ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
14 февраля 2007 года г. Вологда Дело № А66-9223/2006
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Потеевой А.В., Мурахиной Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Воеводиной О.Н.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Первая лизинговая компания» на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 ноября 2006 года (судья Голубева Л.Ю.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Первая лизинговая компания» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области о признании недействительными решения от 12.09.2006 № 911-21, требования № 107711 об уплате налога по состоянию на 15.09.2006,
при участии от общества Юговой Е.А. по доверенности от 04.09.2006, от инспекции Кулдиловой В.Н. по доверенности от 14.11.2006 № 05-04,
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью «Первая лизинговая компания» (далее – общество, ООО «Первая лизинговая компания») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее - инспекция, межрайонная инспекция ФНС России № 10) о признании недействительным решения от 12.09.2006 № 911-21 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 107711 об уплате налога по состоянию на 15.09.2006.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 22 ноября 2006 года по делу № А66-9223/2006 в удовлетворении заявленных ООО «Первая лизинговая компания» требований о признании недействительными решения от 12.09.2006 № 911-21 и требования № 107711 об уплате налога по состоянию на 15.09.2006 отказано.
Общество с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и заявление удовлетворить, ссылаясь на то, что имущество, передаваемое в лизинг с правом выкупа, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и представитель инспекции в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.
В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом апелляционной инстанции произведена замена ответчика – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области ее правопреемником – межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области в связи с реорганизацией путем выделения, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юридического лица от 01.11.2006 № 001575292.
Решение суда первой инстанции проверяется в порядке статей 266-269 АПК РФ.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, 28.04.2006 общество представило инспекции налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2006 года.
Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 25.06.2006 № 3866.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, возражения общества, заместитель руководителя инспекции принял решение от 12.09.2006 № 911-21 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении платежа по налогу на имущество в сумме 1 092 192 рублей, начислении пеней в сумме 56 637 рублей.
Во исполнение решения инспекцией направлено обществу требование № 107711 по состоянию на 15.09.2005 с предложением уплатить налог на имущество в сумме 1 092 192 рублей, пени в сумме 54 546 рублей.
Спор по размеру доначисленных сумм налога и пени, а также по порядку выставления требования об уплате налога у сторон отсутствует.
В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом не учтены в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество материальные ценности, учитываемые на счете бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Как следует из материалов дела, ООО «Первая лизинговая компания» является лизингодателем по договорам финансового лизинга, согласно которым лизингодатель обязался приобрести в собственность выбранное лизингополучателями имущество, предоставить данное имущество лизингополучателям за плату во временное владение и пользование (лизинг).
Договорами предусмотрено, что в период действия договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника имущества).
По мнению инспекции, с 01.01.2006 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование являются объектами основных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов), от 30.03.2001 № 26-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Планом счетов предусмотрено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Согласно абзацу 3 пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н (далее – приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Верховным Судом Российской Федерации проверена законность приказа Минфина от 12.12.2005 года № 147н, определением кассационной коллегии от 19.09.2006 № КАС06-341 оставлено без изменения решение Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2006 об отказе в признании абзаца 3 пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 недействующим, а также пункта 2 приказа о вступлении названного приказа в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
В определении от 19.09.2006 № КАС06-341 указано, что оспариваемый приказ в сфере бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности принят Минфином РФ в пределах установленной действующим законодательством компетенции.
Дополненный абзацем 3 пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, касающийся условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств полностью соответствует международной практике формирования бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организации, в частности, международным стандартам финансовой отчетности и Федеральному закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Объекты основных средств учитывались в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору аренды (лизинга) имущество передается во временное владение или пользование.
Таким образом, доходные вложения в материальные ценности - активы, которые предоставляются организации за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода и являются одним из критериев отнесения использования объектов не только в производстве продукции, но и для предоставления за плату, что как раз и предусмотрено дополненным абзацем 3 пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Следовательно, в порядке бухгалтерского учета ничего не изменилось, поскольку объект как учитывался в лизинговом имуществе на счете (03), так и учитывается.
Статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» также устанавливает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Из содержания данной нормы закона следует, что стороны по договору финансовой аренды вправе оговорить, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество. В зависимости от этого стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными правилами и нести расходы по оплате налога на имущество, предусмотренные НК РФ.
Согласно статьям 14, 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года.
Поскольку основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период - 2006 год на счете «Доходные вложения в материальные ценности» (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 года), то эти средства подлежат налогообложению налогом на имущество в 2006 году.
Таким образом, вступление оспариваемого приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 года № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, не нарушает права заявителя.
Также следует отметить, что Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» не содержит различий в бухгалтерском учете лизингового имущества в качестве основных средств в зависимости от наличия или отсутствия права выкупа предмета лизинга.
На основании вышеизложенного, имущество, передаваемое во временное пользование по договорам лизинга, учитывается в бухгалтерском учете как основное средство, следовательно, является объектом обложения налогом на имущество.
Не принимается судом апелляционной инстанции ссылка общества на статьи 257, 259 НК РФ, так как указанные статьи регулируют порядок определения стоимости амортизируемого имущества, методы и порядок расчета сумм амортизации в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций», глава 30 «Налог на имущество организаций» не имеет отсылочных норм к главе 25 «Налог на прибыль организаций».
Таким образом, оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
Поскольку обществу в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, госпошлина из федерального бюджета возврату не подлежит.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Тверской области от 22 ноября 2006 года по делу № А66-9223/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Первая лизинговая компания» - без удовлетворения.
Председательствующий О.Ю. Пестерева
Судьи А.В. Потеева
Н.В. Мурахина
