Четвертый арбитражный апелляционный суд
улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Чита Дело № А58-9242/2018
«23» апреля 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2019 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2019 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ломако Н.В.,
судей Никифорюк Е.О., Каминского В.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соломиной А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобуиндивидуального предпринимателя Кузьмина Валерия Александровича на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09 января 2019 года по делу № А58-9242/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя Кузьмина Валерия Александровича (ИНН 143500608425, ОГРН 304143535200246) от 03.10.2018 без номера к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН 1435153396, ОГРН 1041402072216) о признании недействительным решения от 23.08.2018 №10-37/13874, признания исполненной обязанности по уплате налога в связи с применением УСН в 2018 году на основании платежного поручения от 04.07.2018 №102 в сумме 2 244 659,89 рублей и обязании налогового органа отразить в карточке лицевого счета налогоплательщика указанный платеж, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: на стороне ответчика - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) (ОГРН 1051402036146, ИНН 1435029737),
(суд первой инстанции – Андреев В.А.),
при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Саха (Якутия):
ИП Кузьмин В.А. и его представитель Гончаров В.В., доверенность серии 14 АА № 1419876 от 11.02.2019;
от УФНС по Республике Саха (Якутия): Пестерева Е.Е., доверенность от 29.12.2018;
от МИ ФНС №5 по Республике Саха (Якутия): Кондаков А.Т., доверенность от 09.01.2019,
установил:
индивидуальный предприниматель Кузьмин Валерий Александрович (далее заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением о признании решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (далее управление, налоговый орган) от 23.08.2018 №10-37/13874 недействительным, исполненной обязанности по уплате налога в связи с применением УСН в 2018 году на основании платежного поручения от 04.07.2018 №102 в сумме 2 244 659,89 рублей и обязании налогового органа отразить в карточке лицевого счета налогоплательщика указанный платеж.
В процессе рассмотрения дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора была привлечена Межрайонная налоговая инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) (далее инспекция).
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой проситотменить решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09 января 2019 года по делу № А58-9242/2018. Принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований.
Заявитель апелляционной жалобы полагает, что Управление Федеральной налоговой службы по Республики Саха (Якутия) не имело полномочий на принятие решения от 23.08.2018 №10-37/13874. В тексте решения суда указано на рассмотрения заявления общества, а не индивидуального предпринимателя.
В материалы дела поступили письменные возражения относительно доводов апелляционной жалобы, в которых заинтересованное лицо с выводами суда первой инстанции согласно, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Вместе с возражениями поступили копия состава комиссии, копия регламента, копия приказа № 01-05/154 от 02.08.2018, копия положения о Комиссии.
В материалы дела поступили письменные возражения относительно доводов апелляционной жалобы, в которых третье лицо с выводами суда первой инстанции согласно, просило решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 22.03.2019.
Апелляционный суд приобщил к материалам дела копию состава комиссии, копию регламента, копию приказа № 01-05/154 от 02.08.2018, копию положения о Комиссии на основании ст. ст. 159, 184, 185 АПК РФ.
Представители заявителя в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, а апелляционную жалобу – удовлетворить.
Представитель заинтересованного лица в судебном заседании дал пояснения согласно доводам отзыва на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Представитель третьего лица в судебном заседании дал пояснения согласно доводам отзыва на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17.12.2004.
Вид деятельности Заявителя - «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, ЕНВД.
Согласно выписке Банка, остаток на счете предпринимателя в АО Банк «Таатта» на 02.07.2018 составлял 4 243 879,98 рублей.
04.07.2018 Заявителем были предъявлены в обслуживающий его расчетный счет АО Банк «Таатта» платежные поручения на общую сумму 2 843 280,02 руб., в том числе:
- № 86 на сумму 6 636,25 руб. с назначением платежа «Оплата налога на обязательное пенсионное страхование за Кузьмина Валерия Александровича, per. номер в ПФР 016-034-015857, г. Якутск, ул. Кальвица, д. 13/1, кв. 51»;
- № 87 на сумму 1 460 руб. с назначением платежа «Уплата налога на обязательное медицинское страхование за Кузьмина Валерия Александровича, per. номер в ПФР 016- 034-015857, г. Якутск, ул. Кальвица, д. 13/1, кв. 51»;
- № 88 на сумму 13 272,5 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 //Кузьмин Максим Михайлович, зарегистрирован: РС(Я), г. Якутск, ул. Кузьмина, д. 34, кор. 2. кв. 60//, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование(страховая часть трудовой пенсии)»;
- № 89 на сумму 2 920 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 // Кузьмин Максим Михайлович, зарегистрирован: PC (Я), г. Якутск, ул. Кузьмина, д. 34, кор. 2, кв. 60 //,страховые взносы на обязательное медицинское образование (ФФОМС)»;
- № 90 на сумму 13 272,5 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 //Черлядкас Сергей Иозасович, зарегистрирован: РС(Я), г. Якутск, пер. Ольминского, д.2//, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование(страховая часть трудовой пенсии)»;
- № 91 на сумму 2 920 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 // Черлядкас Сергей Иозасович, зарегистрирован: РС(Я), г. Якутск, пер. Ольминского, д. 2 //,страховые взносы на обязательное медицинское образование (ФФОМС)»; - № 92 на сумму 1 870 руб. с назначением платежа «Уплата страховой части трудовой пенсии. Per. номер в ПФ 016-034-042712»;
- № 93 на сумму 1870 руб. с назначением платежа «Уплата страховой части трудовой пенсии. Per. номер в ПФ 016-034-042712»;
- № 94 на сумму 433,5 руб. с назначением платежа «ФФОМС, per. номер в ПФР 016-034-042712»; - № 95 на сумму 433,5 руб. с назначением платежа «ФФОМС, per. номер в ПФР 016-034-042712»;
- № 96 на сумму 238 968 руб. с назначением платежа «Транспортный налог за 2017 г.»;
- № 97 на сумму 6 052 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 //Кузьмин Павел Валерьевич, Московская обл, г. Одинцово, ул. Чистяковой, д.2, кв. 114// транспортный налог за 2017 г.»;
- № 98 на сумму 265 911,88 руб. с назначением платежа «ИНН: 143500608425 // Кузьмина Лидия Францевна, зарегистрирована: PC (Я), г. Якутск, Хатынг-Юряхское шоссе, 7 км, ДСК "Хатынг-Юрях-3",д.44 //, земельный налог за 2017 г.»;
- № 99 на сумму 20 000 руб. с назначением платежа «% от доходов свыше 300000 руб. за Кузьмина Валерия Александровича, per. номер в ПФР 016-034-015857»;
- № 100 на сумму 10 864 руб. с назначением платежа «Уплата земельного налога за 2017 г.»;
- № 101 на сумму 1 1 736 руб. с назначением платежа «НДФЛ налогового агента»;
- № 102 на сумму 2 244 659,89 руб. с назначением платежа «Оплата налога по УСН с объектом "Доходы минус расходы" за Кузьмина Валерия Александровича, ИНН: 143500608425, г. Якутск, ул. Кальвица, 13/1, кв. 51». Денежные средства списаны с расчетного счета предпринимателя 04.07.2018 года.
Вместе с тем, поскольку из-за отсутствия на корреспондентском счету банка было не достаточно средств и 05.07.2018 Приказом ЦБ РФ № ОД-1683 у указанного банка была отозвана лицензия на осуществление банковских операций, указанные денежные средства заявителя не попали в бюджетную систему Российской Федерации.
Заявитель обратился к Инспекции с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов, транспортного налога, земельного налога, НДФЛ, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).
Управление, рассмотрев данное заявление предпринимателя, приняло решение №73 от 21.08.2018 в соответствии с которым:
- признана исполненной обязанность Кузьмина Валерия Александровича по уплате страховых взносов платежными поручениями от 04.07.2018 № 86 на сумму 6 636,25 руб., № 87 на сумму 1460 руб., № 92 на сумму 1 870 руб., № 93 на сумму 1 870 руб., № 94 на сумму 433.50 руб., № 95 от 04.07.2018 на сумму 433.50 руб., №99 на сумму 20 000 руб., по уплате транспортного налога платежным поручением от 04.07.2018 № 96 на сумму 238 968 руб., № 99 на сумму 20 000 руб., земельного налога платежным поручением от 04.07.2018 № 100 на сумму 10 864 руб., НДФЛ платежным поручением от 04.07.2018 №101 на сумму 11 736 рублей.
- признана исполненной обязанность Кузьминой Лидии Францевны по уплате земельного налога платежным поручением ИП Кузьмина В.А. от 04.07.2018 № 98 на сумму 265 911.88 рублей.
- признана исполненной обязанность Кузьмина Павла Валерьевича по уплате транспортного налога платежным поручением ИП Кузьмина В.А. от 04.07.2018 № 97 на сумму 6 052 рубля.
- признана исполненной обязанность Черлядкас Сергея Иозасовича по уплате страховых взносов платежными поручениями ИП Кузьмина В.А. от 04.07.2018 № 90 на сумму 13272.5 руб., № 91 на сумму 2 920 рублей.
-признана исполненной обязанность Кузьмина Максима Михайловича по уплате страховых взносов платежными поручениями ИП Кузьмина В.А. № 88 на сумму 13 272,5 руб., № 89 на сумму 2 920 рублей.
- платежные документы Индивидуального предпринимателя Кузьмина Валерия Александровича от 04.07.2018 № 86 на сумму 6636,25 руб., № 87 на сумму 1460 руб., № 88 на сумму 13 272,5 руб., № 89 на сумму 2 920 руб., № 90 на сумму 13272.5 руб., № 91 на сумму 2 920 руб., № 92 на сумму 1870 руб., № 93 на сумму 1870 руб., № 94 на сумму 433.50 руб., № 95 от 04.07.2018 на сумму 433.50 руб., № 96 на сумму 238 968 руб., № 97 на сумму 6 052 руб., № 98 на сумму 265911.88 руб., № 99 на сумму 20 000 руб., № 100 на сумму 10864 руб., № 101 на сумму 11 736 руб., отражены в Журнале учета сумм обязательных платежей, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации.
- признать неисполненной обязанность Кузьмина Валерия Александровича по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, платежным поручением от 04.07.2018 № 102 на сумму 2 244 659,89 рублей.
О данном решении Управление сообщило предпринимателю письмом от 23.08.2018 №10-37/13874.
Заявитель считая, что он надлежащим образом исполнил свою обязанность по уплате налога, обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в суд апелляционной инстанции.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.
Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается при наличии оснований, предусмотренных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Как установлено пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно ст. ст. 45, 60 НК РФ с даты списания средств со счета налогоплательщика при наличии достаточного денежного остатка на его счете обязанность по перечислению налогового платежа возлагается на банк.
В соответствии с п. 4 ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по перечислению в бюджетную систему РФ списанных со счета налогоплательщика средств, ответственность, установленную НК РФ, несет банк, а не налогоплательщик.
Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении N 24-П от 12.10.1998, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т.е. налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков.
Закрепленный в постановлении подход распространяет его правовые позиции только на добросовестных налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О). Поскольку данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при его применении следует исходить из обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.
При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 Кодекса.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48- 6568/2009.
Исходя из смысла п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Исходя из изложенного, в рассматриваемом случае, для удовлетворения рассматриваемых требований Обществу необходимо доказать:
- факт списания спорной суммы с его расчетного счета;
- факт исполнения действительно наступившей налоговой обязанности.
Как указывалось выше, факт списания спорной суммы с его расчетного счета подтверждается и не оспаривается сторонами.
Приказом Банка России от 05.07.2018 № ОД-1683 у Банка «ТААТТА» АО отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Публичное извещение об отзыве лицензии размещено на официальном сайте Центрального банка Российской Федерации в сети «Интернет» в тот же день.
В силу подпунктов 3, 4, 9 статьи 5, статьи 13 Закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" в случае отзыва у банка лицензии выполнение им банковских операций (в том числе ведение банковских счетов, осуществление переводов денежных средств, электронных денежных средств, кассовое обслуживание) невозможно.
На сайте www.arb.ru Ассоциации российских банков 20.02.2018 размещена информация о снижении рейтинга кредитоспособности Банка.
03.07.2018 на общедоступных новостных сайтах Республики Саха (Якутия) были опубликованы сведения о финансовых проблемах Банка «ТААТТА» АО, аналогичные сведения сообщены по телевидению.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с судом первой инстанции в том, что распространение информации через новостные сайты Интернет и через телевидение за один день не может стать общеизвестной информацией по причине незначительного периода времени распространения информации. Апелляционный суд полагает, что с учетом скорости распространения информации применение таких средств её распространение как Интернет и телевидение, одного дня достаточно, чтобы информации стать общеизвестной.
С учетом изложенного, апелляционный суд полагает обоснованным довод налогового органа о том, что предприниматель на момент направления в Банк спорного платежного поручения мог знать о финансовых трудностях Банка.
Как следует из материалов дела, из назначения платежа платежного поручения № 102 на сумму 2 244 659,89 руб. следует, что предприниматель произвел оплату налога по УСН с объектом "Доходы минус расходы".
При этом, налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, срок представления налоговой декларации по УСН за налоговый период 2018 год и срок уплаты налога - не позднее 30.04.2019.
Авансовые платежи по УСН за 2018 года должны быть произведены по срокам 25.04.2018, 25.07.2018, 25.10.2018.
Таким образом, перечисленный Заявителем платеж является уплатой налога в счет будущих периодов.
Проанализировав предыдущие платежи, суд первой инстанции установил, что предыдущие периоды деятельности предпринимателя формировали минимальные значения налоговых обязательств (так, за 2016 год согласно представленной в Инспекцию декларации по УСН выручка Заявителя составила 1 041 634 руб., расходы 1 017 517 руб., сумма минимального налога составила 10 416 рублей, за 2017 год согласно представленной в Инспекцию декларации по УСН выручка составила 980 650 руб. при расходах 915 565 руб., сумма исчисленного минимального налога за 2017 год - 9 807 рублей).
Сумма налога в связи с применением УСН за 2018, указанная в спорном платежном поручении на общую сумму 2 244 659, 89 рублей, превысила числовые показатели, отраженные в декларации за 2016 и 2017 в 216 раз.
С учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно указал следующее.
Право налогоплательщика досрочно исполнить обязанность по уплате налога подразумевает уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N2105/11.
При этом, квалифицирующим признаком досрочного исполнения обязанности по уплате налога является направление платежного поручения в банк до истечения установленного срока платежа при том, что налог уплачивается в размере, который соответствует величине налоговой обязанности, возникшей по итогам отчетного (налогового) периода, то есть отсутствует излишняя уплата налога. Как правило, досрочная уплата налога имеет место в период между истечением отчетного (налогового) периода, когда сформирована вся совокупность налогозначимых операций (фактов), имевших место в течение этого периода, и наступлением срока платежа.
Вместе с тем положения пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса не исключают досрочную уплату налога и ранее окончания отчетного (налогового) периода, в тех случаях, когда налогоплательщику уже известны все налогозначимые факты, которые состоялись (должны состояться) до окончания соответствующего периода.
Таких обстоятельств в нарушение требований статьи 65 АПК РФ заявителем не представлены.
С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии в действиях налогоплательщика по перечислению налогового платежа через Банк «ТААТТА» АО накануне отзыва у банка лицензии признаков недобросовестности и, как следствие, об отсутствии оснований считать исполненной обязанность ИП Кузьмина В. А. по уплате налога в связи с применением УСН в 2018 году на основании платежного поручения от 04.07.2018 №102.
Апелляционный суд отклоняет довод апелляционной жалобы Заявителя об отсутствии у Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) полномочий на принятие решения от 23.08.2018 №10-37/13874. Поскольку представленными в материалы дела копиями документов: приказ № 01-05/145 от 17.07.2018 с приложениями № 1, № 2; приказ № 01-05/154 от 02.08.2018 с приложением № 3, подтверждены полномочия Управления, оспариваемые Заявителем.
Апелляционным судом отклоняется довод апелляционной жалобы со ссылкой на неверное наименование заявителя по делу (вместо предприниматель, указано общество). Поскольку опечатки, на которые указывает заявитель, не имеют существенного значения для вывода о правомерности принятого судом решения и не могут быть основанием для отмены судебного акта.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09 января 2019 года по делу №А58-9242/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Н.В.Ломако
Судьи Е.О.Никифорюк
В.Л.Каминский
