ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"
Именем Российской Федерации
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Чита Дело №А19-6797/08-50
"10" ноября 2008 года -04АП-3041/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 ноября 2008 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Доржиева Э.П.,
судей: Ячменева Г.Г., Рылова Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л. , рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска
(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)
на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 31.07.2008г. по делу №А19-6797/08-50, по заявлению ООО "Надежда" к ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска о признании частично незаконным решения налогового органа (суд первой инстанции Позднякова Н.Г.),
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явился, извещен;
от ответчика: не явился, извещен;
установил:
ООО "Надежда" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 27.03.08г. №01-12/86-4229 в части отказа в возмещении НДС в сумме 186 186 рублей.
Решением от 31.07.2008г. суд удовлетворил заявленные требования в части признания незаконным уменьшения налога на добавленную стоимость на сумму 183 279 руб. 78 коп., в обоснование указав, что в случае неподтверждения права на налоговую ставку 0 процентов, на основании п.9 ст. 165, п.1 ст. 171, п.1 ст. 173 НК РФ налог уплачивается по правилам, установленным для соответствующих операций внутреннего оборота, то есть с применением вычетов. Налоговым органом не приведено правового обоснования того, каким образом не подтверждение налоговой ставки 0% исключает обоснованность применения вычетов по НДС, уплаченному при приобретении товаров, работ и услуг в сентябре 2007г.
Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворенных требований. Считают, что если налогоплательщик не может доказать с необходимой степенью достоверности сумму вычетов, приходящуюся на экспортную поставку, в отношении которой подтверждена обоснованность применения ставки 0% в рассматриваемом периоде, и при этом часть экспортных отгрузок заявлена по ставке 0% в декларациях за последующие периоды, то данные суммы не могут быть предъявлены к возмещению ранее даты подтверждения обоснованности ставки 0% по всем отгрузкам данного периода.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями от 24.10.2008г.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями от 14.10.2008г.
Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
22.10.2007г. ООО «Надежда» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007г., в разделе 5 которой отражена налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, в сумме 4 113 528 руб. Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, составили 203 081 руб.
ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска по результатам камеральной проверки представленной декларации приняло решение от 27.03.08г. №01-12/86-4229, которым в том числе отказано в подтверждении заявленного к возмещению НДС в сумме 186186 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров на экспорт. Причиной отказа послужило отсутствие ведения раздельного учета и распределения вычетов, связанных с хозяйственной деятельностью общества. Кроме того, в пакете документов, представленном в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов, имеются ГТД (№ 10607070/280907/0002493 и №10607070/280907/0002417) с отметкой Забайкальской таможни от 03.10.2007г. и от 04.10.2007г., тогда как декларация представлена за сентябрь 2007г., что также свидетельствует о неправомерности заявленного к возмещению НДС.
ООО «Надежда», не согласившись с решением инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 186 186 руб., обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в указанной части.
В силу Федерального Закона от 22.07.2005г. №119-ФЗ пункт 6 статьи 164 НК РФ, предусматривающий подачу отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7, 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, утратил силу с 01.01.2007г., в связи с чем, налогоплательщиком представляется единая декларация по НДС, в соответствующих разделах которой отражаются операции по реализации товаров на экспорт, и операции по реализации товаров на внутренний рынок.
Пункт 1 статьи 153 Кодекса требует от налогоплательщиков, применяющих различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.
Исходя из пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Кодекса. Так, согласно пункту 3 указанной статьи, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном данной статьей, на момент определения налоговой базы в соответствии со статей 167 Кодекса.
В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных требованиями статьи 165 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
При этом п.2 ст. 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость определены статьей 176 Кодекса.
Исходя из правовой позиции ВАС РФ, изложенной в определении от 07.05.2008г. № 5979/08, даже в случае неподтверждения права на налоговую ставку 0 процентов, на основании п.9 ст. 165, п.1 ст. 171, п.1 ст. 173 НК РФ налог уплачивается по правилам, установленным для соответствующих операций внутреннего оборота, то есть с применением вычетов. Соответствующая правовая позиция отражена также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2007г. №4592/07.
Налоговым органом подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к сумме выручки в размере 3 475 152 руб. в отношении экспорта пиломатериала и лесоматериала в количестве 1686 куб.м. Одновременно отказано в применении ставки 0 процентов по операциям реализации товаров в сумме 638 376 руб. по ГТД №10607070/280907/0002493 (190,408 куб.м.), содержащей отметку таможни о вывозе товара 04.10.2007г., и по ГТД №10607070/240907/0002417 (96,784 куб.м.), содержащей отметку таможни о вывозе товара 03.10.2007г.
Налог на добавленную стоимость с указанной реализации не начислялся, налогоплательщик не оспаривает отказ в подтверждении налоговой ставки 0 процентов по указанному эпизоду. Налоговым органом не представлено доказательств и не приведено правового обоснования того, каким образом, неподтверждение налоговой ставки 0 процентов по вышеперечисленным ГТД, исключает обоснованность применения вычетов по НДС, уплаченному при приобретении товаров, работ, услуг в сентябре 2007г.
В данном случае, согласно представленным ГТД обществом полный пакет документов, предусмотренный требованиями статьи 165 Кодекса, собран в сентябре 2007г., следовательно, в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является 30.09.2007г.
Уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость в августе-сентябре 2007 года общество отразило в налоговой декларации за сентябрь 2007 года в качестве налоговых вычетов на момент определения налоговой базы- 30.09.2007г.
Налоговым органом подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов к реализации товаров на экспорт в сумме 3 475 152 руб. (1 686, 61 куб.м. пиломатериала и лесоматериала) по ГТД, представленным в пакете документов с декларацией за сентябрь 2007г.
Счета-фактуры с оспариваемой суммой НДС были выставлены поставщиками товаров, работ, услуг ФГУ «Всероссийский центр карантина растений», АКСБ РФ, ОАО «Российские железные дороги», ООО «Глобал ЭНД Байкал», ФГУП «Охрана», ООО «Форест Трейд», ЗАО «Байкальская Брокерская компания Успех» в сентябре месяце. Претензий к документам, обосновывающим заявленную сумму НДС к вычету, налоговым органом в решении не отражалось. Все условия права на вычет были выполнены в сентябре. По смыслу статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.
Не подтверждение ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт
по ГТД №10607070/280907/0002493 (190,408 куб.м.), и по ГТД №10607070/240907/0002417 ( 96,784 куб.м.), содержащих отметки о дате декларирования товаров - 30.09.2007г. и 24.09.2007г., и о вывозе товара от 04.10.2007г. и от 03.10.2007г. соответственно, не может само по себе исключать правомерность заявленных вычетов по счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров, работ, услуг до 30 сентября 2007г.
Доказательств нереальности произведенных хозяйственных операций и недобросовестности налогоплательщика налоговым органом не представлялось.
Как было указано выше, неподтверждение права на налоговую ставку 0 процентов по реальным хозяйственным операциям не лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты. В этом случае на основании пункта 9 статьи 165, пункта 1 статьи 171 и пункта 1 статьи 173 Кодекса налог уплачивается по правилам, установленным для соответствующих операций внутреннего оборота, то есть с применением вычетов.
Кроме того, по поставщику ОАО «Российские железные дороги» суд первой инстанции обоснованно указал, учитывая, что на момент оказания услуг по подаче, уборке вагонов товар не был помещен под таможенный режим экспорта, общество правомерно предъявило к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов, уплаченную в составе цены за оказанные услуги по подаче, уборке вагонов под погрузку товара, независимо от того, был ли он в дальнейшем отгружен на экспорт или нет.
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для отказа в применении налоговых вычетов в указанной сумме.
Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам. Иных доводов в апелляционной жалобе не приводилось.
В остальной части решение суда первой инстанции не обжаловалось, возражений не поступало, и на основании п.5 ст.268 Арбитражного процессуального Кодекса РФ в апелляционном порядке не проверялось.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
П О С Т А Н О В И Л:
1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 31.07.2008г., принятое по делу № А19-6797/08-50, оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска без удовлетворения.
2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий Э.П. Доржиев
Судьи Д.Н. Рылов
Г.Г. Ячменев
