Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2021 № 14АП-1402/2021

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Зайцевой А.Я., рассмотрев без вызова сторон апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Микрорайон №7+» на решение Арбитражного суда Псковской области от 27 января 2021 года (резолютивная часть от 18 января 2021 года) по делу № А52-4565/2020, рассмотренному в порядке упрощенного производства,

установил:

муниципальное предприятие города Пскова «Горводоканал» (адрес: 180004, <...>, ИНН <***>,                        ОГРН <***>; далее – Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Микрорайон №7+» (адрес: 180000, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>; далее – Общество) о взыскании 818 руб. 12 коп. задолженности по агентскому договору от 02.03.2015 за период  с января по май 2019 года составляющую разницу между действующей ставкой – 20 % НДС и 18 % НДС на момент заключения договора.

Определением суда от 16.11.2020 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Решением суда от 27.01.2021 (резолютивная часть от 18.01.2021) иск удовлетворен.

Общество с определением суда не согласилось, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило его отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований отказать.

Доводы подателя жалобы сводятся к тому, что Общество выразило Предприятию несогласие с заключением дополнительного соглашения к договору от 26.02.2019 № 15. Суд неправильно применил пункт 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судебную практику.

Согласно части 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с пунктом 47 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве» (далее – Постановление Пленума № 10) апелляционные жалобы, представления на судебные акты по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются судом апелляционной инстанции по правилам рассмотрения дела судом первой инстанции в упрощенном производстве с особенностями, предусмотренными статьей 272.1 АПК РФ. В частности, такая апелляционная жалоба, представление рассматриваются судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи. Правила                абзаца первого части 1, части 2 статьи 229 АПК РФ не применяются.

Пунктом 50 Постановления Пленума № 10 определено, что арбитражным судом при рассмотрении апелляционной жалобы могут быть приняты дополнительные доказательства только в случае, если суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 3-5 части 4 статьи 270 АПК РФ (часть 2               статьи 272.1 АПК РФ).

Как следует  из материалов дела, Предприятие (агент) и Общество (принципал) заключили агентский договор от 02.03.2015.

По условиям пункта 1.1 договора принципал принял на себя обязательство уплатить агенту вознаграждение за выполнение оказываемого поручения, а агент – совершать от своего имени и за счет принципала следующие действия: начисление собственникам (законным пользователям) жилых и нежилых помещений, расположенных в жилищном фонде, находящемся в управлении принципала (перечень домов – приложение 1 к договору) платежей за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды), осуществление собственникам (законным пользователям) помещений перерасчета платы за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды); ежемесячная распечатка и доставка собственникам (и другим законным пользователям) жилых помещений квитанций на оплату коммунальных услуг; ежемесячная распечатка и доставка платежных документов собственникам (законным пользователям) нежилых помещений на оплату коммунальных услуг; сбор денежных средств от населения на своем расчётном счете за коммунальные услуги: холодное водоснабжение и водоотведение (в том числе сброс горячей воды); учет по лицевым счетам собственников (законных пользователей) помещений ежемесячных начислений и поступлений денежных средств за коммунальные услуги — холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды); взыскание задолженности в судебном порядке с собственников (законных пользователей) жилых и нежилых помещений многоквартирных домов за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды).

Пунктом 3.1 договора установлено агентское вознаграждение –                       15 000 руб. в месяц, в том числе НДС 18 %.

Согласно пункту 8.4 договор вступает в силу с момента его подписания и действует с 02.03.2015 по 31.12.2015. Если за месяц до окончания срока действия настоящего договора ни одна из сторон не направит другой стороне уведомление о нежелании продолжать сотрудничество, договор считается пролонгированным на тот же срок и на тех же условиях.

Поскольку в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018                            № 303-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 303-Ф3) с 01.01.2019 размер ставки НДС изменен с 18 % до 20 %, ставка НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019, дополнительным соглашением от 01.04.2016 внесены изменения в договор в части вознаграждения агента – 15 254 руб. 24 коп. в том числе 20 % НДС.

Общество дополнительное соглашение от 01.04.2016 не подписало.

За период с января 2019 года по май 2019 года Предприятие оказало Обществу услуги по актам: от 31.01.2019 № 57, от 28.02.2019 № 366, от 31.03.2019 № 681, от 31.03.2019 № 968, для оплаты агентского вознаграждения направило счета фактуры от 31.01.2019 № 47 на 15 254 руб. 24 коп., в том числе НДС, от 28.02.2019 № 784 на 15 254 руб. 24 коп.,  в том числе НДС, от 31.03.2019 № 1701 на 15 254 руб. 24 коп., в том числе НДС, от 31.03.2019                     № 1986 на 1 049 руб. 91 коп.

Общество оплатило счета с учетом ставки НДС 18 %.

Предприятие 13.03.2020 направило Обществу претензию с требование погасить задолженность по договору.

Претензия оставлена Обществом без ответа и удовлетворения.

По расчету истца, задолженность ответчика по агентскому договору от 02.03.2015 составила 818 руб. 12 коп.

Ненадлежащее выполнение ответчиком  обязательств явилось основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящим иском.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными по праву и размеру, удовлетворил иск.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены или изменения решения суда.

В силу статей 309 и 310 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с  обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

При этом односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В пункте 1 статьи 432 ГК РФ предусмотрено, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Как правильно указал суд первой инстанции, между сторонами возникли правоотношения, регулируемые нормами главы 52 ГК РФ, общими положения об обязательствах и о договоре (раздел III ГК РФ), условиями договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В силу статьи 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что факт оказания агентских услуг Обществу подтверждается материалами дела, актами оказанных услуг, в том числе актом сверки взаимных расчетов.

Довод Общества об изменении цены договора в одностороннем порядке является несостоятельным.

Подпунктом «в» пункта 3 статьи 1 Закона № 303-ФЗ предусмотрено, что с 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость установлена в размере 20 %.

Пунктом 4 статьи 5 Закона № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что, поскольку исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Законом не предусмотрено, Закон не предусматривает исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках государственных и муниципальных контрактов, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом суд указал, что на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 %. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Согласно пункту 1.1 письма Федеральной налоговой службы от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@  «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» при получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ производится по налоговой ставке в размере                   18/118 %. При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019). Соответственно, исходя из принципа зеркальности, покупатель обязан перечислить сумму аванса поставщику с начисленным НДС по ставке 18 % (и вправе получить вычет по авансовому счету-фактуре), а затем обязан доплатить поставщику сумму НДС в составе цены договора (разницу между ставками в 2 %) (и вправе дополнительно предъявить доплаченную поставщику разницу в ставках НДС к вычету по отгрузочному счету-фактуре). Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.

В силу статьи 168 НК РФ налог на добавленную стоимость - это налог, который уплачивается конечным потребителем; бюджет в результате многостадийной уплаты НДС в процессе производства и обмена объектов налогообложения не может получить сумму большую, чем сумма НДС, уплаченная в составе цены конечным потребителем своему продавцу.

В случае, когда заказчиком по договорам подряда или услуг произведена 100 % предоплата (или частичная оплата) до изменения размера налоговой ставки НДС, а итоговый акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан после 01.01.2019, с заказчика в пользу подрядчика, поставщика подлежит взысканию в качестве задолженности стоимость работ, услуг, составляющих разницу между ставками НДС 20 % и 18 %.

Как правомерно указал суд первой инстанции, при этом не имеет правового значения то обстоятельство, является ли договорная цена твердой, в том числе НДС, или цена является регулируемой и определяется нормативным актом тарифного органа без НДС, а налог исчисляется исполнителем в составе цены по договору.

В пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019, предусмотрено, что на основании пункта  3 статьи 3 НК РФ необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей.

В силу пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при совершении налогооблагаемых операций сумма НДС определяется исходя из всех поступлений налогоплательщику, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ сумма НДС, исчисленная по соответствующим операциям реализации товаров (работ, услуг), предъявляется продавцом к уплате покупателю.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога. При реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к уплате покупателями в ее составе, что, по существу, означало бы взимание налога без переложения на потребителя за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта.

При этом суд указал, что в рассматриваемом случае, если Общество не производит доплату 2 % налога, истец, исполняя публичную обязанность, оплатит НДС бюджет в большем размере, чем получит от своего контрагента, что не соответствует природе НДС как косвенного налога. Недоплата разницы в ставках НДС со стороны принципала в адрес агента, учитывая, что агентом сумма НДС в бюджет уплачивается в конечном итоге по ставке 20 %, фактически приводит к потере косвенного характера НДС, тогда как данный налог должен уплачиваться в полном объеме.

Таким образом, оснований для отказа в удовлетворении иска у суда первой инстанции не имелось. Иск удовлетворен правомерно.

Фактически все доводы подателя жалобы направлены на переоценку установленных по делу судом первой инстанции обстоятельств, доказательств и иные выводы, правовые основания для которых у апелляционной инстанции отсутствуют.

Поскольку судом первой инстанции полно исследованы обстоятельства дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права не установлено, апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены или изменения состоявшегося судебного акта по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 27 января 2021 года (резолютивная часть от 18 января 2021 года) по делу № А52-4565/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Микрорайон №7+» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.