СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Пермь
28 февраля 2007 года № дела 17АП-945/07-АК
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Сафоновой С.Н.
судей Гуляковой Г.И., Борзенковой И.В.
рассмотрев в заседании суда апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Большая Кибья»
на решение от 28.12.2006 по делу № А71-8651/06-А31
Арбитражного суда Удмуртской Республики, принятое судьейКоковихиной Т.С.
по заявлению: Общества с ограниченной ответственностью «Большая Кибья»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике
о признании недействительным решения налогового органа
при участии:
от заявителя: Лоткина Т.А. (паспорт 9404 № 529263, доверенность № 3 от 12.02.2007), Макарова Ф.М. (паспорт 9403 № 281112, доверенность № 2 от 12.02.2007), Старкова Е.А. (паспорт 9402 № 597944, доверенность № 1 от 12.02.2007),
от заинтересованного лица: Драгунова Е.Ю. (удостоверение УР № 109737, доверенность № 2от 09.01.2007), Габитова К.Г. (удостоверение УР №109740, доверенность № 26 от 13.02.2007),
УСТАНОВИЛ:
ООО «Большая Кибья» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике (далее по тексту – налоговый орган) о признании недействительным ее решения № 762/19 от 07.09.2006, которым установлено неполная уплата социального налога в результате занижения налоговой базы за 2005 год и заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и № 763от 07.09.2006, которым установлена не полностью уплаченные сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год и заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного законодательством о пенсионном страховании.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.12.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, полагает, что спорные выплаты общество производило за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, то они в силу п. 23 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.Сумма доначисленных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по Решениям № 762/19, № 763 от 07.09.2006 заявителем не оспариваются.
Заявитель в судебном заседании апелляционную жалобу поддержал, на доводах апелляционной жалобы настаивает.
Налоговый орган считает решение первой инстанции законным и обоснованным, с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просит суд апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права в порядке ст. 266 АПК РФ, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции отмене не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленных заявителем уточненных деклараций по единому социальному налогу (ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год вынесены Акт № 965 от 22.08.2006 (л.д. 23-25 т. 1) и Акт № 981 от 22.08.2006 (л.д. 26-27 т. 1) соответственно.
На основании указанных актов налоговым органом вынесены решения:
№ 762/19 от 07.09.2006 о привлечении заявителя в налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК, а также предложено заявителю оплатить неуплаченный ЕСН в размере 136 412 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 10 551 руб. 39 коп. (л.д. 28-30 т. 1),
№ 763 от 07.09.2006 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения п. 2 ст. 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании» № 167-ФЗ от 15.12.2001 за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы в виде штрафа в размере 28 969 руб. 98 коп., а также предложено уплатить сумму страховых взносов в размере 144 849 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 13 203 руб. 29 коп. (л.д. 31-33 т.1).
Налоговый орган пришел к выводу о занижении заявителем налоговой базы по ЕСН в 2005 году в связи с тем, что выданная в 2005 году материальная помощь лицам, состоящим в трудовых отношениях с заявителем, связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, их следует отнести к надбавкам или доплатам к заработной плате и на основании ст. 237 НК включить в налоговую базу по ЕСН и СВ на ОПС.
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 Кодекса).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов, включенных в эту группу, приведенный в этой статье, не является исчерпывающим. В пункте 25 данного перечня, в частности, определено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен в ст. 270 НК РФ, в п. 23 которой предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Указанные в п. 1 указанной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 Кодекса).
В силу ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной помощи.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Письмом Министерства труда и социального развития РФ № 054/141-97 от 14.02.1997 разъяснено, что все выплаты в виде материальной помощи в случаях их регулярного предоставления всем работникам с учетом особенностей, установленных в организации для оплаты труда, следует относить в надбавкам или доплатам к заработной плате.
Из содержания приведенных норм следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и соответственно не облагаются ЕСН суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.
Как следует из материалов дела на предприятии действует Положение по оплате труда ООО «Большая Кибья» Можгинского района УР на 2005. Согласно Разделу 1 указанного Положения у заявителя применяется сдельно-премиальная система оплаты труда. Оплата труда бригад исчисляется после расчета доходов и вычета затрат, оставшаяся сумма выплачивается работникам в виде заработной платы. Оплата труда руководителей и специалистов осуществляется согласно установленным коэффициентам в зависимости от фактического объема реализованной продукции. Для расчета доходов используются, в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции: молока, мяса. Согласно Разделу 7 указанного Положения на основании заявлений работников, при наличии нераспределенной прибыли, по приказу Генерального директора, работникам выплачивается материальная помощь, которая может выдаваться по частям по мере поступления средств в кассу предприятия (л.д. 92-95 т.1).
В имеющихся в материалах дела трудовых договорах, заключенных между работниками и заявителем, указано: оказание материальной помощи осуществляется с учетом оценки личного трудового участия Работника в работе в порядке, установленном Положением об оплате труда и иными локальными актам (договор от 30.04.2002, п. 2.3.3); предусмотрено, что работодатель обязуется за выполнение работы выплачивать работнику месячную заработную плату, а при наличии нераспределенной прибыли материальную помощь в размере до 100 % от основного заработка (договор от 01.05.2002 №№ 35, 61, п. 2) (л.д.76-80 т.1).
На основании п. 2 Протокола собрания учредителей ООО «Большая Кибья» № 7 от 14.02.2005, согласно которому принято решение о распределении прибыли, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, распределить на выплату премиальной части работникам предприятия из расчет не более 100% к фонду заработной платы (л.д. 64 т. 1), коллективные заявления работников на имя Генерального директора о предоставлении материальной помощи ежемесячно (л.д. 96-103 т. 1), а также приказа № 4 от 15.02.2005, приказов Генерального директора о поощрении работников по основанию «материальная помощь по месяцам» (л.д. 104-112 т. 1) работникам в 2005 году согласно ведомостям были выплаченные премиальные (л.д. 65-75 т.1) и материальная помощь (л.д. 113-145 т. 1).
В последствии Протоколом внеочередного собрания учредителей ООО «Большая Кибья» № 10 от 06.08.06 изменена формулировка п. 2 Протокола № 7 от 14.02.2005, согласно которой полученная в 2004 году прибыль распределяется на выплату материальной помощи работникам, которая может быть произведена по мере поступления денежных средств в кассу (л.д. 81 т. 1).
Из представленных материалов дела видно, что выплата материальной помощи согласно локальным актам налогоплательщика и заключенным трудовым договорам осуществляется исходя из полученной прибыли предприятия с учетом трудового вклада и заработка работника.
Социальный характер выплачиваемой материальной помощи из материалов дела не усматривается, в заявлении о выдаче материальной помощи не указана причина острой нуждаемости работников в ее получении. Доводы заявителя о том, что материальная помощь выдавалась работникам на строительство, не подтверждены материалами дела.
Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод налогового органа о том, что выплачиваемая работника за период с марта по декабрь 2005 года выплачивалась регулярно одной и той же группой лиц, материальная помощь выдавалась по одной ведомости с заработной платой, и выдаваемая сумма материальной помощи включена в заработок, материальная помощь учитывалась при определении среднемесячного заработка для исчисления отпускных. Указанные выводы заявителем не оспаривается. Следовательно, спорные выплаты является частью заработной платы работников и в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Довод заявителя о том, что поскольку на указанные суммы не была уменьшена налоговая база по налогу на прибыль в порядке п. 2 ст. 255 НК РФ, то общество правомерно не включило указанную сумму в налоговую базу по ЕСН, не может быть признан обоснованным, поскольку п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу уменьшать налоговую базу, указанная позиция подтверждена в п. 3 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 14.03.2006 № 106.
Довод заявителя, что материальная помощь выплачивалась частями по мере поступления денежных средств в кассу, также не может быть принят во внимание, поскольку согласно Протоколу собрания участников №7, с учетом внесенных в него изменений Протоколом №10, следует, что материальная помощь выдавалась за счет чистой прибыли предприятия, полученной в 2004 году, следовательно, указанные денежные средства должны быть в распоряжении налогоплательщика.
При таких обстоятельствах судом первой инстанции оценены материалы дела в совокупности и взаимосвязи и сделан правильный вывод о правомерности привлечения заявителя к налоговой ответственности Решением № 762 от 07.09.2006 за нарушение п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправомерным занижением налоговой базы по ЕСН и начислении пеней и штрафов.
Поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании» № 167-ФЗ от 15.12.2001 объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ, привлечение заявителя к налоговой ответственности Решением № 763от 07.09.2006 за умышленное занижение налогооблагаемой базе по п. 2 ст. 27 названного Закона также является обоснованным.
При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба – удовлетворению, решение суда от 28.12.2006 отмене не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь статьями ст. ст. 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.12.2006 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев с даты его вынесения через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Председательствующий: Сафонова С.Н.
Судьи: Гулякова Г.И.
Борзенкова И.В.
