ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
03 мая 2007 года г. Вологда Дело № А66-9287/2005
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В., Мурахиной Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Воеводиной О.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Потребительского рыболовно-охотничьего общества «Холм» на решение Арбитражного суда Тверской области от 04 декабря 2006 года (судья Бажан О.М.) по заявлению Потребительского рыболовно-охотничьего общества «Холм» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области о признании недействительными решения от 08.08.2005 № 314/149, требования от 08.08.2005 № 1190 об уплате налога и пени,
при участии от общества Титова А.В. по доверенности от 09.01.2007, Никифорова А.А. по доверенности от 09.01.2007, Федина А.В. по доверенности от 26.09.2006, от инспекции Соловьевой Е.В. по доверенности от 28.04.2007 № 03-35/05094, Власенковой Ю.А. по доверенности от 28.04.2007 № 03-35/05093,
у с т а н о в и л:
Потребительское рыболовно-охотничье общество «Холм» (далее – общество, ПРО «Холм») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области (далее - инспекция, межрайонная инспекция ФНС России № 6) о признании недействительными решения от 08.08.2005 № 314/149 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования от 08.08.2005 № 1190 об уплате налога и пени.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 15 сентября 2005 года по делу № А66-9287/2005 решение инспекции от 08.08.2005 № 314/149 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требование от 08.08.2005 № 1190 об уплате налога и пени признаны недействительными.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 28 февраля 2006 года по делу № А66-9287/2005 решение от 15.09.2005 оставлено без изменения.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2006 по делу № А66-9287/2005 решение от 15.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.02.2006 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 декабря 2006 года по делу № А66-9287/2005 в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решения инспекции от 08.08.2005 № 314/149 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования от 08.08.2005 № 1190 об уплате налога и пени отказано.
Общество с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и заявление удовлетворить, ссылаясь на то, что поступившие от юридических и физического лиц денежные средства являются пожертвованиями и средствами на осуществление благотворительной деятельности, поэтому не подлежат включению во внереализационные доходы.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и представители инспекции в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, 28.03.2005 общество представило инспекции налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2004 год.
Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 23.06.2005 № 333/180.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, и.о. заместителя руководителя инспекции принял решение от 08.08.2005 № 314/149 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 696 504 рублей, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 100 рублей, предложении уплатить налог на прибыль в сумме 3 482 519 рублей, пени в сумме 185 210 рублей 73 копеек.
Во исполнение решения инспекцией направлено обществу требование от 08.08.2005 № 1190 с предложением уплатить налог на прибыль в сумме 3 482 519 рублей, пени в сумме 185 210 рублей 73 копеек.
Спор по размеру доначисленных сумм налога и пени, а также по порядку выставления требования об уплате налога у сторон отсутствует.
В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом не включены в 2004 году в состав внереализационных доходов суммы, поступившие в виде безвозмездно полученного имущества от общества с ограниченной ответственностью «Издательство деловой мир» по договору от 27.09.2004, от общества с ограниченной ответственностью «Ли Грант» по договору от 08.01.2004 № 1/2, от общества с ограниченной ответственностью «Пресс Сервис-Медиа» по договору от 26.01.2004, от общества с ограниченной ответственностью «Фортуна Медиа» по договору от 02.09.2004 и гражданина Баранова Л.И. по договорам от 19.04.2004, от 28.05.2004 и от 04.08.2004 в общей сумме 14 510 500 рублей.
По названным договорам общество (благополучатель) получило от юридических и физического лиц (благотворители) денежные средства на осуществление мероприятий по охране окружающей среды и защиты животных.
В рамках указанных договоров под охраной окружающей природной среды и защитой животных понимается сохранение (восстановление) почвенного плодородия и ликвидация последствий загрязнений; рекультивация земель (техническая и биологическая рекультивация, инженерная защита территории от загрязнения, подтопления, затопления); охрана водных ресурсов, включая защиту грунтовых вод от загрязнения; защита лесных угодий от уничтожения, вырубок, уничтожения отдельных групп растений, их редких видов; контроль за соблюдением ограничений по использованию растительных ресурсов, лесных насаждений; создание санитарно-защитных зон, лесовосстановительные и луговомелиоративные мероприятия; охрана животного мира; сохранение и восстановление численности отдельных животных, сохранение мест обитания и кормовой базы; рыбозащитные мероприятия.
В силу пункта 2.1 договоров благополучатель обязался передавать благотворителю заявки, в которых указывается перечень планируемых мероприятий с указанием конкретно совершаемых действий, сроки их выполнения (организации), размер перечислений, а также иные условия, согласованные сторонами.
Согласно пунктам 2.9 и 2.10 договоров благополучатель несет ответственность за проводимые в соответствии с договором мероприятия, за их соответствие утвержденному благотворителем перечню и осуществляет целевое использование средств, полученных от благотворителя. По факту расходования полученных от благотворителя средств и проведения согласованного объема мероприятий благополучатель предоставляет благотворителю отчет.
В соответствии с заявками благополучателя денежные средства поступили на расходование по ведению уставной деятельности общества, на приобретение транспорта, техники, земельных участков, строительство жилых домов.
В материалах дела имеются отчеты об использовании средств целевого финансирования и расшифровки расходов по ведению уставной деятельности организации за счет переданных средств с приложением первичных документов.
По мнению общества, поступившие от юридических и физического лиц денежные средства являются пожертвованиями и средствами на осуществление благотворительной деятельности, поэтому не подлежат включению во внереализационные доходы.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений указанной главы; 2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
В силу статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (пункт 8); в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (пункт 14).
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Из названной нормы следует, что для целей обложения налогом на прибыль не учитываются целевые поступления при наличии следующих условий: целевые поступления получены из бюджета бюджетополучателем и использованы по назначению; целевые поступления получены на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступили безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованы по назначению; налогоплательщики - получатели целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ); средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
В силу статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Таким образом, не всякое дарение вещи или права является пожертвованием, а лишь осуществленное в общеполезных целях.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности благотворительных организаций» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности благотворительных организаций» предусмотрены цели благотворительной деятельности, в частности, благотворительная деятельность осуществляется в целях охраны окружающей природной среды и защиты животных, которая является общеполезной целью.
Статьей 4 этого закона установлено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей. Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора установленных законом целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.
Следовательно, благотворительной является деятельность по охране природы и защите животных, осуществляемая добровольно, без какой-либо выгоды или иной заинтересованности для лица, ее осуществляющего, а также в общеполезных целях.
Потребительское рыболовно-охотничьеобщество «Холм» согласно уставу создано в форме потребительского кооператива, пайщиками которого являются Тверская региональная общественная организация «Егерь», ООО «Альфа ДМ», ЗАО «Формула делового мира».
В соответствии со статьей 116 ГК РФ потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями, создаются гражданами и юридическими лицами путем добровольного объединения на основе членства и внесения в Уставный фонд имущественных паев с целью удовлетворения материальных и иных потребностей его участников.
Таким образом, юридический статус общества предполагает возможность получения средств и их использования как в предпринимательской деятельности, так и в интересах самих дольщиков, а не только в целях охраны окружающей природной среды.
Также между обществом и Тверской региональной общественной организацией охотников «Егерь» заключен договор о совместной организации и ведении рыболовно-охотничьего хозяйства от 04.08.2003.
Согласно указанному договору стороны объединили свои вклады и усилия для совместной организации и ведения рыболовно-охотничьего хозяйства. При этом вкладом Тверской региональной общественной организацией охотников «Егерь» являются права, предоставленные соответствующими лицензиями на пользование объектами животного
мира, а вкладом общества - трактора, самоходные машины, иная
техника и трудовые ресурсы. Договором предусмотрено, что в рамках этой деятельности стороны вправе привлекать дополнительные средства, в том числе безвозмездную помощь, для деятельности в рамках настоящего
договора.
Таким образом, осуществленные обществом природоохранные мероприятия не являются благотворительной деятельностью, равно как и полученные денежные средства пожертвованиями, так как произведены не добровольно, и не в общеполезных целях, а в связи с осуществлением собственной хозяйственной деятельности и удовлетворения потребностей его пайщиков в природоохранных мероприятиях для соблюдения обязательных условий лицензий пайщиков на пользование объектами животного мира.
Поскольку деятельность общества не является благотворительной, то полученные денежные средства на осуществление указанной деятельности, израсходованы не по целевому назначению, следовательно, подлежат включению во внереализационные доходы в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт. Из приведенной нормы следует, что обязанность доказывания фактов совершения налоговых правонарушений возложена на инспекцию.
Однако в силу требований главы 25 НК РФ инспекция обязана доказать факты занижения налогооблагаемых доходов, а налогоплательщик обязан доказать правомерность расходов, уменьшающих доходы.
Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания наличия расходов возлагается на налогоплательщика.
Поскольку обществом в проверяемом периоде получены доходы от предпринимательской деятельности, целевые поступления и другие доходы, поэтому правомерность включения затрат в расходы в целях обложения налогом на прибыль должна быть подтверждена раздельным учетом доходов (расходов).
Представленная обществом пояснительная записка по ведению раздельного учета без подтверждения соответствующими регистрами аналитического и синтетического учета не свидетельствует о наличии раздельного учета.
Следовательно, в данный момент обществом документально не подтверждено наличие затрат, подлежащих включению в расходы 2004 года.
Таким образом, оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.
Поскольку обществу в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, расходы по госпошлине с инспекции не взыскиваются.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Тверской области от 04 декабря 2006 года по делу № А66-9287/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Потребительского рыболовно-охотничьего общества «Холм» - без удовлетворения.
Председательствующий О.Ю. Пестерева
Судьи Т.В. Виноградова
Н.В. Мурахина
