АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
432063, г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14
арбитражного суда апелляционной инстанции
23.05.2006г. Дело № А72-1112/06-6/68
г. Ульяновск
Резолютивная часть постановления объявлена 22.05.2006г.
Полный текст постановления изготовлен 23.05.2006г.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе:
председательствующего Рождествиной Г.Б.,
судей Каргиной Е.Е., Малкиной О.К.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Ипполитовой Т.А.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу, поданную инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г.Ульяновска
на решение арбитражного суда первой инстанции от 05.04.2006г., принятое судьей Спириной Г.В.,
по делу по заявлению открытого акционерного общества «Нефтеразведка»
к инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Ульяновска
о признании недействительным решения налогового органа
при участии:
от заявителя жалобы – Суслина Ю.А., доверенность № 16-03-13/01 от 10.01.06г.;
от заявителя по делу – Смышляев В.В., доверенность от 10.01.06г.,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Нефтеразведка» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска № 128 ДСП от 03.02.06г.
Решением суда первой инстанции от 05.04.2006г. требования заявителя удовлетворены.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция ФНС РФ по Ленинскому району г.Ульяновска обжаловала его в апелляционном порядке.
ОАО «Нефтеразведка» доводы апелляционной жалобы отклонило.
Законность и обоснованность судебного акта, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм процессуального права проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии с положениями статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска проведена выездная налоговая проверка ОАО «Нефтеразведка» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на имущество за период с 01.01.03г. по 31.12.04г.
По результатам проверки составлен акт № 952 ДСП от 16.12.2005г. и принято решение № 128 ДСП от 03.02.2006г. о привлечении ОАО «Нефтеразведка» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в размере 416.640,42 руб.
Решением налогоплательщику также доначислен налог на имущество за 2003-2004г.г. в сумме 2.084.902 руб., начислены пени в сумме 410.445,75 руб.
Суд первой инстанции при вынесении решения исходил из того, что решение о консервации и продлении консервации четырех спорных скважин принято полномочным органом, поэтому льгота по налогу на имущество в 2003 году применена ответчиком правомерно. В 2004 году поисковые скважины не соответствуют одновременно всем условиям, перечисленным в Положении по бухгалтерскому учету, поэтому правомерно отражены налогоплательщиком на забалансовом учете.
В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что основанием для предоставления льготы по налогу на имущество является решение о консервации имущества, которое не было представлено налогоплательщиком.
Заявитель жалобы также указывает, что скважины № 157, № 14, № 101, № 90 являются основными средствами, переданы на баланс Общества и перенос скважин на забалансовые счета является неправомерным.
Рассмотрев имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Согласно ст.1 Закона РФ № 2030-1 от 13.12.91г. «О налоге на имущество предприятий» ОАО «Нефтеразведка» является плательщиком налога на имущество.
В соответствии с пунктом «ж» статьи 4 Закона РФ от 13.12.1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом па имущество не облагается имущество, используемое для образования запасов, созданных и соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятии, законсервированные в соответствии с установленным порядком.
В соответствии с действовавшим ранее Положением «О федеральном горном и промышленном надзоре России», утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 18 февраля 1993г. № 234, Федеральный горный и промышленный надзор России (Госгортехнадзор России) – центральный орган федеральной исполнительной власти, осуществляющий государственное нормативное регулирование вопросов обеспечения промышленной безопасности на территории РФ, а также специальные разрешительные, надзорные и контрольные функции. К ведению Госгортехнадзора относились вопросы консервации скважин, а также ее продления и прекращения.
Нефтяные скважины, перечисленные в оспариваемом решении, были законсервированы в 1988, 1992, 1994, 1995 годах.
Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Саратовской области письмом от 13.03.06г. за № 01-01/06 сообщило, что:
- поисковая скважина 14 Большеавралийнской площади введена в консервацию ГГП «Нижневолжскгеология», Ульяновская НГРЭ 22.03.1994 года, запись в
журнале № 1;
- поисковая скважина 101 Аллагуловской площади введена в консервацию
ГГП «Нижневолжскгеология», Ульяновская НГРЭ 30.03.1992 года, запись в
журнале № 2;
- поисковая скважина 90 Старокулаткинской площади введена в консервацию
ГГП «Нижневолжскгеология», Ульяновская НГРЭ 12.08.1994 года, запись в
журнале № 59;
- поисковая скважина 157 Новофилипповской площади введена в консервацию
ГП1 «Нижневолжскгеология», Ульяновская НГРЭ 25.01.1995 года, запись в
журнале № 83.
В Управлении имеются приказы ГГП Нижневолжскгеология» от 23.12.1992г.
и от 27.12.1995г. № 16 о вводе в консервацию скважин 101 Аллагуловской площади
и 90 Старокулаткинской площади соответственно.
Продлена консервация скважин в 1998 и 1999 годах.
В материалах дела имеются акты на продление консервации скважин № 157 Новофилипповской площади Уткинского месторождения, № 101 Аллагуловской площади, № 90 Старокулаткинской площади, № 14 Большеавралинской площади Кудряшовского месторождения. В данных актах указан срок продления консервации – до ввода в эксплуатацию.
Управление по технологическому надзору Ростехнадзора по Ульяновской области письмом от 28.03.06г. подтвердило, что акты на продление консервации скважин подписаны заместителем начальника Управления Средне-Волжского округа Гостехнадзора России Прасловым В.М., утверждены генеральным директором ОАО «Нефтеразведка» Казберовым А.А. в установленном порядке.
Таким образом, решения о консервации и продлении консервации четырех спорных скважин приняты уполномоченным органом. Вывод суда первой инстанции о правомерном применении льготы по налогу на имущество в 2003г. суд апелляционной инстанции считает правильным.
С 01.01.2004г. введена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Согласно ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, при определении базы, облагаемой налогом на имущество, используются данные бухгалтерского учета.
Отражение основных средств организации на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. Как указано в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Таким образом, в зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете. В зависимости от этого решается и вопрос о том, учитывается ли это основное средство при обложении налогом на имущество.
Как следует из материалов дела, 09.01.2004г. ОАО «Нефтеразведка» издан приказ №9 о переводе на забалансовые счета скважин № 157, № 14, № 101, № 90, поскольку данное имущество является государственной собственностью.
Судом установлено, что в соответствии с договором б/н от 25.02.1997 г. «О передаче государственного имущества на баланс акционерного общества открытого типа «Нефтеразведка» имущество остаточной стоимостью 3.178.346,752 тыс. руб. (перечисленное в акте приема-передачи от 25.02.97г.) передано на баланс акционерного общества открытого типа «Нефтеразведка» во временное пользование с момента подписания настоящего договора до передачи в муниципальную собственность в установленном действующим законодательством порядке (п.2 договора).
Право собственности на имущество, переданное во временное пользование, остается у собственника, в данном случае – у государства. В деле имеется выписка из реестра федерального имущества от 23.09.2004г., согласно которой указанные скважины являются федеральной собственностью.
Имущество, полученное во временное пользование, отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете.
Кроме того, в соответствии с п.4 р.1 «Положения по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01):
при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно договору о передаче имущества от 25.02.1997г., актов и писем органов Ростехнадзора данные скважины были переданы ОАО «Нефтеразведка» уже в законсервированном состоянии и находятся в таком состоянии более 10 лет. Следовательно, указанное имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету не было предназначено для использования в производственной деятельности и не могло приносить организации доходы, в 2004 году данные объекты не отвечают одновременно всем условиям, перечисленным в Положении по бухгалтерскому учету, поэтому правомерно отражены налогоплательщиком на забалансовом счете.
При таких обстоятельствах налогоплательщик правомерно не учитывал спорные скважины при исчислении налога на имущество в 2004г.
Суд апелляционной инстанции находит правильными выводы суда первой инстанции, оснований для удовлетворения жалобы не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Апелляционную жалобу инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Ульяновска оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции от 05.04.2006г. – без изменения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий: Г.Б.Рождествина
Судьи: Е.Е.Каргина
О.К.Малкина
