ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001
20 июня 2007 года | г. Вологда | Дело № А13-42/2007 -32 |
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2007 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2007 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Виноградовой Т.В.,
Потеевой А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Носковой Р.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Заря плюс» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 09 апреля 2007 года (судья Мамонова А.Е.) по заявлению закрытого акционерного общества «Заря плюс» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области о признании частично недействительным решения от 12.12.2006 № 63,
при участии от заявителя Денисовой О.Е. по доверенности от 25.01.2007 № 5, Копылова Д.Н. по доверенности от 25.01.2007 № 6, Пашинской Л.М. по доверенности от 25.01.2007 № 7, от инспекции Москвиной И.Н. по доверенности от 27.11.2006 № 9018, Лысенко О.И. по доверенности от 05.09.2006 № 03-04-01/6328, Бахорикова С.А. по доверенности от 26.03.2007 № 03-04-01/1610,
у с т а н о в и л:
закрытое акционерное общество «Заря плюс» (далее – ЗАО «Заря плюс», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 12.12.2006 № 63, принятого на основании акта выездной налоговой проверки от 16.10.2006 № 63, в части доначисления единого социального налога в сумме 1 669 849 руб. 96 коп., пени по налогу в сумме 331 976 руб. 86 коп., соответствующей суммы налоговых санкций.
Решением Арбитражного суда Вологодской области по делу от 09.04.2007 решение налогового органа от 12.12.2006 № 63 признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 44 518 руб. 33 коп. В остальной части заявленных требований отказано.
Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Заря плюс».
Обществу возвращена из федерального бюджета госпошлина в сумме 100 руб.
ЗАО «Заря плюс» с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт. Считает, что ежемесячные премии и премии по итогам работы за год не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 22 статьи 270 НК РФ, а материальная помощь - пункт 23 статьи 270 НК РФ. Указанные выплаты производились обществом за счет средств фонда специального назначения – фонда потребления, созданного за счет ежегодных отчислений от прибыли в соответствии с Положением о фондах и резервах, утвержденным решением общего собрания акционеров 11.02.2002.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению, а решение суда – частичной отмене в виду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена выездная проверка ЗАО «Заря плюс» по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, в частности, единого социального налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по результатам которой составлен акт от 16.10.2006 № 63.
Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, представленные 08.11.2006 обществом по нему возражения, принял решение от 12.12.2006 № 63, которым ЗАО «Заря плюс» привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1статьи 122 НК РФ, за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, сумму налоговых санкций, неуплаченный единый социальный налог в сумме 1 724 509 руб. 82 коп., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 346 664 руб. 57 коп.
ЗАО «Заря плюс» с таким решением налогового органа не согласилось и обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа в названной части. Суд первой инстанции свое решение мотивировал тем, что спорные выплаты были предусмотрены коллективным и трудовым договором, в связи с чем являлись расходами на оплату труда, то есть расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ.
Апелляционная инстанция не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку им при вынесении решения не учтено, что указанные выплаты обществом были произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Согласно пункту 3 статьи 236, пункту 23 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли и как следствие не признаются объектом обложения ЕСН.
Как следует из пункта 5 акта проверки и пункта 3 решения инспекции, ЗАО «Заря плюс» в 2003, 2004, 2005 году своим работникам выплачивало ежемесячные премии, а также вознаграждение по итогам работы за год (тринадцатая заработная плата), в 2004, 2005 году - компенсация к ежегодному оплачиваемому отпуску. Данные выплаты производились за счет прибыли общества.
Налоговый орган при проверке пришел к выводу о том, что Обществом в нарушение статьи 255 НК РФ указанные выше выплаты не включены в фонд оплаты труда и в нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237, пункта 1 статьи 238 НК РФ не включены в налоговую базу для исчисления единого социального налога в сумме 7 563 518 руб. 34 коп., в том числе в 2003 году в размере 936 823 руб.44 коп., из них ежемесячные премии - 324 167 руб. 85 коп., премии по итогам года - 535 024 руб. 33 коп., обеды - 77 630 руб. 96 коп., в 2004 году - 2 958 777 руб. 44 коп., в 2005 году - 3 667 917 руб. 76 коп., что повлекло за собой неуплату единого социального налога за 2003 год в сумме 242 853 руб. 37 коп., за 2004 год - 759 527 руб. 61 коп., за 2005 год - 722 128 руб. 84 коп., всего 1 724 509 руб. 82 коп.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой ни производятся) в силу части 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений предусмотренных пунктом 1 статьи 236 данного Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Аналогичная позиция высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2007 № 13342/06.
Из материалов дела видно, что выплаты вознаграждения по итогам работы за год, ежемесячных премий, материальной помощи к отпуску, предусмотрены установленной на предприятии системой оплаты труда.
Согласно пункту 5.1 коллективного договора, утвержденного 24.03.2003 на общем собрании трудового коллектива ЗАО «Заря плюс», форма, система и размеры оплаты труда, а также иные виды доходов работников устанавливаются хозяйством самостоятельно в Положениях об оплате труда в пределах имеющихся у него средств.
Пунктом 5.15 коллективного договора предусмотрена выплата вознаграждения по итогам работы за год работающим лицам.
Согласно пункту 5.18 коллективного договора (с изменениями и дополнениями от 20.12.2004) выплата стажевых работникам не производится, а заменяется денежной компенсацией к ежегодному оплачиваемому отпуску.
Положением по оплате труда ЗАО «Заря плюс» на 2003 год, действовавшем и в 2004 году, установлено, что в фонд заработной платы включаются в том числе оплата ежегодных отпусков, премии ежемесячные и по итогам работы за год. Пунктом 2 Положения по оплате труда ЗАО «Заря плюс» на 2005 год установлено, что оплата труда работников Общества производится в зависимости от условий производства по аккордно-премиальной, сдельно-премиальной и аккордно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда, исходя из установленных норм и расценок.
Согласно Положению о выплате компенсации к ежегодному оплачиваемому отпуску ежегодно при уходе в очередной оплачиваемый отпуск каждому постоянному работнику предприятия за счет прибыли предприятия выплачивается единовременная доплата в зависимости от стажа работы в хозяйстве.
Порядок выплаты ежемесячных премий работников и специалистов ЗАО «Заря плюс» установлен соответствующим Положением.
Согласно Положению «О фондах и резервах ЗАО «Заря плюс», утвержденному собранием акционеров 11.02.2002, общество образует фонды специального назначения: фонд производственного развития, фонд потребления, фонд дивидендов. Средства фонда потребления направляются на премии, вознаграждения работникам, материальную помощь к отпуску.
В соответствие с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Приказом ЗАО «Заря плюс» от 31.12.2002 № 73 «Об учетной политике» утверждено Положение об учетной политике с планом счетов. Положение действовало в изложенной редакции в 2004, 2005 годах в соответствии с приказами Общества от 31.12.2003 №84, от 31.12.2004 № 102.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Общества счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Фонд потребления».
Из материалов дела следует, что средства на выплату ежемесячных премий, премий по итогам работы за год, материальную помощь к отпуску направлялись со счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Факт осуществления обществом названных выплат за счет прибыли прошлых лет не опровергается налоговым органом и, кроме этого, подтверждается бухгалтерской справкой (лист дела 93 том 2), налоговыми декларациями (листы дела 29-50 том 2).
При изложенных обстоятельствах решение налогового органа о доначислении ЗАО «Заря плюс» ЕСН в сумме 1 669 849 руб. 96 коп., начисление пени на вышеуказанную сумму налога и штрафа в сумме 289 451 руб. 66 коп. (333 969 руб. 99 коп. – 44 518 руб. 33 коп. = 289 451 руб. 66 коп.) является неправомерным и решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене.
Признание не соответствующим НК РФ и недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 44 518 руб. 33 коп. решение суда первой инстанции апелляционная инстанция оставляет без изменения.
Поскольку за рассмотрение апелляционной жалобы, которая подлежит удовлетворению, обществом уплачена госпошлина в сумме 1000 рублей, решением суда первой инстанции обществу возвращена из федерального бюджета госпошлина в сумме 100 руб., то за рассмотрение дела судом первой и апелляционной инстанций с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области в пользу ЗАО «Заря плюс» подлежит взысканию госпошлина в сумме 2900 руб.
Руководствуясь статьей 110, статьей 269, пунктом 3 части 3 статьи 270, статьей 271Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Заря плюс» удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Вологодской области от 09 апреля 2007 года по делу № А13-42/2007-32 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области в части доначисления единого социального налога в сумме 1 669 849 рублей 96 копеек и пени по данному налогу в сумме 331 976 рублей 86 копеек и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 289 451 руб. 66 коп.
Признать недействительным решение налогового органа от 12.12.2006 № 63 в указанной части.
В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы
№ 1 по Вологодской области в пользу закрытого акционерного общества «Заря плюс» 2900 рублей за рассмотрение дела судом первой и апелляционной инстанций.
Председательствующий | Н.В. Мурахина |
Судьи | Т.В. Виноградова А.В. Потеева |
