Постановление АС Тверской области от 28.05.2019 № А66-16763/18

Резолютивная часть постановления объявлена мая 2019 года .

В полном объёме постановление изготовлено июня 2019 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Болдыревой Е.Н. и Докшиной А.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихомировым Д.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» Сапожникова Н.Ю. по доверенности от 05.11.2018,                               от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области Вороновой О.В. по доверенности от 16.04.2019 № 06-564,                     Шмычковой Е.В. по доверенности от 24.05.2019 № 06-576,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» на решение Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля 2019 года по делу № А66-16763/2018,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» (ОГРН 1056900171998, ИНН 6901091237; адрес: 170032, Тверская область, город Тверь, Московское шоссе, дом 1, корпус 1; далее – общество, ООО «Важная персона Авто») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017; адрес: 170043, Тверская область, город Тверь, проспект Октябрьский, дом 26; далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС № 10) о признании недействительным решения от 18.07.2018 № 21-22/5635 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления недоимки по уплате страховых взносов и пеней.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля 2019 года по делу № А66-16763/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Важная персона Авто» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что содержащиеся в главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) правовые нормы не регламентируют порядок применения пониженных тарифов по страховым взносам при совмещении налогоплательщиком режимов налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Полагает, что из буквального толкования  положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ следует, что если основным видом деятельности организации, применяющей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, то страховые взносы  подлежат уплате по пониженному тарифу, независимо от того, какая система налогообложения по ним применяется налогоплательщиком.

Инспекция в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленного 21.02.2018 обществом уточненного (корректирующего) расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года, инспекцией составлен акт от 04.06.2018 № 21-22/5034, а также вынесено решение от 18.07.2018 № 21-22/5635, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи  122 НК РФ в виде штрафа в размере 32 819 руб. 45 коп.

Кроме того, обществу доначислено 1 312 777 руб. 99 коп. страховых взносов за 9 месяцев 2017 года и 117 624 руб. 81 коп. пеней.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении обществом страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 24.09.2018 № 08-11/310-311-312-313 названное решение инспекции частично отменено в части размера штрафных санкций, примененных в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции от 18.07.2018 № 21-22/5635, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно отметил, что для применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо наличие совокупности следующих условий: налогоплательщик должен применять УСН и при этом основным видом его экономической деятельности должен быть один из видов, предусмотренных подпунктом  5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, и  доля доходов по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Поскольку заявителем по основному виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» применялась система налогообложения в виде ЕНВД, то у общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Апелляционная инстанция поддерживает такой вывод суда. 

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган,  который его принял.

ООО «Важная персона Авто» в 2017 году применяло систему налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код ОКВЭД 45.20) и УСН по другим видам деятельности.

Вопреки доводам подателя жалобы, апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что согласно подпункту 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, в частности, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, в течение 2017-2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом, согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также, если организация превысила за налоговый период вышеупомянутое ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В материалах дела усматривается и обществом не отрицается, что  его выручка за 2017 год (за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов) в соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» (том 1, листы 155-157) составила 379 739 тыс. руб., при условии предельной суммы доходов за налоговый период для применения пониженных тарифов страховых взносов 79 млн. руб. (стр. 6-7 решения).

Доля доходов по виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» в общем объеме доходов составила                      99,6 процентов.

В налоговой декларации по УСН за 2017 год (том 1, листы 169-174) обществом указано, что сумма дохода составляет 1 572,1 тыс. руб., то есть 0,4 процента от общей суммы дохода общества.

Общество в обращении в инспекцию от 11.04.2018 № 11 (том 1, листы 148-150) подтвердило осуществление вида деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» на системе налогообложения в виде ЕНВД, с оборотом от осуществления данной деятельности 393 571,8 тыс. руб.

Таким образом, общество не получало доходы в размере не менее 70 % в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которого применялась УСН.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи  346.28 НК РФ переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕНВД с 01.01.2013 добровольный. Налогоплательщики вправе выбирать иной порядок налогообложения.

Сумма доходов при УСН определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей  250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 названного Кодекса.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, при определении доли доходов организации и предприниматели должны использовать данные о налогооблагаемых общих доходах, а не от реализации оказанных услуг по виду деятельности, дающему право применять пониженные тарифы.

Вид деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» являлся для ООО «Важная персона Авто» основным видом деятельности, но в отношении данного вида деятельности плательщиком применялась система налогообложения в виде ЕНВД, при которой у общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Учитывая изложенное, инспекция правомерно пришла к выводу о том, что поскольку ООО «Важная персона Авто» не выполнены условия для применения пониженных тарифов, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, то общество должно применять к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ.

С учетом изложенного суд первой правомерно отказал обществу в признании недействительным решения налогового органа от 18.07.2018                № 21-22/5635.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не опровергают выводов суда первой инстанции, а по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов, апелляционная жалоба заявителя не содержит.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

При подаче апелляционной жалобы обществом по платежному поручению от 27.02.2019 № 257 уплачено 3 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

В то же время в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 3 000 рублей.

Таким образом, размер государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции по данной категории дел, подлежащей уплате юридическими лицами, составляет 1 500 рублей.

На основании изложенного излишне уплаченная обществом по платежному поручению от 27.02.2019 № 257 государственная пошлина в размере 1 500 рублей за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции подлежит возврату из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ.

Руководствуясьстатьями 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 04 февраля 2019 года по делу № А66-16763/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» (ОГРН 1056900171998, ИНН 6901091237; адрес: 170032, Тверская область, город Тверь, Московское шоссе, дом 1, корпус 1) из федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 27.02.2019 № 257 за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                      Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.