ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru П О С Т А Н О В Л Е Н И Е | |||
15 ноября 2018 года | г. Вологда | Дело № А52-1868/2018 | |
Резолютивная часть постановления объявлена ноября 2018 года .
В полном объёме постановление изготовлено ноября 2018 года .
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Алимовой Е.А., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Гасымовой Л.Ф.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» Бисеровой Ю.С. по доверенности от 01.11.2017, Евстифеева И.В. по доверенности от 03.09.2018, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Акбашевой Ж.А. по доверенности от 05.07.2018 № 17,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 19 июля 2018 года по делу № А52-1868/2018 (судья Радионова И.М.),
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» (ОГРН 1066027047492, ИНН 6027100187; место нахождения: 180552, Псковская область, Псковский район, деревня Котово; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (ОГРН 1046000330683, ИНН 6027022228; место нахождения: 180017, Псковская область, город Псков, улица Яна Фабрициуса, дом 2а; далее – инспекция, налоговый орган) о возложении на ответчика обязанности возвратить излишне уплаченную сумму налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 306 036 руб. 23 коп.
Решением Арбитражного суда Псковской области от 19 июля 2018 года по делу № А52-1868/2018 заявленные требования удовлетворены. На инспекцию возложена обязанность возвратить обществу излишне уплаченную сумму налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 306 036 руб. 23 коп. С инспекции в пользу общества взыскано 9 121 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Кроме того, обществу из средств федерального бюджета возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в размере 29 руб.
Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование жалобы ссылается на то, что суд пришел к неверному выводу о том, что общество узнало о сумме переплаты налога 26.12.2017 при получении налогоплательщиком сведений о наличии переплаты по состоянию на 01.01.2015, поскольку с 2013 года (после принятия инспекцией решения от 25.02.2013 № 308 об отказе в осуществлении зачета, в котором в качестве причины отражено, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)) по декабрь 2017 года он знал о нарушении права на возврат переплаты и не предпринял никаких мер по ее возврату.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Заслушав объяснения представителей общества, инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, общество, зарегистрированное в качестве юридического лица 14.11.2006 (том 1, лист 24), состоит на налоговом учете в инспекции, является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).
Обществом в налоговый орган 23.10.2007 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев, в которой сумма исчисленного минимального налога исчислена в размере 44 786 руб. (том 1, листы 80-82).
Платежным поручением от 01.11.2007 № 56 налог в размере 44 786 руб. перечислен в соответствующий бюджет (том 1, лист 84).
Налоговым органом принято решение от 27.12.2017 № 2707 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 44 786 руб. по заявлению от 19.12.2007 № 6869 по причине того, что налоги, предлагаемые к зачету, являются источником формирования разных бюджетов - пункт 5 статьи 78 НК РФ (том 1, лист 116).
Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 9 месяцев, в которой сумма исчисленного минимального налога исчислена в размере 4 586 руб. (том 1, листы 77-79).
Налоговым органом 11.04.2008 получено заявление общества о внесении изменений в указанную декларацию, к уменьшению из бюджета по сроку уплаты 25.10.2007 заявлена сумма налога в размере 40 200 руб. в связи с неверным применением налоговой ставки (том 1, лист 83).
Общество 30.03.2009 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2008 год, в которой исчислило к уплате минимальный налог в размере 45 554 руб. (графы 43, 84, 112), заявило к уменьшению налог в размере 401 893 руб. (том 1, листы 91-92), а также подало заявление на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 45 554 руб. по причине излишней уплаты (том 2, лист 7).
До представления данной декларации платежным поручением от 21.07.2018 № 41 налог в размере 361 856 руб. перечислен в соответствующий бюджет (том 1, лист 117). Кроме того, внесены платежи по платежным поручениям от 02.06.2008 № 23 на сумму 40 000 руб., от 18.06.2008 № 36 – 39 547 руб. (том 1, лист 107).
Из представленных инспекцией данных карточки лицевого счета следует, что сумма авансового платежа за I квартал 2008 года составила 40 037 руб., за полугодие – 361 856 руб., за 9 месяцев – к уменьшению 14 692 руб. (том 1, лист 107).
Налоговым органом по заявлению плательщика от 31.03.2009 № 1427 принято решение от 06.04.2009 № 2578 о зачете суммы в размере 45 554 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 124).
Как указано в решении налогового органа № 1619 (том 1, лист 115), 05.05.2009 общество обратилось с заявлением о зачете суммы в размере 356 339 руб.
Налоговым органом принято решение от 18.05.2009 № 1619 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 356 339 руб. по заявлению от 05.05.2009 № 3004 по причине проведения камеральной проверки со ссылкой на статью 88 НК РФ. Рекомендовано подать заявление после окончания проверки (том 1, лист 115).
Инспекцией в адрес заявителя 11.06.2009 выставлено требование о предоставлении пояснений (внесении исправлений) в налоговую отчетность. По итогам проверки 13.07.2009 составлен акт камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому с применением УСН, за 2008 год. В ходе проверки установлено завышение суммы налога в размере 14 692 руб., поскольку по строке 120 «Исчислено за предыдущие налоговые периоды» следовало отразить сумму 387 201 руб. (40 037 + 361 856 – 14 692), а общество отразило 401 893 руб. (40 037 + 361 856) По результатам проверки 11.08.2009 принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить доначисленную сумму единого налога по УСН за 2008 год в размере 14 692 руб. либо представить заявление о зачете (том 2, листы 13-18).
Инспекцией принято заявление общества на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 14 250 руб. по причине перехода с (доходы минус расходы) на доходы 6 % (том 1, лист 65).
Налоговым органом принято решение от 03.02.2010 № 232 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 14 250 руб. по заявлению от 28.01.2010 № 375 по причине того, что сумма переплаты не подтверждается данными налогового обязательства, меньше заявленной, не наступил срок уплаты налога. Рекомендовано подать заявление после срока уплаты налога 31.03.2010 (том 1, лист 114).
Налоговым органом 15.04.2010 принято заявление общества на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 2 310 руб. по причине перехода с объекта налогообложения доходы минус расходы на объект - доходы 6 % (том 1, лист 61).
Налоговым органом по заявлению плательщика от 16.04.2010 № 2372 принято решение от 22.04.2010 № 4448 о зачете суммы в размере 2 310 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 125).
Налоговым органом 01.06.2010 принято заявление общества на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 11 940 руб. по причине перехода с (доходы минус расходы) на доходы 6 % (том 1, лист 62).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 16.06.2010 № 8520 о зачете суммы в размере 14 250 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 130).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 16.06.2010 № 8521 о зачете суммы в размере 1 155,89 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 129).
Также 16.06.2010 налоговым органом сформировано извещение от 16.06.2010 № 4976 о наличии у общества переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 354 029 руб., обнаруженной при проведении сверки расчетов с бюджетом в карточке расчетов с бюджетом (том 1, лист 57).
Налоговым органом принято решение от 17.06.2010 № 2387 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 11 940 руб. по заявлению от 03.06.2010 по причине того, что в карточке лицевого счета отсутствует переплата, данный зачет произведен 16.06.2010 по решению налогового органа (том 1, лист 113).
Налоговым органом 14.03.2011 принято заявление общества на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 28 342 руб. по причине перехода с (доходы минус расходы) на доходы 6 % (том 1, лист 63).
Общество 15.03.2011 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2010 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 28 342 руб. (том 1, лист 93).
Налоговым органом 18.03.2011 принято решение № 511 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 28 342 руб. по заявлению от 14.03.2013, по причине того, что сумма переплаты не подтверждается данными налогового обязательства, меньше заявленной, сумма переплаты камерально не подтверждена. Срок окончания камеральной проверки - 15.06.2011. Рекомендовано заплатить налог и после окончания камеральной проверки подать заявление на возврат данной суммы (том 1, лист 112).
Налоговым органом с указанием на заявление плательщика от 14.03.2011 принято решение от 25.03.2011 № 2722 о зачете суммы в размере 28 342 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты предстоящих платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 126).
В дальнейшем инспекцией самостоятельно принято решение от 14.07.2011 № 11872 о зачете суммы в размере 55,22 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 119). Пени начислены на налог в размере 14 250 руб. за период с 01.06.2010 по 15.06.2010 (том 1, лист 118).
Общество 31.03.2012 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2011 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 2 496 руб. (том 1, лист 94).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 16.04.2012 № 11051 о зачете суммы в размере 2 496 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 128).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 16.04.2012 № 11052 о зачете суммы в размере 5,34 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 121; том 2, лист 11).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 16.04.2012 № 11053 о зачете суммы в размере 6,01 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты предстоящих платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 123).
Общество 12.02.2013 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2012 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 150 руб. (том 1, лист 95) и представило заявление на зачет излишне уплаченных сумм налога по УСН в размере 150 руб. по причине перехода с (доходы минус расходы) на доходы 6 % (том 1, лист 64).
Налоговым органом принято решение от 25.02.2013 № 308 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 150 руб. по заявлению от 12.02.2013 по причине того, что заявление подано по истечении 3х лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ) (том 1, лист 111).
Общество 04.03.2014 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2013 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 0 руб. (том 1, лист 96).
Общество 18.03.2015 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2014 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 1 680 руб. (том 1, лист 97).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 08.04.2015 № 27552 о зачете суммы в размере 1 680 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 127).
Налоговым органом самостоятельно принято решение от 08.04.2015 № 27553 о зачете суммы в размере 2,31 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты предстоящих платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 122).
Налоговым органом принято решение от 29.10.2015 № 49 о сторнировании переплаты по налогам, по пеням и штрафам, не подлежащим зачету (возврату), в связи с истечением 3х летнего срока со дня уплаты указанной суммы по специальным налоговым режимам организаций, в том числе по обществу, на сумму 306 036,23 руб. (том 1, листы 58, 59, 102).
Налоговым органом сформировано требование от 29.04.2016 № 4475 об уплате обществом недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год в размере 1 680 руб. и пеней в сумме 17 руб. 84 коп. (том 1, лист 143).
Налоговым органом сформировано требование от 24.06.2016 № 3243 об уплате обществом недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год в размере 1 680 руб. и пеней в сумме 34 руб. 18 коп. (том 1, лист 142).
Общество 04.07.2016 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2015 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 0 руб. (том 1, лист 98).
Общество 20.01.2017 представило в налоговый орган декларацию по УСН за 2016 год, в которой исчислило к уплате налог в размере 0 руб. (том 1, лист 99).
В результате сверки расчетов, проведенной между налогоплательщиком и налоговым органом 26.12.2017, обществу стало известно о том, что по состоянию на 01.01.2015 у него числилась переплата в размере 307 718,54 руб., которая по состоянию на 01.01.2016 списана налоговым органом.
В связи с этим общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о понуждении инспекции возвратить переплату.
Суд первой инстанции посчитал, что о наличии переплаты и действительной сумме переплаты общество узнало 26.12.2017, в связи с этим требования удовлетворил.
Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене ввиду следующего.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).
По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации.
Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
Согласно пункту 1 упомянутой статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Пунктом 3 статьи 78 указанного Кодекса на налоговые органы возложена обязанность по представлению налогоплательщику сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу пункта 7 указанной статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Одновременно с этим Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 ГК РФ.
Согласно статье 196 данного Кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года.
В силу пункта 2 статьи 199 названного Кодекса исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В абзаце третьем пункта 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.
В силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Аналогичная позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06.
В соответствии с правовой позицией, содержащейся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств, в силу части 1 статьи 65 АПК РФ, возлагается на налогоплательщика.
Общество являлось плательщиком единого налога по УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 упомянутого Кодекса объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
В силу пунктов 1, 2 статьи 246.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
На основании пункта 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 данного Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.
Порядок исчисления и уплаты налога отражен в статье 246.21 НК РФ.
На основании пункта 2 данной статьи сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 указанной статьи).
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5 указанной статьи).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 указанной статьи).
Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики – организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как верно указал суд первой инстанции, для установления даты, с которой связано начало течения трехлетнего срока на обращение в суд, следует определить момент, когда налогоплательщику стало известно или должно было быть известно о наличии излишней уплаты налога.
Проанализировав взаимоотношения налогоплательщика и налогового органа по подаче деклараций, их проверке, подаче заявлений о зачете и в большинстве случаев отрицательных для налогоплательщика результатах их рассмотрения налоговым органом, принятие налоговым органом самостоятельных решений о зачете налога, о его списании и выставлении после этого требований об уплате налога, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что моментом, когда налогоплательщик узнал о действительной сумме переплаты и с которого надлежит исчислять трехлетний срок на обращение за возвратом налога, является 26.12.2017 – дата получения налогоплательщиком сведений о наличии переплаты по состоянию на 01.01.2015.
Кроме того, суд первой инстанции установил, что доказательств направления обществу уведомления от 16.06.2010 о наличии переплаты суду не представлено. Имеющаяся в материалах дела распечатка из базы налоговой инспекции не принята судом в качестве такого доказательства, поскольку фактически таким доказательством не является. Кроме того, в данной распечатке указан адрес, по которому направлено уведомление (180017, Псковский район, д. Котово), не соответствующий адресу, по которому зарегистрировано общество до 2017 года (180017, г. Псков, ул. Яна Фабрициуса, д. 3) (том 1, лист 101). При этом почтовый индекс в деревне Котово не 180017, а 180552. В связи с этим суд не принял ссылку представителя ответчика на то, что при изменении адреса налогоплательщика в базах он изменяется автоматически.
Вместе с тем коллегия судей считает, что суд первой инстанции не учел следующие обстоятельства.
В рассматриваемом случае переплата по налогу по УСН образовалась в связи с перечислением налога по УСН по платежному поручению от 21.07.2008 № 41 на сумму 361 856 руб. после представления обществом 30.03.2009 налоговой декларации по УСН за 2008 год, в которой исчислен налог к уплате в размере 45 554 руб., к уменьшению – 401 893 руб.
По результатам камеральной проверки данной декларации составлен акт от 13.07.2009 № 15-01/17450дсп и вынесено решение от 11.08.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, пунктом 2 которого обществу предложено уплатить доначисленную сумму единого налога в размере 14 692 руб.
Налоговым органом по заявлению плательщика от 31.03.2009 № 1427 принято решение от 06.04.2009 № 2578 о зачете суммы в размере 45 554 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (том 1, лист 124).
Из решения инспекции от 18.05.2009 № 1619 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога в размере 356 339 руб. по заявлению от 05.05.2009 № 3004 по причине проведения камеральной проверки следует, что общество, зная о наличии переплаты налога, подало заявление на зачет налога в счет исчисленного по представленной декларации. В приведенном решении налогоплательщику рекомендовано подать заявление после окончания проверки (том 1, лист 115).
Следовательно, в указанный период общество обладало информацией о наличии переплаты и ее размере, поскольку самостоятельно вносило авансовые платежи и определяло размер налоговых обязательств по итогам налогового периода. Вместе с тем правом на возврат не воспользовалось, заявления о возврате не подавало, а обращалось в налоговый орган с соответствующими заявлениями о зачете излишне уплаченной суммы в счет исчисленных к уплате в бюджет сумм.
Так, в налоговых декларациях по УСН за 2010, 2011, 2012, 2014 годы суммы налога отражены к уплате в бюджет, налоги за 2010, 2011, 2012 год в бюджет не вносились, обществом представлялись в инспекцию заявления на зачет излишне уплаченных сумм налога за последующие периоды на суммы 14 250 руб., 2 310 руб., 11 940 руб., 28 342 руб., 150 руб. (том 1, листы 61-65). Зачеты по данным заявлениям инспекцией не проведены, в том числе ввиду незавершения камеральных проверок представленных деклараций со ссылкой на статью 88 НК РФ, в дальнейшем налоговым органом самостоятельно принимались решения о зачете.
В налоговой декларации по УСН за 2012 год исчислен к уплате налог в сумме 150 руб., по заявлению общества о зачете от 12.02.2013 инспекцией вынесено решение от 25.02.2013 № 308 об отказе в осуществлении зачета по причине того, что оно подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ) (том 1, лист 111).
Как указало общество в дополнениях к отзыву на апелляционную жалобу, налог в указанном размере внесен по платежному поручению от 08.05.2013 № 328 на сумму 150 руб.
В дальнейшем зачет производился по инициативе налогового органа (решения от 08.04.2015 № 27552, 27553).
С учетом того, что налоговая декларация по УСН за 2008 год содержит сведения об исчисленной сумме налога с объекта налогообложения в соответствии с налоговой базой и ставкой, то общество, представляя в инспекцию декларацию за соответствующий налоговый период, располагало сведениями о том, в каком размере должен был быть уплачен налог, в каком размере внесены авансовые платежи и могло определить факт наличия или отсутствия переплаты путем сопоставления сумм исчисленного и уплаченного налога. Таким образом, о наличии переплаты по УСН общество в любом случае должно было узнать не позднее 30.03.2009 – даты представления данной декларации.
Вместе с тем с заявлением о возложении на ответчика обязанности возвратить излишне уплаченный налог общество обратилась в арбитражный суд только 25.04.2018, то есть по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 1 статьи 200 ГК РФ.
При этом общество не указало какие-либо обстоятельства, препятствующие реализации им права на подачу заявления на возврат налога, при этом подавало в инспекцию заявления о зачете, не заявляя о возврате излишне уплаченной суммы. Также общество не было лишено возможности самостоятельно исчислять оставшуюся сумму переплаты после проведения каждого зачета, учитывая, что платежи по вновь поданным налоговым декларациям по УСН за последующие периоды (за исключением оплаты налога за 2012 год в сумме 150 руб.) оно не вносило.
Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, налогоплательщиком не представлено.
Следовательно, общество знало о наличии у него переплаты на момент подачи первичной налоговой декларации по УСН за 2008 год и, соответственно, им пропущен трехлетний срок давности обращения в суд с соответствующим заявлением о возврате данной суммы налога.
В связи с этим доводы общества о том, что о наличии переплаты оно узнало только 26.12.2017 в момент получения им сведений о наличии переплаты по состоянию на 01.01.2015, коллегией судей отклоняются.
Из смысла налогового законодательства вытекает, что реализация налогоплательщиком своего права на возврат излишне уплаченных налогов предполагает его активное поведение, принятие своевременных и надлежащих мер по выявлению переплаты посредством ведения правильного налогового и бухгалтерского учета. Иной подход позволит заинтересованному лицу необоснованно преодолевать пресекательные сроки, что приведет к предоставлению ему неоправданных преференций, повлечет нарушение интересов государства, которое уже учло соответствующие суммы для исполнения своих функций.
В сложившейся ситуации было бы неправомерно возложение на налоговую инспекцию как на государственный орган негативных последствий несовершения самим заявителем действий, обязательных в силу законодательства.
При таких обстоятельствах коллегия судей считает, что обществом пропущен трехлетний срок для возврата налога.
С учетом указанного выводы суда первой инстанции не соответствуют конкретным обстоятельствам настоящего спора, в связи с этим апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда - отмене с принятием по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении предъявленных требований государственная пошлина за рассмотрение заявления в сумме 9 121 руб. в относится на заявителя. Решение суда в части взыскания с инспекции в пользу общества расходов в указанной сумме также подлежит отмене.
Нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не допущено.
Поскольку при уточнении заявления государственная пошлина за его рассмотрение уменьшилась, излишне уплаченная государственная пошлина возвращена обществу по правилам статьи 104 АПК РФ, пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований для отмены решения суда в данной части не имеется.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Псковской области от 19 июля 2018 по делу № А52-1868/2018 отменить в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» и обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» излишне уплаченную сумму налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 306 036 руб. 23 коп., а также взыскания 9 121 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области обязанности возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-Строительная компания «ПЭК» переплату суммы налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 306 036 руб. 23 коп. отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда Псковской области от 19 июля 2018 по делу № А52-1868/2018 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.
Председательствующий | Е.А. Алимова |
Судьи | А.Ю. Докшина Н.В. Мурахина |
