ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
672000, Чита, ул. Ленина, 100б
http://4aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Чита Дело №А58-3492/2015
«15» февраля 2016 года
Резолютивная часть постановления объявлена 9 февраля 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 15 февраля 2016 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Басаева Д.В.,
судей: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Аксененко Е.В.,
при участии в судебном заседании представителей Производственного кооператива Артель старателей «Пламя» Кушкириной М.Е. (доверенность от 07.12.2015), Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) Труянской И.Н. (доверенность от 29.01.2016), Егоровой А.В. (доверенность от 25.12.2015),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Производственного кооператива Артель старателей «Пламя» на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 25 ноября 2015 года по делу №А58-3492/2015 (суд первой инстанции – Собардахова В.Э.),
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) (ИНН 1434003990, ОГРН 1051401721282, место нахождения: 678960, Республика Саха (Якутия), г. Нерюнгри, пр. Геологов, 77-2, далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Производственному кооперативу Артель старателей «Пламя» (ИНН 1434017802, ОГРН 1021401006571, место нахождения: 678962, Республика Саха (Якутия), г. Нерюнгри, ул. Новостроевская, 9, далее – налогоплательщик, ПК Артель старателей «Пламя») о взыскании 230 650 687,46 руб., из них: налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 3 941 742,0 руб. и 622 054,44 руб. пени; налога на прибыль в бюджет субъекта в размере 71 168 991,0 руб. и 21 388 555,37 руб. пени; налог на добычу полезных ископаемых в размере 109 662 829,59 руб. и 19 995 841,93 руб. пени; транспортный налог в размере 1 489 654,82 руб. и 304 473,22 руб. пени; налог на имущество организаций в размере 1 837 700,0 руб. и 238 845,0 руб. пени.
Производственным кооперативом АС «Пламя» подано встречное заявление о признании Инспекции утратившей возможность взыскания задолженности в размере 236 591 846,21 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания и обязании списать указанную задолженность. Определением суда от 11.09.2015 встречное исковое заявление принято судом.
Определением суда от 25.11.2015 требование инспекции в части пени в размере 42 549 770,05 руб. выделено в отдельное производство.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 25 ноября 2015 года по делу №А58-3492/2015 с Производственного кооператива Артель старателей "Пламя" в доход государства с зачислением в соответствующий бюджет взыскано 188 100 917,41 руб., из них: налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 3 941 742,0 руб.; налог на прибыль в бюджет субъекта в размере 71 168 991,0 руб.; налог на добычу полезных ископаемых в размере 109 662 829,59 руб.; транспортный налог в размере 1 489 654,82 руб.; налог на имущество организаций в размере 1 837 700,0 руб. и в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 200 000,0 руб.
В удовлетворении встречных требований Производственного кооператива Артель старателей "Пламя" полностью отказано.
ПК Артель старателей «Пламя» обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами налогоплательщика не согласилась.
Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 15.01.2016. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Непосредственно перед судебным заседанием 09.02.2016 представителем ответчика Кушкириной М.Е. суду апелляционной инстанции представлены письменные пояснения, в приобщении которых к материалам дела отказано по следующим мотивам.
Согласно части 1 статьи 81 АПК РФ лицо, участвующее в деле, представляет арбитражному суду свои объяснения об известных ему обстоятельствах, имеющих значение для дела, в письменной или устной форме. По предложению суда лицо, участвующее в деле, может изложить свои объяснения в письменной форме. Объяснения, изложенные в письменной форме, приобщаются к материалам дела.
При этом в силу части 2 статьи 64 АПК РФ объяснения лиц, участвующих в деле, являются доказательствами.
В соответствии с частями 3 и 4 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом. Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.
Таким образом, письменные объяснения заинтересованная сторона обязана также своевременно раскрыть перед другой стороной.
Между тем, такая процессуальная обязанность представителем Кушкириной М.Е. не исполнена.
При этом ссылка на позднее получение отзыва на жалобу опровергается материалами дела. Согласно отметке ПК АС «Пламя», отзыв получен 02.02.2016 за вход.№ 23. Апелляционный суд полагает, что у представителя имелось достаточно времени для подготовки возражений. То обстоятельство, что с текстом отзыва доверитель несвоевременно, как указывает представитель Кушкирина, ознакомил её, следует признать внутренними организационными проблемами юридического лица, что не свидетельствует об уважительности такого процессуального поведения.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции расценивает поведение представителя ответчика Кушкириной как злоупотребление процессуальным правом.
Вместе с тем, в судебном заседании суд апелляционной инстанции разъяснил представителю Кушкириной, что она не лишена права давать устные пояснения суду.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав в судебном заседании пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, 27.03.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год с исчисленной суммой налога к уплате в федеральный бюджет 1 297 997,0 руб. 17.08.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация за указанный период с суммой налога к уменьшению 175 332,0 руб. С учетом представления указанных деклараций к уплате в бюджет подлежит 1 122 665,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 730 701,0 руб. (надлежащий платеж) и 600 000,0 руб. по платежному поручению от 20.03.2012 № 63. Недоимка по указанному периоду составляет 600 000,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных платежного документа от 20.03.2012 № 63. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
17.10.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года с исчисленной суммой ежемесячных авансовых платежей за октябрь - 39 482,00 руб., ноябрь - 39 482,00 руб., декабрь - 39 484,00 руб. 2012 года и авансового платежа в размере 118 448 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 39 484,0 руб. (надлежащий платеж) и на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 27.03.2013 № 85757 на сумму 2 500 000,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 157 930,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном поручении от 07.12.2012 № 326 на сумму 12 000 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты от 27.03.2013 № 85757. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
13.03.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 2 490 954,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 1 403 581,0 руб. (надлежащий платеж) и 1 125 325,0 руб. на основании платежного поручения от 03.10.2012 № 80123. Недоимка по указанному периоду составила 1 087 373,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных платежного документа от 03.10.2012 № 80123. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
13.03.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2013 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 2 096 439,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 21.03.2014 № 92144 на сумму 2 096 439,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 2 096 439,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 28.01.2014 №№ 412, 413, 414, 415, наличие которых явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 21.03.2014 № 92144. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
15.03.2011 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 16 403 321,0 руб. и расчет за 9 месяцев 2010 года с исчисленной суммой ежемесячных авансовых платежей за октябрь - 345 062,0 руб., ноябрь - 345 062,0 руб., декабрь - 345 062,0 руб. 17.08.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация за 2010 год к уменьшению на 2 699 606,0 руб. С учетом представления указанных деклараций к уплате в бюджет подлежит 15 774 087,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежного поручения от 04.02.2011 № 25 на сумму 15 000 000,0 руб. и платежного поручения от 03.02.2011 № 24 на сумму 5 000 000,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 15 774 087,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 04.02.2011 № 25 на сумму 15 000 000,0 руб. от 03.02.2011 № 24 на сумму 5 000 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
26.04.2011 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 года с исчисленной авансовых платежей за январь - 345 062,0 руб., февраль - 345 062,0 руб., март - 345 062,0 руб. 26.04.2011 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по указанному периоду с суммой к уменьшению на 115 021,0 руб. С учетом уточненного расчета сумма авансовых платежей составила 936 165,0 руб. 01.11.2011 Кооперативом представлена первичная налоговая по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года с исчисленной суммой авансовых платежей за октябрь - 312 055,0 руб., ноябрь - 312 055,0 руб., декабрь - 312 055,0 руб. 27.03.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая по налогу на прибыль за 2011 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 11 681 965,0 руб. 16.08.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация за указанный период к уменьшению на 1 577 987,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежного поручения от 28.10.2011 № 875 на сумму 4 000 000,0 руб. и платежного поручения от 03.02.2011 № 24 на сумму 5 000 000,0 руб. Также в КЛС внесена фиктивная запись о сторнировании 11 681 965,0 руб. в день представления налоговой декларации (Ст_начпор, 11 681 965,0, Ст2011КН12) в отсутствие уточненной налоговой декларации с суммой налога к уплате 0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 11 976 308,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 28.10.2011 № 875 на сумму 4 000 000,0 руб. и от 03.02.2011 № 24 на сумму 5 000 000,0 руб. А также фиктивности записи о сторнировании начисления по налоговой декларации за 2011 год. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
16.10.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 1 066 033,0 руб. и с исчисленной суммой ежемесячных авансовых платежей за октябрь - 355 344,0 руб., ноябрь - 355 344,0 руб., декабрь - 355 344,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежного поручения от 03.10.2012 № 80124 на сумму 4 411 125,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 2 132 066,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном поручении от 03.10.2012 № 80124 на сумму 4 411 125,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
13.03.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая по налогу на прибыль за 2012 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 22 418 583,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежных поручений от 14.03.2013 № 32 на сумму 9 200 000,0 руб., от 15.02.2013 № 33 на сумму 8 500 000,0 руб., от 18.02.2013 № 35 на сумму 2 300 000,0 руб., от 11.03.2013 № 47 на сумму 15 000 000,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 22 418 583,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 14.03.2013 № 32 на сумму 9 200 000,0 руб., от 15.02.2013 № 33 на сумму 8 500 000,0 руб., от 18.02.2013 № 35 на сумму 2 300 000,0 руб., от 11.03.2013 № 47 на сумму 15 000 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
13.03.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая по налогу на прибыль за 2013 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 18 867 947,0 руб. Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежных поручений от 01.07.2013 № 601 на сумму 8 100 000,0 руб. и от 30.12.2013 № 125 на сумму 18 100 000,0 руб. Недоимка по указанному периоду составила 18 867 947,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 01.07.2013 № 601 на сумму 8 100 000,0 руб. и от 30.12.2013 № 125 на сумму 18 100 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
09.08.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2010 года к доплате 20 358,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 12 954,76 руб. погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 14.08.2013 № 88435 на сумму 900 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 12 954,76 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном поручении от 01.07.2013 № 601 на сумму 8 100 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 14.08.2013 № 88435. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
09.08.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за октябрь 2010 года к доплате 4 476,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 44476,0 руб. погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 14.08.2013 № 88435 на сумму 900 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 4 476,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном документе от 01.07.2013 № 601 на сумму 8 100 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для переплаты по налогу на прибыль субъекта. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
20.07.2011 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2011 года к доплате 7 196 397,0 руб. (первичная налоговая декларация представлена 19.07.2011 с суммой налога к уплате в бюджет 0 руб.).
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 1 196 397,0 руб. (надлежащий платеж) и 6 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 22.07.2011 № 514.
26.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2011 года к доплате 26 287,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 26 287,0 руб. погашена на основании платежного поручения от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 6 026 287,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном документе от 22.07.2011 № 514 на сумму 6 000 000,0 руб. и платежном документе от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
16.08.2011 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июль 2011 года с суммой налога к уплате в бюджет 9 791 405,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 6 791 405,0 руб. (надлежащий платеж) и 3 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 12.08.2011 № 558.
23.09.2011 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июль 2011 года к доплате 173 299,0 руб.
26.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июль 2011 года к доплате 26 774,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена по уточненным декларациям на основании платежного поручения от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 3 200 073,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных платежного документа от 12.08.2011 № 558 на сумму 3 000 000,0 руб. и платежного документа от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
08.09.2011 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за август 2011 года с суммой налога к уплате в бюджет 6 474 663,0 руб.
09.09.2011 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за август 2011 года к доплате 6 000 000,0 руб.
26.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за август 2011 года к доплате 44 559,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 6 677 471,0 руб. (надлежащий платеж) и 6 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 02.09.2011 № 661.
Недоимка по указанному периоду составила 5 871 260,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных платежного документа от 02.09.2011 № 661 на сумму 6 000 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
08.09.2011 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2011 года с суммой налога к доплате в бюджет 87 582,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 87 582,0 руб. погашена на основании платежного документа от 02.09.2011 № 77695 на сумму 330 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 87 582,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных платежного документа от 02.09.2011 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
26.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за октябрь 2011 года с суммой налога к доплате в бюджет 4 723,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 4 723,0 руб. погашена на основании платежного поручения от 02.09.2011 № 77695 на сумму 330 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 4 723,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном документе от 02.09.2011 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
17.07.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2012 года с суммой налога к уплате в бюджет 8 035 975,0 руб.
12.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2012 года с суммой налога к доплате в бюджет 10 511,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 4 суммами: 1 035 975,48 руб. (надлежащий платеж), 6 700 000,0 руб. на основании платежного поручения от 10.07.2012 № 68, 9 000 000,0 руб. - платежного поручения от 03.10.2012 № 80125, 300 000,0 руб. - платежного поручения от 25.07.2012 № 698.
Недоимка по указанному периоду составила 7 010 510,52 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежных документах от 10.07.2012 № 68 на сумму 6 700 000,0 руб., от 03.10.2012 № 80125 на сумму 9 000 000,0 руб., от 25.07.2012 № 698 на сумму 300 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
06.08.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июль 2012 года с суммой налога к уплате в бюджет 15 469 778,0 руб.
12.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за июль 2012 года с суммой налога к доплате в бюджет 59 156,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 3 суммами: 6 969 777,87 руб. (надлежащий платеж), 8 500 000,0 руб. на основании платежного поручения от 09.08.2012 № 701, 300 000,0 руб. - платежного поручения от 25.07.2012 № 698.
Недоимка по указанному периоду составила 8 559 156,13 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивности данных о платежном документе от 09.08.2012 № 701 на сумму 8 500 000,0 руб., платежного документе от 25.07.2012 № 698 на сумму 300 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
01.10.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за август 2012 года с суммой налога к уплате в бюджет 17 985 877,0 руб.
26.10.2012 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за август 2012 года с суммой налога к доплате в бюджет 76 816,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 3 суммами: 8 985 877,06 руб. (надлежащий платеж) и 9 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 11.09.2012 № 79562, 330 000,0 руб. - платежного поручения от 29.10.2012 № 77695.
Недоимка по указанному периоду составила 9 076 815,94 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных платежных документах от 11.09.2012 № 79562 на сумму 9 000 000,0 руб., от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
12.10.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2012 года с суммой налога к уплате в бюджет 11 548 495,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 9 500 000,0 руб. (надлежащий платеж) и 9 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 03.10.2012 № 80125.
Недоимка по указанному периоду составила 2 048 495,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 03.10.2012 № 80125 на сумму 9 000 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
03.07.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по НДПИ за май 2013 года с суммой налога к доплате в бюджет 612 285,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании платежного поручения от 20.06.2013 № 582 на сумму 2 000 000,0 руб. и платежного поручения от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. (остаток 50 758,39 руб.).
Недоимка по указанному периоду составила 612 285,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 20.06.2013 № 582 на сумму 2 000 000,0 руб., от 29.10.2012 № 77695 на сумму 330 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
08.07.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 5 945 763,0 руб.
30.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к уменьшению на 30 310,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 15.07.2013 № 87874 на сумму 6 000 000,0 руб. и платежного поручения от 02.06.2013 № 582 на сумму 2 000 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 5 915 453,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 02.06.2013 № 582 на сумму 2 000 000,0 руб. и платежном документе от 01.07.2013 № 601 на сумму 8 100 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 15.07.2013 № 87874. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
09.08.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июль 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 11 107 027,0 руб.
30.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к уменьшению на 26 004,0 руб.
30.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к доплате 136 146,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 3 360 310,0 руб. (надлежащий платеж) и 9 000 000,0 руб. на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 28.08.2013 № 88683.
Недоимка по указанному периоду составила 7 856 859,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 19.08.2013 № 839, наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 28.08.2013 № 88683. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
20.09.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за август 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 12 160 180,0 руб.
01.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к уменьшению на 41 498,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 26.09.2013 № 89393 на сумму 7 000 000,0 руб., решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 26.09.2013 № 89394 на сумму 5 160 180,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 12 118 682,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 01.07.2013 № 601, наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 26.09.2013 № 89393, от 26.09.2013 № 89394. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
14.10.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 6 438 482,0 руб.
30.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к доплате 6 000 000,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 5-ю суммами: 3 547 267,18 руб. (надлежащий платеж), 2 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 20.06.2013 № 582, решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 05.11.2013 № 90106 на сумму 1 500 000,0 руб., решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 26.09.2013 № 89394 на сумму 5 160 180,0 руб., решения о зачете переплаты от 25.10.2013 № 90064 на сумму 8 000 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 8 891 214,82 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 20.06.2013 № 582 на сумму 2 000 000,0 руб.; платежном документе от 21.10.2013 № 921, наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 05.11.2013 № 90106, 26.09.2013 № 89394, 25.10.2013 № 90064. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
28.10.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за октябрь 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 1 381 803,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 494 230,82 руб. (надлежащий платеж) и 1 500 000,0 руб. на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 05.11.2013 № 90106.
Недоимка по указанному периоду составила 887 572,18 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 21.10.2013 № 921, наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 05.11.2013 № 90106. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
15.07.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июнь 2014 года с суммой налога к уплате в бюджет 7 247 296,0 руб.
23.07.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к доплате 653 322,0 руб.
01.09.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к уменьшению 984 353,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 25.07.2014 № 94088 на сумму 8 250 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 6 916 265,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 25.12.2013 № 896 на сумму 8 700 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 25.07.2014 № 94088. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
25.08.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за июль 2014 года с суммой налога к уплате в бюджет 101 028 864,0 руб.
26.08.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к уменьшению 90 926 000,0 руб.
01.09.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация к доплате 18 553,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 1 655 885,0 руб. (надлежащий платеж) и на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 25.08.2014 № 95777 на сумму 8 091 015,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 8 465 532,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 05.12.2012 № 946 на сумму 8 100 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 25.08.2014 № 95777. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
23.09.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за август 2014 года с суммой налога к уплате в бюджет 9 661 466,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 5 782 444,76 руб. (надлежащий платеж), а также на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 25.09.2014 № 96505 на сумму 9000 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 3 879 021,24 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежных документах от 07.12.2012 № 326 на сумму 12 000 000,0 руб., от 27.12.2012 № 864 на сумму 3 055 226,0 руб., от 25.12.2013 № 896 на сумму 8 700 000,0 руб., наличие которых явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 25.09.2014 № 96505. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
20.10.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2014 года с суммой налога к уплате в бюджет 12 217 612,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка в размере 12 217 612,0 руб. погашена на основании решения о зачете переплаты из налога на прибыль субъекта от 24.10.2014 № 97332.
Недоимка по указанному периоду составила 12 217 612,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 25.12.2012 № 374 на сумму 12 000 000,0 руб., наличие которого явилось основанием для зачета переплаты по налогу на прибыль субъекта от 24.10.2014 № 97332. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
18.01.2012 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по транспортному налогу за 2011 год с суммой налога к уплате в бюджет 863 602,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 3 суммами: 578 705,55 руб. (надлежащий платеж), а также на основании платежного поручения от 08.02.2011 № 28 на сумму 3 000 000,0 руб., от 28.10.2011 № 876 на сумму 300 000,0 руб.
Недоимка по указанному периоду составила 301 291,45 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежных документах от 08.02.2011 № 28 на сумму 3 000 000,0 руб., от 28.10.2011 № 876 на сумму 300 000,0 руб. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
27.01.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год с суммой налога к уплате в бюджет 496 469,0 руб. и авансовых платежей в размере 420 000,0 руб.
13.01.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год с суммой налога к доплате 12 897,0 руб.
03.12.2014 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год с суммой налога к доплате 4 600,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 445 435,63 руб. (надлежащий платеж) и 3 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 20.03.2012 № 65.
Недоимка по указанному периоду составила 488 530,37 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 20.03.2012 № 65. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
31.01.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по транспортному налогу за 2013 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 256 936,0 руб. и авансовых платежей по сроку 30.04.2013 - 210 000,0 руб., по сроку 30.07.2013 - 210 000,0 руб., по сроку 30.10.2013 - 210 000,0 руб. (первичная налоговая декларация представлена с суммой налога 0 руб.).
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 2 суммами: 445 435,63 руб. (надлежащий платеж) 2 500 000,0 руб. на основании платежного поручения от 13.08.2013 № 905.
Недоимка по указанному периоду составила 699 833,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежном документе от 13.08.2013 № 905. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
09.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2013 года с суммой налога к доплате 1 459,0 руб.
16.07.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года с суммой налога к уплате в бюджет 666 207,0 руб.
09.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года в суммой налога к доплате 15 056,0 руб.
09.10.2013 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года в суммой налога к доплате 39,0 руб.
11.10.2013 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2013 год с суммой налога к уплате в бюджет 609 448,0 руб.
27.04.2014 Кооперативом представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года с суммой налога к уплате в бюджет 545 451,0 руб.
30.03.2015 Кооперативом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года с суммой налога к доплате 50 456,0 руб.
Согласно данным КЛС налогоплательщика недоимка погашена 3 суммами: 728 484,0 руб. (надлежащий платеж), 5 000 000,0 руб. на основании платежного поручения от 01.07.2013 № 602 и 2 500 000,0руб. на основании платежного поручения от 13.02.2014 № 87.
Недоимка по указанному периоду составила 1 837 700,0 руб. в связи с установлением налоговым органом в ходе служебного расследования фиктивных данных о платежных документах от 01.07.2013 № 602, 13.02.2014 № 87. Кооперативом доказательства погашения недоимки не представлены.
Общая задолженность по налогам составила 230 650 687,46 руб., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 3 941 742,0 руб. и 622 054,44 руб. пени; налога на прибыль в бюджет субъекта в размере 71 168 991,0 руб. и 21 388 555,37 руб. пени; налог на добычу полезных ископаемых в размере 109 662 829,59 руб. и 19 995 841,93 руб. пени; транспортный налог в размере 1 489 654,82 руб. и 304 473,22 руб. пени; налог на имущество организаций в размере 1 837 700,0 руб. и 238 845,0 руб. пени.
Требованием № 311653 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.05.2015 Кооперативу предложено 194 009 677,03 руб. налога, 42 549 770,05 руб. пени со сроком добровольного исполнения до 04.06.2015. Требование вручено 22.05.2015 под роспись.
Поскольку требование налогового органа Кооперативом в добровольном порядке не исполнено в полном объеме, 25.06.2015 налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.
Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленного инспекцией требования и отказа в удовлетворении встречного иска.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Судом установлено, что решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика налоговым органом не принималось и не направлялось.
В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В связи с выставлением требования с нарушением срока правового смысла в принятии указанного решения не имеется.
При таких обстоятельствах налоговый орган на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, ходатайствуя о восстановлении пропущенного процессуального срока.
Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом пропущен срок взыскания недоимки, за исключением налога на добычу полезных ископаемых за август-сентябрь 2014 года, что сторонами не оспаривается.
В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении срока налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства.
Нарушения обнаружены не налоговым органом, а на основании поступившего в Инспекцию письма от 16.02.2015 от генерального директора ОАО «Нерюнгрибанк», согласно которому банк просит обратить внимание на подозрительные зачисления, поступившие от инспекции в пользу клиентов банка. В ходе служебного расследования обнаружены фиктивные данные в КЛС Кооператива, внесенные Немировской Т.Н.
Письмом от 20.02.2015 № 201-32009-15 Следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) извещено о возбуждении уголовного дела № 32009 по признакам преступления, предусмотренного частью 4 ст. 159 «Мошенничество» Уголовного Кодекса Российской Федерации в отношении Немировской Т.Н.
В ходе служебного расследования комиссией Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) при сверке данных реестра платежных поручений в БД «СЭОД» с файлами, поступившими с УФК, выявлены факты занесения в ручном режиме реквизитов платежных поручений в БД «СЭОД». Немировская Т.Н. являлась начальником отдела учёта, отчётности и анализа с 13.02.2006 по 15.04.2011, начальником отдела анализа, отчётности и урегулирования задолженности с 16.04.2011 по 09.01.2012, начальником аналитического отдела с 10.01.2012 г. В период с 01.01.2011 по 20.02.2015 Немировской Т.Н. посредством программного комплекса «СЭОД» в КРСБ вносились заведомо ложные сведения об уплате налогов, суммах излишне уплаченных налогов и пени следующими способами: 1) через режим «Ввод нового документа» в Базу данных СЭОД вносились записи о документах разных видов («платежные документы», «сальдо входящее», «реестр платежных документов», «решение о зачете внутри одного налога или из НДС-0 в НДС-недоимку», «служебная записка», «расчет налога уточненный», «программный расчёт») в отсутствие документов; 2) через режим «Новый документ» в ветке «Реестры ПД» дополнительно вносились в сводный реестр поступлений УФК записи о платежных документах в отсутствие таких документов; 3) через ветку «Технологические операции/операции с лицевыми счетами» через режим «Сторнировать текущую запись» вносилась проводка «сторно» начисленных налогоплательщиком сумм налога по декларации в отсутствие оснований.
Результаты служебной проверки оформлены актом от 08.04.2015, по результатам служебной проверки предложено Инспекции Федеральной налоговой Службы России по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия): в срок до 01 мая 2015 года провести работу по сторнированию неправомерно проведенных записей КРСБ, составить соответствующий Акт и направить в УФНС РФ по РС (Я).
Из материалов дела следует, что действия Инспекции Федеральной налоговой Службы России по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) по сторнированию неправомерно проведенных записей КРСБ в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и главой 24 АПК РФ, налогоплательщиком не оспаривались.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 № 888 «О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов 2002-2004» работа налоговых органов осуществляется в программном комплексе «Система электронного документооборота», далее - ПК «СЭОД».
В ПК «СЭОД» платежные поручения об уплате налога отражаются на основании поступивших в электронном виде реестров платежей с УФК, который редактировался Немировской Т.А., путем включения фиктивных платежей, а также платежные поручения вводились в систему якобы на основании служебных записок отделов.
При отражении указанных данных (платежных поручений) в системе сомнений в подлинности записи не возникало.
В свою очередь Кооперативом начисленные суммы налогов в полном объеме не перечислялись, между тем, подавались заявления о зачете/ возврате переплаты на расчетный счет, подписывались акты сверок, подтверждающих переплату по налогам, без разногласий в отсутствие их уплаты.
Как следует из материалов дела, с пояснениями от 15.10.2015 и от 13.11.2015 № 03-32/016346 инспекцией в материалы дела представлены карточки счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кооператива за 2011, 2012, 2013 годы, содержащие недостоверные сведения об уплате налогов.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Из представленных карточек счёта 68 следует, что по дебету счёта с отражением сумм, фактически перечисленных в бюджет, включены суммы в отсутствие первичных учётных документов - платежных поручений. При этом суммы и даты операций соответствуют недостоверным сведениям, внесенным в КРСБ.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно установил, что налоговый орган объективно не мог своевременно выявить недоимку.
О наличии обстоятельств, свидетельствующих о неуплате налога, налоговый орган узнал в апреле 2015 года, в мае 2015 года налоговым органом выставлено требование об уплате налога № 311653 с включением сумм налогов и пени, по которым установлено, что уплата произведена на основании не соответствующих действительности записям в КЛС налогоплательщика, иные платежи в указанное требование не включались. В июне 2015 года налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.
При таких обстоятельствах апелляционный суд соглашается с позицией суда первой инстанции об уважительности причин пропуска срока и наличии достаточных оснований для его восстановления.
Налоговым органом представлен расчет задолженности применительно к налоговым периодам и датам ее возникновения, из которого возможно установить ход внесения фиктивных документов и их влияние на исполнение обязанности по уплате налогов.
Доводы налогоплательщика о несоответствии взысканных сумм в размере 6 402 074,9 апелляционным судом проверены в судебном заседании и отклоняются как необоснованные. При этом апелляционным судом установлено, что в представленном инспекцией расчете ко взысканию налоговым органом учтены при определении действительных налоговых обязательств авансовые платежи по налогу на прибыль, частичная оплата спорных налогов. Таким образом, доводы апеллянта о многочисленных арифметических ошибках несостоятельны.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела при непредставлении налогоплательщиком доказательств обратного, недоимка по налогу на прибыль, транспортному налогу, НДПИ, налогу на имущество организаций соответствует действительным налоговым обязательствам, поскольку самостоятельно им заявлена в налоговых декларациях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Вместе с тем, доказательства уплаты (платежные документы) Кооперативом не представлены.
Ссылка апеллянта на реестры платежных поручений, заверенные банком, судом отклоняется как необоснованная, поскольку указанные документы факт оплаты не подтверждают. Более того, представитель апеллянта неоднократно вводила суд в заблуждение, указывая, что такие реестры заверены банком.
Вместе с тем, материалами дела указанное опровергается однозначно.
При этом представитель налогоплательщика затруднила пояснить суду почему кооператив не запросил копии платёжных документов у банка, а равно причины, по которым у самого налогоплательщика отсутствуют первичные платежные документы при установленной обязанности их хранения в течение пяти лет.
Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Кооператива о том, что уплата налогов производилась за счет переплаты, а переплата в КЛС обезличена по следующим основаниям:
В книге пользователя ПК «СЭОД» указано, что структура переплаты по налогу и виду платежа плательщика - это совокупность записей лицевого счета, имеющих переплату. При создании заключения список операций лицевого счета, дающих переплату, сохраняется под его уникальным номером. Список плательщиков, имеющих переплату, формируется программно на основании состояния расчетов плательщика по налогу и виду платежа. Список имеет несколько представлений с разной степенью детализации по уровням: плательщик, налог, вид платежа. Выбор представления записи зависит от цели, достигаемой инспектором.
На основании уникальных номеров записи учет поступлений и возвратов излишне уплаченных налогов в ПК «СЭОД» позволяет установить структуру переплаты, то есть из каких конкретно платежей или зачетов в счет предстоящих платежей состоит сумма излишне уплаченных налогов. Аналогичным образом устанавливаются и платежи (зачеты), которые погашают начисленные в декларациях или по результатам налоговых проверок суммы налогов на момент наступления срока уплаты налога.
Опровергнуть доводы налогового органа путем представления оригиналов платежных документов, на основании которых в КЛС возникла переплата, Кооператив не смог.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) №09-16/06280 от 03.06.2015г. отменены 19 решений о зачете в части сумм зачета с искусственно созданных переплат.
При этом апелляционный суд принимает во внимание, что указанные решения Кооперативом не оспорены в установленном законом порядке.
Несостоятельны и доводы Кооператива об уплате налога за счет возмещения НДС на основании следующего.
Каждой записи КРСБ присваивается уникальный номер, который однозначно идентифицирует запись в таблицах базы данных ОБУ. Уникальный номер записи показывается в колонке «УН записи в КРСБ». По уникальному номеру записи в КРСБ устанавливается структура переплаты, то есть их каких конкретно платежей возникла сумма излишне уплаченного налога.
Решением о возмещении НДС № 178 от 13.09.2010 возмещено за 1 квартал 2010 года 7 260 006 руб., из них 7 064 300 руб. возвращено на расчётный счет Ответчика решением о возврате № 49060 от 13.09.2010 (Рисунок 1), на 195 706 руб. осуществлен зачет в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль, зачисляемый в республиканский бюджет (РБ), решением № 79243 от 21.11.2012 года на основании заявления Ответчика № 012423 от 21.11.2012 (Рисунок 2, 3, 5).
Как видно из карточки расчётов с бюджетом (КРСБ) Кооператива по НДС (скриншот на Рисунке 1), решение о возврате № 49060 от 13.09.2010 на сумму 7 064 300 руб. окончательно исполнено на всю сумму возникшей переплаты и списано. Реестр заявок на возврат № 772 от 13.09.2010, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат, на сумму 7 064 300 руб.
В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ (Рисунок 3) отражено решение о зачете № 79243 от 21.11.2012 года на сумму 195 706 руб. Далее там же под УН записи в КРСБ 19374736 отражена операция зачета на сумму 195 706 руб. Тем самым образовалась переплата, которая вошла под тем же УН записи в КРСБ 19374736 в состав зачета по решению № 79352 от 28.11.12 в счет предстоящих платежей по НДС на общую сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19383263 с номером документа 1434UN000010704 (номер заявки на зачет в адрес УФК) (рисунок 4, 5). Решением от 03.12.2012 № 79763 осуществлен зачёт из НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 (рисунок 6А, 7. 7А, 8, 11), из которых 7 722 079 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 вошли в состав решения о возврате от 27.02.2013 № 85430 на общую сумму 25 500 000 руб. (рисунок 11, 12, 13). Реестр заявок на возврат № 1790 от 25.02.2013, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795.
Решением о зачёте от 23.12.2010 № 52192 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 20 591 430 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на основании заявления от 17.12.2010 № 9247. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 15362627 (рисунок 14). Решениями о возврате № 54736 от 07.02.2011 на сумму 5 600 000 руб., № 55072 № 08.02.2011 на сумму 5 000 000 руб., № 55400 от 10.02.2011 на сумму 2 950 000 руб., № 56059 от 17.02.2011 на сумму 7 670 678 руб. переплаты под УН записи в КРСБ 15362627 возвращены Кооперативу (рисунок 15,16). Реестры заявок на возврат № 938 от 07.02.2011, № 940 от 08.02.2011, № 944 от 10.02.2011, № 958 от 17.02.2011 подтверждают предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Ответчика, указанный в его заявлениях на возврат № 1242 от 02.02.2011, № 1326 от 04.02.2011, № 1417 от 07.02.2011, 1689 от 15.02.2011.
Решением о зачёте от 21.11.2012 № 79244 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 732 906 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на основании заявления от 21.11.2012 № 012423. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 19374776 (рисунок 2, 3), которая вошла под тем же УН записи в КРСБ 19374776 в состав зачета по решению № 79352 от 28.11.12 в счет предстоящих платежей по НДС на общую сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19383263 с номером документа 1434UN000010704 (рисунок 4, 5). Решением от 03.12.2012 № 79763 осуществлен зачёт из НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 (рисунок 6А, 7. 7А, 8, 11), из которых 7 722 079 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 вошли в состав решения о возврате от 27.02.2013 № 85430 на общую сумму 25 500 000 руб. (рисунок 11, 12, 13). Реестр заявок на возврат, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), № 1790 от 25.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Ответчика, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795.
Решением о зачёте от 21.11.2012 № 79245 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 187 266 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на основании заявления от 21.11.2012 № 012423. В КРСБ Ответчика по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 19374774 (рисунок 2, 3), которая вошла под тем же УН записи в КРСБ 19374774 в состав зачета по решению № 79352 от 28.11.12 в счет предстоящих платежей по НДС на общую сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19383263 с номером документа 1434UN000010704 (рисунок 4, 5). Решением от 03.12.2012 № 79763 осуществлен зачёт из НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 (рисунок 6А, 7. 7А, 8, 11), из которых 7 722 079 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 вошли в состав решения о возврате от 27.02.2013 № 85430 на общую сумму 25 500 000 руб. (рисунок 11, 12, 13). Реестр заявок на возврат, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), № 1790 от 25.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795.
Решением о зачёте от 21.11.2012 № 79246 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 480 647 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на основании заявления от 21.11.2012 № 012423. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 19374738 (рисунок 2, 3), которая вошла под тем же УН записи в КРСБ 19374738 в состав зачета по решению № 79352 от 28.11.12 в счет предстоящих платежей по НДС на общую сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19383263 с номером документа 1434UN000010704 (рисунок 4, 5). Решением от 03.12.2012 № 79763 осуществлен зачёт из НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 (рисунок 6А, 7. 7А, 8, 11), из которых 7 722 079 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 вошли в состав решения о возврате от 27.02.2013 № 85430 на общую сумму 25 500 000 руб. (рисунок 11, 12, 13). Реестр заявок на возврат, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), № 1790 от 25.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795.
Решением о зачёте от 19.01.2012 № 72478 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 13 362 260 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 17771034 с номером документа 1434UN000000048 (рисунок 21, 22). Решением о возврате № 72761 от 02.02.2012 переплата с УН записи в КРСБ 17771034 на сумму 13 362 260 руб. возвращена Кооператива (рисунок 22, 23). Реестр заявок на возврат № 1380 от 02.02.2011 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Ответчика, указанный в его заявлении на возврат вх. № 000864 от 26.01.2012.
Решением о зачёте от 21.11.2012 № 79247 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 682 046 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на основании заявления от 21.11.2012 № 012423. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 19374740 (рисунок 2, 3), которая вошла под тем же УН записи в КРСБ 19374740 в состав зачета по решению № 79352 от 28.11.12 в счет предстоящих платежей по НДС на общую сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19383263 с номером документа 1434UN000010704 (рисунок 4, 5). Решением от 03.12.2012 № 79763 осуществлен зачёт из НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ на сумму 8 843 456 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 (рисунок 6А, 7. 7А, 8, 11), из которых 7 722 079 руб. с УН записи в КРСБ 19496823 вошли в состав решения о возврате от 27.02.2013 № 85430 на общую сумму 25 500 000 руб. (рисунок 11, 12, 13). Реестр заявок на возврат, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), № 1790 от 25.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795.
Решением о зачёте от 24.12.2012 № 84465 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 17 869 559 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ-платеж 19539814 на сумму 16 878 487 руб. и 991 072 руб. и УН записи в КРСБ-начисление 19995272 и 20075881 соответственно (рисунок 27, 28). Решением о возврате № 85430 от 27.02.2013 переплата с УН записи в КРСБ 19995272 на сумму 25 500 000 руб., включающая в себя 16 878 487 руб. с УН записи в КРСБ 19539814 возвращена Кооператива (рисунок 13, 28, 29). Реестр заявок на возврат, переданных в Отдел № 34 УФК по Республике Саха (Якутия), № 1790 от 25.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат от 22.02.2013 вх.№ 001795. Сумма 991 072 руб. с УН записи в КРСБ 19539814 вошла в состав решения о возврате № 85757 от 27.03.2013 на общую сумму 2 500 000 руб. (рисунок 28, 29).
Решением о зачёте от 24.06.2013 № 87385 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 21 784 270 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 20392299 (рисунок 32, 33). Решением о возврате № 87640 от 02.07.2013 переплата с УН записи в КРСБ 20392299 на сумму 21 784 270 руб. возвращена Кооперативу (рисунок 33, 34). Реестр заявок на возврат № 1920 от 02.07.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат № 006803 от 01.07.2013.
Решением о зачёте от 24.06.2013 № 87384 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 500 000 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 20392299 с номером документа 1434UN000003710 (рисунок 32, 33). Решением о возврате № 87639 от 02.07.2013 переплата с номером документа 1434UN000003710 на сумму 500 000 руб. возвращена Кооперативу (рисунок 33, 35). Реестр заявок на возврат № 1920 от 02.07.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат № 3062 от 01.07.2013.
Решением о зачёте от 25.12.2013 № 91341 осуществлен зачёт возмещенного НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 4 623 260 руб. в счёт предстоящих платежей по налогу на прибыль РБ. В КРСБ Кооператива по налогу на прибыль РБ образовалась переплата с УН записи в КРСБ 48190955 (рисунок 38, 39). Данная переплата с УН записи в КРСБ 48190955 вошла в состав 8 342 631,13 руб. и решением о возврате № 91906 от 07.02.2014 возвращена Кооперативу. Реестр заявок на возврат № 2131 от 04.02.2013 подтверждает предоставление финансовому органу прав на осуществление кассовых выплат на расчётный счет Кооператива, указанный в его заявлении на возврат № 214 от 03.02.2013.
Таким образом, суммы переплаты по налогу на прибыль, возникшие в результате зачетов возмещенных сумм налога на добавленную стоимость, возвращены Кооперативу до наступления сроков уплаты налога на прибыль по его заявлениям.
Апелляционный суд отклоняет доводы налогоплательщика о том, что результаты служебной проверки не могут подменять приговор суда по результатам расследования уголовного дела, а должностные лица Кооператива к указанной ситуации не причастны.
В данном случае суд исходит из того, что решение УФНС по Республике Саха (Якутия) об отмене 19 решений о зачете в части сумм зачета с искусственно созданных переплат и действия инспекции по сторнированию неправомерно проведенных записей КРСБ, по результатам которых налоговый орган сделал вывод о наличии взыскиваемой недоимки, налогоплательщиком в установленном законом порядке не оспаривались.
Выводы суда о том, что недоимка не погашена, основаны не на данных КРСБ, справках о состоянии расчётов или актах сверок, а на отсутствии платежных поручений, подтверждающих уплату налога, то есть фактических обстоятельствах, наличие которых Кооперативом не опровергнуто надлежащими доказательствами.
Причины отсутствия платежных документов у налогоплательщика представитель Кушкирина пояснить суду не могла.
Материалами дела подтверждается, что взыскиваемые с Кооператива налоги исчислены налогоплательщиком самостоятельно, судом первой инстанции исследованы налоговые декларации по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности с остальными доказательствами, представленными в материалы дела, и на их основе установлен действительный размер налоговых обязательств.
Апелляционный суд отмечает, что не уплачивая задекларированные налоги платежными поручениями, а также подавая заявления на возврат переплаты, образовавшейся из возмещенных сумм налога на добавленную стоимость, Кооператив подписывал акты сверок, в которых отсутствовала недоимка и отражалась переплата, без разногласий, получал справки с заведомо для него недостоверными сведениями, представлял заявления о зачёте и возврате фиктивной переплаты.
Указанное подтверждается карточками счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кооператива за 2011, 2012, 2013 годы, из которых следует, что по дебету счёта включены суммы в отсутствие первичных учётных документов. При этом суммы и даты операций соответствуют недостоверным сведениям, внесенным в КРСБ.
Такие обстоятельства, не опровергнутые налогоплательщиком достаточными и достоверными доказательствами, именно в совокупности с заявленным встречным требованием о признании инспекции утратившей возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания и обязании списать указанную задолженность, свидетельствуют о действиях налогоплательщика, очевидно отклоняющихся от добросовестного поведения (статья 10 ГК РФ).
Если будет установлено недобросовестное поведение одной из сторон, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий такого поведения отказывает в защите принадлежащего ей права полностью или частично, а также применяет иные меры, обеспечивающие защиту интересов добросовестной стороны или третьих лиц от недобросовестного поведения другой стороны (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что требования налогового органа подлежат удовлетворению в полном объеме. Встречный иск удовлетворению не подлежит.
При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 25 ноября 2015 года по делу №А58-3492/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.
Председательствующий Д.В. Басаев
Судьи Е.О. Никифорюк
Э.В. Ткаченко
