Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 № 14АП-11809/18

14 июня 2019 года

Дело №

А66-2310/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 13.06.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лафид» на решение Арбитражного суда Тверской области от 09.11.2018 (судья Рощина С.Е.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019 (судьи Докшина А.Ю., Алимова Е.А., Мурахина Н.В.) по делу № А66-2310/2018,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лафид», место нахождения: 141011, Московская обл., г.о. Мытищи, г. Мытищи, ул. Мира, д. 30, пом. XV, ОГРН 1105038005313, ИНН 5023011270 (далее – ООО «Лафид», Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее – АПК РФ) к Тверской таможне, место нахождения: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 56, ОГРН 1026900519821, ИНН 6905010662 (далее – Таможня), о признании незаконным и отмене решения  от 26.12.2017 № 10115000/210/261217/Т000033/001 об отказе в применении ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 % при совершении таможенных операций в отношении товара «кормовые добавки», код 2309 90 990 0 ТН ВЭД, по декларациям на товары (далее – ДТ) №№ 10115062/090215/0000515, 10115062/100415/0001650, 10115062/050515/0002055, 10115062/240615/0003024, 10115062/270715/0003659, 10115062/180815/0004089, 10115062/100915/0004503, 10115062/121015/0005109, 10115070/281215/0022451, 10115070/171016/0041329, 10115070/080216/0003820, 10115070/210316/0010623, 10115070/050516/0017043, 10115070/310516/0020213, 10115070/050716/0024986, 10115070/110816/0031096, 10115070/130415/0001681, 10115070/051016/0039520, 10115062/270715/0003657, 10115070/100516/0017355, 10115070/050216/0003572, 10115062/190515/0002320, 10115070/260216/0006795, 10115070/151116/0045697.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 09.11.2018, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019, Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО «Лафид», ссылаясь на несоответствие выводов судов двух инстанций фактическим обстоятельствам, а также нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение суда первой инстанции от 09.11.2018 и постановление апелляционного  суда от 11.02.2019 отменить, принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, ввезенные по перечисленным ДТ товары соответствуют коду 2309 90 ТН ВЭД, включенному в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Постановление № 908), а также по наименованию соответствует включенным в названный Перечень товарам «продукты, используемые для кормления животных». Общество обращает внимание на то, что суды не применили пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика. Выводы судов о том, что заключение таможенного эксперта от 19.01.2017 № 12411002/042994 выполнено в отношении товаров, идентичных ввезенным по рассматриваемым ДТ, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 кормовые добавки, задекларированные Обществом, с учетом состава, порядка и области применения отнесены к кормовым смесям, следовательно, товар «кормовые добавки» поименован в пункте 2 статьи 164 НК РФ и облагается налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) при ввозе по ставке 10%. Податель жалобы обращает внимание на то, что из ответа Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2018 № 03-07-07/7048 на запрос Общества следует, что в отношении спорных товаров при ввозе в Российскую Федерацию следует применять ставку НДС 10 %.         

В отзыве на кассационную жалобу Таможня просит решение и постановление апелляционного суда оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

ООО «Лафид» и Таможня о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с пунктом 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие. Стороны ходатайствовали о рассмотрении кассационной жалобы без участия своих представителей.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО «Лафид»:

- в рамках внешнеэкономического контракта от 14.07.2014 № 01-07/2014, заключенного с компанией «Неолайт САС», Франция», на Тверском таможенном посту в Центре электронного декларирования (далее – ЦЭД) задекларировало по ДТ №№ 10115062/090215/0000515, 10115062/100415/0001650, 10115062/050515/0002055, 10115062/240615/0003024, 10115062/270715/0003659, 10115062/180815/0004089, 10115062/100915/0004503, 10115062/121015/0005109, 10115070/281215/0022451, 10115070/171016/0041329, 10115070/080216/0003820, 10115070/210316/0010623, 10115070/050516/0017043, 10115070/310516/0020213, 10115070/050716/0024986, 10115070/110816/0031096, 10115070/130415/0001681 товары – кормовые добавки для кормления сельскохозяйственных животных «Витолиго М», «Турбошок SE», «Диетевит Иксель», «Диетевит Тоник», «Диетевит Флэш», «Миксодил», «Диетевит Старт»;

- в рамках внешнеэкономического контракта от 01.04.2015 № 01-04/2015, заключенного с  компанией «Техна Франс Нутришен САС», Франция, в ЦЭД задекларировало по ДТ №№ 10115062/270715/0003657, 10115070/100516/0017355, 10115070/050216/0003572, 10115062/190515/0002320, 10115070/260216/0006795, 10115070/151116/0045697 товары – кормовые добавки для кормления сельскохозяйственных животных «Авианс III», «Протикал плюс», «Новатан 50», «Метраболь».

- в рамках внешнеэкономического контракта от 01.05.2016 № 02 LF/PHOD/2016, заключенного с акционерным обществом «Laboratories Phod», Франция, в ЦЭД задекларировало по ДТ № 10115070/080216/0003820 товар – кормовая добавка для кормления сельскохозяйственных животных «Синержи».

Названные товары классифицированы Обществом по коду 2309 90 990 0 ТН ВЭД, при исчислении НДС декларантом применена ставка 10 %.

Товары выпущены в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления».

После выпуска товаров Таможней проведена камеральная таможенная проверка, результаты которой отражены в акте камеральной таможенной проверки от 26.12.2016 № 10115000/210/261217/А000033.

Решением Таможни от 26.12.2017 № 10115000/210/261217/Т000033/001 Обществу отказано в применении ставки НДС в размере 10% при совершении таможенных операций в отношении товара «кормовые добавки». Таможенным органом НДС исчислен по ставке 18%, сумма подлежащих уплате таможенных платежей составила 3 814 656 руб. 70 коп. 

Считая решение Таможни об отказе в применении ставки НДС в размере 10% незаконным, ООО «Лафид» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

Суды первой и апелляционной инстанций не установили оснований для применения льготной ставки при исчислении налога, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 действовавшего в рассматриваемый период Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (подпункт 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС).

В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%). Применение ставки 10 или 18% зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 2 и пункте 5 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень).

В данном случае, оценив представленные в материалы дела доказательства и правомерно применив указанные нормативные положения, судебные инстанции пришли к выводу, что ввезенный Обществом по перечисленным ДТ товар относится к кормовым добавкам, при этом не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни готовым кормом для кормления животных; товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Согласно Примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения налоговой ставки 10% необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

Судами установлено, что при таможенном декларировании Обществом в отношении рассматриваемых товаров указан код 2309 90 990 0 ТН ВЭД, товары заявлены как «кормовые добавки».

Разделом «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня  предусмотрено, что ставка НДС 10% подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня ставка НДС 10% предусмотрена также в отношении кормов вареных из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД – кормов  вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции указали, что для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД, так и по наименованию при том, что данный Перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Таким образом, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки – готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Судами учтено, что спорные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

По своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами. Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

В данном случае Таможня по результатам таможенной проверки пришла к выводу о необоснованности применения к спорным товарам налоговой ставки НДС 10%, поскольку ввезенные товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Данный вывод подателем жалобы не опровергнут. При этом из материалов дела усматривается, что судами исследованы состав, свойства и способ применения каждой из ввезенных кормовых добавок.

С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств, исследования и оценки представленных доказательств, доводов сторон, и исходя из приведенных выше нормативных положений следует признать верным вывод судов о том, что ввезенные товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, предназначены для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, по своему составу являются продуктами, употребление которых животными невозможно без добавления в корм и, следовательно, не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем Таможней товары правомерно отнесены к товарам, облагаемым налогом по ставке в размере 18%.

Судами также приняты во внимание выводы таможенного эксперта, изложенные в заключении от 19.01.2017 № 12411002/042994, согласно которым исследуемые экспертом продукты, в том числе «Миксодил», не относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных, либо к продуктам готовым, используемым в кормлении животных; могут быть использованы в качестве кормовых добавок при приготовлении кормов для сельскохозяйственных животных, фактически спорные товары являются кормовыми добавками, которые могут входить в состав кормов.

Доводы Общества о том, что ввезенные кормовые добавки относятся к смесям кормовым в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а следовательно, подлежат льготному обложению НДС при ввозе, судами исследованы и отклонены как неподтвержденные. В декларациях о соответствии на ввезенные товары действительно указаны коды 92 9640 ОКП, 10.91.10.230 ОКПД2, вместе с тем в названных декларациях товар идентифицирован как кормовые добавки, а не как кормовые смеси.

Ссылки Общества на письма Федеральной таможенной службы от 20.07.2017
№ 01-11/39150, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 28.10.2016 № ИЛ25-23/11799, Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 06.02.2018 № 03-07-07/6851, от 07.02.2018 № 03-07-07/7048 судами правомерно не приняты во внимание, поскольку данные письма имеют разъяснительный (рекомендательный) характер.

Иные доводы кассационной жалобы ООО «Лафид» сводятся к несогласию с приведенными выводами судов, основаны на неверном толковании норм материального права, повторяют позицию заявителя в судах первой и апелляционной инстанции, исследованы судами двух инстанций в полном объеме, получили надлежащую правовую оценку и в данном случае не могут являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, нормы материального и процессуального права применены правильно, суд кассационной инстанции на находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Тверской области от 09.11.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019  по делу № А66-2310/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лафид» – без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

О.Р. Журавлева

Л.И. Корабухина