ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"
Именем Российской Федерации
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Чита Дело №А19-2109/08-50-52
"27" августа 2008 года -04АП-2473/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2008 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Доржиева Э.П.,
судей: Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л. , рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Общества с ограниченной ответственностью “ИнфоЦентр ЮНОНА”
(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)
на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 июня 2008г. по делу №А19-2109/08-50-52, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “ИнфоЦентр ЮНОНА” к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным в части решения налогового органа, принятое судьей Т.Ю. Чемезовой,
(фамилии, инициалы судей, принявших решение)
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явился, извещен;
от ответчика: не явился, извещен;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «ИнфоЦентр ЮНОНА» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 06.12.2007 г. № 02-16/65 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:
привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 8 142 руб.;
начисления пени в общей сумме 2 095 571 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 884 724 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 284 751 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 827 219 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, в сумме 98 877 руб.;
предложения уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 802 531 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 643 459 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 490 492 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 490 553 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, в сумме 178 027 руб.
Решением от 26 июня 2008г. суд в удовлетворении заявленных требований отказал, в обоснование указав, что налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций с контрагентами ООО «Интекс», ООО «Сибком», ООО «Николь», ООО «Сервис-Гарант», ООО «Трансмаксима», ООО «Тайм Спрос». Установленные обстоятельства свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Не согласившись с указанным решением, Общество с ограниченной ответственностью “ИнфоЦентр ЮНОНА” обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. Считают, что налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности налогоплательщика и наличия в его действиях схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Полагают, что в материалы дела представлены доказательства, свидетельствующие о проявлении налогоплательщиком необходимой осмотрительности и осторожности при заключении договоров.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без участия представителя.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 19.08.2008г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без участия представителя.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска на основании решения от 10.11.2006 г. № 123 проведена выездная налоговая проверка ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единому социальному налогу, земельному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций, налогу на рекламу, НДС, УСН, налогу с продаж, транспортному налогу с организаций, сбору на содержание милиции, правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., по налогу на доходы физических лиц за период с 01.012003 г. по 31.10.2006г., результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 01.10.2007 г. № 02-16/54.
На основании акта проверки инспекцией вынесено решение от 06.12.2007 г. № 02-16/65 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г., февраль-март 2005 г. в виде штрафа в размере 8 142 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 802 531 руб., пени в общей сумме 2 095 571 руб.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
Как следует из оспариваемого решения, налогоплательщик включил в состав расходов, в том числе, затраты в сумме: по ООО «Интекс» (2 223 053 руб.), ООО «Сибком» (309 759 руб.), ООО «Николь» (1 699 243 руб.), ООО «Сервис-Гарант» (520 095 руб.), ООО «Трансмаксима» (694 633 руб.), ООО «Тайм Спрос» (3 664 827 руб.).
Кроме того, Общество заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному данным поставщикам в сумме: ООО «Интекс» (400 149 руб.), ООО «Сибком» (55 757 руб.), ООО «Николь» (305 864 руб.), ООО «Сервис-Гарант» (93 207 руб.), ООО «Трансмаксима» (138 927 руб.), ООО «Тайм Спрос» (651 272 руб.).
В ходе выездной налоговой проверки ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» установлено, что в проверяемый период налогоплательщик приобретал у ООО «Интекс», ООО «Сибком», ООО «Николь», ООО «Сервис-Гарант», ООО «Трансмаксима» и ООО «Тайм Спрос» товары (расходные материалы, бумага, картриджи, дискеты, диски), услуги по информационному обслуживанию пользователей СПС «Консультант Плюс».
Так, в соответствии с договором на распространение экземпляров систем №08/166Н с сопровождением клиентов от 01.06.2004 г. ООО «Интекс» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за услуги по информационно-правовому обслуживанию клиентов на базе информации, предоставляемой ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» (дистрибьютор), а также за поставленные товары (бумага, картриджи, дискеты, диски) выставлены счета-фактуры на общую сумму 2 385 749 руб. 74 коп., в том числе НДС 363 928 руб. 23 коп. Оплата произведена на сумму 2 623 201 руб. 74 коп., в том числе НДС 400 149 руб. Стоимость товара без налога – 2 223 053 руб.
Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Интекс» зарегистрировано по адресу: г.Иркутск, ул.Трактовая, 24. С 18.01.2005 г. организация зарегистрирована по адресу: г.Иркутск, микрорайон Университетский, 46. Руководителем общества является Леденев Алексей Владимирович.
Счета-фактуры, договор, товарные накладные, акты выполненных работ от имени ООО «Интекс» подписаны Шастиной О.С, по тексту договора являющейся генеральным директором ООО «Интекс», тогда как по данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «Интекс» является Леденев А.В.
По информации, полученной от Иркутского МРО Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области, Леденев А.В. никакого отношения к деятельности ООО «Интекс» не имеет, в свое время он продал свой паспорт неустановленным лицам, которые оформили по нему ООО «Интекс». По адресу, указанному в учредительных документах ООО «Интекс», г.Иркутск, ул.Трактовая, 24, находится промзона. ООО «Интекс» по указанному адресу никогда не находилась.
В настоящий момент ООО «Интекс» переименовано в ООО «Промсервис» и состоит на учете в ИМНС России по Свердловскому округу г.Иркутска. По данным Единого государственного реестра юридических лиц местом нахождения ООО «Промсервис» является г.Иркутск, микрорайон Университетский, 46 (адрес массовой регистрации). В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса РФ в целях подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС инспекцией направлено требование о представлении документов, необходимых для проведения встречной проверки по юридическому адресу: г.Иркутск, микрорайон Университетский, 46. Письмо вернулось с пометкой «Для указания точного адреса». Также направлено требование в адрес руководителя ООО «Промсервис» (Новосибирская область, Мошковский район п.Мошково, ул.Западная, 10-75). Учредителем ООО «Интекс» является ООО «Энри» ИНН 5405280210, находящееся по адресу: г.Новосибирск, ул.Никитина, 62. Требование о представлении документов, направленное в адрес учредителя, возвращено в инспекцию с отметкой «Для указания точного адреса». В установленные сроки документы на проверку не представлены.
По информации, имеющейся в инспекции, собственник данного здания (ООО «Чан Чэн» ИНН 3812063659) площади в аренду ООО «Промсервис» не предоставлял.
Управлением Федеральной регистрационной службы по Иркутской области
УОБАО представлена информация о лицах, имеющих права на недвижимое имущество,
находящееся по адресу: г.Иркутск, ул.Трактовая, 24. Согласно сообщениям
собственников вышеуказанного объекта недвижимости ООО «Интекс» (ООО «Промсервис») производственные площади и помещения, находящиеся по адресу г.Иркутск, ул.Трактовая, 24, не предоставлялись.
При анализе выписки движения по расчетному счету ООО «Интекс» (ООО «Промсервис»), открытому в Иркутском филиале АКБ «Союз», установлено, что средства на выплату заработной платы с расчетного счета общества не снимались, уплата налогов в бюджет с заработной платы не производилась, денежные средства за аренду офисных и складских помещений не перечислялись. За проверяемый период на расчетный счет поступило 171505,326 тыс. руб., из них 116452,970 тыс. руб. (68 %) организацией получено наличными «На другие цели». Кроме этого, ООО «Интекс» перечислило 11547,242 тыс. руб. (8%) на счета физических лиц. В дальнейшим денежные средства обналичивались с лицевых счетов физических лиц.
Проверкой установлено, что ООО «Интекс» выступало «поставщиком» самого
широкого спектра товаров (металлолома, пиломатериала, муки, бурового оборудования), а также услуг (издание газеты, автоперевозки, услуги автокрана,
реклама), производство которых требует применения машин, механизмов, наличия
основных средств и лицензий, которыми данная организация не располагает, использования рабочей силы, которая в штате предприятия отсутствует, и не привлекалась обществом на основании гражданско-правовых договоров.
По данным налоговых органов по месту постановки на учет ООО «Интекс» (ООО «Промсервис») данная организация не представляла в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о выплатах физическим лицам, а также декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, т.е. налогоплательщик работодателем не являлся, что указывает на отсутствие возможности осуществления деятельности, связанной с реализацией товаров и оказанием услуг ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА».
Кроме того, проверкой установлено, что за услуги по распространению экземпляров систем Консультант-Плюс и информационное обслуживание клиентов на расчетный счет ООО «Интекс» денежные средства не поступали.
Согласно актам выполненных работ ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» приняло услуги (информационное обслуживание пользователей), оказанные ООО «Интекс». Указанные акты не содержит подробной информации об оказанных услугах, а именно: кому были оказаны услуги по информационному обслуживанию, в каком объеме, отсутствует детальная характеристика работ с расчетом затрат рабочего времени работников, выполнивших эти работы.
Проверкой установлено, что в 2004-2005 г.г. ООО «Сибком» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за поставленные товары (диски CD-R) выставлены счета-фактуры на общую сумму 365 515 руб., в том числе НДС 55 756 руб. 63 коп. Стоимость товара без налога – 309 759 руб.
Счета-фактуры, выставленные ООО «Сибком» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны Ануфриевым В.А.
Как установлено налоговым органом, в проверяемый период согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем, руководителем ООО «Сибком» является Козихин Виктор Николаевич. В качестве руководителя указанного общества Ануфриев В.А. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.
ООО «Сибком» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по
Центральному округу г.Новосибирска. По сведениям, полученным из данного
налогового органа, проведение встречной проверки ООО «Сибком» не представляется
возможным по причине отсутствия организации по юридическому адресу (г.
Новосибирск, Красный проспект, 74). Руководитель ООО «Сибком» Козихин В.Н., в
отношении которого ГУВД по Новосибирской области проводятся розыскные
мероприятия, является руководителем еще 22 организаций, зарегистрированных в
инспекции ФНС России по Центральному району г.Новосибирска. Основным видом
деятельности ООО «Сибком» является оптовая торговля прочими строительными
материалами, последняя отчетность представлена обществом за 4 квартал 2005 г., в
налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость отражены незначительные или нулевые суммы к уплате в бюджет.
Согласно выписке по расчетному счету ООО «Сибком», предоставленной Иркутским филиалом АКБ «Союз» (ОАО), средства на выплату заработной платы с расчетного счета общества не снимались, уплата налогов в бюджет с заработной платы не производилась, денежные средства за аренду офисных и складских помещений не перечислялись. За проверяемый период на расчетный счет поступило 324249,274 тыс. руб., из них 224988,850 тыс. руб. (69%) организацией получено наличными «На другие цели». Кроме этого, ООО «Сибком» перечислило денежные средства в сумме 11292,093 тыс. руб. (4%) на лицевые счета физических лиц. В дальнейшем вышеуказанные лица обналичивали денежные средства с лицевых счетов.
ООО «Сибком» выступает поставщиком широкого ассортимента товаров, работ,
услуг (реализация металлолома, пиломатериала, кабеля, бумаги, алмазных
расширителей, оказание услуг по изданию газеты, по автоперевозкам, по уборке и вывозу снега, рекламных услуг). Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая не нанималась.
Проверкой установлено, что за приобретение дисков CD-R с расчетного счета ООО «Сибком» денежные средства поставщикам не перечислялись, следовательно, ООО «Сибком» их не приобретало, производство данного вида товаров собственными силами организации не представляется возможным, в связи с отсутствием у организации производственных, трудовых и материальных ресурсов.
Таким образом, установлено, что ООО «Сибком» по адресу регистрации никогда не находилось, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, налоги в бюджет не уплачивало, место осуществления деятельности организации не установлено, движение денежных средств по расчетному счету организации носит транзитный характер.
Товаросопроводительные документы налогоплательщиком на проверку не представлены.
В соответствии с договором на распространение экземпляров систем № 05/166Н с сопровождением клиентов от 10.01.2004 г. в проверяемый период ООО «Николь» в адрес заявителя выставило счета-фактуры за услуги по информационному обслуживаю пользователей СПС «Консультант Плюс». Также ООО «Николь» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» выставлен счет-фактура № 117 от 28.01.2004 г. за поставленные товары (картриджи, бумага, дискеты, диски, диски CD-R). НДС, заявленный к вычету по товарам и услугам, приобретенным у ООО «Николь», составляет 305 864 руб. Стоимость товаров без налога – 1 699 243 руб.
Счета-фактуры, выставленные ООО «Николь» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны от имени руководителя Назаровским Ю.В.
Как установлено налоговым органом, в проверяемый период руководителем ООО «Николь» является Антошин А.А. В качестве руководителя указанного общества Назаровский Ю.В. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.
Заявителем не представлено доказательств того, что у Назаровского Ю.В. были полномочия на подписание счетов-фактур в качестве руководителя ООО «Николь».
Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Николь» в адрес заявителя, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
ООО «Николь» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 33 по г.Москве. По информации, полученной из данного налогового органа, юридическим адресом организации является: г.Москва, Волоколамское шоссе, 114-1 (адрес массовой регистрации юридических лиц), директором, учредителем и главным бухгалтером общества является Антошин Андрей Александрович. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2004 г. В декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 г. отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4 000 руб. Численность организации составляет 1 человек, основными средствами, материалами организация не располагает.
Оплата поставщику товаров, услуг ООО «Николь» произведена безналичным расчетом на общую сумму 2 005 106 руб. 74 коп., в том числе НДС 305 864 руб. В нарушение п. 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по вышеуказанным счетам-фактурам.
Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Николь», открытому в филиале «Иркутский» ООО ВЛКБ г.Иркутск, следует, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные расходы и т.д.) с расчетного счета ООО «Николь» не производятся.
За проверяемый период на расчетный счет ООО «Николь» поступило 670780,010 тыс. руб., из них организацией перечислено: на лицевые счета физических лиц (в том числе: Кирееву А.Ю., Гельфанд С.А., Бадашневу В.А., Моисеевой Е.Ю., Блиновой Ю.А., Зарубиной М.А., Петухову З.А., Баранникову СВ., Баранниковой Е.А., Бабкиной Е.Ю., Бабкину Ю.Л., Лыженкову В.В., Кузнецову О.В. и др.) - 65632,899 тыс. руб. (10%), на расчетные счета ООО «Реквиум» (ИНН 7727242340), ООО «Сервис-Гарант», участвующих в схемах по незаконному уходу от налогообложения и обналичиванию денежных средств - 165660860 рублей (27%).
Согласно выписке по расчетному счету ООО «Реквиум», открытому в филиале «Иркутский» ООО ВЛКБ г.Иркутск, за 1 полугодие 2004 г. на расчетный счет ООО «Реквиум» поступило 489078,391 тыс. руб., из них 303362,878 тыс. руб. (62%) перечислено на лицевые счета физических лиц (в том числе: Шестакову В.А., Лыженкову В.В., Кирееву А.Ю., Баранчиковой Е.А., Здышеву Л.Г., Кострицкому О.А. и др.). В дальнейшем вышеуказанные лица, участвующие в подобных операциях по движению денежных средств и в других организациях, обналичивают денежные средства со своих лицевых счетов.
Опрошенные в ходе проверки Шестаков В.А. и Гельфанд С.А. показали, что никакого отношения к ООО «Реквиум», ООО «Николь» не имеют, денежные средства от этих организации не получали (протоколы опроса от 20.06.2007 г. № 4, от 17.07.2007 г. № 5).
ООО «Николь» выступает «поставщиком» широкого ассортимента товаров, работ, услуг, а именно: нефтепродуктов, волокна, комплектов мягкой мебели, музыкального оборудования, сепараторных лент, продуктов питания, автоуслуг, работ по договорам подряда. Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая не нанималась. За услуги по распространению экземпляров систем Консультант-Плюс на расчетный счет ООО «Николь» денежные средства от контрагентов не поступали.
Товаросопроводительные документы налогоплательщиком на проверку не представлены.
В проверяемый период ООО «Сервис-Гарант» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за поставленные товары (картриджи, бумага, дискеты) выставлены счета-фактуры на общую сумму 624 114 руб., в том числе НДС 104 019 руб. Стоимость товаров без налога – 520 095 руб.
Счета-фактуры, выставленные ООО «Сервис-Гарант» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны Рожковым В.А.
Как установлено проверкой, в проверяемый период руководителем ООО «Сервис-Гарант» являлась Москвина Юлия Геннадьевна. В качестве руководителя указанного общества Рожков В.А. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.
Заявителем не представлено доказательств того, что у Рожкова В.А. были полномочия на подписание счетов-фактур в качестве руководителя ООО «Сервис-Гарант».
Кроме того, Рожков В.А., допрошенный должностным лицом СУ ГУВД Иркутской области в рамках уголовного дела № 35223, показал, что не принимал участия в создании каких-либо коммерческих структур, их директором не являлся.
Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Сервис-Гарант» в адрес заявителя, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
ООО «Сервис-Гарант» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 33 по г.Москве. По информации инспекции ФНС России № 15 по г.Москве, юридический адрес организации: г.Москва, ул.Складочная, д.1, стр. 17, оф. 41. На руководителя ООО «Сервис-Гарант» Москвину Ю.Г. зарегистрировано 247 организаций. Последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Сервис-Гарант» за 1 полугодие 2003 г., при этом за апрель, май 2003 г. с «нулевыми показателями». Имущество и численность работников у организации отсутствуют. ООО «Сервис-Гарант» уклоняется от явки в налоговый орган.
В нарушение пункта 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по счетам-фактурам ООО «Сервис-Гарант».
Как следует из выписки по расчетному счету ООО «Сервис-Гарант», открытому в филиале «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск, расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные расходы и т.д.) с расчетного счета ООО «Сервис-Гарант» не производятся. За 2003 г. на расчетный счет общества поступило 1288470,100 тыс. руб., с расчетного счета организацией перечислено: на лицевые счета физических лиц - 41793900 рублей (3%), в операционную кассу на прочие нужды - 32665395 рублей (3%), на расчетные счета ООО «Трансмаксима» (ИНН 7703304943), ООО «Золотой диск» (ИНН 7715303895), ООО «Туральянс» (ИН 7725212534) - 135244841 рублей (10%). По информации УФНС России по Иркутской области и УОБАО перечисленные организации участвуют в схемах по незаконному уходу от налогообложения и обналичиванию денежных средств (письмо Регионального управления ФСБ по Иркутской области от 30.03.2004 г. № 6/1-26).
Согласно выпискам банка по расчетным счетам организаций – участников
цепочки получателей денежных средств от ООО «Сервис-Гарант» - ООО «Трансмаксима», ООО «Туральянс», ООО «Золотой диск», ООО «СтройСпектрЛюкс», большая часть денежных средств названными организациями в конечном итоге перечислялись лицевые счета физических лиц, откуда впоследствии обналичивались. Все счета организаций (получателей денежных средств) по указанной цепочке лесоматериалов открыты в одном банке (филиал «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск).
ООО «Сервис-Гарант» выступает «поставщиком» широкого ассортимента
товаров, работ, услуг, а именно: лесопродукции, дизтоплива, утеплителя,
металлопрокат, кондиционеров, кирпич, стройматериалы, комплектующих,
автомобилей, автоуслуг, по предоставлению в аренду офиса, установку сигнализации, проектных работ, работ по ремонту железнодорожных путей. Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая не нанималась.
Как следует из пояснительной записки финансового директора ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» указано, что материалы, приобретенные у ООО «Сервис-Гарант», доставлялись из г.Москвы в г.Иркутск силами поставщика.
Товаросопроводительные документы налогоплательщиком на проверку не представлены.
Кроме того, по представленным Региональным управлением ФСБ по Иркутской области сведениям (письмо от 30.03.2004 г. № 6/1-26) выявлена финансовая схема по оказанию различным коммерческим структурам платных услуг по уклонению от уплаты налогов и обналичиванию денежных средств. В ходе оперативных мероприятий в офисе организаторов схемы, в рамках расследуемого СУ ГУВД Иркутской области уголовного дела № 35223, был проведен обыск. В процессе анализа его результатов установлено, что для совершения указанных выше операций использовались коммерческие структуры, зарегистрированные в г.Москве, имеющие открытые расчетные счета в Иркутском филиале КБ «Верхнеленский». Среди прочих организаций фигурирует и ООО «Сервис-Гарант».
В 2003 г. ООО «Трансмаксима» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за услуги по
информационному обслуживанию пользователей СПС «Консультант- плюс» выставлены счета-фактуры на общую сумму 833 560 руб. 05 коп., в том числе НДС 138 927 руб. Стоимость услуг без налога – 694 633 руб.
В подтверждение принятия к учету услуг, оказанных ООО «Трансмаксима», заявителем на проверку представлены акты выполненных работ от 28.01.2003 г., от 26.02.2003 г., от 12.03.2003 г. на информационное обслуживание пользователей СПС «Консультант Плюс».
Исследовав представленные акты, суд полагает, что указанные акты не содержат информации, кому конкретно оказаны услуги и в каком объеме, детального характера этих работ с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших работы. Представленные акты выполненных работ носят формальный характер, так как не позволяют определить, каким образом формировалась фактическая себестоимость услуг, а простое перечисление услуг не является доказательством экономической оправданности расходов.
ООО «Трансмаксима» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 3
по г.Москве. По данным, полученным их данной инспекции, ООО «Трансмаксима»
зарегистрировано по адресу: г.Москва, пер.Предтеченский, д. 4, стр. 1, учредителем,
директором и главным бухгалтером является Богучаров С.А., на которого зарегистрировано около 500 организаций. Последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Трансмаксима» за 2003 г. Организация уклоняется от явки в налоговый орган.
Оплата поставщику ООО «Трансмаксима» за материалы произведена безналичным расчетом на общую сумму 833560,05 руб., в том числе НДС 138927 руб. В нарушение пункта 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по вышеуказанным счетам-фактурам.
Согласно выписке по расчетному счету ООО «Трансмаксима», открытому в
филиале «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск, за 1 полугодие 2003 г. на расчетный счет
ООО «Трансмаксима» поступило 306027,384 тыс. руб., из которых организацией
перечислено: на лицевые счета физических лиц - 6665,387 тыс. руб. (2%), в операционную кассу на прочие нужды - 30818,884 тыс. руб. (10%), на счета ООО «Золотой диск» и ООО «СтройСпектрЛюкс» - 36180,450 тыс. руб. (12%).
Согласно выпискам банка по расчетным счетам организаций – участников цепочки получателей денежных средств от ООО «Трансмаксима» - ООО «Золотой диск», ООО «СтройСпектрЛюкс», большая часть денежных средств названными организациями в конечном итоге перечислялись на лицевые счета физических лиц, откуда впоследствии обналичивались. Все счета организаций (получателей денежных средств) по указанной цепочке лесоматериалов открыты в одном банке (филиал «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск).
ООО «Трансмаксима» выступает «поставщиком» широкого ассортимента товаров, работ, услуг, а именно: запчастей, продуктов питания, дизельного топлива, телевизоров, спортинвентаря, одеял, подушек, лесопродукции, автосигнализации, рыбопродукции, стройматериалов, работ по изготовлению штампов, транспортных услуг. Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая у ООО «Трансмаксима» отсутствует.
В 2003-2004 г.г. ООО «Тайм Спрос» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за услуги по информационному обслуживанию пользователей СПС «Консультант-Плюс» выставлены счета-фактуры на общую сумму 4 390 225 руб. 71 коп., в том числе НДС 725 398 руб. Стоимость услуг без налога – 3 664 827 руб.
В подтверждение принятия к учету услуг, оказанных ООО «Тайм Спрос», заявителем на проверку представлены акты выполненных работ на информационное обслуживание пользователей СПС «Консультант Плюс». Данные акты не содержат информации, кому конкретно оказаны услуги и в каком объеме, детального характера этих работ с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших работы. Представленные акты выполненных работ носят формальный характер, так как не позволяют определить, каким образом формировалась фактическая себестоимость услуг, а простое перечисление услуг не является доказательством экономической оправданности расходов.
ООО «Тайм Спрос» стоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 15 по г.Москве. По сведениям, полученным из данного налогового, ООО «Тайм Спрос» зарегистрировано по адресу массовой регистрации юридических лиц: г.Москва, ул.Складочная, д.1, стр. 17, оф. 41 (данный адрес, кроме того, является юридическим адресом ООО «Сервис-Гарант»), учредителем, директором и главным бухгалтером общества является Москвина Юлия Геннадьевна, на которую зарегистрировано 247 организаций.
Счета-фактуры, выставленные ООО «Тайм Спрос» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны Румянцевым М.В.
Как установлено проверкой, в проверяемый период руководителем ООО «Тайм Спрос» являлась Москвина Юлия Геннадьевна. В качестве руководителя указанного общества Румянцев М.В. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.
Заявителем не представлено доказательств того, что у Румянцева М.В. имелись полномочия на подписание счетов-фактур в качестве руководителя ООО «Тайм Спрос».
ООО «Тайм Спрос» зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул.Складочная, д.1, стр. 17, оф. 41. Согласно счету-фактуре адресом грузоотправителя (ООО «Тайм Спрос») является: г.Иркутск, ул.Советская, 3, оф.57.
Однако, проверкой установлено и заявителем не оспаривается, что ООО «Тайм Спрос», зарегистрированное в г.Москве, не имеет филиалов либо обособленных подразделений, зарегистрированных в г.Иркутске и в Иркутской области.
Налоговым органом из Управления Федеральной регистрационной службы по Иркутской области и УОБАО получены сведения о лицах, имеющих права на недвижимое имущество, находящееся по адресу: г.Иркутск, ул. Советская, 3. Собственники вышеуказанного недвижимого имущества по запросам налоговой инспекции сообщили, что ООО «Тайм Спрос» производственные площади и помещения, находящиеся по адресу г.Иркутск, ул.Советская, 3, не предоставлялись.
Согласно сообщению инспекции ФНС России № 15 по г.Москве в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2003-2004 г.г. ООО «Тайм Спрос» отразило следующие показатели: за 1 квартал 2003 г. НДС к уплате - 812 руб., за 2, 3 кварталы 2003 г. – нулевые, за 4 квартал 2003 г. НДС к уплате - 1000 руб., за 1 квартал 2004 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) – 0 руб., НДС к уплате - 900 руб.
Кроме того, выявлена финансовая схема по оказанию различным коммерческим
структурам платных услуг по уклонению от уплаты налогов и обналичиванию денежных
средств. В ходе оперативных мероприятий в офисе организаторов схемы, в рамках
расследуемого СУ ГУВД Иркутской области уголовного дела № 35223, был проведен
обыск. В процессе анализа его результатов установлено, что для совершения
указанных выше операций использовались коммерческие структуры, зарегистрированные в г.Москве, имеющие открытые расчетные счета в Иркутском филиале КБ «Верхнеленский». Среди прочих организаций фигурирует и ООО «Тайм Спрос».
Оплата поставщику услуг по информационному обслуживанию ООО «Тайм Спрос» произведена безналичным расчетом на общую сумму 4390225,71 руб., в том числе НДС 725398,19 руб. В нарушение пункта 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по вышеуказанным счетам-фактурам.
Из выписки по расчетному счету ООО «Тайм Спрос», открытому в филиале «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск, следует, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета ООО «Тайм Спрос» не производятся.
За 2003 г. на расчетный счет общества поступило 627066,476 тыс. руб., перечислено 626090,019 тыс. руб., из которых: 14062,600 тыс. руб. (2 %) - на расчетный счет ООО «Трансмаксима» (ИНН 7703304943, 89889,695 тыс. руб. (14%) - на расчетный счет ООО «Туральянс» (ИНН 7725212534), 250886,892 тыс. руб. (40%) - на расчетный счет ООО «Сервис-Гарант» (ИНН 7715361150), 136086,068 тыс. руб. (22%) - на лицевые счета физических лиц, 40909,00 тыс. руб. (7%) - в операционную кассу на прочие нужды.
Согласно выпискам банка по расчетным счетам организаций – участников цепочки получателей денежных средств от ООО «Тайм Спрос» (ООО «Трансмаксима», ООО «Туральянс», ООО «Сервис-Гарант»), большая часть денежных средств названными организациями в конечном итоге перечислялись на лицевые счета физических лиц, откуда впоследствии обналичивались. Все счета организаций (получателей денежных средств) по указанной цепочке лесоматериалов открыты в одном банке (филиал «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск).
ООО «Тайм Спрос» выступает «поставщиком» широкого ассортимента товаров, работ, услуг, а именно: лесопродукции, говядины, автомобилей, станков для ремонта лыж, стройматериалов, углекислоты, рельс, электрокабеля, жалюзи, плакатов по охране труда, спортивной одежды, запчастей, торгового оборудования, штор, нефтепродуктов, автоуслуг, услуг крана, рекламных услуг, строительных работ. Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, трудовых ресурсов, которые у ООО «Тайм Спрос» отсутствуют.
Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 установлено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При этом в п.6 Постановления разъяснено, что неритмичный характер хозяйственных операций, разовый характер операции, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Суд первой инстанции, оценив все указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи, правомерно пришел к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и наличия в его действиях схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, а налогоплательщиком не подтверждена реальность спорных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Интекс», ООО «Сибком», ООО «Николь», ООО «Сервис-Гарант», ООО «Трансмаксима», ООО «Тайм Спрос».
Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
П О С Т А Н О В И Л:
1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26.06.2008г., принятое по делу № А19-2109/08-50-52, оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ИнфоЦентр ЮНОНА" без удовлетворения.
2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий Э.П. Доржиев
Судьи Д.Н. Рылов
Т.О. Лешукова
