проверки, поскольку следующие за ней стадии оформления результатов налоговой проверки, рассмотрения возражений и вынесения итогового решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки непосредственно связаны с налоговой проверкой и являются ее логическим завершением. Следовательно, датой завершения налоговой проверки следует считать дату вынесения решения по ее результатам.
В данном случае решение по результатам камеральной проверки должно быть вынесено с учетом совокупности сроков, предусмотренных для каждой из стадий, а именно: 3 месяца на проведение проверки, 10 дней для составления акта, 15 дней для представления возражений и 10 дней для принятия решения.
Камеральная проверка проведена налоговым органом в период с 21.02.2007 по 21.05.2007, акт составлен 22.05.2007 и получен обществом 25.05.2007, возражения представлены 09.06.2007. Следовательно, решение по результатам проверки должно быть принято 26.06.2007 и одновременно с данным решением должно быть принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость. Таким образом, решение о возмещении налога на добавленную стоимость принято налоговым органом в срок, установленный налоговым законодательством.
Согласно пунктам 6-7 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Таким образом, при отсутствии недоимки по налогам, при наличии соответствующего заявления налогоплательщика налоговым органом также принимается и решение о возврате налога.
Согласно пунктам 8-9 статьи 176 НК РФ получение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В данном случае первоначально заявление на возврат налога направлено обществом 22.05.2007, следовательно, возврат налога должен быть произведен после завершения камеральной проверки с учетом сроков для направления поручения в казначейство и получения казначейством указанного поручения, а также 5 дней, отведенных казначейству для перечисления соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика.
Камеральная проверка должна быть завершена налоговым органом 26.06.2007, в связи с чем поручение на возврат суммы налога должно быть направлено налоговым органом в территориальный орган федерального казначейства 27.06.2007.
Суд обоснованно указал на то, что решения о возврате налога на добавленную стоимость № 364, 363 приняты налоговым органом 11.07.2007, то есть с нарушением срока, установленного пунктом 7 статьи 176 НК РФ. При этом налог на добавленную стоимость возращен органами федерального казначейства 16.07.2007 – в пятидневный срок со дня вынесения решения о возврате и получения поручения налогового органа, то есть в установленный законом срок.
Законодательство о налогах и сборах нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») с незаконными задержками выплаты причитающихся вычетов со стороны налоговых органов.
Пунктом 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Днем завершения камеральной проверки, как указывалось ранее, является день вынесения решения по результатам указанной проверки, а также вынесения решения о возмещении налога на добавленную стоимость. Таким образом, днем завершения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года является 26.06.2007. После указанной даты начинает исчисляться двенадцатидневный срок, с которого начинают начисляться проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, то есть с 12.12.2007.
При этом период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 29.11.2005 № 7528/05.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость должны начисляться за период с 12.07.2007 по 15.07.2007, и составляют 5555 руб. 56 коп.
С учетом изложенных обстоятельств суд правомерно признал незаконным бездействие инспекции ФНС, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 5 000 000 руб. по декларации за январь 2007 года в размере 5555 руб. 56 коп. и обязал инспекцию ФНС начислить и выплатить ОАО «Соломбальский ЦБК» проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в размере 5555 руб. 56 коп. за период с 12.07.2007 по 15.07.2007.
Довод общества о том, что при начислении процентов двенадцатидневный срок, установленный пунктом 10 статьи 176 НК РФ, начинает течь после даты окончания камеральной проверки, указанной в акте от 22.05.2007, то есть после 21.05.2007,является ошибочным.
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, правовых оснований для его отмены в оспариваемой части не имеется.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 октября 2007 года по делу № А05-8630/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат» – без удовлетворения.
Председательствующий В.А. Богатырева
Судьи А.В. Потеева
О.Ю. Пестерева
