АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-5174/22

Екатеринбург

Резолютивная часть постановления объявлена 30 августа 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 сентября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Жаворонкова Д. В., Черкезова Е. О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СтройРесурс» (далее – общество «СтройРесурс», налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.01.2022 по делу № А71-3416/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 11.05.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «СтройРесурс» – ФИО1 (доверенность от 10.01.2022),

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) – Куликов А.Ю. (доверенность от 10.01.2022 №1), Торхова Я.Ю. (доверенность от 12.01.2022
№ 21).

Общество «СтройРесурс» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
от 18.09.2020 № 11-46/16 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 335 186 руб., соответствующих пени и штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в сумме 2 588 619 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, налога на прибыль организаций, рассчитанного с учетом дохода от реализации товара (песка), поступившего от общества с ограниченной ответственностью «ИФК» в 1 и 2 кварталах 2016 г., соответствующих сумм пени и штрафа; кроме того, в части начисления пеней за несвоевременную уплату НДС, налога на прибыль и НДПИ за период с 04.07.2019 по 18.09.2020; штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДПИ в размере 2000 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 1600 руб. за непредставление в установленный срок документов (сведений).

Решением суда от 21.01.2022 (судья Коковихина Т.С.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда                   от 11.05.2022 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Муравьева Е.Ю) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество «СтройРесурс» просит указанные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным  решения инспекции в части начисления НДПИ в сумме                2 588 619 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части начисления пени за несвоевременную уплату доначисленных налогов за период с 04.07.2019 по 18.09.2020 отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. По мнению заявителя кассационной жалобы, судами не применены пункты 1, 2 статьи 44, 334 НК РФ, статьи 9, 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», которые определяют статус налогоплательщика и основания возникновения обязанности по уплате НДПИ. Кассатор отмечает, что обязанность по уплате НДПИ может быть законно возложена только на пользователя недр, имеющим соответствующую лицензию, а у общества «СтройРесурс» лицензия отсутствует. Налогоплательщик не согласен с выводом судов о взаимозависимости налогоплательщика с обществом с ограниченной ответственностью «УЭЛЬС» (далее – общество «УЭЛЬС») и закрытым акционерным обществом «УЭЛЬС» (далее – закрытое общество «УЭЛЬС»), поскольку указанные организации представляли соответствующую налоговую отчетность, количество добытого полезного ископаемого отражалось данными обществами в налоговых декларациях, данные общества являются действующими в течении всего периода проведения налоговой проверки, факт изменения отдельных показателей активов и пассивов балансов закрытого общества «УЭЛЬС» и общества «УЭЛЬС» и отчеты о финансовых результатах указывает на активную финансово-хозяйственную деятельность обществ, не зависящую от общества «СтройРесурс» и ФИО4

Кассатор указывает, что исключительно в результате неоднократного безосновательного продления по инициативе инспекции срока, установленного для принятия решения по итогам налоговой проверки, общая сумма пени увеличилась на 379 176 руб. 12 коп. Соответственно, возложение на налогоплательщика обязанности уплатить пени за указанный период в данной сумме, содержит в себе признаки злоупотребления правом.

        Налоговым органом представлен отзыв по доводам кассационной жалобы, в соответствии с которым, инспекция считает судебные акты законными и обоснованными.  

Как следует из материалов дела, в отношении общества «СтройРесурс» инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, страховых взносов за 2017 год. Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 09.01.2019 № 13-45/01, а также дополнениями к акту от 19.04.2019 № 13-42/02.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки и возражений общества инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2020
№ 11-46/16, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пунктам 1 и 3 статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 126 НК РФ, пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафов на общую сумму
126 144 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, все штрафы снижены в 2 раза).

Обществу «СтройРесурс» также доначислен  и предложен к уплате НДС за 1-4 кварталы 2016-2017 г. в сумме 351 966 руб., налог на прибыль организаций за 2017 г. в сумме 687 246 руб., НДПИ за налоговые периоды с января 2015 г. по ноябрь 2017 г. в сумме 2 588 620 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 1 575 903 руб. 93 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции об умышленном использовании заявителем в целях минимизации налоговых обязательств по НДПИ, НДС и налогу на прибыль формального документооборота по взаимоотношениям с взаимозависимыми организациями закрытым обществом «УЭЛЬС», обществом «УЭЛЬС», с контрагентом обществом с ограниченной ответственностью «ИФК».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 22.12.2020 № 06-07/25231@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике 27.10.2021 решением № 05-13/19505@ отменило решение инспекции
от 18.09.2020 № 11-46/16 в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 168 022 руб., соответствующей пени в сумме 61 658 руб. 47 коп. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 16 802 руб.

Кроме того, решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике решением от 11.01.2022 № 05-13/00179@ оспариваемое решение инспекции также отменено в части начисления НДС в сумме 16 780 руб. и пени по НДС в сумме 11 411,69 руб.

Несогласие заявителя с решением инспекции в оспариваемой части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

При рассмотрении настоящего спора суды не нашли оснований для удовлетворения заявленных требований общества.

Проверив законность принятых  по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.  

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении – как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О).

Согласно положениям статьи 338 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого..

Согласно статье 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

В силу пункта 9 Постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Судами обеих инстанций и налоговым органом установлено, что должностными лицами общества «Стройресурс» создана схема, направленная на получение налоговой экономии в виде занижения цены реализации полезного ископаемого при заявлении добычи полезных ископаемых от имени взаимозависимых организаций закрытого общества «УЭЛЬС» и общества «УЭЛЬС», что привело к неполной уплате в бюджет НДПИ.

Реализация песка фактически производилась в момент добычи песка с погрузкой полезного ископаемого в автотранспорт конечного потребителя, что соответствует циклической технологической схеме производства добычных работ, предусмотренных проектом. Количество добытого песка при расчете НДПИ для общества «СтройРесурс» равно количеству добытого полезного ископаемого, указанного в декларациях по НДПИ закрытого общества «УЭЛЬС» и общества «УЭЛЬС», которое рассчитывается в кубических метрах, умноженного на коэффициент разрыхления.

Закрытое общество «УЭЛЬС» и общество «УЭЛЬС» уплачивали в бюджет со стоимости добытого песка минимальный НДПИ, затем реализовывали его налогоплательщику, который уже продавал песок конечным покупателям по реальной цене. То есть потери в бюджете сформировались в результате применения при декларировании НДПИ формальных цен реализации песка закрытым обществом «УЭЛЬС» и обществом «УЭЛЬС» в адрес налогоплательщика.

Инспекцией при доначислении налогоплательщику НДПИ, подлежащего уплате в бюджет по результатам проверки, налоговая база уменьшена на стоимость добытого полезного ископаемого, заявленного в налоговых декларациях закрытого общества «УЭЛЬС» и общества «УЭЛЬС».

Такой порядок ведения деятельности стал возможен в связи с взаимозависимостью упомянутых лиц.

Данные выводы подтверждаются следующими обстоятельствами.

Общество «Стройресурс» поставлено на учет 22.09.2014 в налоговом органе, фактический адрес: <...>. Учредителем и генеральным директором является ФИО5 (супруга ФИО4), коммерческим директором - ФИО4

Основным видом деятельности налогоплательщиком заявлена оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованием, дополнительными - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина, деятельность, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Закрытое общество «УЭЛЬС» зарегистрировано 28.02.2007 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике по адресу: <...>. 14.01.2009 организацией получена лицензия № УДМ 8 0074 ТЭ на право пользования недрами со сроком окончания до 14.01.2019.

В 2010 г. участниками и акционерами закрытого общества «УЭЛЬС» становятся ФИО6, ФИО7; генеральным директором -
ФИО7 Фактическое представительство закрытого общества «УЭЛЬС» в государственных органах осуществлялось ФИО4 Основной вид деятельности - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина.

Закрытое общество «УЭЛЬС» 04.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности сведений об адресе регистрации.

Общество «УЭЛЬС» поставлено на учет 18.09.2015 по адресу: <...>. С момента регистрации организация не находилась по этому адресу. 09.08.2017 адрес регистрации изменен на <...>, по которому организация также не находилась. Учредителями общества «УЭЛЬС» являлись ФИО4, ФИО8, директором с 18.09.2015 по 30.10.2016 являлся ФИО7, с 31.10.2016 - ФИО9 Регистрацией организации занимался
ФИО4

Обществом «УЭЛЬС» 27.11.2015 переоформлена лицензия закрытого общества «УЭЛЬС» на пользование недрами № УДМ 80074 ТЭ от 14.01.2009 с присвоением № ИЖВ 80220 ТЭ. Основной вид деятельности - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина.

Общество «УЭЛЬС»16.11.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности сведений об адресе регистрации.

В ходе анализа книги покупок и книги продаж закрытого общества «УЭЛЬС» за 2015 г. установлено, что основным контрагентом является общество «Стройресурс», доля реализации песка в его адрес составляет 95%.

Согласно книге покупок и книги продаж общества «УЭЛЬС» за                       2016-2017 гг. доля продажи песка в адрес общества «Стройресурс» от общего количества реализованного песка общества «УЭЛЬС» составляет 99%.

Обществом «УЭЛЬС» и закрытым обществом «УЭЛЬС» 23.06.2016 заключен договор об уступке прав и обязанностей по договору аренды лесного участка от 02.04.2009 № 01/2-15/189, согласно которому закрытое общество «УЭЛЬС» передает, а общество «УЭЛЬС» принимает на себя все права, обязанности в отношении лесного участка, находящегося в государственной собственности, предоставленного Министерством лесного хозяйства Удмуртской Республики, площадью 71,8 га для разработки месторождения полезных ископаемых с целью разведки и добычи песка на месторождении «Чуровское-2».

После учреждения общества «УЭЛЬС», распоряжением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Удмуртской Республики
от 17.11.2015 № 196 лицензия на пользование недрами № УДМ 80074 ТЭ
от 14.01.2009, выданная закрытому обществу «УЭЛЬС» с целью разведки и добычи песка в пределах участка недр «Чуровской-2», переоформлена на общество «УЭЛЬС».

Обществу «УЭЛЬС» 27.11.2015 выдана лицензия № ИЖВ 80220 ТЭ на пользование недрами, согласно которой назначение и виды работ - разведка и добыча песка в пределах участка «Чуровской-2» (участки 1,2).

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в группе компаний выстроена следующая схема взаимоотношений: общество «УЭЛЬС», закрытое общество «УЭЛЬС» в адрес общества «Стройресурс» поставляли песок и одновременно приобретали услуги по спецтехнике для погрузки этого песка у налогоплательщика. Оплату услуг спорные контрагенты в адрес общества «Стройресурс» по расчетному счету не производили. Все расходы по добыче, доставке песка, содержанию транспорта и спецтехнике, оплаты труда несло общество «Стройресурс». Кроме того, со счетов общества «Стройресурс» производились расходные операции за общество «УЭЛЬС», закрытое общество «УЭЛЬС».

Общество «УЭЛЬС» расчетные счета не открывало вообще, все расходные операции осуществлялись через расчетный счет налогоплательщика.

В 2015-2017 гг. общество «Стройресурс» фактически осуществляло добычу песка в с. Чур «Чуровское-2» Якшур - Бодьинского района. Общество «УЭЛЬС» и закрытое общество «УЭЛЬС» самостоятельную деятельность в 2015-2017 гг. не осуществляли, адрес места регистрации лиц недостоверен, организации не располагали трудовыми, материальными ресурсами необходимыми для осуществления добычи полезного ископаемых.

Необходимость в привлечении данных структур к данной схеме ухода от налогообложения общества «Стройресурс» состоит в наличии оформленных лицензий № УДМ 80074 ТЭ от 14.01.2009, № ИЖВ 80220 ТЭ от 27.11.2015 на пользование недрами, с целью разведки и добычи песка в пределах участка недр «Чуровской-2» (участки 1, 2).

Принятие основных решений в финансово-хозяйственной сфере группы взаимозависимых лиц отведено ФИО4 Бенефициарами группы бизнеса являются ФИО4, его супруга ФИО10, при фактическом руководстве обществом «УЭЛЬС», закрытым обществом «УЭЛЬС», обществом «Стройресурс» в 2015-2017 гг. ФИО4 Ведение бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется одними и теми же лицами.

Согласно показаниям свидетеля ФИО7,  учредителем закрытого общества «УЭЛЬС» с 2010 г. является он и ФИО4 Доверенности были выданы на ФИО4 на сдачу отчетности. Стать руководителем закрытого общества «УЭЛЬС» решили совместно с ФИО4 Контроль за деятельностью закрытого общества «УЭЛЬС» в период                       2010-2017 гг. осуществляли вместе с ФИО11, он также мог принимать решения после согласования с ним. Бухгалтерский, налоговый, кадровый учет вел и ведет сам. Документы закрытого общества «УЭЛЬС» подписывал только он. В собственности организации ничего не было. С 2015 г. деятельности активной не было, сотрудники были уволены, работал он один. Закрытое общество «УЭЛЬС» закупалось ГСМ, спецодежда, канцтовары и другие ТМЦ. Поставщиков не помнит. Один из видов деятельности общества «Стройресурс» - продажа строительного песка и оказание транспортных услуг. Все вопросы, касающиеся продажи песка решали с ФИО5

Общество «УЭЛЬС» создавалось для добычи строительного песка на карьере в п. Чур. Учредителями были ФИО7, ФИО4 От имени общества «УЭЛЬС» выдавались доверенности на имя ФИО4 на сдачу отчетности, на регистрационные действия в 2015-2017 гг. Сотрудников организации не было, расчетных счетов не было; был один контрагент общество «Стройресурс»; все решения принимались коллегиально с ФИО4

Как следует из показаний свидетеля ФИО9,  с конца 2016 г. по август 2017 г. являлся руководителем общества «УЭЛЬС», с августа 2017 г. являлся директором общества с ограниченной ответственностью «Инвестальянс» и общества с ограниченной ответственностью «Водяной». В собственности общества «УЭЛЬС» ничего не было. Все бухгалтерские документы от имени общества «УЭЛЬС» оформлял сам, бухгалтерского образования не имеет, обращался за помощью к бухгалтеру, девушке, ФИО не помнит. Бухгалтерские документы хранились в офисе по адресу регистрации (адрес недостоверный). Отчетность также составлялась им. Отчетность в налоговый орган предоставлялась электронно, через систему Контур. Доверенностей не выдавал. За весь период его деятельности отчетность сдавалась нулевая. Расчетных счетов у общества «УЭЛЬС» не было. С конца 2016 г. организация не работает.

Свидетели, контрагенты группы компаний, ФИО12 главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Экопромаудит», ФИО13 заместитель генерального директора общества с ограниченной ответственностью «Фобос», ФИО14, показали, что общество «Стройресурс» им знакомо, представителем был ФИО4 Все заявки от общества «Стройресурс», общества «УЭЛЬС», закрытого общества «УЭЛЬС» поступали через ФИО4 Всем этим организациям оказаны одинаковые услуги.

Закрытым обществом «УЭЛЬС» исчислялись и уплачивались минимальные суммы налогов. Обществом «УЭЛЬС» представлялись декларации также с минимальными суммами налогов к уплате без фактического их перечисления в бюджет.

Оплата за песок от налогоплательщика в адрес закрытого общества «УЭЛЬС» и общества «УЭЛЬС» отсутствует, расчеты произведены путем зачета взаимных требований. Анализ расчетных счетов закрытого общества «УЭЛЬС» показал, что фактически деятельность организации не велась. Обороты по расчетным счетам закрытого общества «УЭЛЬС» за 2015-2017 гг. составили 1 611 тыс. руб. Единственным покупателем являлось общество «Стройресурс»; денежные средства с расчетных счетов закрытого общества «УЭЛЬС» списывались по решению о взыскании в бюджет.

Денежные средства, поступающие от покупателей строительного песка, списывались с расчетного счета общества «Стройресурс» на расходы, связанные с добычей и реализацией строительного песка, а часть денежных средств, под видом заемных средств выводится в адрес ФИО5, ФИО4 на регулярной основе. Полученная налоговая экономия, перечисляется под видом заемных средств. Для расчетов группой лиц используется один расчетный счет, открытый налогоплательщиком.

Налоговым органом также установлена территориальная взаимозависимость: отчетность закрытого общества «УЭЛЬС», общества «УЭЛЬС» предоставлялась по ТКС через оператора связи общества с ограниченной ответственностью «Компания «Тензор». В отчетности указаны телефоны: <***>, 563-057, которые также указаны на сайте и в первичных документах общества «Стройресурс». Установлено совпадение IP-адреса общества «УЭЛЬС» с IP-адресами закрытого общества «УЭЛЬС» и налогоплательщика  - 91.214.226.148. Адрес места установки: <...> (адрес регистрации и фактического нахождения налогоплательщика). Подписантом бухгалтерской и налоговой отчетности закрытого общества «УЭЛЬС» в период 2015-2017 гг. является ФИО7, подписантом бухгалтерской, налоговой отчетности общества «УЭЛЬС» с 2015 г. по октябрь 2016 г. являлся
ФИО7, с октября 2016 года по 2017 год - ФИО9

Общество «УЭЛЬС» и акционерное общество «УЭЛЬС»  не располагают недвижимым имуществом, земельными участками, транспортными средствами. У закрытого  акционерного общества «УЭЛЬС» отсутствуют трудовые ресурсы, все работники данного общества переведены в общество «Стройресурс». В отношении общества «УЭЛЬС» справки по форме 2-НДФЛ за 2015 г. не подавались; за 2016-2017 гг. - на ФИО9

Добыча полезного ископаемого осуществлялась трудовыми, материальными ресурсами общества «Стройресурс», расходы учтены и задекларированы обществом «Стройресурс».

Отгрузка песка производилась по заявкам грузополучателей дорожных предприятий Удмуртской Республики, обществом с ограниченной ответственностью «Радонеж».

Протоколами осмотра территорий, помещений производственных баз, данными федерального информационного ресурса, договорами аренды транспортных средств, подтверждается факт наличия в собственности либо на праве аренды у налогоплательщика транспортных средств и спецтехники, используемой для добычи строительного песка и его транспортировки.

Сотрудники закрытого общества «УЭЛЬС» в течение 2013-2015 гг. были переведены в общество  «Стройресурс»: в 2013 г. - 4 чел., в 2014 году - 4 чел., в 2015 году - 3 чел. В 2016 г. закрытым обществом «УЭЛЬС» представлены сведения на 1 чел. (руководителя ФИО7), за 2017 г. сведения о сотрудниках отсутствуют.

Допрошенные сотрудники общества «Стройресурс» (ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22) в отношении добычи песка показали, что организации - закрытое общество «УЭЛЬС», общество «УЭЛЬС» им не знакомы, песок добывали сами на карьере «Чур». Песок покупателям возили на транспорте налогоплательщика, либо покупатели сами приезжали на карьер на своем транспортном средстве.

Единственным поставщиком товара для одного участника схемы общества «Стройресурс» являются другие ее участники - закрытое общество «УЭЛЬС», общество «УЭЛЬС». Доля продажи песка от закрытого общества «УЭЛЬС», общества «УЭЛЬС» в адрес налогоплательщика составляет 99%. Установлено совпадение контрагентов общества «Стройресурс», закрытого общества «УЭЛЬС», общества «УЭЛЬС»: общество с ограниченной ответственностью «Экопромаудит», общество с ограниченной ответственностью
«Удмуртские ресурсы», общество с ограниченной ответственностью «Удмуртлес», общество с ограниченной ответственностью «Фобос».

Установленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства, подтвержденные документально,  позволили судами прийти к выводу о том,, что закрытое общество «УЭЛЬС», общество «УЭЛЬС» реальной хозяйственной деятельностью в спорный период не занимались, использовались именно налогоплательщиком с одной только целью - для занижения налоговой базы по НДПИ, а умышленные действия общества «Стройресурс» направлены исключительно на создание для себя благоприятных налоговых последствий, что повлекло искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, в связи с чем применили положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что обязанность по уплате НДПИ может быть законно возложена только на пользователя недр, имеющим соответствующую лицензию, а у общества «СтройРесурс» лицензия отсутствует, подлежит отклонению в виду следующего.

Судами нижестоящих инстанций и налоговым органом установлено, что общество «Стройресурс» фактически осуществляло добычу песка по лицензии закрытого общества «УЭЛЬС», общества «УЭЛЬС», несло соответствующие расходы; взаимозависимые организации самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли.

Оформление лицензий на закрытое общество «УЭЛЬС» и общество «УЭЛЬС» осуществлено налогоплательщиком именно с целью занижения налоговой базы. Иной деловой цели для создания или использования данных юридических лиц у налогоплательщика (его учредителей) не имелось. Один лишь факт регистрации закрытого общества «УЭЛЬС» ранее налогоплательщика изложенный выше вывод не опровергает.

В ноябре 2015 г. лицензия с закрытого общества «УЭЛЬС» на добычу песка специально переоформлена на общество «УЭЛЬС», а не на общество «СтройРесурс», с целью уклонения от налогообложения. В то время как налогоплательщик являлся фактическим пользователем недр.

Оформление налогоплательщиком лицензии не на себя, а на подконтрольных лиц не может освобождать его от ответственности за неуплату законно установленного налога, причем в том размере, в каком он должен быть уплачен в соответствии с НК РФ исходя из реальных сделок

Ссылка заявителя на письма Минфина РФ от 07.10.2013
№ 03-06-05-01/41495, от 08.10.2013 № 03-06-05-01/41901 несостоятельна, так как разъяснения даны в отношении неопределенного круга лиц, добросовестным налогоплательщикам, до введения в действие статьи 54.1 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о неправомерности начисления пени с 04.07.2019 по 18.09.2020 ввиду отсутствия у налогового органа оснований для продления сроков рассмотрения материалов выездной проверки также  рассмотрены судами и отклонены.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3).

В отличие от налоговых санкций (ст. 113 НК РФ), Кодексом не предусмотрены сроки, истечение которых освобождает от уплаты пеней.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Судами не установлено  существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ). При этом отмечено, что продление сроков рассмотрения материалов проверки вызвано объективными обстоятельствами, препятствующему надлежащему рассмотрению, а именно большим объемов рассматриваемых документов. Кроме того, в период с 30.03.2020 по 01.07.2020 материалы проверки не могли быть рассмотрены в связи с санитарно-эпидемиологической обстановкой из-за новой коронавирусной инфекции.

Налогоплательщик надлежащим образом уведомлялся о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, обществу «Стройресурс» (его представителю) обеспечена реальная возможность на ознакомление с материалами налоговой проверки, участие в процессе рассмотрения материалов проверки, предоставление объяснений, документов. При этом налогоплательщик данным правом воспользовался и представил в налоговый орган письменные возражения на акт проверки (27.02.2019), дополнительные документы (27.02.2019), возражения на дополнительный акт проверки (27.05.2019). Материалы проверки содержат доказательства, свидетельствующие о надлежащем обеспечении обществу «Стройресурс» гарантированных законодательством прав на свою защиту.

Остальные приведенные в кассационной жалобе доводы свидетельствуют не о нарушении или неправильном применении судами норм материального права, а о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.01.2022 по делу
№ А71-3416/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СтройРесурс» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                             О.Л. Гавриленко

Судьи                                                                          Д.В. Жаворонков

Е.О. Черкезов