Арбитражный суд
Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тюмень Дело № А27-21451/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2023 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2023 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Чапаевой Г.В.
судей Буровой А.А.
Дружининой Ю.Ф.
рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи
и видеоконференц-связи при протоколировании помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15
по Кемеровской области - Кузбассу на решение от 21.04.2023 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Тышкович О.П.) и постановление от 11.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Зайцева О.О., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу № А27-21451/2022 по заявлению акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (ОГРН 1024200690722, ИНН 4200000365; 650055,
г. Кемерово, пр-т Кузнецкий, д.121) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области-Кузбассу (ОГРН 1044205091380,
ИНН 4205002373; 650991, г. Кемерово, пр-т Октябрьский, 32), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу
(ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577; 650000, г. Кемерово, пр-т Кузнецкий, 11)
об обязании произвести возврат излишне взысканных сумм.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Лобойко О.В.) в заседании участвовали представители:
от акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» - Волков Е.В. по доверенности от 01.12.2022,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области-Кузбассу – Казмерчук Е.А. по доверенности от 16.12.2021, Разумнова Н.А.
по доверенности от 16.12.2022.
Суд установил:
акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области-Кузбассу (далее – Инспекция), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция № 14) о возврате излишне взысканных 6 157 746,11 руб., в том числе акцизов - 5 582 114 руб., пеней -
35 423,61 руб., штрафов - 540 208,5 руб.
Решением от 21.04.2023 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным
без изменения постановлением от 11.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение. Инспекция № 14 поддерживает доводы кассационной жалобы согласно отзыву.
Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой
и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.
Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май, июнь, июль 2020 года, представленных Обществом, о чем составлены соответствующие акты и приняты решения
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 06.08.2021 № 6693 Обществу доначислен акциз за май 2020 года
в размере 3 065 799 руб., пени – 33 528,67 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 289 144 руб.
Решением от 06.08.2021 № 6928 Обществу доначислен акциз за июнь 2020 года
в размере 980 848 руб., пени – 1 507,75 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 97 518 руб.
Решением от 06.08.2021 № 6930 Обществу доначислен акциз за июль 2020 года
в размере 1 535 467 руб., пени – 387,19 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 153 546,5 руб.
Решениями от 30.08.2022 №№ 07-10/15173, 07-10/15174, 07-10/15175 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решения Инспекции утверждены и вступили в силу.
На основании вышеуказанных решений Инспекции в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 НК РФ Инспекцией № 14 проведен зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам
и сборам, что подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом по акцизам
за период с 01.01.2021 по 19.10.2021, информационным сообщением о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-4808, что явилось основанием для обращения заявителя
в арбитражный суд.
Как установлено судами, в ходе проверок налоговый орган пришел к выводу
о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов по акцизам сумм
в отношении потерь этилового спирта, допущенных при его транспортировке, приемке, хранении, перемещении и прочих технологических потерь.
Оспаривая отказ Инспекции в налоговом вычете акциза ввиду несоблюдения
пункта 11 статьи 200 НК РФ (а также излишнее взыскание спорных сумм налога, штрафа и пеней), Общество считает возможным возмещение акциза в порядке пункта 2 статьи 200 НК РФ, которым закрепляется, что в случае безвозвратной утери подакцизных товаров
в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу решения
и постановления судов.
Общество осуществляет на территории Российской Федерации фармацевтическую деятельность на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств, а также имеет лицензию от 03.02.2020 на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, настойка боярышника), в проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по производству лекарственных средств,
и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, то есть вид деятельности, предусмотренный
подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ.
Полно и всесторонне оценив представленные сторонами доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 179, 179.2, 182, 200 НК РФ, пришли к правильным выводам о том, что Общество имеет право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) для производства фармацевтической продукции, в том числе сумм акциза, относящихся к части этилового спирта, безвозвратно утерянного в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли.
Транспортировка, приемка, хранение, перемещение и прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли также относятся к производственному процессу, возникают в связи с операциями по производству и необходимы
для их осуществления, производитель по объективным причинам (естественные свойства этилового спирта) лишен возможности исключить технологические потери в рамках указанных процессов при производстве товара.
Поэтому судами правомерно отклонены доводы налогового органа (со ссылками
на подпункт 20.1 пункта 1 статьи 182, подпункт 5 пункта 1 статьи 179.2, пункты 1, 2, 11
статьи 200, пункт 1 статьи 201 НК РФ) о том, что сумма акциза, начисленная
на приобретенный (оприходованный) этиловый спирт и приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм убыли, вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства фармацевтической продукции, его использование в производстве невозможно, а у Общества отсутствуют документы
в соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ.
Как верно указали суды, подход налогового органа противоречит экономико-правовой природе акциза, учитываемого согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ в качестве косвенного налога, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта), поскольку фактически налоговый орган предлагает обложить акцизом объемы потерь этилового спирта, возникающие в результате естественного процесса его испарения при производстве, тогда как такие потери не должны образовывать объекта обложения акцизом, поскольку не происходит их «оборота», то есть операций
по реализации, передаче и т.д.
Суды сопоставили фактические потери этилового спирта, по которым заявлены вычеты, с утвержденными нормами естественной убыли, проверили представление заявителем документов, необходимых для подтверждения приобретения этилового спирта, его убыли при перевозке, принятия к учету приобретенного спирта за вычетом утерянного при перевозке (в пределах норм естественной убыли), оценили представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи.
Произведенный Обществом расчет признан судами верным.
Доводы Инспекции относительно некорректности (неподтвержденности) отдельных факторов, влияющих на фактическую потерю этилового спирта, использованных Обществом в своем расчете, отклонены судами с учетом обстоятельств перевозки.
Довод налогового органа о произведенном зачете также получил надлежащую правовую оценку судов.
С учетом изложенного суды пришли к верному выводу о наличии оснований
для удовлетворения требований налогоплательщика.
Иное толкование кассатором норм права и иная оценка установленных по делу обстоятельств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права.
Определением Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2023
№ 304-ЭС23-16725 отказано в передаче кассационной жалобы Инспекции
для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации по делу № А27-21807/2021, принятому
по тождественному спору между сторонами настоящего дела в отношении решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен акциз за март 2020 года.
В целом все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана правильная правовая оценка.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 21.04.2023 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление
от 11.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-21451/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия,
в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий Г.В. Чапаева
Судьи А.А. Бурова
Ю.Ф. Дружинина
