АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075
http://fasuo.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
№ Ф09-5009/17
Екатеринбург
28 сентября 2017 г.
Дело № А47-5983/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2017 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2017 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гавриленко О. Л.,
судей Вдовина Ю. В., Кравцовой Е. А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Флагман» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), (далее – общество «Флагман», общество) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.02.2017 по делу № А47-5983/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании, проведенном с использованием видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, приняли участие представители:
общества-ФИО1 (доверенность от 09.11.2015),
инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее – инспекция, налоговый орган) -ФИО2 (доверенность от 01.03.2017), ФИО3 (доверенность от 02.02.2017 №3).
Общество обратилось в арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2016 № 19-26/10870 в части доначисления суммы налога и пени в размере 123 081 834 рублей.
Решением суда от 10.02.2017 (судья Цыпкина Е.Г.) в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 (судьи Малышева И.А., Иванова Н.А., Скобелкин А.П.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.
Заявитель жалобы считает, что начисление налоговым органом авансовых платежей по налогу на прибыль организаций с учетом доходов, полученных на территории Республики Казахстан, не соответствует положениям Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» от 18.10.1996. Включение дохода от деятельности в Республике Казахстан в облагаемые операции при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль на территории Российской Федерации исключает для него возможность зачесть начисленные инспекцией таким образом авансовые платежи на территории Республики Казахстан.
Общество указывает на неверное применение инспекцией методики начисления авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года.
Общество также считает, что при начислении авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года налоговым органом не учтено указанное в уточненной декларации за 9 месяцев 2015 года уменьшение прибыли организации с 313 306 802 руб. (по первоначальной декларации) до 250 603 014 руб. (по уточненной декларации).
В отзыве на кассационную жалобу инспекция выразила согласие с принятыми по делу судебными актами, просит оставить их без изменения, указывает на неверное толкование заявителем жалобы норм права.
Как установлено судами и следует из материалов дела, 28.10.2015 обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года.
В ходе камеральной налоговой проверки данной декларации налоговый орган установил неверное заполнение обществом строк 100 и 240 Листа 02 налоговой декларации, в связи с чем на основании п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) направил в адрес общества сообщение (с требованием представления пояснений) от 03.12.2015 № 19-26/17337.
По итогам проверки налоговым органом 09.02.2016 составлен акт № 19-26/47402, по результатам рассмотрения которого, а также других материалов проверки заместителем начальника налогового органа 22.03.2016 вынесено решение № 10870 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу дополнительно начислен и предложен к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 123 081 834 рублей.
Ошибки при заполнении декларации (построчно) подробно описаны в оспариваемом решении инспекции. Суть их сводится к исключению налогоплательщиком при исчислении авансовых платежей облагаемых налогом на прибыль операций, совершенных в Казахстане.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 21.05.2016 № 16-15/06537@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, после чего заявитель оспорил решение инспекции в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды исходили из того, что при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу на прибыль организаций осуществляются по месту нахождения налогоплательщика. При заполнении соответствующей декларации организация должна отражать суммы налога на прибыль, выплаченные за пределами Российской Федерации и засчитываемые в уплату налога на прибыль организаций в Российской Федерации. С учетом обстоятельств данного дела суды указали, что двойное налогообложение отсутствует.
Проверив законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абзац третий пункта 1 статьи 287 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2014 года представлялись в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом № ММВ-7-3/174@.
Статьей 311 Кодекса регулируются вопросы об устранении двойного налогообложения при уплате налога на прибыль (налога на доходы).
В силу п. 1 указанной статьи доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой (п.2 ст. 311 Кодекса).
Пунктом 4 ст. 311 Кодекса предусмотрено, что при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан 18.10.1996 заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция 1996 года).
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции 1996 года предусмотрено, что двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями этой Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
Таким образом, положениями Конвенции предусмотрена только возможность вычета уплаченного резидентом Российской Федерации в Казахстане налога на доход или капитал из суммы налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет может быть произведен по завершении налогового периода, формирования налоговой базы и определения подлежащих уплате сумм налога на прибыль по законодательству Российской Федерации и по законодательству Республики Казахстан.
При этом формирование налоговой базы, а также исчисление суммы налогов (налога на прибыль - в России и налога на капитал (доход) в Казахстане) осуществляется по нормам национального законодательства. Положения Конвенции на данные отношения не распространяются.
Таким образом, положения Конвенции не предоставляют обществу права исключать доходы, полученные от его деятельности, использования имущества или капитала в Республике Казахстан, при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль в Российской Федерации с учетом положений ст. 311 Кодекса.
Из абз. 6 п. 5.11 Порядка следует, что организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога на прибыль зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога на прибыль в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей исчисляют в указанном выше в пункте 5.11 порядке и отражают по строкам 290-310 в полном объеме.
Следовательно, авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются и уплачиваются в полном объеме по нормам российского законодательства.
Соответственно, в данном случае общество обязано исчислить авансовые платежи и налог на прибыль по нормам национального законодательства, но после завершения налогового периода и исчисления полной суммы налога у него возникают основания для вычета, уплаченного в Казахстане налога на доход (капитал) из начисленного по итогам налогового периода (года) налога на прибыль.
Как установлено судами общество в нарушение указанных выше норм права исключило облагаемые налогом на прибыль операции, совершенные его подразделением в Республике Казахстан, при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года, что привело к занижению и неуплате в бюджет сумм авансовых платежей.
Юридическая коллизия национальных и международных норм права, действующих в сфере налогообложения, на которую указывает заявитель в своей жалобе, как правомерно указано апелляционным судом, не может быть устранена посредством разрешения конкретного спора, поскольку решение таких вопросов является прерогативой законодателя.
Довод общества о том, что при начислении авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года инспекцией не было учтено указанное в уточненной декларации общества за 9 месяцев 2015 года уменьшение прибыли организации с 313 306 802 руб. (по первоначальной декларации) до 250 603 014 руб. (по уточненной декларации), признан судами необоснованным, поскольку предметом проверки, по итогам которой вынесено решение, являлись начисления по первичной декларации налогоплательщика за 9 месяцев 2015 года. Более того, после представления уточненной декларации, на данные которой ссылается налогоплательщик (корректировка № 2), была представлена новая уточненная налоговая декларация (корректировка № 3), в связи с чем проверка уточненной декларации (корректировка № 2) была прекращена, следовательно, данные декларации (корректировка № 2) не имеет силы и не должны учитываться.
Довод заявителя жалобы о том, что при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года налоговым органом должны быть исключены авансовые платежи за полугодие 2015 года, начисленные инспекцией по итогам проверки (34 406 006 руб.), а не суммы начислений авансовых платежей, указанные заявителем самостоятельно за предыдущий период, которые, по мнению инспекции, являются неверными (510 376 руб.), судом апелляционной инстанции исследован и отклонен. Суммы авансовых платежей, отраженные обществом в декларации за полугодие 2015 года (предыдущий период), были приняты налоговым органом без корректировки, начислений не производилось, следовательно, отраженные налогоплательщиком суммы авансовых платежей по налогу на прибыль за полугодие по налогу на прибыль являются актуальными.
С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Иное толкование заявителем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций,
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
П О С Т А Н О В И Л:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.02.2017 по делу № А47-5983/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Флагман» – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий О.Л. Гавриленко
Судьи Ю.В. Вдовин
Е.А. Кравцова
