ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»
www.4aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г.Чита Дело №А19-13183/07-24
04АП-304/2008
«3» марта 2008 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 3 марта 2008 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д. Н. Рылова,
судей Э. П. Доржиева, Т. О. Лешуковой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лопаткиной Н. А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 декабря 2007 года по делу № А19-13183/07-24 по заявлению Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска о признании частично незаконным Решения № 18-30/5424-62 от 15.08.2007 г.
(суд первой инстанции судья Зволейко О. Л.)
при участии в судебном заседании:
от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности № ДОВ-041-07-юр от 31.10.2007 г.;
от заинтересованного лица: не явился;
установил:
Открытое акционерное общество «Восточно-Сибирская газовая компания» (далее ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска (далее налоговый орган) о признании незаконным пункта 2 Решения № 18-30/5424-62 от 15.08.2007 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения исчисленного к возмещению в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 3241975 руб., доначисления налога на добавленную стоимость к уплате в размере 640696 руб.
Решением суда первой инстанции от 10.12.2007 г. заявленные требования удовлетворены в части признания незаконным п. 2 Решения № 18-30/5424-62 от 15.08.2007г. в части подп. 2.1.1. неуплаты НДС в размере 640696 рублей, подп. 2.1.2. уменьшения на исчисленные в завышенных размерах НДС, подлежащего возмещению в сумме 3181920 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда об относимости услуг, предоставленных организациями к созданию газопровода, которое подлежит использованию при совершении операций, облагаемых НДС. Указанные работы необходимы для выполнения строительно-монтажных работ при создании основного средства – газопровода, при этом налогоплательщик осуществил затраты на выполнение работ, которые образуют стоимость основного средства и, соответственно, вправе в порядке п. 6 ст. 171 НК РФ применить налоговый вычет.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части удовлетворенных требований заявителя и принятии по делу в данной части нового судебного акта. В связи с тем, что налогоплательщик осуществляет функции инвестора, заказчика и застройщика по строительству. Само строительство объекта производится подрядными организациями. Собственными силами строительно-монтажные работы организация не осуществляет, в связи с чем у нее не возникает объекта налогообложения НДС в виде выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, поскольку собственными силами работы не ведутся.
Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, в связи с неправомерным отказом налоговым органом в обоснованности применения налогоплательщиком вычетов по НДС.
В судебном заседании представитель заявителя доводы, указанные в отзыве на апелляционную жалобу подержал в полном объеме.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заинтересованное лицо своего представителя в судебное заседание не направило, заявив ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке п. 5 ст. 268 главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителя заявителя, пришел к следующим выводам.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г.
В ходе проверки инспекцией установлено, что ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» неправомерно применен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 27724857 руб. На сумму 3241975 руб. вычеты не приняты в связи с тем, что работы и услуги (на выполнение археологического обследования, технического надзора, проведения уточнения актов выбора земельных участков, осуществление управления в рамках реализации проекта газификации Иркутской области и так далее), по которым заявлена указанная сумма вычетов, не соответствует перечню работ (услуг), предусмотренному п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. На сумму 1179403,63 руб. вычеты не приняты в связи с тем, что работы и услуги (аренда, запасные части к автомашинам, связь, приобретение авиабилетов, канцелярские товары, бензин, компьютерные программы, маркетинговые и информационные услуги, общехозяйственные расходы и т.д.), по которым заявлена указанная сумма вычетов, не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. По указанным товарам (работам,услугам) отсутствует факт реализации газа, в связи с чем нет объекта налогообложения и п.2. ст. 171 НК РФ не применим.
В результате, сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. составила 640696 руб.
По результатам проверки составлен Акт № 18-29/1308-47 от 11.07.2007г.
На основании Акта проверки руководителем налогового органа принято Решение №18-30/5424-62 от 15.08.2007 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности», уменьшении суммы НДС в размере 27 724 857 руб., заявленной в завышенном размере, доначислении к уплате НДС в размере 640696 руб.
Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, заявитель обжаловал его в судебном порядке.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.
Согласно представленным в материалы дела документам ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» является заказчиком-застройщиком и инвестором в одном лице и осуществляет реализацию проекта по строительству магистрального газопровода Ковыкта -Саянск – Иркутск.
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Исходя из положений вышеуказанных норм права заявитель обоснованно применил налоговый вычет за ноябрь 2006 г. в сумме 2064352 руб. 60 коп., заявленный по счетам-фактурам: от 28.11.2006 г. № 321 на сумму 12118600 руб., в том числе НДС - 1 848 600 руб., от 28.11.2006 г. № 322 на сумму 1148996, 68 руб., в том числе НДС -175270,68 руб., от 21.10.2006 г. № 6000980 на сумму 253699,90 руб., в том числе НДС - 38699,98 руб., от 10.11.2006 г. № 00000555, НДС на сумму 1782 руб. Всего на общую сумму 13531196,58 руб.
Услуги, оплаченные данными счетами-фактурами необходимы для выполнения строительно-монтажных работ при создании основного средства – газопровода, которое подлежит использованию при совершении операций, облагаемых НДС и подтверждается представленными в материалы дела документами: лицензией № Д 701346 от 13.03.2006г сроком действия по 13.03.2011 г. Уставом ЛОАО «Восточно-Сибирская газовая компания», контрактом от 18.07.2006 г. № 483-ПД/06, заключенный между ОАО «Стройтрангаз» на строительство газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск участок Ковыкта-Жигалово, проектом ТЭО на газопровод, разработанным ОАО «Гипровостокнефть», постановлениями от 31.05.06 г. № 07 Администрации муниципального образования Чиканского сельского поселения, от 31.05.06 г. № 59 Администрации муниципального образования «Тутурское сельское поселение», от 14.06.06 г. № 13 Администрации Жигаловского городского поселения, от 14.06.06г. № 07-од Администрации муниципального образования Рудовского сельского поселения о предоставлении земельных участков под строительство газопровода, разрешения от 02.08.07. № 139, от 01.08.06г. № 120, от 17.10.06г. № 121 Администрации муниципального образования «Жигаловский район» на строительство газопровода, договором подряда от 24 мая 2006 г.; 1407 /405-ПД/06 заключенным между ОАО « Восточно-Ситбирская газовая компания» и ЗАО « Востсибтранспроект», техническим заданием к договору на производство комплексных инженерных изысканий, календарным планом работ к вышеуказанному договору, сметой № 1 (1-1, 1-2, 1-3, 1-4,1-5,1-6) от 24.05.2006г на проектно-изыскательские работы, ведомостью объемов работ. Дополнительным соглашение от 30.10.2006г к договору от 24.05.2006г. № 1407/405 -ПД/06 , дополнением к техническому заданию от 30.10.2006г и дополнением к смете 1 (1-1, 1-2), актами к договору от 24.05.2006г № 4 от 1.11.2006г, № 5 от 31.1.0.2006г., договором № 317 от 13.03.2006г., заключенный с ОАО «Дорожный проектно-изыскательский и научно-исследовательский институт «Иркутскгипродорнии», дополнительным соглашением №1 к договору № 317 -ПД/06 от 13.03.2006 г. акт сдачи-приемки научно-технической продукции от 13.03.06 г. № 317-ПД/06 , договором от 11.08.2006 г. № 516-АД/06 заключенному между ОАО « Ангарскнетехимпроект» и ОАО « Восточно-Сибирская газовая компания» по размножению и формированию технической документацией заявителя (указанные работы приняты актом № 262 от 10.11.2006 г.).
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основным средств ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26нЭ, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, приобретенных являются, в том числе суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Таким образом, вышеуказанные работы связаны с подготовительными работами по строительству газопровода. Заявитель осуществил затраты на выполнение работ, образующие стоимость основного средства - газопровода. В связи с чем, налоговый вычет в сумме 2064352 руб. 60 коп. применен ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» правомерно в порядке п. 6 ст. 171 НК РФ.
Кроме того, ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» правомерно заявило к вычету сумму НДС в размере 173153 руб. 90 коп., поскольку данная сумма относиться к работам по присоединению электроустановки, технического надзора, а налоговый орган указал на доказанность факта использования данных товаров приобретенным заявителем для выполнения строительно-монтажных работ.
Сумма НДС, в размере 944413 руб. 45 коп., составляющая общехозяйственные расходы, заявлена ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» к вычету в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
настоящего Кодекса.
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Из анализа указанной нормы следует, что налогоплательщик вправе в общеустановленном порядке принять к вычетам предъявленные ему суммы налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, в том числе, в отношении операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.
Следовательно, для применения налоговых вычетов по указанному основанию необходимо ведение раздельного учета по НДС на облагаемые и необлагаемые виды деятельности, то есть, на содержание подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору и на осуществление операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.
Представленными заявителем в материалы дела документами налогоплательщик подтвердил, что заявленные им расходы являются частью операции по реализации газа и услуг по его транспортировке, то есть, операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
Таким образом, представленные в счета-фактуры, подтверждают, что в расходы включены товары (работы, услуги), обеспечивающие содержание заявителя: канцелярские товары, мебель, ГСМ, услуги связи, аренда помещений, реклама, командировочные и представительские расходы, офисная техника, транспортные услуги, авиабилеты, хозяйственные товары, маркетинговые и информационные услуги. ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» отражены операции по реализации, облагаемые НДС по ставке 18% в ноябре 2006 года, на сумму 185953 руб. 49 коп., в том числе НДС в сумме 33471 руб. 63 коп. по транспортировки и реализации газа.
Данная реализация произведена в рамках проведения рекламных мероприятий неопределенному кругу лиц, в связи с чем, НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении рекламной продукции, обоснованно принят к вычету. Указанные расходы направлены на осуществление операций являющихся объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, в частности операции по транспортировке и реализации газа.
Действующее налоговое законодательство не связывает право на вычеты по налогу на добавленную стоимость с наличием в том же налоговой периоде операций по реализации. Также не имеет правового значения продолжительность временного промежутка между приобретением товаром (работ, услуг) и осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов.
С учетом того, что налогоплательщиком представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие обоснованность вычетов по НДС, а основанием к непринятию налоговым органом налоговых вычетов указан лишь факт отсутствия объекта налогообложения, по операциям, связанным с реализацией, суд первой инстанции, с учетом единообразия применения практики и подтверждения вида деятельности, проведения подготовительных работ, направленных на формирование рынка потребителей газа и иных доказательств, обоснованно пришел к выводу о правомерности отнесения заявителем общехозяйственных расходов, в составе которых был уплачен НДС в размере 944413 руб. 45 коп. к налоговым вычетам за ноябрь 2006 г.
Не состоятельными являются доводы налогового органа, что уставной деятельностью налогоплательщика является координация работ по проектированию, строительству и эксплуатации региональной газотранспортной системы в качестве оператора Проекта газоснабжения Иркутской области на базе Ковыктинского ГКМ, в связи с чем, инспекция приходит к вывод, что заявитель осуществляет деятельность не направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов
выполненных работ и услуг. Поскольку согласно Устава ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания», основными видами ее деятельности являются: строительство газопроводных систем и связанных с ними объектов, энергетических установок; эксплуатация магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок; осуществление проектных, опытно-конструкторских и научно-изыскательных работ в области добычи, транспортировки и переработки минерального сырья и других полезных ископаемых; реализация природного газа и продуктов его переработки. То есть деятельность заявителя не ограничивается исключительно выполнением функций заказчика-застройщика и инвестора, а направлена после введения в действие газопровода на его эксплуатацию и реализацию природного газа и продуктов его переработки потребителям, и, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Таким образом, пункт 2 обжалуемого решения налогового органа является незаконным, противоречащим ст.ст. 146,159, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ в части подп 2.1.1 - неуплаты НДС в размере 640696 руб. и подп. 2.1.2 - уменьшения на исчисленные в завышенных размерах НДС, подлежащего возмещению, в сумме 3181920 руб.
Доводы налогового органа, указанные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана полная и всесторонняя оценка.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований к удовлетворению апелляционной жалобы.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 декабря 2007 года по делу № А19-13183/07-24, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 декабря 2007 года по делу № А19-13183/07-24 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течении 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья Д. Н. Рылов
Судьи Э. П. Доржиев
Т. О. Лешукова
