Арбитражный суд
Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г.Тюмень Дело № А03-23536/2014
Резолютивная часть постановления объявлена сентября 2015 года | |
Постановление изготовлено в полном объеме сентября 2015 года | |
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Кокшарова А.А.
судей Буровой А.А.
Поликарпова Е.В.
при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписирассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро» на решение от 23.03.2015 Арбитражного суда Алтайского края (судья Пономаренко С.П.) и постановление от 05.06.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Полосин А.Л., Бородулина И.И., Колупаева Л.А.) по делу № А03-23536/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро» (658165, Алтайский край, Усть-Калманский район, село Кабаново, улица Ползунова, 24, ОГРН 1022202867521, ИНН 2284003912) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю (658130, Алтайский край, город Алейск, улица имени В. Олешко, 57, ОГРН 1042200506996, ИНН 2201006704, г. Алейск) о признании недействительным решения.
В заседании приняли участие представители: от общества с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро» - Водеников О.В. по доверенности от 11.12.2014;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю – Дроздова Л.Н. по доверенности от 18.08.2015 № 02-05/03607.
Суд установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № РА-07-026 от 30.09.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 2 339 140 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 23.03.2015, оставленным без изменения постановлением от 05.06.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции от 30.09.2014 № РА-07-026 в части начисления налога на прибыль в сумме 181 228 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 20 408 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 122 руб. В остальной части требования оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с судебными актами в части отказанных в удовлетворении заявленных требований, Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты в указанной части отменить и принять новое решение о полном удовлетворении заявленных Обществом требований.
По мнению заявителя жалобы, налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 0%, должна определяться не по отдельным операциям заявителя, а по виду деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Инспекция в отзыве на жалобу и ее представитель в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой и постановление апелляционной инстанций в обжалуемой части законными и обоснованными, а кассационную жалобу Общества не подлежащей удовлетворению.
Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав представителей сторон, проверив законность судебных актов арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт проверки № АП-07-026 от 20.08.2014.
На основании акта Инспекцией вынесено решение от 30.09.2014 № РА-07-026 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу начислены налоги в сумме 2 343 114 руб., в том числе налог на прибыль организаций - 2 339 142 руб., пени в сумме 327 171 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций -325 872,89 руб., штраф в сумме 258 636 руб., в том числе на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в сумме 233 914 руб.
Несогласие с вышеназванным решением налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.
Арбитражные суды, частично удовлетворив требования Общества, приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.
Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее - сельскохозяйственная деятельность), установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 годах ставка налога на прибыль установлена 0 процентов).
Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (введена в действие с 01.01.2013) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Таким образом, ставка 0 процентов применятся для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
В силу пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком отдельно.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что доходы и расходы от деятельности, в отношении которой применяется налоговая ставка 0 процентов, налогоплательщик должен учитывать раздельно от доходов и расходов от видов деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в отношении которых должны применяться ставки, предусмотренные статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что Общество, являясь плательщиком налога на прибыль организаций, не вело раздельного учета доходов и расходов от видов деятельности.
При этом налогоплательщик в проверяемый период облагал по ставке 0 процентов доходы, полученные по операциям от оказания услуг автопарка, оказания услуг тракторного парка, оказания услуг по питанию работников, продажи газа, продажи продуктов питания, оказания услуг ремонтной мастерской, продажи угля, продажи дизельного топлива, продажи бензина, продажи дизельного масла, сдачи в аренду помещений, продажи запасных частей, продажи лома металла, продажи железа б/у, продажи шифера б/у от разборки, возмещения затрат по перечислению денежных средств, возврата премии по полису ОСАГО, удержания с работников за обучение, продажи дров, продажи литола, выплаты процентов банком за остатки на счете, продажи кислорода в баллонах, продажи автошины, продажи основных средств, оплаты за земельный участок, возмещения затрат за приобретение трудовых книжек, удержания с работников за перерасход ГСМ, продажи насоса, процентов банка по вкладу на депозит, продажи швелера, трубы, продажи профлиста.
В связи с чем судами сделан обоснованный вывод о том, что доход (прибыль) в результате осуществления указанных выше операций получен Обществом в результате деятельности, не связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукцией, следовательно, является неправомерным применение налогоплательщиком к прибыли, полученной в связи с осуществлением спорных операций, ставки 0 процентов.
Таким образом, судами исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, сделаны правомерные выводы, в соответствии с действующим налоговым законодательством, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, приняты законные и обоснованные судебные акты.
Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.
При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 23.03.2015 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 05.06.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А03-23536/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий А.А. Кокшаров
Судьи А.А. Бурова
Е.В. Поликарпов
